CONSULTAS CONTABLES Y CASOS PRÁCTICOS

Jorge CASTILLO CHIHUÁN(*)

Registro contable de la retención del IGV tanto para el agente

de retención como para el vendedor o prestador del servicio
Caso: Solución:
La empresa La Luz SRL en el mes de enero 2013 ha vendi- De acuerdo con el caso formulado, se trata de una operación
do bienes a la empresa El Sol SAC, que ha sido designada comercial entre dos empresas, por tal motivo, lo veremos bajo
por la Sunat como “agente de retención” del IGV, a tal dos puntos de vista, como proveedor de los bienes, y como
efecto, nos proporciona la siguiente información respecto cliente, de tal forma, que notemos la incidencia contable y
a las operaciones del mes de enero: aplicación de la retención, en forma separada. En los siguien-
tes dos asientos se resumen las operaciones producidas en
- Facturado en el periodo (sin IGV) : S/. 82,000 el periodo: i) La compraventa de bienes, y ii) La cancelación
- IGV (18%) : S/. 14,760 del adquirente de los bienes y la correspondiente retención al
- Retención del IGV según proveedor.
comprobante de retención (6%) : S/. 5,806
¿Cuáles son los asientos contables que deben efectuar
tanto el proveedor como el usuario por el IGV retenido (*) Contador Público Colegiado Certificado por la Universidad Particular de San
por el adquirente o usuario designado como agente de Martín de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientación al Contribu-
yente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta
retención? Consultores. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en
el Colegio de Contadores Públicos de Lima.

ASIENTOS PARA EL PROVEEDOR ASIENTOS PARA EL AGENTE DE RETENCIÓN

EMPRESA LA LUZ SRL EMPRESA EL SOL SAC

ASIENTO CONTABLE ASIENTO CONTABLE

-------------------------------- x ----------------------------- -------------------------------- x -----------------------------

12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 96,760 60 Compras 82,000
121 Facturas, boletas y otros comprobantes 601 Mercaderías
por cobrar 6011 Mercaderías manufacturadas
1212 Emitidas en cartera 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al 14,760
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
sistema de pensiones y de salud por pagar 14,760 401 Gobierno central
401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas
4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia
40111 IGV - Cuenta propia 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 96,760
70 Ventas 82,000 421 Facturas, boletas y otros comprobantes
701 Mercaderías por pagar
7011 Mercaderías manufacturadas 4212 Emitidas
70111 Terceros x/x Por las provisiones de las compras, del periodo enero
x/x Por la venta a la empresa 2013, según liquidación adjunta.
El Sol SAC, periodo enero 2013. -------------------------------- x -----------------------------
-------------------------------- x ----------------------------- 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 96,760
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 90,954 421 Facturas, boletas y otros comprobantes
104 Cuentas corrientes en instituciones por pagar
financieras 4212 Emitidas
1041 Cuentas corrientes operativas 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema sistema de pensiones y de salud por pagar 5,806
de pensiones y de salud por pagar 5,806 401 Gobierno central
401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas
4011 Impuesto general a las ventas 40114 IGV - Régimen de retenciones
40114 IGV - Régimen de retenciones 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 90,954
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 96,760 104 Cuentas corrientes en instituciones
121 Facturas, boletas y otros comprobantes financieras
por cobrar 1041 Cuentas corrientes operativas

CONTADORES & EMPRESAS / N° 197 B-10

 44 ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA

1212 Emitidas en cartera x/x Por la cancelación de las compras efectuadas en

x/x Por el registro de cobranza en el mes, con los com- enero 2013, y la emisión del “Comprobante de
probantes de retención. retención”, como agente retenedor.
-------------------------------- x ----------------------------- -------------------------------- x -----------------------------

En la oportunidad en la cual se aplique el IGV retenido, por ejemplo al cance- En el mes siguiente, con oportunidad del pago de las retenciones efectuadas en
lar el IGV del periodo enero 2013, el proveedor deberá efectuar el siguiente el mes de enero, se efectuará el siguiente asiento, suponiendo que es el único
asiento: proveedor al que se efectuó retención:

ASIENTO CONTABLE ASIENTO CONTABLE

-------------------------------- x ----------------------------- -------------------------------- x -----------------------------

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar xx,xxx de pensiones y de salud por pagar 5,806
401 Gobierno central 401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas 4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia 40114 IGV - Régimen de retenciones
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 5,806
de pensiones y de salud por pagar 5,806 104 Cuentas corrientes en instituciones
401 Gobierno central financieras
4011 Impuesto general a las ventas 1041 Cuentas corrientes operativas
40114 IGV - Régimen de retenciones x/x Por el pago de la retención efectuada en el periodo
10 Efectivo y equivalentes de efectivo xx,xxx enero 2013, como agente retenedor.
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras -------------------------------- x -----------------------------
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la aplicación de las retenciones realizadas en el
periodo enero 2013.
-------------------------------- x -----------------------------

Registro de las percepciones del IGV para el perceptor

y el adquirente de bienes sujetos a percepción

Caso: - IGV (18%) : S/. 5,850

La empresa Romeo EIRL realizó una venta de bienes a
la empresa Julieta SRL en el mes de enero 2013. Con-
siderando que la empresa Romeo fue designada como
“agente de percepción” del IGV, y que los bienes objeto
de la transacción se encuentran sujetos a la percepción
con la tasa del 2%. ¿Cuáles serían los asientos contables
y su aplicación?
Datos adicionales:
- Periodo tributario
- Valor venta (sin IGV)
: Enero 2013
: S/. 32,500
- Tasa de percepción (2%) : S/. 767
Solución:
El agente de percepción efectuará la percepción del IGV en
el momento en que realice el cobro total o parcial, siempre
que a la fecha de cobro mantenga la condición de tal, y serán
aplicados a los clientes que adquieran bienes contenidos en el
Apéndice I de la Ley Nº 29173.
Ahora bien, una vez obtenido el importe de la percepción y de
acuerdo al caso, debemos tratar el registro contable bajo dos
puntos de vista, del proveedor de los bienes y de la empresa
que adquiere estos bienes, para tal efecto, los tratamos en
forma diferente:

ROMERO EIRL JULIETA SRL

ASIENTOS PARA EL AGENTE DE PERCEPCIÓN ASIENTOS PARA EL CLIENTE

ASIENTO CONTABLE ASIENTO CONTABLE

-------------------------------- x ----------------------------- -------------------------------- x -----------------------------

12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 38,350 60 Compras 32,500
121 Facturas, boletas y otros comprobantes 601 Mercaderías
por cobrar 6011 Mercaderías manufacturadas

B-11 1ra. quincena - Enero 2013

 CONSULTAS CONTABLES Y CASOS PRÁCTICOS 45

1212 Emitidas en cartera 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 5,850
de pensiones y de salud por pagar 5,850 401 Gobierno central
401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas
4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia
40111 IGV - Cuenta propia 40113 IGV - Régimen de percepciones
70 Ventas 32,500 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 38,350
701 Mercaderías 421 Facturas, boletas y otros comprobantes
7011 Mercaderías manufacturadas por pagar
70111 Terceros 4212 Emitidas
x/x Por la emisión de la factura de ventas. x/x Por la compra de bienes, según factura.
-------------------------------- x ----------------------------- -------------------------------- x -----------------------------

En el mes siguiente en que se efectúa el empoce de las percepciones por En el mes siguiente, al cancelar el impuesto del IGV correspondiente del periodo
las cobranzas realizadas en el mes de enero se realiza el siguiente asiento: enero podrá utilizar como crédito contra este las percepciones abonadas en el mes
de enero en cuyo caso se efectuaría el siguiente asiento:

ASIENTO CONTABLE ASIENTO CONTABLE

-------------------------------- x ----------------------------- -------------------------------- x -----------------------------

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 39,121 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 38,350

104 Cuentas corrientes en instituciones 421 Facturas, boletas y otros comprobantes

financieras por pagar

1041 Cuentas corrientes operativas 4212 Emitidas

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al

de pensiones y de salud por pagar 767 sistema de pensiones y de salud por pagar 767

401 Gobierno central 401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas 4011 Impuesto general a las ventas

40113 IGV - Régimen de percepción 40113 IGV - Régimen de percepciones

12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 38,354 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 39,117

121 Facturas, boletas y otros comprobantes 104 Cuentas corrientes en instituciones

por cobrar financieras

1212 Emitidas en cartera 1041 Cuentas corrientes operativas

x/x Por el cobro de la factura y la percepción. x/x Por la cancelación de la factura y la percepción.

-------------------------------- x ----------------------------- -------------------------------- x -----------------------------

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al

de pensiones y de salud por pagar 767 sistema de pensiones y de salud por pagar xx,xxx

401 Gobierno central 401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas 4011 Impuesto general a las ventas

40113 IGV - Régimen de percepciones 40111 IGV - Cuenta propia

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 767 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras sistema de pensiones y de salud por pagar 767

1041 Cuentas corrientes operativas 401 Gobierno central

x/x Pago de la percepción del periodo aplicado. 4011 Impuesto general a las ventas

-------------------------------- x ----------------------------- 40113 IGV - Régimen de percepciones

10 Efectivo y equivalentes de efectivo xx,xxx
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la aplicación del comprobante de percepción
realizadas en el periodo enero 2013.
-------------------------------- x -----------------------------

CONTADORES & EMPRESAS / N° 197 B-12