ITPAJD

Impuesto sobre
Transmisiones
Patrimoniales y Actos
Jurídicos
Documentados
(ITPAJD)
SUMARIO
1. CUESTIONES GENERALES DEL IMPUESTO
2. ÁMBITO DE APLICACIÓN
3. TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS
4. OPERACIONES SOCIETARIAS
5. ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS
6. DISPOSICIONES COMUNES
ANEXO I: REGLAS DE VALORACIÓN EN BIENES Y DERECHOS
TRANSMITIDOS
ANEXO II: BENEFICIOS FISCALES

CONCEPTO EPÍGRAFE NORMATIVA BASE DE DATOS SUPUESTOS PRÁCTICOS
Normativa
Características
Modalidades del
Cuestiones impuesto Arts. 1 a 5 LITP y Memento Fiscal/Capítulo II/ITP y AJD/7200-7205 y
generales del Delimitación de los AJD
impuesto 7212-7250
hechos y actos Base de datos:
gravados
Compatibilidades e QMemento Uno fiscal/ ITP y
incompatibilidades
Ámbito de AJD/Ejemplos (buscar):
Ámbito de Art. 6 LITP y AJD
aplicación Memento Fiscal/Capítulo II/ITP y AJD/7206-7211
aplicación
Hecho imponible - EDE 1998/64042
Otorgamiento de escritura
Transmisiones Sujeto pasivo Arts. 7 a 18 LITP y
Memento Fiscal/Capitulo II/Sección 2/TPO/7255-7374 pública en una compraventa.
patrimoniales AJD
Cálculo del ITP y AJD.
impuesto
Hecho imponible
Sujeto pasivo Arts. 19 a 26 LITP y MementoFiscal/CapítuloII/Sección3/Operaciones
Operaciones Cálculo del AJD Societarias/7380-7447
societarias
impuesto
Hecho imponible
Sujeto pasivo Arts. 27 a 44 LITP y
Memento Fiscal/CapítuloII/Sección4/AJD/7450-7518
Actos jurídicos Cálculo del AJD
documentados
impuesto
Exenciones
Comprobación de
valores
Devengo y
prescripción
Disposiciones Arts. 45 a 58 LITP y Memento Fiscal/Capítulo II/ Sección 5/Gestión del
Obligaciones
comunes AJD Impuesto/7520-7545
formales y
liquidación
Gestión del
impuesto
Devoluciones
1
1. CUESTIONES GENERALES DEL
IMPUESTO
Vamos a desarrollar sus principales notas definitorias:
1.1. Normativa
El Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados

(ITP y AJD), se encuentra regulado en:
✓ El RD Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre por el que se aprueba el
Texto Refundido de la LITP y AJD.
✓ El RD 828/1995, de 29 de mayo, que aprueba su Reglamento (RITP y AJD).
✓ La Ley de Presupuestos Generales del Estado vigente.
1.2. Características
En su artículo 1, ya se establece como tributo de naturaleza indirecta, por lo que se

trata de un impuesto que gravará la circulación de los bienes o el gasto de renta.
Estamos ante un impuesto real, dado que su hecho imponible se define sin
relacionarlo con persona alguna, por referencia a la realidad de hechos, contratos,
bienes, derechos, etc.
Por lo tanto, las características de este impuesto son las siguientes:

✓ De naturaleza indirecta.
✓ No periódico.
✓ Esporádico.
✓ Grava a personas físicas y jurídicas.
Otra característica de gran importancia práctica es que se trata de un impuesto

cedido a las CCAA, no solo en cuanto a su gestión y recaudación, sino también en
lo que respecta a determinados aspectos de su normativa: el tipo de gravamen, las
deducciones y bonificaciones de la cuota.
2
1.3. Modalidades del impuesto
Existen en el ITP y AJD tres impuestos diferentes, agrupados bajo un solo título.
En concreto y siguiendo su artículo 1:
✓ El impuesto sobre transmisiones patrimoniales onerosas: (TPO).
✓ El impuesto sobre operaciones societarias:(OS).
✓ El impuesto sobre actos jurídicos documentados: (AJD).
¿A qué es debida esta circunstancia?
Entre otras razones:
✓ La propia historia en su elaboración y desarrollo.
✓ La existencia de características comunes a los tres.
Consecuentemente, el legislador utiliza el término “modalidades” para distinguir

sus 3 formas de gravamen.
1.4. Delimitación de los hechos y actos gravados
Por tanto, para saber que hechos y actos resultan gravados por el impuesto debemos
acudir a los conceptos gravados en cada modalidad del mismo.
Así, podríamos avanzar, en una primera aproximación, que en la modalidad:
✓ Transmisiones patrimoniales onerosas (TPO) se someten a imposición,

entre otras transmisiones, la transmisión onerosa por actos “ínter vivos”
de bienes y derechos, que integren el patrimonio de las personas físicas
o jurídicas.
Ejemplo
La venta de un piso por un particular; entendiendo por particular quien no es

empresario o profesional a efectos del IVA.
Como regla general se produce la incompatibilidad entre ambos impuestos de

manera que, en principio, las operaciones realizadas por empresarios y
profesionales en el ejercicio de su actividad empresarial o profesional no
estarán sujetas al concepto TPO, del ITP y AJD, sino al IVA.
✓ En la modalidad de operaciones societarias (OS) se someten a gravamen,

fundamentalmente, actos de financiación de la empresa.
3
Ejemplo
La ampliación de capital de una sociedad mercantil.
✓ Por último, en la modalidad de actos jurídicos documentados (AJD) se

gravan:
• Los documentos notariales (DN), como escrituras. En esta submodalidad

de AJD, nos encontraremos con dos gravámenes distintos, la cuota fija
y la cuota variable o gradual. Desarrollamos su contenido en el
Apartado denominado Actos jurídicos documentados (AJD).
• Los documentos mercantiles (DM), como Letras de cambio.
• Los documentos administrativos (DA), como grandezas, títulos

nobiliarios o anotaciones preventivas.
Este cuadro resume, de forma genérica, los hechos imponibles de cada una de las
modalidades:
IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS

DOCUMENTADOS
MODALIDAD HECHO IMPONIBLE
• Por actos inter vivos
• Toda clase de bienes y derechos
• La constitución de derechos reales, préstamos,
fianzas, arrendamientos, pensiones y
Sobre transmisiones concesiones administrativas, salvo cuando estas
patrimoniales onerosas (TPO). últimas tengan por objeto la cesión del derecho a
Art. 7 utilizar infraestructuras ferroviarias o inmuebles
o instalaciones en puertos y en aeropuertos
• Constitución
Sobre operaciones societarias • Ampliaciones o reducciones de capital
(OS). Art.19 • Fusión
• Escisión
• Disolución
Sobre actos jurídicos • Documentos notariales
documentados (AJD). Art. 27 • Documentos mercantiles
• Documentos administrativos y judiciales
4
1.5 Compatibilidades e incompatibilidades
Aunque existe una regulación unitaria del Impuesto, la variedad de HI que lo

conforman o la circunstancia de que en una misma operación se puedan producir
más de un HI, implica analizar una serie de principios generales y las reglas propias
de cada una de las modalidades que lo componen.
Por otra parte, también se deben estudiar toda una serie de incompatibilidades
con el principal impuesto indirecto, el IVA y en algunos casos con el Impuesto s/
Sucesiones y Donaciones (ISD).
De forma esquemática serían y siguiendo los artículos 1.2 y 31 de la LITP y AJD y el

artículo 1.2 y 1.3 del RITP y AJD, tenemos:
INCOMPATIBILIDAD (INC) OTRA MODALIDAD/ IVA

MODALIDAD / COMPATIBILIDAD /ISD
(COMP) CON
TPO INC OS (1) y AJD (DN) (2)
TPO INC IVA (3)
OS INC TPO (1) y AJD (DN) (2)
OS COMP IVA (4)
AJD (DM) COMP TPO y OS
AJD COMP IVA (4)
AJD (DN) (GRADUAL) INC TPO, OS e ISD (5)
PUNTUALIZACIONES:
(1) En ningún caso un mismo acto podrá ser liquidado por la modalidad de TPO y por
la de OS, según el “principio de especialidad”, la operación solo tributa por la
modalidad de OS.
(2) Tanto TPO, como OS, son incompatibles con la cuota gradual de AJD, documentos
notariales (DN).
(3) Tanto el IVA como el ITP y AJD, gravan la transmisión de bienes y derechos. Se
aplica el IVA cuando quien transmite es empresario o profesional y se aplica el
concepto (TPO) del ITP y AJD cuando quien transmite es un particular.
Una diferencia fundamental entre ambos impuestos es la posibilidad de deducir el

IVA cuando lo soporta un empresario o profesional. En tanto que las cantidades
pagadas por el concepto (TPO) del ITP y AJD constituyen un gasto para aquellos, el
IVA no lo es, puesto que, en su caso, puede ser objeto de deducción en la declaración
–liquidación correspondiente.
(4) Podemos observar la compatibilidad entre OS y AJD con el IVA.
(5) Como vemos también se da produce la incompatibilidad con el ISD.
5
Ejemplo
Una SA realiza una ampliación de capital. Un accionista acude a la misma aportando

maquinaria de su propiedad, es decir mediante una aportación no dineraria (AND).
Estamos ante dos hechos imponibles: una transmisión en TPO y una operación de
financiación en OS. Debido a la incompatibilidad entre ambas modalidades y según
el “principio de especialidad”, la operación solo tributa por la modalidad de OS.
No tributa por AJD documentos notariales (DN), cuota variable, por ser incompatible
con OS.
El acto u operación debe formalizarse en escritura pública (DN), inscribirse en el

Registro Mercantil y tributar, en consecuencia, como cuota fija en AJD.
Referencias normativas y documentales en base de datos:
EDL 1993/17918 RD Leg. 1/1993 de 24 septiembre 1993
Arts. 1 a 5 LITP y AJD
EDL 1995/14258 RD 828/1995 de 29 mayo 1995
Arts. 1 a 5 RITP y AJD
Memento Fiscal/Capítulo II/ITP y AJD. 11130 y siguientes.
6
2. ÁMBITO DE APLICACIÓN
TERRITORIAL
El artículo 6 establece los criterios de su exigencia, con respecto a su ámbito de

aplicación, diferenciando las tres modalidades, en concreto:
✓ TPO de bienes y derechos. Cualquiera que sea su naturaleza, que

estuvieran situados, pudieran ejercitarse o hubieran de cumplirse en territorio
español o en territorio extranjero, cuando, en este último supuesto, el
obligado al pago tenga su residencia en España.
No se exigirá:
• Por las transmisiones patrimoniales de bienes y derechos de naturaleza

inmobiliaria, sitos en territorio extranjero.
• Ni por las transmisiones patrimoniales de bienes y derechos,

cualquiera que sea su naturaleza que, efectuadas en territorio
extranjero, tengan efectos fuera del territorio español.
✓ OS. Las realizadas por entidades en las que concurra cualquiera de las
siguientes circunstancias:
• La sede de dirección efectiva se encuentre en España,

entendiéndose como tal el lugar donde esté centralizada de hecho la
gestión administrativa y la dirección de los negocios.
• Su domicilio social esté situado en España, siempre que la sede

de dirección efectiva no se encuentre situada en un Estado miembro
de la UE o, estándolo, dicho Estado no grave la operación societaria
con un impuesto similar.
• Si realizan sus operaciones de su tráfico en España, cuando su

sede de dirección efectiva y su domicilio social no se encuentren
situados en un Estado miembro de la UE o, estándolo, estos Estados
no graven la operación societaria con un impuesto similar.
7
✓ AJD. Los formalizados en territorio nacional y los formalizados en el
extranjero cuando surtan cualquier efecto, jurídico o económico, en
España.
El ámbito de aplicación territorial ha de tener en cuenta:
✓ Lo establecido en los regímenes forales de Concierto y Convenio

Económico vigentes en los Territorios históricos del País Vasco y en la
Comunidad Foral de Navarra, respectivamente, y de lo dispuesto en los
Tratados o Convenios Internacionales que hayan pasado a formar parte del
ordenamiento interno.
✓ La cesión del impuesto a las CC AA se regirá por lo dispuesto en las normas

reguladoras de la Cesión de Tributos del Estado a las CC AA.
Después de analizadas las características comunes a las 3 modalidades de este

Impuesto, excepto su gestión, a continuación, desarrollaremos las especialidades
contenidas en cada una de ellas.
Art. 6 LITP y AJD
EDL 1995/14258 RD 828/1995 de 29 mayo 1995
Memento Fiscal/Capítulo II/ITP y AJD. Ámbito territorial. 11135.
8
3. TRANSMISIONES
PATRIMONIALES ONEROSAS
(TPO)
Vamos a desarrollar su contenido:
3.1 Hecho Imponible
Si seguimos profundizando en el artículo 7, podemos clasificar las transmisiones

patrimoniales sujetas a esta modalidad en:
✓ Transmisiones patrimoniales por naturaleza. Caracteriza a todos estos actos

y negocios jurídicos la nota de onerosidad siempre (hay contraprestación),
diferenciándolos de los gratuitos o a título lucrativo sujetos a otro impuesto
distinto, el ISD.
✓ Transmisiones patrimoniales por equiparación. Se trata de figuras jurídicas

que el legislador califica como TPO, vía asimilación sin necesidad de discutir
si jurídicamente son auténticas transmisiones.
Dentro de las TPO por equiparación, se distinguen:
• Las adjudicaciones en pago y para pago de deudas, así como las

adjudicaciones expresas en pago de asunción de deudas.
En la adjudicación en pago de deudas el deudor entrega al acreedor como

contraprestación, un bien o derecho distinto del que constituyó la prestación
inicial, con su consentimiento.
Ejemplo
Un empresario tiene pendiente el cobro de una deuda contra uno de los sus
clientes por valor de 150.000 euros. Por falta de liquidez el deudor le ofrece
un piso valorado en dicha cantidad y saldar la deuda. El acreedor acepta el
acuerdo.
La entrega del piso es un HI de la modalidad de TPO y el sujeto pasivo es el

adquirente.
9
En la adjudicación para pago de deudas, la entrega de los bienes al
adjudicatario inicial se hace con la comisión o encargo de que este, con los
mismos, satisfaga la deuda con el acreedor de aquel.
Los adjudicatarios para pago de deudas que acrediten haber transmitido al

acreedor en solvencia de su crédito, dentro del plazo de dos años, los
mismos bienes o derechos que les fueron adjudicados y los que justifiquen
haberlos transmitido a un tercero para este objeto, dentro del mismo plazo,
podrán exigir la devolución del impuesto satisfecho por tales
adjudicaciones.
La devolución no se produce en caso de adjudicación en pago, por su diferente

naturaleza jurídica. Mientras la adjudicación en pago produce los mismos
efectos que una compraventa, la adjudicación para pago no implica, en
principio, más que un mandato o comisión.
• Los excesos de adjudicación declarados. Dentro de los supuestos, que

originan excesos de adjudicación, nos encontramos: la disolución de
sociedades o comunidades de bienes y la disolución de la sociedad de
gananciales.
En los excesos de adjudicación se grava la adjudicación efectuada a favor de

una persona que supera el valor de su teórico derecho de participación, es
decir, las cantidades o importes en que las adjudicaciones realizadas
superan a las contractuales o legalmente procedentes. Origina dos
liquidaciones: una, por la propia adjudicación en sí por el impuesto
correspondiente y otra, por el exceso en el ITP y AJD (TPO).
No se consideran sujetos los excesos de adjudicación provenientes de:
− Los surgidos para dar cumplimiento a lo dispuesto en los artículos

821 (legado de una finca que no admita cómoda división), 829
(indivisibilidad de la cosa que constituye mejora), 1.056.2 (deseo del
testador de conservar la explotación indivisible), y 1.062.1 (cosa
indivisible o que desmerece mucho por su división) del Código Civil
y disposiciones de Derecho Foral, basadas en el mismo
fundamento.
Ejemplo
Los socios E y F socios son propietarios al 50% de un local comercial,

su valor es de 100.000 euros.
10
Posteriormente acuerdan, a través de escritura pública, la disolución
del condominio, y que E se quede con el inmueble y compense a F con
60.000 euros.
Se pide:
Analizar las consecuencias tributarias de esta decisión.
Solución
Nos encontramos ante un exceso de adjudicación que, en principio,

debería tributar por TPO.
Pero es una excepción, recogida en el artículo 1.062.1 (cosa indivisible

o que desmerece mucho por su división) del Código Civil y por tanto
no gravable.
Como no está sujeta a TPO, tributará por la modalidad de AJD,

documentos notariales (DN), cuota gradual.
La base imponible son 100.000 euros.
− Los que se manifiesten con ocasión de la disolución del matrimonio

o del cambio de su régimen económico, y que sean consecuencia
necesaria de la adjudicación a uno de los cónyuges de la vivienda
habitual del matrimonio.
En las sucesiones mortis causa se liquidarán como TPO, los

excesos de adjudicación cuando el valor comprobado de lo
adjudicado a uno de los herederos o legatarios exceda del 50 % del
valor que les correspondería en virtud de su título, excepto que los
valores declarados sean iguales o superiores a los que resultarían
según el IP.
• Los expedientes de dominio, las actas de notoriedad, las actas

complementarias de documentos públicos a que se refiere la Ley Hipotecaria
(LH) y las certificaciones expedidas a los efectos del artículo 206 de la misma
Ley. En este caso nos encontramos ante procedimientos registrales cuyo
objetivo es determinar la propiedad de un bien, generalmente como
consecuencia de ausencia de la documentación acreditativa de la titularidad
de bienes, entre otras, la transmisión de inmuebles que no han sido inscritas
en el registro correspondiente. Estas operaciones tributan, excepto se
justifique la realización del pago del impuesto con anterioridad.
11
Ejemplo
En el año 201X-10, la persona V compró un terreno a la persona S. La

operación se realizó mediante un contrato privado.
En el año 201X-6 el vendedor falleció. El comprador desea inscribir el terreno

para acreditar su derecho y para ello insta un expediente de dominio, como
consecuencia de esta instancia se la declara propietario.
Solución
La formalización de un expediente de dominio para actualizar la titularidad

registral es una operación sujeta a TPO, como bien inmueble, excepto que se
acredite haber satisfecho el impuesto o la exención o no sujeción por la
transmisión cuyo título se supla con ellos y por los mismos bienes que sean
objeto de unos u otras.
El sujeto pasivo es el comprador.
El hecho imponible es el expediente de dominio y por tanto no es posible la

aplicación de la prescripción.
• Los reconocimientos de dominio en favor de persona determinada, con la

misma salvedad hecha en el apartado anterior.
3.2. Operaciones no sujetas
Aunque acabamos de estudiar excesos de adjudicación no sujetos, pero según el

artículo 7.5, también no están sujetas:
✓ De forma taxativa todas las operaciones consideradas como sujetas (las

consideradas en el artículo 7), si son realizadas por empresarios o
profesionales en el ejercicio de su actividad y, en cualquier caso, cuando
constituyan entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas al
IVA.
Con las siguientes excepciones:
• Las entregas de inmuebles incluidos en la transmisión de la totalidad

de un patrimonio empresarial o,
• Si constituyen una entrega de bienes o prestación de servicios sujetos

al IVA, excepto que no se renuncie a la exención en IVA. Por lo tanto,
12
están sujetas a TPO las entregas o arrendamientos de inmuebles,
sujetos y exentos en el IVA, así como la constitución o transmisión de
derechos reales de goce o disfrute sobre bienes inmuebles, con esas
mismas condiciones en el IVA.
3.3 Sujeto pasivo
Según el artículo 8, la calificación como sujeto pasivo/contribuyente en el impuesto

será independiente de lo que partes establezcan, incluso cuando en el contrato entre
ambas existan estipulaciones en contrario.
Como regla general, podemos decir que es la persona beneficiaria del desplazamiento
patrimonial la obligada al pago.
De forma esquemática, si relacionamos el tipo de operación realizada y el sujeto

pasivo obtendremos lo siguiente:
OPERACIÓN EFECTUADA Y SUJETO PASIVO SEGÚN EL ART.8

TIPO DE OPERACIÓN SUJETO PASIVO
En las transmisiones de bienes y derechos El adquirente
Expedientes de dominio, actas de
notoriedad, actas complementarias de La persona que los promueva
documentos públicos y certificaciones de la
LH art.206
Reconocimiento de dominio La persona a cuyo favor se realice
En la constitución de derechos reales La persona a cuyo favor se constituye
En la constitución de préstamos El prestatario

En la constitución de fianzas El acreedor afianzado
En la constitución de arrendamientos El arrendatario
En la constitución de pensiones El pensionista
En la concesión administrativa El concesionario
En los actos y contratos administrativos El beneficiario
equiparados a la concesión
El artículo 9 menciona una serie de responsables subsidiarios en su pago:
✓ En la constitución de préstamos, el prestamista si percibiera total o

parcialmente los intereses o el capital o la cosa prestada.
✓ En la constitución de arrendamientos, el arrendador, si hubiera percibido

el primer plazo de renta sin exigir al arrendatario igual justificación.
✓ Por otra parte, también responderá de forma subsidiaria de su pago el

funcionario que autorizase el cambio de sujeto pasivo de cualquier
tributo estatal, autonómico o local, cuando tal cambio suponga directa o
indirectamente una transmisión gravada por el Impuesto y no hubiera exigido
previamente la justificación de su pago.
13
3.4 Liquidación del impuesto
No se contemplan reducciones, ni deducciones en la normativa del Estado.
El esquema de liquidación es similar en cualquiera de sus modalidades.
De forma esquemática es el siguiente:
BASE IMPONIBLE = Valoración del hecho imponible (Diferente según

modalidad)
BASE LIQUIDABLE = BASE IMPONIBLE, ya que no existen Reducciones
CUOTA TRIBUTARIA = Base liquidable * Tipo de gravamen
- Bonificaciones (Ceuta y Melilla)
= CUOTA LÍQUIDA O CUOTA RESULTANTE A INGRESAR
PUNTUALIZACIÓN:
Según el artículo 58, las CC AA tiene potestad para establecer sus propias
deducciones y bonificaciones, mientras no supongan una modificación sustancial con
la normativa estatal, se aplicarán posteriormente a estas.
3.5 La base imponible
La BI está constituida por:
(+) El valor real del bien transmitido o del derecho que se constituya o ceda.
(-) Las cargas que disminuyan el valor real de los bienes, pero no las deudas,
aunque estén garantizadas con prenda o hipoteca.
NOTA:
Recogemos en el ANEXO I las reglas particulares de valoración de los bienes

y derechos transmitidos, según el artículo 10.
14
3.6 Cuota tributaria
En TPO se distinguen: transmisiones de elementos patrimoniales, arrendamientos y

transmisión de valores.
Transmisiones de elementos patrimoniales. En ausencia de tipos aprobados por

la correspondiente Comunidad Autónoma, según el artículo 11, la cuota tributaria, se
obtendrá aplicando a la BI Los siguientes tipos:
TIPOS IMPOSITIVOS APLICABLES SEGÚN EL ART.11

BASE IMPONIBLE TIPOS
• Transmisión de inmuebles
• Constitución y cesión de derechos reales que recaigan
sobre inmuebles, excepto los derechos reales de garantía.
• Los actos o contratos que comprendan muebles e 6%
inmuebles, sin especificar la parte de valor que a cada clase
corresponda.
• Transmisión de bienes muebles y semovientes

• Constitución y cesión de derechos reales sobre los bienes
anteriores, excepto los derechos reales de garantía) 4%
• Concesiones administrativas
• Otros actos no gravados específicamente: al 6% o al 1%
• Constitución de derechos reales de garantía, pensiones y

fianzas
• Constitución de préstamos, incluso los representados por 1%
obligaciones
• Cesión de créditos de cualquier naturaleza
Arrendamientos. En ausencia de tipos aprobados por la correspondiente

Comunidad Autónoma, según el artículo 12.1, la cuota tributaria, se obtendrá
aplicando a la BI la escala siguiente:
ESCALA APLICABLE A ARRENDAMIENTOS. CON INDEPENDENCIA DEL BIEN

ARRENDADO. SEGÚN EL ART. 12.1
CUANTÍA DEL ARRENDAMIENTO IMPUESTO EN EUROS
Hasta 30,05 euros 0,09
De 30,06 a 60,10 0,18
De 60,11 a 120,20 0,39
De 120,21 a 240,40 0,78
De 240,41 a 480,81 1,68
De 480,82 a 961,62 3,37
De 961,63 a 1.923,24 7,21
De 1.923,25 a 3.846,48 14,42
De 3.846,49 a 7.692,95 30,77
De 7.692,96 en adelante 0,024040 euros por cada 6,01 euros o fracción
15
PUNTUALIZACIÓN:
Desde el día 06/03/2019 están exentos y así se recoge en el art. 45.B.26, “Los
arrendamientos de vivienda para uso estable y permanente a los que se refiere el
artículo 2 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos.”
La puedes consultar en:

https://www.boe.es/buscar/act.php?id=BOE-A-1994-26003
Transmisión de valores. “Teóricamente” la transmisión de valores tributa según lo

establecido en el artículo 12.3.
Decimos teóricamente, porque, aunque la escala para transmisiones de valores sigue
vigente, no tiene aplicación práctica.
Las causas son debidas a que la Ley del Mercado de Valores (LMV), RD Legislativo
4/2015, de 23 de octubre, y según su artículo 314, regula que estas transmisiones
queden o exentas o sujetas a tributación como transmisión de inmuebles.
Dentro de los bienes muebles, se declara la exención en ITP y AJD e IVA de la

transmisión de valores, admitidos o no a negociación en un mercado secundario
oficial. La exención se extiende a la transmisión de derechos de suscripción.
La exención no se aplica en las transmisiones realizadas en el mercado primario1,

sino en el secundario2 y se aplica solo a los sujetos pasivos que traten de eludir el
pago del impuesto correspondiente como consecuencia de una transmisión
inmobiliaria.
Referencias normativas y documentales en base de datos
EDL 1995/14258 RD 828/1995 de 29 mayo 1995
Memento Fiscal/Capitulo II/Sección 2/TPO. 11275 a 11455.
1
Mercado primario o de emisión de activos financieros, son lugares físicos o virtuales-electrónicos donde
se efectúa la venta al público de activos o instrumentos financieros que han sido recién emitidos y que se
ofrecen a los inversores por primera vez.
2
Los mercados secundarios son lugares físicos o virtuales-electrónicos donde se efectúa la negociación de
los activos financieros ya emitidos a partir de la oferta y la demanda efectiva que los inversores interesados
en los títulos realizan.
16
4. OPERACIONES SOCIETARIAS
(OS)
Vamos a estudiar sus elementos tributarios.
4.1 Hecho imponible
Según el artículo 19 se encuentran sujetas las siguientes operaciones:
✓ La constitución de sociedades, el aumento y disminución de su capital

social y su disolución.
✓ Las aportaciones que efectúen los socios que no supongan un aumento del
capital social.
✓ El traslado a España de la sede de dirección efectiva o del domicilio social de

una sociedad cuando ni una ni otro estuviesen previamente situados en un
Estado miembro de la UE.
Según el mismo artículo, no estarán sujetas al impuesto:
✓ Las operaciones de reestructuración.
✓ Los traslados de la sede de dirección efectiva o del domicilio social de

sociedades de un Estado miembro de la UE a otro.
✓ La modificación de la escritura de constitución o de los estatutos de una

sociedad y, en particular, el cambio del objeto social, la transformación o
la prórroga del plazo de duración de una sociedad.
✓ La ampliación de capital que se realice con cargo a la reserva constituida

exclusivamente por prima de emisión de acciones.
4.2 Sujeto pasivo
Según el artículo 23, con independencia de las estipulaciones establecidas por las
partes en contrario, son sujetos pasivos a título de contribuyentes:
✓ En la constitución de sociedades, aumento de capital,

traslado de sede de dirección efectiva o domicilio social y
17
aportaciones de los socios que no supongan un aumento del
capital social, la sociedad.
✓ En la disolución de sociedades y reducción de capital social, los

socios, copropietarios, comuneros o partícipes por los bienes y derechos
recibidos.
✓ Se establecen una serie de responsables subsidiarios en el pago:

promotores, administradores, o liquidadores, en la medida en la que sean
intervinientes en el acto jurídico realizado, cumpliendo determinadas
condiciones.
4.3 Base imponible
Queda delimitada de la siguiente forma:
✓ En la constitución y aumento de capital de sociedades de responsabilidad

limitada, la BI coincidirá con el importe nominal en que aquel quede
fijado inicialmente o ampliado con adición de las primas de emisión,
en su caso, exigidas.
Ejemplo
Una entidad decide ampliar su capital en 200.000 euros y se acuerda una

prima de emisión del 10%.
A los accionistas solo se les exige el desembolso mínimo establecido por la

Ley de Sociedades de Capital (25 % del nominal de la ampliación y la totalidad
de la prima de emisión).
¿Cuál es la base imponible en OS?
Solución:
Co independencia de que el desembolso sea de: 50.000 + 20.000 = 70.000

euros, la BI en OS es de 220.000 euros.
18
✓ Cuando se trate de operaciones realizadas por sociedades distintas de las
anteriores y en las aportaciones de los socios que no supongan un
aumento del capital social, la BI se fijará en el valor neto de la
aportación, es decir:
VALOR NETO= VALOR REAL DE LO APORTADO- CARGAS Y GASTOS

DEDUCIBLES –DEUDAS ASUMIDAS POR LA SOCIEDAD REFERENTES A
ELLOS.
✓ En los traslados de sede de dirección efectiva o de domicilio social, la BI

coincidirá con el haber líquido de la sociedad, que tenga el día del
acuerdo.
✓ En la disminución de capital y en la disolución, la BI coincidirá con el

valor real de los bienes y derechos entregados a los socios, sin
deducción de gastos y deudas.
4.4 Cuota tributaria
La cuota tributaria se obtendrá aplicando a la BI el tipo de gravamen del 1%.
Ejemplo
Una sociedad que se constituye con 1.500.000 de euros. ¿Qué cuantía tendrá que
pagar por este impuesto?
Solución:
Cuota a ingresar = (1.500.000 * 1%) = 15.000 euros.
PUNTUALIZACIÓN:
Desde el 3 de diciembre de 2010, está en vigor la exención del ITP de Operaciones

Societarias en empresas de reducida dimensión en los conceptos de constitución de
sociedades y aumentos de capital, así como en las aportaciones de los socios que no
supongan aumentos de capital y el traslado a España de la sede de dirección efectiva
o del domicilio social de una sociedad cuando ni una ni otro estuviesen previamente
situados en un Estado miembro de la UE. Así queda establecido en el artículo 3 del
RD Ley 13/2010 de 3 de diciembre, de actuaciones en el ámbito fiscal, laboral y
liberalizadoras para fomentar la inversión y la creación de empleo.
19
5. ACTOS JURÍDICOS
DOCUMENTADOS (AJD)
EDL 1995/14258 RD 828/1995 de 29 mayo 1995
Memento Fiscal/Capitulo II/Sección 3/OS. 11565 a 11655.
Aunque esta modalidad contiene 3 submodalidades, el texto legislativo considera

unos principios generales.
El HI no es el documento utilizado, sino la realización de ciertos actos o

contratos, por lo tanto, el gravamen tributario no puede materializarse sin la
existencia de un acto jurídico previamente realizado.
5.1 Principios generales
Según el artículo 27 están sujetos a gravamen:
✓ Los documentos notariales.
Ejemplo
Las escrituras, actas y testimonios notariales.
✓ Los documentos mercantiles.
Ejemplo
De forma genérica incluye, las letras de cambio y los documentos que realicen
función de giro o suplan a aquellas.
20
✓ Los documentos administrativos.
Ejemplo
La rehabilitación y transmisión de grandezas y títulos nobiliarios.
Las anotaciones preventivas que se practiquen en los registros públicos,

cuando tengan por objeto un derecho o interés valuable y no sean originadas
por intervención judicial.
El tributo se satisfará mediante cuotas variables o fijas, atendiendo a que el

documento que se formalice, otorgue o expida, tenga o no por objeto cantidad o cosa
valuable en algún momento de su vigencia.
Podemos precisar más esta afirmación, ya que, en el supuesto de los documentos

notariales, en función de que el documento tenga por objeto, o pueda tenerlo en
algún momento, cantidad o cosa valuable, se satisface mediante cuotas variables, o
mediante cuotas fijas (si no cabe dicha posibilidad de valorarlo), de esta
forma nos encontramos con dos tipos de gravamen.
Se considera que los actos contenidos en el documento tienen un objeto no

valuable, cuando en ningún momento pueda determinarse la cuantía de su base.
A continuación, desarrollaremos el estudio de cada una de las 3 submodalidades:
5.2 Documentos notariales (DN)
Los documentos notariales se extenderán necesariamente en papel timbrado.
Además del gravamen fijo, se aplica el gravamen variable o gradual, si el

documento:
✓ Tiene por objeto cantidad o cosa valuable.
✓ Contiene actos inscribibles, en los Registros: de la Propiedad, Mercantil,

Industrial o de Bienes Muebles.
✓ Los mismos actos no están sujetos a TPO, OS ni al ISD.
21
Elementos tributarios de los DN
De forma esquemática:
ELEMENTOS TRIBUTAROS DE LOS DN

HI. Art. 28 Las escrituras, actas y testimonios notariales.
Sujeto pasivo. Art. 29 El adquirente del bien o derecho y, en su defecto, las personas
que insten o soliciten los documentos notariales, o aquellos en
cuyo interés se expidan. (1)
Base imponible. Art. 30 Reglas válidas para el gravamen variable.

• En las primeras copias de escrituras públicas que
tengan por objeto directo cantidad o cosa valuable, el
valor declarado, sin perjuicio de la comprobación
administrativa.
• En los derechos reales de garantía y en las
escrituras de préstamo hipotecario, la BI estará
constituida por el importe de la obligación o capital
garantizado, comprendiendo las sumas que se
aseguren por intereses, indemnizaciones, penas
por incumplimiento u otros conceptos análogos.
Si no constare expresamente el importe de la cantidad
garantizada, se tomará como base el capital y tres
años de intereses.
• En las de protesto, la BI coincidirá con la tercera
parte del valor nominal del efecto protestado o de la
cantidad que hubiese dado lugar al protesto.
• En la posposición y mejora de rango de las hipotecas
o de cualquier otro derecho de garantía, la BI estará
constituida por la total responsabilidad asignada al
derecho que empeore de rango.
Sin embargo, si se iguala el rango, la BI se
determinará por el total importe de la responsabilidad
correspondiente al derecho de garantía establecido en
primer lugar.
Cuota tributaria. Art. 31 Se articula en torno a 2 modalidades:
1ª Un gravamen fijo de 0,30 euros por pliego o de 0,15

por folio, a elección del notario. A él están sujetas las
matrices, las primeras, segundas y sucesivas copias de
escrituras, las actas notariales y los testimonios notariales.
Las copias simples no están sujetas.
2ª Un gravamen variable al tipo del 0,50%, salvo que la

respectiva CA respectiva tenga establecido otro tipo distinto
(generalmente entre el 1% y 2%). El gravamen se aplica
sobre las primeras copias de escrituras y las actas notariales,
si ambos tipos de documentos verifican las tres condiciones
mencionadas en el Apartado 5.2
El mismo tipo se aplica a las copias de actas de protesto,
mediante la utilización de efectos timbrados.
22
(1) IMPORTANTE:
La entrada en vigor del:
Real Decreto-ley 17/2018, de 8 de noviembre, por el que se modifica el Texto refundido de la

Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados,
aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre.
Modificó este artículo, que queda redactado de la siguiente forma:
Art.29:
Uno. Se modifica el artículo 29, que queda redactado como sigue:
«Será sujeto pasivo el adquirente del bien o derecho y, en su defecto, las personas que insten
o soliciten los documentos notariales, o aquellos en cuyo interés se expidan.
Cuando se trate de escrituras de préstamo con garantía hipotecaria, se considerará

sujeto pasivo al prestamista».
La introducción de este segundo párrafo es una novedad, que tiene una gran
implicación, el sujeto pasivo de esta modalidad del impuesto deja de ser el
prestatario y se convierte en sujeto pasivo el prestamista, y por tanto la carga
tributaria se traslada a este último.
23
Ejemplo
El sujeto pasivo P ha comprado a una promotora de viviendas un piso, que va a ser

su vivienda habitual, la operación se formaliza en un contrato privado, el precio es
de 200.000 euros. Un mes después el contrato privado se eleva a escritura pública.
Se pide:
Analizar la operación en la cuota gradual (DN) de AJD.
Solución:
El HI, en AJD (DN), se produce al otorgarse la escritura pública.
Como la operación de venta está sujeta a IVA (no sujeta a TPO), es valuable e
inscribible está sujeta a AJD (DN), cuota variable o gradual.
La BI es el valor de venta, (sin perjuicio de la posterior comprobación administrativa),

y el tipo impositivo, será del 0,5%, excepto que la CA donde se inscribe el inmueble
tenga establecido otro tipo.
5.3 Documentos mercantiles (DM)
Los elementos tributarios propios de los DM son los siguientes:
Elementos tributarios de los DM
ELEMENTOS TRIBUTARIOS DE LOS DM

Están sujetos:
• Las Letras de cambio.
• Los documentos que realicen función de giro (1) o
suplan a aquellas.
• Los resguardos o certificados de depósitos
transmisibles.
HI. Art. 33 • Los pagarés, bonos, obligaciones y demás títulos
análogos emitidos en serie, por plazo no superior a 18
meses, representativos de capitales ajenos por los que
se satisfaga una contraprestación establecida por
diferencia entre el importe satisfecho por la emisión y
el comprometido a rembolsar al vencimiento
(rendimientos implícitos).
• En la Letra de cambio, el librador, salvo que se
hubiese expedido en el extranjero, en cuyo caso lo
estará su primer tenedor en España.
• En los demás documentos la persona o entidad que
los haya expedido.
• Según el art. 77.2 del RITP y AJD, los cheques que sean
Sujeto pasivo. Art. 34 objeto de endoso se consideran expedidos por el
endosante.
24
• Según el art. 35, será responsable solidario del pago del
impuesto toda persona o entidad que intervenga en su
negociación o cobro.
• Letras de cambio: la cantidad por la que se giren,

pero teniendo en cuenta:
a) Si el plazo entre la emisión y su vencimiento es

superior a 6 meses, la base equivale al doble del
nominal de la letra.
b) Si se emiten varias letras en sustitución de una
letra de cambio, y por ello se origina una cuantía
inferior del impuesto pagado, la base sobre la que la
Admon. puede exigir el tributo está constituida por la
Base imponible. Art. suma de estas.
36 La regla no se aplica cuando:
− Los distintos efectos se correspondan con distintos
negocios jurídicos.
− Entre las fechas de vencimiento de los efectos
exista una diferencia superior a 15 días.
− El escalonamiento de los efectos hubiese sido
pactado documentalmente.
• Certificados de depósito transmisibles: su importe
nominal.
• Pagarés (emitidos en serie, por plazo menor de 18
meses y restantes condiciones: su valor de reembolso.
• Resto de documentos mercantiles (incluidos los pagarés
a la orden no comprendidos en el apartado anterior): la
cantidad por la que se giren. Es aplicable a estos
documentos la regla b) expuesta en relación con las
letras de cambio.
Pueden distinguirse dos formas básicas de pago: en metálico, o

mediante el empleo de efectos timbrados.
Cuota tributaria. Arts. Respecto a las Letras de cambio:
37 a 39 • Se deben extender, necesariamente, en el efecto
timbrado de la clase que corresponda a su
cuantía. Su extensión en efecto timbrado, de cuantía
inferior privará a estos documentos de la eficacia
ejecutiva que les atribuyen las leyes.
• La falta de presentación a liquidación dentro del plazo
implicará también la pérdida de la fuerza ejecutiva que
les atribuyen las leyes
• Tienen su propia escala impositiva (2).
Respecto a otros:
• Los documentos que realicen una función de giro o
suplan a las letras de cambio y los certificados de
depósito tributarán por la anterior escala de gravamen
(2), mediante el empleo de timbre móvil (sello que se
pega en ellos para satisfacer el impuesto).
• Los pagarés (emitidos en serie, por plazo menor de 18
meses y restantes condiciones, tributarán al tipo de
0,02 por cada 6 euros o fracción, que se liquidará en
metálico.
25
(1). Para que un documento mercantil sea considerado como que “realiza
función de giro”, ha de cumplir alguna de las siguientes condiciones:
✓ Acreditar la remisión de fondos o signo equivalente de un lugar a otro,
o
✓ Implicar una orden de pago, aun en el mismo en que ésta se haya
dado, o
✓ Figurar la cláusula a la orden.
(2). Escala de gravamen aplicable en las Letras de cambio y documentos con
función de giro o sustitutivos, según el artículo 37.1.
Cuantía Pago en euros

Hasta 24,04 euros 0,06
De 24,05 a 48,08 0,12
De 48,09 a 90,15 0,24
De 90,16 a 180,30 0,48
De 180,31 a 360,61 0,96
De 360,62 a 751,27 1,98
De 751,28 a 1.502,53 4,21
De 1.502,54 a 3.005,06 8,41
De 3.005,07 a 6.010,12 16,83
De 6.010,13 a 12.020,24 33,66
De 12.020,25 a 24.040,48 67,31
De 24.040,49 a 48.080,97 134,63
De 48.080,98 a 96.161,94 269,25
De 96.161,95 a 192.323,87 538,51
Por lo que exceda de 192.323,87 euros a 0,018 euros por cada 6,01 o fracción
Con respecto a las Letras de cambio:
✓ Si su BI es hasta 192.323,87 euros: la cuota a pagar se determina aplicando

la anterior escala y se paga aplicando el efecto timbrado correspondiente.
✓ Si su BI es superior a 192.323,87 euros: hasta 192.323,87, mismo

procedimiento precedente. El exceso sobre de dicha cuantía, cuota al tipo del
3 por mil (0,018 euros por cada 6,01 o fracción) sobre este tramo de la base.
La forma de pago, hasta los 192.323,87 euros es mediante el correspondiente
efecto timbrado; el exceso en metálico, mediante el empleo del Modelo 630.
✓ Si están expedidas en el extranjero, cuando queden sujetas en España: cuota

al tipo del 3 por mil. La forma de pago es en metálico, mediante el Modelo
630.
26
Ejemplo
La empresa W ha adquirido una maquinaria por valor de 200.000 euros.
La forma de pago es la siguiente:
• 100.000 al contado.
• Una Letra de cambio de 60.000 euros con vencimiento a los 3 meses.
• Dos Letras de cambio de 20.000 euros cada una, con vencimiento a los 6 y 9
meses.
Se pide:
Analizar la operación en AJD (DM)
Solución:
El aplazamiento de la deuda, formalizado en Letra de cambio es una operación sujeta

a AJD: Documentos mercantiles.
La BI es la cantidad aplazada, si el vencimiento es superior a 6 meses, el efecto

aplicable es el correspondiente al doble de la base.
Por tanto:
• Vencimiento a los 3 meses: 60.000 euros.
Las Letras de cambio se extienden en el papel timbrado correspondiente.
La cuota tributaria es la correspondiente a esas cuantías (bases imponibles).
El sujeto pasivo será la persona que emite la Letra, el librador.
27
5.4 Documentos administrativos (DA)
Los elementos tributarios propios de los DM son los siguientes:
Elementos tributarios de los DA
ELEMENTOS TRIBUTARIOS DE LOS DA
Existen 2 categorías de HI:
• La rehabilitación y transmisión de grandezas y

títulos nobiliarios.
Hecho imponible. Art. 40
• Las anotaciones preventivas que se practiquen
en los Registros Públicos, cuando tengan por
objeto un derecho o interés valuable y no vengan
ordenadas de oficio por la autoridad judicial.
Obligados al pago en calidad de contribuyentes:
Sujeto pasivo. Art. 41 • En las grandezas y títulos nobiliarios, sus

beneficiarios.
• En las anotaciones, la persona que las solicite.

En las anotaciones preventivas, el valor del derecho o interés
que se garantice, publique o constituya.
Base imponible. Art. 42
La rehabilitación y transmisión, sea por vía de sucesión o
cesión, de grandezas y títulos nobiliarios, así como el
reconocimiento de uso en España de títulos extranjeros,
satisfarán los derechos consignados en la correspondiente
escala (1). (Art. 43)
Cuota tributaria. Arts. 43
y 44 Las anotaciones preventivas que se practiquen en los
Registros públicos tributarán al tipo de gravamen del 0,50 %,
que se liquidará en metálico.
La aprobación de la Ley de Presupuestos Generales del Estado (LPGE) para 2023, Ley
31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año
2023, con entrada en vigor a partir del día 01/01/2023 y según se recoge en el art.
83 de dicha Ley ha supuesto una modificación en la escala aplicable a los hechos
imponibles recogidos en el art. 43, incrementando en un 2% las cuotas vigentes
hasta esa fecha.
La puedes consultar en:
https://www.boe.es/diario_boe/txt.php?id=BOE-A-2022-22128
28
En consecuencia, la vigente a partir de esa fecha será la siguiente:
Tipo de título Transmisiones Transmisiones Rehabilitaciones y

directas transversales reconocimiento de títulos
- - extranjeros
Euros Euros -
Euros
1º Por cada 2.922 7.325 17.561
título con
grandeza
2º Por cada 2.089 5.237 12.539
grandeza sin
título
3º Por cada 833 2.089 5.027
título sin
grandeza
(1) La cuota tributaria, o a pagar, artículo 43, se obtiene directamente aplicando la anterior
escala.
PUNTUALIZACIONES:
✓ Se considerarán transmisiones directas las que tengan lugar entre

ascendientes y descendientes o entre hermanos cuando la grandeza o el título
haya sido utilizado por alguno de los padres.
✓ Se considerarán transmisiones transversales las que tengan lugar entre

personas no comprendidas en el párrafo anterior.
✓ Se gravará la rehabilitación siempre que haya existido interrupción en la

posesión de una grandeza o título, cualquiera que sea la forma en que se
produzca, pero sin que pueda liquidarse en cada supuesto más que un solo
derecho al sujeto pasivo. Por esta misma escala tributará el derecho a usar
en España títulos pontificios y los demás extranjeros.
EDL 1995/14258 RD 828/1995 de 29 mayo 1995
Memento Fiscal/Capitulo II/Sección 4/AJD. 11670 y siguientes.
29
6. DISPOSICIONES COMUNES
En los artículos comprendidos entre el 45 y el 58, correspondientes al Título IV, se
establecen una serie de preceptos que afectan a las tres modalidades del Impuesto.
De forma resumida recogemos los más importantes:
6.1 Exenciones
La LITP y AJD, en el artículo 45, equipara las exenciones a beneficios fiscales.
PUNTUALIZACIÓN:
La entrada en vigor del:
Real Decreto-ley 17/2018, de 8 de noviembre, por el que se modifica el Texto refundido de la

Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados,
aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre.
Modificó este artículo, que queda redactado de la siguiente forma:
Dos. Se añade un apartado 25 en el artículo 45.I.B) con la siguiente redacción:
«25. Las escrituras de préstamo con garantía hipotecaria en las que el prestatario sea alguna
de las personas o entidades incluidas en la letra A) anterior.»
Esta letra A) recoge todos los sujetos pasivos que gozan de exención subjetiva.
Es decir, a partir del día 10/11/2018, se declaran exentas las escrituras de préstamo
con garantía hipotecaria en las que el prestatario sea alguno de los sujetos
pasivos que gozan de exención subjetiva.
A título informativo, decir que a partir del día 16/06/2019, estos sujetos pasivos
quedan excluidos de la aplicación de los beneficios fiscales y exenciones subjetivas
que sean concedidas en cualquier Ley, por ejemplo: la Ley 5/2019 Reguladora de los
contratos de crédito inmobiliario.
La Ley diferencia entre exenciones subjetivas (en razón al sujeto pasivo) y

objetivas (debidas al tipo de operación).
30
En el ANEXO II recogemos las exenciones más importantes.
6.2 Comprobación de valores
Se regula en los artículos 46, 47 y 48, sus connotaciones más importantes son:
✓ “La Administración podrá comprobar el valor real de los bienes y derechos

transmitidos o, en su caso, de la operación societaria o del acto jurídico
documentado “, es decir, no estamos ante una inexcusable obligación
administrativa, sino ante una potestad de la Administración.
La aplicación del valor comprobado está en función de si es superior o inferior

al valor declarado por el sujeto pasivo:
✓ Si el valor real comprobado es inferior al declarado, se mantiene este

último como BI. De igual forma, si el valor comprobado o el declarado resultan
inferiores al precio o contraprestación pactados, prevalece este último como
BI.
✓ Si resulta un valor comprobado superior al declarado:
• Se deberá modificar la autoliquidación, tomando como BI el valor

comprobado.
• Si el valor comprobado a efectos del ITP y AJD es superior al que resultase

de aplicar la correspondiente regla de valoración del IP, surte efecto en
las liquidaciones a practicar por el adquirente por ese impuesto, en la
anualidad corriente y en las sucesivas.
• En el supuesto de que los nuevos valores tengan repercusiones tributarias

para los transmitentes se debe notificar a estos por separado para que
puedan proceder a su impugnación en reposición o en vía económico-
administrativa o solicitar su corrección mediante tasación pericial
contradictoria y, si la reclamación o la corrección fuesen estimadas en
todo o en parte, la resolución dictada ha de beneficiar también a los
sujetos pasivos del ITP y AJD.
Por otra parte, el procedimiento de comprobación de valores no se aplica en:
✓ La transmisión de viviendas de protección oficial (VPO).
✓ En las subastas públicas.
31
✓ En las transmisiones de bienes y derechos realizadas a través de un
procedimiento concursal.
6.3 Devengo y prescripción
Según el artículo 49, el impuesto se devengará:
✓ En las TP, el día en que se realice el acto o contrato gravado.
✓ En las OS y AJD, el día en que se formalice el acto sujeto a gravamen.
✓ En las adquisiciones de bienes cuya efectividad se halle suspendida por la

concurrencia de una condición, un término, un fideicomiso o cualquiera otra
limitación, se entenderá siempre realizada el día en que dichas
limitaciones desaparezcan.
Según el artículo 50, en términos generales las normas aplicables para la

prescripción son las contenidas en el artículo 64 y siguientes de la LGT.
6.4 Obligaciones formales y liquidación

Destacamos las siguientes.
✓ Después de realizado el acto o contrato, aunque todavía no se
haya producido su devengo, el sujeto pasivo debe proceder a la
presentación, ya sea del documento o de la declaración
sustitutiva del documento. Los plazos de presentación están
establecidos en el artículo 102 del RITP y AJD.
✓ Si se produce el devengo se presentará la correspondiente
autoliquidación.
✓ Ningún documento que contenga actos o contratos sujetos a
este impuesto se admitirá ni surtirá efecto en Oficina o Registro
Público sin que se justifique el pago de la deuda tributaria a
favor de la Administración Tributaria competente para exigirlo,
conste declarada la exención por la misma, o, cuando menos, la
presentación en ella del referido documento.
De las incidencias que se produzcan se dará cuenta inmediata a la
Administración interesada. Los Juzgados y Tribunales remitirán a la
Administración tributaria competente para la liquidación del
impuesto copia autorizada de los documentos que admitan en los que
32
no conste la nota de haber ido presentados a liquidación en dicha
Administración.
La justificación del pago o, en su caso, de la presentación del referido
documento se hará mediante la aportación en cualquier soporte del
original acreditativo del mismo o de copia de dicho original.
✓ Estos documentos y autoliquidaciones se presentarán en las oficinas de la

Comunidad Autónoma a la que corresponda el rendimiento, en el plazo de 30
días hábiles desde el momento en que se cause el acto o contrato.
Para ello, se utilizará el Modelo 600 cuando el rendimiento no se considere

producido en el territorio de ninguna Comunidad Autónoma, y en particular
cuando se trate de liquidar la rehabilitación o transmisión de grandezas y
títulos nobiliarios que deban presentarse en la Delegación de la AEAT del lugar
de otorgamiento del documento, y cuando el rendimiento corresponda a Ceuta
o Melilla.
6.5 Gestión del impuesto
Queda delimitada de esta forma:
✓ La competencia para la gestión, liquidación y ejercicio de la potestad

sancionadora del impuesto corresponderá a las Delegaciones y
Administraciones de la AEAT y, en su caso, a las oficinas con análogas
funciones de las CC AA que tengan cedida su gestión. En todo caso se habrán
de observar los preceptos relativos a los puntos de conexión aplicables según
las normas reguladoras de la cesión de impuestos a las CC AA.
✓ La Ley 21/2001, de medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de

financiación de las Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades
con Estatuto de Autonomía, otorga a las CCAA competencia para la regulación,
en su territorio, de la gestión y liquidación del impuesto, por lo tanto, las
reglas sobre esta materia contenidas en la presente Ley solo resultan
aplicables cuando las CC AA no hayan hecho uso de esta competencia.
6.6 Devoluciones
Según el artículo 57, cuando se declare o reconozca judicial o administrativamente,

por resolución firme: la nulidad, la rescisión o la resolución de un acto o
contrato, el sujeto pasivo tendrá derecho a su devolución, con las siguientes
condiciones:
33
✓ El acto o contrato no le haya supuesto efectos lucrativos.
✓ Su reclamación se realice dentro del plazo de prescripción previsto en el

artículo 64 de la Ley General Tributaria, a contar desde que la resolución
quede firme.
✓ El importe de la devolución sólo alcanza a la cuota tributaria y no a otros

conceptos como: sanciones, intereses, etc.
EDL 1995/14258 RD 828/1995 de 29 mayo 1995
Memento Fiscal/Capitulo II/Sección 5/Gestión del impuesto. 11920 y siguientes.
34
ANEXO I: BASSE IMPONIBLE. REGLAS PARTICULARES DE
VALORACIÓN DE BIENES Y DERECHOS TRANSMITIDOS. ART.10
Recordemos que la BI está constituida por el valor del bien transmitido o del
derecho que se constituya o ceda. Deduciendo, exclusivamente, las cargas que
disminuyan el valor de los bienes, pero no las deudas, aunque estén garantizadas
con prenda o hipoteca.
Excepto que sea de aplicación alguna regla particular, se considera como valor de los
bienes y derechos su valor de mercado. Pero teniendo en cuenta lo siguiente: si el
valor declarado por los interesados, el precio o contraprestación pactada o ambos
son superiores al valor de mercado, la BI será el mayor valor de estos.
Veamos las reglas particulares de valoración.
CONCEPTO REGLAS PARTICULARES DE VALORACIÓN. ART.10
BIENES INMUEBLES Será el valor de referencia (1) previsto en la normativa reguladora del
catastro inmobiliario, a la fecha de devengo del impuesto. RDLeg 1/2004
disp.final 3ª).
Pero, si el valor declarado por los interesados, el precio o la contraprestación

pactada o ambos son superiores a su valor de referencia adjudicado, se
toma el mayor de todos.
USUFRUCTO Usufructo temporal: 2% x nº años de duración x valor total del bien.

TEMPORAL
Sin exceder del 70% de su valor.
USUFRUCTO Usufructo vitalicio: [70 – (edad – 19)] % x valor total del bien.
VITALICIO
Límite mínimo del 10%.
NUDA PROPIEDAD Nuda propiedad: valor total del bien – valor del usufructo.
El 75% del valor de los bienes sobre los que fueron impuestas las reglas
correspondientes a la valoración de los usufructos temporales, si el derecho
USO Y HABITACIÓN
se constituye con carácter temporal, o de los usufructos vitalicios si se
constituye con carácter vitalicio.
HIPOTECAS Y El importe de la obligación o capital garantizado: intereses,

PRENDAS indemnizaciones, cantidades por incumplimiento, etc. Si no consta,
expresamente, el importe de la cantidad garantizada: capital y tres años de
intereses.
35
ARRENDAMIENTOS Cuantía según duración del contrato. Si no consta, expresamente, 6 años
de contrato.
Su capitalización al tipo de interés básico del Banco de España. Al capital se

le aplican las reglas de valoración de los usufructos: edad del pensionista,
PENSIONES
si la pensión es vitalicia, o a la duración de la pensión si es temporal.
TRANSMISIÓN DE
El de cotización del día en que tenga lugar la adquisición o, en su defecto,
VALORES EN
la del primer día inmediato anterior en que se hubiesen negociado, dentro
MERCADO
del trimestre inmediato precedente. (OPERACIÓN EXENTA).
SECUNDARIO
PRÉSTAMOS CON
El capital de la obligación.
GARANTÍA PERSONAL
CUENTAS DE CRÉDITO La cantidad dispuesta por el prestatario.
(1) Este RDL define el valor de referencia como aquel determinado por la
Dirección General del Catastro y obtenido como resultado del análisis de
los precios de todas las compraventas inmobiliarias que se realizan
ante fedatario público. De esta forma el valor de referencia de los
inmuebles se determinará, anualmente, por aplicación de módulos de valor
medio, basados en los precios de todas las compraventas de inmuebles
efectivamente realizadas ante fedatario público y obtenidos en el marco de
informes anuales del mercado inmobiliario, en función de las características
catastrales de cada inmueble.
Se calcula teniendo en cuenta el precio de las últimas operaciones realizadas

en la zona.
No obstante, no superará el valor de mercado, para lo cual se establece un

factor de minoración para su determinación. Para el año 2022 dicho factor
será el 0,9.
36
ANEXO II: BENEFICIOS FISCALES O EXENCIONES ART. 45
EXENCIONES SUBJETIVAS
Están exentos del impuesto, entre otros:
✓ El Estado, las Administraciones públicas, y sus establecimientos de

beneficencia, la Seguridad Social, cultura, docentes, científicos.
✓ Las entidades sin fines lucrativos.
✓ Las cajas de ahorro y las fundaciones bancarias, por las adquisiciones

directamente destinadas a su obra social.
✓ La Iglesia Católica y las iglesias, confesiones y comunidades religiosas que

tengan suscritos acuerdos de cooperación con el Estado español.
✓ El Instituto de España y las Reales Academias integradas en el mismo y las

instituciones similares de las CC AA.
✓ Los partidos políticos con representación parlamentaria.
✓ La Cruz Roja Española y la ONCE.
EXENCIONES OBJETIVAS
Están exentas entre otras:
✓ Las transmisiones y demás actos y contratos en que la exención resulte

concedida por Tratados o Convenios Internacionales aceptados.
✓ Las aportaciones de bienes y derechos verificados de los cónyuges a la

sociedad conyugal, las adjudicaciones en su disolución y las transmisiones que
por tal causa se hagan a los cónyuges en pago de su haber de gananciales.
✓ Las entregas de dinero que constituyan el precio de bienes o se verifiquen en

pago de servicios personales, de créditos o indemnizaciones.
✓ Los anticipos sin interés concedidos por el Estado y las Administraciones

Públicas, Territoriales e Institucionales.
✓ Las transmisiones de terrenos que se realicen como consecuencia de la

aportación a las Juntas de Compensación.
✓ Los arrendamientos de vivienda para uso estable y permanente a los que se

refiere el artículo 2 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de
Arrendamientos Urbanos.
37
✓ Las transmisiones de valores, admitidos o no a negociación, en un mercado
secundario oficial. Tampoco tributan en el IVA.
✓ Los depósitos en efectivo y los préstamos, cualquiera que sea la forma en que
se instrumenten, incluso los representados por pagarés, bonos, obligaciones
y títulos análogos.
Las operaciones societarias:
✓ De reestructuración.
✓ Los traslados de la sede de dirección efectiva o del domicilio social de

sociedades de un Estado miembro de la UE a otro.
✓ La modificación de la escritura de constitución o de los estatutos de una

sociedad y, en particular, el cambio del objeto social, la transformación o la
prórroga del plazo de duración de una sociedad
✓ Las entidades cuyo domicilio social y sede de dirección efectiva se encuentren

en un Estado miembro de la UE distinto de España no estarán sujetas a la
modalidad de operaciones societarias cuando realicen, a través de sucursales
o establecimientos permanentes, operaciones de su tráfico en territorio
español.
✓ Tampoco estarán sujetas a dicho gravamen por tales operaciones las

entidades cuya sede de dirección efectiva se encuentre en países no
pertenecientes a la UE si su domicilio social está situado en un Estado
miembro de la UE distinto de España.
✓ La constitución de sociedades, el aumento de capital, las aportaciones que

efectúen los socios que no supongan aumento de capital y el traslado a España
de la sede de dirección efectiva o del domicilio social de una sociedad cuando
ni una ni otro estuviesen previamente situados en un Estado miembro de la
UE.
En operaciones con viviendas de protección oficial (VPO):
✓ La transmisión de terrenos y solares y la cesión del derecho de superficie para

la construcción de edificios en régimen de VPO.
✓ Los préstamos hipotecarios solicitados para su adquisición en AJD.
✓ Las escrituras públicas para formalizar su construcción.
✓ Las escrituras públicas otorgadas para formalizar su primera transmisión.
✓ La constitución de préstamos hipotecarios para su adquisición.
38
✓ La constitución de sociedades y la ampliación de capital, cuando tengan por
exclusivo objeto su promoción o construcción.
✓ Las transmisiones de edificaciones a las empresas que realicen habitualmente

las operaciones de arrendamiento financiero para ser objeto de arrendamiento
con opción de compra a persona distinta del transmitente, cuando dichas
operaciones estén exentas del IVA.
✓ Las transmisiones de vehículos usados con motor mecánico para circular por
carretera, cuando el adquirente sea un empresario dedicado habitualmente a
la compraventa de los mismos y los adquiera para su reventa.
Relacionadas con la Sociedad de Gestión de Activos Procedentes de la

Reestructuración Bancaria (SAREB):
✓ Las transmisiones de activos, pasivos a entidades participadas directa o

indirectamente por dicha Sociedad, en al menos el 50%.
✓ Las transmisiones de activos y pasivos o por las entidades constituidas por

esta para cumplir con su objeto social, a los Fondos de Activos Bancarios
(FAB).
✓ Las transmisiones de activos y pasivos realizadas por los FAB a otros FAB.
39

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Impuesto sobre

1. CUESTIONES GENERALES DEL IMPUESTO

3. TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS

5. ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS

ANEXO I: REGLAS DE VALORACIÓN EN BIENES Y DERECHOS

ANEXO II: BENEFICIOS FISCALES

El Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados

En su artículo 1, ya se establece como tributo de naturaleza indirecta, por lo que se

Por lo tanto, las características de este impuesto son las siguientes:

✓ Grava a personas físicas y jurídicas.

Otra característica de gran importancia práctica es que se trata de un impuesto

✓ El impuesto sobre transmisiones patrimoniales onerosas: (TPO).

✓ El impuesto sobre operaciones societarias:(OS).

✓ El impuesto sobre actos jurídicos documentados: (AJD).

¿A qué es debida esta circunstancia?

Entre otras razones:

✓ La propia historia en su elaboración y desarrollo.

✓ La existencia de características comunes a los tres.

Consecuentemente, el legislador utiliza el término “modalidades” para distinguir

1.4. Delimitación de los hechos y actos gravados

Así, podríamos avanzar, en una primera aproximación, que en la modalidad:

✓ Transmisiones patrimoniales onerosas (TPO) se someten a imposición,

La venta de un piso por un particular; entendiendo por particular quien no es

Como regla general se produce la incompatibilidad entre ambos impuestos de

✓ En la modalidad de operaciones societarias (OS) se someten a gravamen,

La ampliación de capital de una sociedad mercantil.

✓ Por último, en la modalidad de actos jurídicos documentados (AJD) se

• Los documentos notariales (DN), como escrituras. En esta submodalidad

• Los documentos mercantiles (DM), como Letras de cambio.

• Los documentos administrativos (DA), como grandezas, títulos

IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS

Aunque existe una regulación unitaria del Impuesto, la variedad de HI que lo

De forma esquemática serían y siguiendo los artículos 1.2 y 31 de la LITP y AJD y el

INCOMPATIBILIDAD (INC) OTRA MODALIDAD/ IVA

Una diferencia fundamental entre ambos impuestos es la posibilidad de deducir el

(4) Podemos observar la compatibilidad entre OS y AJD con el IVA.

(5) Como vemos también se da produce la incompatibilidad con el ISD.

Una SA realiza una ampliación de capital. Un accionista acude a la misma aportando

El acto u operación debe formalizarse en escritura pública (DN), inscribirse en el

Referencias normativas y documentales en base de datos:

EDL 1993/17918 RD Leg. 1/1993 de 24 septiembre 1993

Arts. 1 a 5 LITP y AJD

EDL 1995/14258 RD 828/1995 de 29 mayo 1995

Arts. 1 a 5 RITP y AJD

Memento Fiscal/Capítulo II/ITP y AJD. 11130 y siguientes.

El artículo 6 establece los criterios de su exigencia, con respecto a su ámbito de

✓ TPO de bienes y derechos. Cualquiera que sea su naturaleza, que

• Por las transmisiones patrimoniales de bienes y derechos de naturaleza

• Ni por las transmisiones patrimoniales de bienes y derechos,

• La sede de dirección efectiva se encuentre en España,

• Su domicilio social esté situado en España, siempre que la sede

• Si realizan sus operaciones de su tráfico en España, cuando su

El ámbito de aplicación territorial ha de tener en cuenta:

✓ Lo establecido en los regímenes forales de Concierto y Convenio

✓ La cesión del impuesto a las CC AA se regirá por lo dispuesto en las normas

Después de analizadas las características comunes a las 3 modalidades de este

Referencias normativas y documentales en base de datos:

EDL 1993/17918 RD Leg. 1/1993 de 24 septiembre 1993

Art. 6 LITP y AJD

EDL 1995/14258 RD 828/1995 de 29 mayo 1995

Arts. 6 a 9 RITP y AJD

Memento Fiscal/Capítulo II/ITP y AJD. Ámbito territorial. 11135.

3.1 Hecho Imponible

Si seguimos profundizando en el artículo 7, podemos clasificar las transmisiones