Capítulo 6.

El impuesto sobre transmisiones patrimoniales

y actos jurídicos documentados
1. Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos
jurídicos documentados. Cuestiones generales
1.1. ¿DÓNDE ESTÁ REGULADO EL IMPUESTO?
En lo que se refiere a la legislación estatal, el impuesto sobre transmisiones
patrimoniales y actos jurídicos documentados (ITP y AJD) se encuentra regulado en el
Real Decreto legislativo 1/1993, de 24 de septiembre (texto refundido de la ley del
impuesto), y en el Real Decreto 828/1995, de 29 de mayo (reglamento del impuesto).

1.2. ¿QUÉ GRAVA EL IMPUESTO?

Podríamos decir que existen en el ITP y AJD tres impuestos diferentes agrupados bajo
un solo título. Así, podríamos hablar de impuesto sobre transmisiones onerosas
(TPO), impuesto sobre operaciones societarias (OS) y AJD. No obstante lo anterior, por
razones históricas y dada la existencia de características comunes a los tres
impuestos, el legislador ha optado por la existencia de un solo título para definir los
tres impuestos. La existencia de un solo título ha obligado al legislador a utilizar el
término modalidades para distinguir las tres formas de gravamen que reviste el
impuesto.

Por tanto, para saber qué resulta gravado en el impuesto debemos acudir a los
conceptos gravados en cada modalidad del mismo. Así, podríamos avanzar en una
primera aproximación que en la modalidad de TPO se someten a imposición, entre
otras transmisiones, la transmisión onerosa por actos inter vivos de bienes y
derechos que integren el patrimonio de las personas físicas o jurídicas (por ejemplo,
la venta de un piso por un particular; entendiendo por particular el que no es
empresario o profesional a efectos del IVA).

En la modalidad de OS se someten a gravamen fundamentalmente actos de

financiación de la empresa (por ejemplo, la ampliación de capital de una sociedad
mercantil).

Por último, en la modalidad de AJD se grava fundamentalmente la «formalización», y

por ello se someten a tributación por esta modalidad los documentos notariales (la
llamada cuota fija, conocida como el papel notarial, y la conflictiva cuota variable, de
gran aplicación en la práctica notarial), documentos mercantiles y documentos
administrativos, en los términos que más tarde desarrollaremos.
1.3. ¿CUÁL ES EL ÁMBITO DE APLICACIÓN TERRITORIAL
DEL IMPUESTO?
En relación con los hechos imponibles que tributan en España, el legislador,
atendiendo a cada modalidad, manifiesta que el impuesto se exigirá a:

 Las TPO de bienes y derechos que estén situados, puedan ejercitarse o hayan de
cumplirse en territorio español, o en territorio extranjero si el obligado al pago del
impuesto es residente en España.
 Las OS realizadas por entidades en las que concurra alguna de las siguientes
circunstancias:

o Que tengan en España la sede de dirección efectiva.

o Que tengan en España su domicilio social, siempre que la sede de dirección

no la tengan en otro Estado de la Unión Europea.
o Que realicen en España operaciones de su tráfico, siempre que su sede de
dirección o su domicilio social no se hallen en otro país de la Unión
Europea.

 Los AJD que se formalicen en territorio español o en el extranjero si surten efectos

económicos o jurídicos en España.

Además, hay que tener en cuenta que en el País Vasco cada diputación foral tiene su
propia norma reguladora del impuesto; Navarra también cuenta con norma propia
distinta a la del Estado.

Por lo que respecta al resto de las comunidades autónomas, el ITP y AJD es un

impuesto estatal, cuyo rendimiento se cede a las mismas, haciéndose cargo por
delegación del Estado de la gestión y liquidación, recaudación, inspección y revisión
en vía administrativa.

También pueden asumir determinadas competencias normativas. Así, pueden regular

el tipo de gravamen de la mayoría de los conceptos sujetos a TPO y el tipo de
gravamen de la modalidad de AJD, documentos notariales, deducciones y
bonificaciones en la cuota y aspectos de gestión y liquidación (pueden aprobar, por
ejemplo, sus propios modelos de autoliquidación).
1.4. ¿SON COMPATIBLES ENTRE SÍ LAS DISTINTAS
MODALIDADES DEL IMPUESTO?
En ningún caso un mismo acto podrá ser liquidado por el concepto de TPO y por el de
OS.

Además, conforme a la normativa del impuesto, el gravamen correspondiente a la

cuota variable de documentos notariales procederá para las primeras copias de
escrituras y actas notariales cuando:

 Tengan por objeto cantidad o cosa valuable.

 Contengan actos o contratos que sean inscribirles en los Registros de la Propiedad,
Mercantil, de la Propiedad Industrial y de Bienes Muebles.
 Los mencionados actos o contratos no estén sujetos al impuesto sobre sucesiones
y donaciones (ISD) o a TPO y OS.

Del análisis de esta normativa podemos extraer lo siguiente:

Conclusiones:
 TPO y OS son incompatibles entre sí.
 TPO y OS son incompatibles con la cuota variable o gradual de documentos
notariales de AJD.
 TPO y OS son compatibles con el resto de las modalidades de AJD (cuota fija de
documentos notariales, documentos mercantiles y documentos administrativos).

EJEMPLO 1

Una sociedad hace una ampliación de capital y uno de los accionistas, persona física,
acude a la ampliación de capital mediante una aportación no dineraria consistente en
un inmueble de su propiedad.

Solución

En dicha operación se transmite un inmueble a cambio de acciones, por lo que podría

pensarse que se produce uno de los hechos imponibles de la modalidad de TPO
(transmisión de un bien del patrimonio de una persona física) y también de la
modalidad de OS (la ampliación de capital es una de las operaciones típicas de
financiación de la empresa sujetas a la misma). Dada la incompatibilidad entre ambas
modalidades y en virtud del principio de especialidad, la operación solo tributa por la
modalidad de OS.
Tampoco tributan por AJD, documentos notariales, cuota variable, por ser
incompatibles con OS. Recordemos que esta operación se hace en escritura pública
(documento notarial) y se inscribe en el Registro Mercantil y en el Registro de la
Propiedad.

EJEMPLO 2

Don Luis fallece el 3 de marzo de 2022. En junio de 2021 los herederos otorgan
escritura de aceptación y adjudicación de herencia. Componen la herencia dos
inmuebles urbanos con un valor de 300.000 euros y los herederos son los dos hijos
del fallecido, a partes iguales y se adjudican los inmuebles en pro indiviso. ¿Tributa
esta escritura por la modalidad de AJD, documentos notariales, cuota variable?

Solución

No, ya que si bien hay escritura, es valuable e inscribible, está sujeta al ISD, y por
tanto no sujeta a AJD, documentos notariales, cuota variable.

EJEMPLO 3

Don Luis fallece el 3 de marzo de 2022. En junio de 2022, los herederos otorgan
escritura de aceptación y adjudicación de herencia. Componen la herencia un
inmueble urbano con un valor de 200.000 euros y los herederos son los dos hijos del
fallecido, a partes iguales. En la propia escritura se adjudica uno de los hijos el
inmueble al tratarse de un bien indivisible y compensa a su hermano con 100.000
euros. ¿Tributa esta escritura por la modalidad de AJD, documentos notariales, cuota
variable?

Solución

Sí hay tributación al haber un exceso de adjudicación declarado no sujeto a la

modalidad de TPO al ser un bien indivisible o que desmerece mucho su división. El
exceso de adjudicación no está amparado en la incompatibilidad con la modalidad del
ISD.

La liquidación sería sobre una base imponible de 200.000 euros (sin perjuicio de la
comprobación administrativa) y para el tipo de gravamen se aplicaría el de la
comunidad autónoma donde sea inscrito el inmueble en el Registro de la Propiedad
(normalmente entre el 0,75 % y el 2 %). Si hubiera tributado por la modalidad de TPO
al 6 % (tipo estatal), la base imponible hubiera sido 100.000 euros (el exceso).

EJEMPLO 4
 Don Isaac compra a una promotora el 24 de enero de 2022 en documento privado un
inmueble que tiene previsto destinar a su vivienda habitual. El precio del inmueble es
de 460.000 euros. El 2 de junio de 2022 se eleva el contrato privado a escritura
pública. ¿Tributa esta venta por la modalidad de AJD, documentos notariales, cuota
variable? Liquidar, en su caso, el gravamen.

Solución

Sí, se produce el hecho imponible de la modalidad de AJD, pero con el otorgamiento

de la escritura pública, no antes. Recordemos que es además valuable, inscribible y
no sujeto a TPO (está sujeto al IVA y no sujeto a TPO ya que vende un empresario y lo
que vende está sujeto y no exento al IVA), ni a OS ni al ISD.

La base imponible sería de 460.000 euros, sin perjuicio de la comprobación

administrativa, y el tipo de gravamen dependería de la normativa de la comunidad
donde se inscriba el inmueble (normalmente entre el 0,75 % y el 2 %).

Además, la venta será una operación sometida a tributación en el IVA sobre una base
imponible de 460.000 euros (la base imponible en el IVA con carácter general es el
precio).

2. Transmisiones patrimoniales onerosas

2.1. HECHO IMPONIBLE
Podemos clasificar las transmisiones patrimoniales sujetas a esta modalidad en:

 Transmisiones patrimoniales por naturaleza. Caracteriza a todos estos actos y

negocios jurídicos la nota de onerosidad siempre (hay contraprestación),
diferenciándolos de los gratuitos o a título lucrativo sujetos a otro impuesto
distinto, el ISD. Evitando las discusiones jurídicas sobre su naturaleza jurídica,
proponemos agrupar las distintas transmisiones patrimoniales por naturaleza
sujetas a:

o Transmisiones onerosas de bienes y derechos que formen parte del

patrimonio de las personas físicas o jurídicas.
o La constitución de derechos reales de uso y disfrute (por ejemplo,
usufructo, uso, habitación, superficie o servidumbre), de garantía (por
ejemplo, la hipoteca o la prenda) o de adquisición (por ejemplo, el retracto
o la opción o promesa de compra).
 o La constitución de derechos personales (como el préstamo, la fianza, el
arrendamiento o la pensión o renta vitalicia o temporal).
o La constitución de concesiones administrativas. Las concesiones
administrativas otorgadas por los entes públicos a las empresas
concesionarias no están sujetas con carácter general al IVA, sino a la
modalidad de TPO. Solo tributan por IVA cuando tengan por objeto la
cesión del derecho a utilizar infraestructuras ferroviarias, o inmuebles o
instalaciones en puertos y en aeropuertos.

 Transmisiones patrimoniales por equiparación. Se trata de figuras jurídicas que

el legislador fiscal califica como transmisiones patrimoniales formando parte de la
modalidad de TPO vía asimilación, sin necesidad de discutir si jurídicamente son
auténticas transmisiones. Entre ellas hacemos referencia a las siguientes:

o Las adjudicaciones en pago, para pago de deudas y adjudicaciones

expresas en pago de asunción de deudas.
La adjudicación en pago consiste en la entrega de una cosa distinta de la
que se debía para saldar una deuda, previa conformidad del acreedor.
EJEMPLO 5

Don Roberto tiene pendiente de cobro una deuda con uno de sus clientes por
230.000 euros. El deudor, ante su falta de liquidez, ofrece a don Roberto un
apartamento en pago de la deuda, valorado en dicha cantidad. Él acepta.

Solución

La entrega del apartamento constituye hecho imponible de la modalidad de TPO del

ITP y AJD, siendo sujeto pasivo el adquirente, don Roberto.

La adjudicación para pago consiste en la entrega de una cosa a una persona,

adjudicatario, con la finalidad de que la entregue a un tercero para saldar una deuda.
En este caso se producen dos transmisiones, una del deudor al adjudicatario y otra
del adjudicatario al tercero, debiendo liquidarse el impuesto en ambos casos. No
obstante, dado que el adjudicatario no adquiere el bien con carácter definitivo, la ley
prevé la devolución del impuesto satisfecho en esa primera transmisión, siempre que
la entrega del bien al tercero se efectúe dentro del plazo de dos años desde la
adjudicación.
En la adjudicación expresa en pago de asunción de deudas existe una transmisión
conjunta de bienes y deudas, sirviendo los bienes de contraprestación del adjudicante
por las deudas asumidas por el adjudicatario.
EJEMPLO 6

La sociedad 2022, SL, mediante una ampliación de capital, recibe un inmueble a

cambio de participaciones sociales. El inmueble se valora en la escritura de
ampliación en 480.000 euros y se encuentra hipotecado. La hipoteca responde a un
préstamo constituido por un banco, hace un año, a favor del socio aportante que no
tiene la consideración de empresario. En el momento de la ampliación, el principal del
préstamo era de 300.000 euros.

La sociedad 2022, SL entrega las participaciones que corresponden a la ampliación y

se subroga en la hipoteca constituida sobre el inmueble, haciéndose cargo de la
devolución del crédito al banco. ¿Tributa la citada operación en alguna de las
modalidades del ITP y AJD?

Solución

La sociedad 2022, SL, que amplía el capital, entrega las participaciones sociales que
corresponden a la aportación y se subroga en la hipoteca constituida sobre el
inmueble haciéndose cargo de la devolución del crédito al banco. Lo que se produce
realmente es una sustitución del deudor original, el socio titular del inmueble
hipotecado, por un nuevo deudor, la sociedad que amplía el capital, constituyendo tal
operación una asunción de deuda.

Esta operación está compuesta por dos convenciones distintas que deberán gravarse
separadamente: por un lado, la aportación de un inmueble hipotecado a una
sociedad que amplía el capital, que estará sujeta a la modalidad de OS (con una base
imponible de 180.000 €) y, por otro, la asunción de deuda por parte de la sociedad
adjudicataria del inmueble, que tributará por la modalidad de TPO (con una base
imponible de 300.000 €).

o Los excesos de adjudicación declarados. Estos excesos de adjudicación

suelen producirse en caso de disolución de patrimonios comunes, por
ejemplo, en el caso de la disolución de la sociedad de gananciales, de
comunidades de bienes, hereditarias o de sociedades. En estos supuestos,
dado el diferente valor de los bienes, puede ocurrir que uno de los
comuneros obtenga en la adjudicación bienes por un valor superior al que
en principio debería haber recibido. Esos excesos constituyen hecho
imponible del ITP, modalidad TPO.
 Es importante, sin embargo, tener en consideración que no tributan por
este concepto los excesos de adjudicación que resulten de la aplicación de
determinados preceptos del Código Civil. Así, por ejemplo, cuando una cosa
sea indivisible o desmerezca mucho en caso de dividirse, podrá adjudicarse
a uno, que abonará a los otros el exceso en dinero, no sometiéndose a
gravamen esa operación (art. 1.062 del Código Civil).
EJEMPLO 7

Dos amigos son propietarios a partes iguales de un local, cuyo valor es de 400.000
euros. El local se adjudica a uno de ellos, que deberá compensar a su amigo con
200.000 euros en metálico, otorgando la correspondiente escritura de disolución del
condominio al efecto.

Solución

En esta operación se produce un exceso de adjudicación que debería tributar por

constituir un concepto gravado en la modalidad de TPO. No obstante, al ser un bien
de imposible o difícil división, sería de aplicación lo dispuesto por el artículo 1.062 del
Código Civil. Como consecuencia de ello, el exceso de adjudicación que aquí se ha
producido resulta de dar cumplimiento a lo dispuesto en el anterior artículo del
Código Civil, por lo que no será sometido a gravamen por dicha modalidad. No
obstante lo anterior, al no estar sujeta la operación a la modalidad TPO, tributará por
la modalidad de AJD, documentos notariales, cuota variable, siendo la base imponible
de 200.000 euros según la jurisprudencia del Tribunal Supremo.
o Expedientes de dominio, actas de notoriedad y actas complementarias de
documentos públicos. Se trata de procedimientos registrales cuyo fin es
determinar la propiedad de un bien en los casos en que falta la
documentación acreditativa de la titularidad, por ejemplo, por haberse
producido varias transmisiones de un inmueble no inscritas en el registro.
Estas operaciones tributan, a menos que se acredite haber satisfecho
previamente el pago del impuesto. La Ley 13/2015, de 24 de junio, de
reforma de la Ley hipotecaria aprobada por Decreto de 8 de febrero de
1946 y del texto refundido de la Ley de catastro inmobiliario, aprobado por
Real Decreto Legislativo 1/2004, de 5 de marzo, modifica los preceptos de la
Ley Hipotecaria dedicados a los procedimientos de inmatriculación y
reanudación del tracto sucesivo (art. 198 y ss. de la LH), otorgando la
competencia de los expedientes de dominio que se realizaban ante la
jurisdicción voluntaria a los notarios. El TRLITP y AJD equipara a TPO estos
procedimientos pero en realidad lo que se está gravando es la transmisión
 patrimonial que subyace y que pudo producirse tiempo atrás y se pone de
manifiesto en dichos procedimientos.

EJEMPLO 8

Don Nicolás ha adquirido por herencia unos inmuebles no inmatriculados en el

Registro de la Propiedad. Por dicha adquisición autoliquidó e ingresó el
correspondiente ISD. Actualmente tiene la intención de tramitar un acta de
notoriedad para poder inmatricular los inmuebles.

Solución

Tanto el expediente de dominio como el acta de notoriedad tienen por objeto la

concordancia entre el registro y la realidad jurídica extrarregistral. No obstante, para
declararlos sujetos al impuesto es necesario que no se haya tributado ya por la
transmisión que se refleja en virtud del expediente o acta.

Por tanto, siempre que se justifique el pago del impuesto correspondiente a la

adquisición de los inmuebles, cuyo título se supla con un expediente de dominio o
acta de notoriedad, no quedará sujeto al ITP y AJD.

EJEMPLO 9

El señor Rivera es propietario de una finca adquirida en 1994, mediante documento

privado, al señor Gaspar, fallecido en 1997. La finca no está inscrita, por lo que el
señor Rivera insta un expediente de dominio con el fin de que se acredite e inscriba
en el registro su derecho. Se declara la propiedad a su favor en 2022.

Solución

La formalización de un expediente de dominio para reanudar el tracto sucesivo y

actualizar la titularidad registral de dos fincas rústicas constituye una operación sujeta
a la modalidad de TPO del ITP y AJD, por el concepto de TPO de bienes inmuebles
salvo que se acredite haber satisfecho el impuesto o la exención o no sujeción por la
transmisión cuyo título se supla con ellos y por los mismos bienes que sean objeto de
unos u otras, de la cual será sujeto pasivo el que haya instado dicho expediente de
dominio, por tanto, el señor Rivera.

El expediente de dominio mediante el que se reanuda el tracto sucesivo registral

interrumpido origina el devengo del gravamen de TPO, sin posibilidad de aplicar la
prescripción, ya que el hecho imponible gravado es el propio expediente de dominio
que suple al título anterior y no el título suplido.
 o Los reconocimientos de dominio. Se trata de un negocio jurídico por el que
el titular de un bien reconoce la propiedad a favor de otra persona. Se
entiende realizado el hecho imponible en este momento, al equipararse el
reconocimiento a la transmisión.

2.2. INCOMPATIBILIDAD IVA-TPO

Estarán no sujetas y, por tanto, no tributan por la modalidad de TPO las operaciones
incluidas en el hecho imponible de dicha modalidad cuando sean realizadas por
empresarios o profesionales en el ejercicio de su actividad y, en cualquier caso,
cuando constituyan entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas al IVA.

Sin embargo, sí quedan sujetas a la modalidad de TPO del ITP y AJD las entregas o
arrendamientos de inmuebles y la constitución o cesión de derechos reales de uso y
disfrute sobre los mismos cuando gocen de exención en el IVA y las entregas de
inmuebles incluidas en la transmisión de la totalidad del patrimonio empresarial del
sujeto pasivo, siempre que dicha transmisión esté no sujeta al IVA.

EJEMPLO 10

Don Eugenio quiere comprarse un piso y se pregunta si tributa por el IVA o por la
modalidad de TPO del ITP y AJD en caso de que:

1. Se adquiera de un empresario-promotor (un piso de la promoción).

2. Se lo compra a un empresario, pero de segunda mano (segunda o ulterior entrega
de edificación).

Solución
1. Aunque se trata de una transmisión que encaja en uno de los conceptos gravados
en la modalidad de TPO, quedará no sujeta a TPO, puesto que se trata de una
entrega de bienes realizada por un empresario en el ejercicio de su actividad y
además se encuentra sujeta y no exenta al IVA (es una primera entrega de
edificación).
2. Tributará por la modalidad de TPO del ITP y AJD, dado que constituye concepto
gravado en la modalidad de TPO, ya que, si bien lo vende un empresario, se trata
de una operación sujeta pero exenta del IVA, ya que la ley de este impuesto deja
exentas las segundas y ulteriores transmisiones de bienes inmuebles y el vendedor
no puede renunciar en este caso a la exención en el IVA (el comprador no es
empresario o profesional a efectos del IVA). Si el vendedor hubiera sido un
particular (el que no es empresario a efectos del IVA), la operación está no sujeta ni
siquiera al IVA, tributando también por TPO.
2.3. SUJETO PASIVO
Habrá que atender al tipo de transmisión para conocer la persona obligada al pago
del impuesto; así, en caso de transmisión de un bien, será el adquirente del mismo,
en la constitución de derechos reales, aquel a cuyo favor se realice el acto (por
ejemplo, el usufructuario o habitacionista). También serían sujetos pasivos el
arrendatario en la constitución de arrendamiento o el concesionario en la concesión
administrativa.

2.4. BASE IMPONIBLE

La base imponible la constituye el valor de los bienes y derechos. Con la reforma
establecida por la Ley 11/2021, de 9 de julio, sobre la base imponible del impuesto, se
considerará valor de los bienes y derechos su valor de mercado. No obstante, si el
precio o contraprestación o el valor declarado por los interesados es superior al valor
de mercado, esa magnitud se tomará como base imponible.

Además, en el caso de los bienes inmuebles, se entenderá que el valor de mercado es

el valor de referencia previsto en la normativa reguladora del catastro inmobiliario a
la fecha de devengo del impuesto.

Por tanto, se establece una presunción, que admite prueba en contrario, de que el
valor de mercado coincide con el valor de referencia catastral (no obstante, también
opera la regla de que, si el precio o contraprestación o el valor declarado son
superiores al valor de mercado, prevalece el mayor de ellos).

El valor de referencia catastral está publicado en la sede electrónica del Catastro el 1

de enero de 2022.

2.5. TIPOS DE GRAVAMEN

No tiene sentido hablar de tipos de gravamen en esta modalidad sin acercarnos al
uso de la competencia normativa que tienen atribuida las comunidades autónomas
en relación con los mismos. Así, por ejemplo, en relación con la transmisión de
inmuebles o la constitución y cesión de derechos reales sobre los mismos, excepto los
derechos reales de garantía que tributan al 1 %, la normativa estatal tiene establecido
un tipo del 6 % y las comunidades autónomas han elevado con carácter general el
tipo impositivo (la Comunidad de Madrid lo ha rebajado en 2014 al 6 %, Cataluña lo ha
elevado al 10 % hasta 1.000.000 euros de base y al 11 % a partir de 1.000.000 euros).
 La transmisión de bienes muebles como, por ejemplo, un vehículo vendido por un
particular, tiene el tipo del 4 %, al igual que la constitución de concesiones
administrativas. En caso de arrendamiento se aplica una escala de gravamen, según
el importe del mismo. Todo ello, sin perjuicio de las especialidades autonómicas.

Finalmente hay que señalar que el Real Decreto-Ley 8/2012, de 16 de marzo, que
establece una nueva regulación del aprovechamiento por turno de bienes inmuebles
y su régimen fiscal, fija el tipo del 4 % para las transmisiones entre particulares (no
sujetas al IVA o al IGIC) de cualquiera de los derechos previstos en esta norma,
cualquiera que sea su naturaleza.

2.6. REGLAS ESPECIALES

Dada la existencia de múltiples negocios jurídicos distintos, el legislador ha
establecido diferentes reglas especiales que con carácter general afectan
fundamentalmente a la determinación de la base imponible que, no olvidemos,
configura la cantidad sobre la que se aplicará el tipo o escala de gravamen.

Comentamos a continuación algunas de dichas reglas especiales.

 Derecho de usufructo. Debemos distinguir:

o Usufructo temporal. Quedará sometida a gravamen la constitución del

usufructo, que se valorará en un 2 % del valor del bien por cada año de
duración del contrato sin exceder del 70 %.
o Usufructo vitalicio. Se estimará que el valor es igual al 70 % del valor total
del bien cuando el usufructuario cuente menos de 20 años, minorando, a
medida que aumenta la edad, en la proporción de
un 1 % menos por cada año más, con el límite mínimo del 10 %.
EJEMPLO 11

Se constituye un usufructo vitalicio con carácter oneroso sobre un inmueble cuyo

valor es de 250.000 euros:

1. A favor de una persona de 30 años.

2. A favor de una persona de 90 años.

Solución
 1. Base imponible = 250.000 × 70 % – [1 % (30 – 19) × 250.000] = 147.500 o, lo que es
lo mismo, si restamos de 89 la edad del usufructuario (30 años) obtenemos el
porcentaje del valor del derecho (89 – 30 = 59 %).

2. Valor del usufructo = 89 – 90 = 0. Como la norma dispone que el valor del usufructo
vitalicio será como mínimo del 10 % del valor total del bien:

Base imponible = 250.000 × 10 % = 25.000

o La nuda propiedad. Si se transmite la nuda propiedad, se valorará por la

diferencia entre el valor total del bien y el valor del usufructo.

 Derechos reales de uso y habitación. Su valor será el que resulte de aplicar al 75 
% del valor de los bienes sobre los que fueron impuestas las reglas
correspondientes a la valoración de los usufructos temporales, si el derecho se
constituye con carácter temporal, o de los usufructos vitalicios si se constituye con
carácter vitalicio.
EJEMPLO 12

Se constituye un derecho de habitación con carácter oneroso sobre un inmueble cuyo

valor es de 250.000 euros:

1. A favor de una persona de 30 años.

2. A favor de una persona de 90 años.

Solución

Teniendo en cuenta el valor del usufructo, como resulta del ejemplo anterior, la base
imponible será:

1. Base imponible = 147.500 × 75 % = 110.625.

2. Base imponible = 25.000 × 75 % = 18.750.

 Consolidación del dominio. La ley del impuesto dispone que al consolidarse el

dominio el nudo propietario tributará en concepto de TPO atendiendo al valor del
derecho que ingrese en su patrimonio.
EJEMPLO 13

Doña Juana (de 59 años) y don Pedro (de 61 años) son dueños de un piso con un valor
de mercado de 400.000 euros. Venden en escritura pública de 10 de enero de 2013 la
nuda propiedad del piso a don Luis. La parte vendedora se reserva el usufructo
vitalicio del inmueble habiendo de consolidarse el dominio con la nuda propiedad
transmitida, al fallecer los usufructuarios, reuniendo entonces el pleno dominio en el
hoy nudo propietario don Luis. Se acreditará este hecho con los certificados de
defunción de los dos vendedores. Juana fallece en 2015 y Pedro en 2022. El inmueble
en 2015 tiene un valor de 500.000 euros y en 2022, de 600.000 euros.

El tipo de gravamen en la comunidad autónoma competente en 2013 es el 7 %; a

partir de 2015 se sitúa en el 9 %. Practicar las liquidaciones que correspondan por la
desmembración y consolidación del dominio.

Solución

En el momento de la venta de la nuda propiedad se produce el hecho imponible de la

modalidad de TPO del ITP y AJD, debiéndose tener en cuenta la edad del
usufructuario más joven para calcular la base imponible de la nuda propiedad
transmitida: 89 – 59 = 30 % (porcentaje que se sitúa entre el 10 y el 70 % y por tanto
aplicable para valorar el usufructo).

En este caso, dado que se transmite la nuda propiedad, la base imponible será el 70 %
(100 % – 30 %) de 400.000 euros, por tanto 280.000 euros. A la base imponible se
aplicará el tipo de gravamen correspondiente a la comunidad autónoma donde
radique el inmueble, en este caso el 7 %. Por tanto, la liquidación será de 19.600 euros
(280.000 × 7 %).

En el momento del fallecimiento de doña Juana no se produce hecho imponible

alguno y habrá que esperar al fallecimiento del otro cónyuge, que tiene lugar en 2022,
para tributar por la modalidad de TPO derivada de la consolidación del dominio en el
nudo propietario don Luis.

La base imponible será el valor de mercado en el momento de la consolidación, es

decir, 600.000 euros. A dicha valoración se aplicará el tanto por ciento que no se
liquidó en la desmembración del dominio, por tanto, el 30 %. La base imponible será
de 180.000 euros (600.000 × 30 %) y el tipo de gravamen será el vigente en el
momento de la consolidación que en el enunciado se establece en el 9 %. Por tanto, la
liquidación será de 16.200 euros (180.000 × 9 %).

 Concesiones administrativas. Aparte de equiparar a las concesiones adminis-

trativas, a efectos del impuesto, a determinados actos y negocios administrativos,
la ley del impuesto establece las reglas para determinar la base imponible
partiendo del valor real del derecho originado por la concesión y atendiendo a la
naturaleza de las obligaciones impuestas al concesionario. Incluso el legislador
establece otras reglas en los casos especiales en los que, por la naturaleza de la
concesión, la base imponible no pueda fijarse atendiendo a las reglas generales.
 En cuanto al tipo de gravamen, las concesiones administrativas tributarán al tipo
que haya sido aprobado por la comunidad autónoma y, en su defecto, al 4 %.
 Promesas y opciones de contrato. La ley del impuesto dice que las promesas y
opciones de contratos sujetos al impuesto serán equiparadas a estos, tomándose
como base el precio especial convenido y, a falta de este, o si fuere menor, el 5 %
de la base aplicable a dichos contratos.
 Cesiones de bienes a cambio de pensiones vitalicias o temporales. En virtud de
lo dispuesto en la ley del impuesto, cuando en las cesiones de bienes a cambio de
pensiones vitalicias o temporales, la base imponible a efectos de la cesión sea
superior en más del 20 % y en 12.020,24 euros a la de la pensión, la liquidación a
cargo del cesionario de los bienes se girará por el valor en que ambas bases
coincidan y por la diferencia se le practicará otra por el concepto de donación.
 Préstamo con garantía. La constitución de fianzas y de los derechos de hipoteca,
prenda y anticresis, en garantía de un préstamo, tributarán exclusivamente por el
concepto de préstamo (exento en el ITP y AJD).
 Transmisión de créditos o derechos. En la transmisión de créditos o derechos
mediante cuyo ejercicio hayan de obtenerse bienes determinados y de posible
estimación se exigirá el impuesto por iguales conceptos y tipos que las que se
efectúen de los mismos bienes y derechos. Sin embargo, en el caso de inmuebles
en construcción (conocidos vulgarmente como «pases»), la base imponible estará
constituida por el valor del bien en el momento de la transmisión del crédito o
derecho, sin que pueda ser inferior al importe de la contraprestación satisfecha por
la cesión.
 Transmisiones de valores. De la conjunción de la ley del impuesto y del artículo
108 de la Ley del mercado de valores (LMV) (en la actualidad art. 314 del texto
refundido de la Ley de mercado de valores), reformado por la Ley 7/2012, de 29 de
octubre, de modificación de la normativa tributaria y presupuestaria y de
adecuación de la normativa financiera para la intensificación de las actuaciones en
la prevención y lucha contra el fraude, se desprende la tributación por la
modalidad de TPO, concepto transmisión onerosa de bienes inmuebles, de varios
supuestos de adquisiciones y transmisiones de valores.
El tipo de gravamen será el correspondiente a las transmisiones onerosas de
bienes inmuebles, estableciéndose reglas especiales para la cuantificación de la
base imponible.
Estos supuestos, teniendo en cuenta las condiciones establecidas en el artículo 108
de la LMV (en la actualidad art. 314 del texto refundido de la Ley de mercado de
valores), son los siguientes:
 o Transmisiones de valores no admitidos a negociación en un mercado
secundario oficial realizadas en el mercado secundario, que tributarán en el
impuesto al que estén sujetas como transmisiones onerosas de bienes
inmuebles, cuando mediante tales transmisiones de valores se hubiera
pretendido eludir el pago de los tributos que habrían gravado la
transmisión de los inmuebles propiedad de las entidades a las que
representen dichos valores (IVA o TPO).
o Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo anterior, se entenderá, salvo
prueba en contrario, que se actúa con ánimo de elusión del pago del
impuesto correspondiente a la transmisión de bienes inmuebles en los
siguientes supuestos:

 Cuando se obtenga el control de una entidad cuyo activo esté

formado en al menos el 50 % por inmuebles radicados en España
que no estén afectos a actividades empresariales o profesionales, o
cuando, una vez obtenido dicho control, aumente la cuota de
participación en ella.
 Cuando se obtenga el control de una entidad en cuyo activo se
incluyan valores que le permitan ejercer el control en otra entidad
cuyo activo esté integrado al menos en un 50 % por inmuebles
radicados en España que no estén afectos a actividades
empresariales o profesionales, o cuando, una vez obtenido dicho
control, aumente la cuota de participación en ella.
 Cuando los valores transmitidos hayan sido recibidos por las
aportaciones de bienes inmuebles realizadas con ocasión de la
constitución de sociedades o de la ampliación de su capital social,
siempre que tales bienes no se afecten a actividades empresariales
o profesionales y que entre la fecha de aportación y la de
transmisión no hubiera transcurrido un plazo de tres años.

EJEMPLO 14

Don Leocadio es titular del 30 % de las participaciones sociales de la entidad 2022, SL,
dedicada a la venta al por menor de bienes muebles; su hermano Pedro es titular del
40 % y su otro hermano Luis de otro 30 %. Don Leocadio compra el 30 % de su
hermano Luis.
 El balance de la sociedad en la fecha de la venta es el siguiente:

Activo Patrimonio neto + pasivo

Inmueble (no afecto) 90.000 Capital social 100.000

Bancos 50.000 Reservas 130.000
Existencias 100.000 Pasivo exigible 10.000

El inmueble no está afecto a la actividad y está situado en Madrid, tiene un valor de

mercado en la fecha de la venta de 900.000 euros y un valor catastral de 300.000
euros.

Solución

Se trata de una transmisión patrimonial por equiparación, concepto gravado en la

modalidad de TPO del ITP y AJD. Se dan todos los requisitos exigidos para su
tributación. Así:

 Hay transmisión en el mercado secundario de valores de entidades cuyo principal

activo son directa o indirectamente inmuebles no afectos a la actividad.
 El activo está compuesto, al menos en un 50 %, por inmuebles no afectos,
debiendo sustituirse los valores netos contables por los valores reales a la fecha de
la transmisión (900.000/1.050.000 × 100 = al menos 50 % compuesto por inmuebles
no afectos).
 Hay control en la entidad, ya que se supera el 50 % del capital social (con la compra,
don Leocadio es titular del 60 % de las participaciones sociales).
 El sujeto pasivo será don Leocadio, como adquirente.
 La base imponible será de 540.000 euros (60 % × 900.000 €). La base imponible es
el tanto por ciento total que se pase a obtener en el momento de la obtención del
control.
 La cuota tributaria será de 32.400 euros (540.000 × 6 %). Hay que tener en cuenta el
tipo de gravamen de la comunidad autónoma donde esté situado el inmueble (en
este caso Madrid ha aprobado el tipo del 6 %).

3. Operaciones societarias
3.1. HECHO IMPONIBLE
Son OS sujetas:

 La constitución de sociedades, aumento y disminución de su capital y la disolución

de sociedades.
  Las aportaciones que efectúen los socios que no supongan un aumento del capital
social.
 El traslado a España de la sede de dirección efectiva o del domicilio social de una
sociedad cuando ni una ni otro estuviesen previamente situados en un Estado
miembro de la Unión Europea.

El Real Decreto-Ley 13/2010, de 3 de diciembre, exonera de gravamen desde esta

misma fecha todas las OS relativas a la constitución de sociedades, el aumento de
capital, las aportaciones que efectúen los socios que no supongan aumento de capital
y el traslado a España de la sede de dirección efectiva o del domicilio social de una
sociedad cuando ni una ni otro estuviesen previamente situados en un Estado
miembro de la Unión Europea.

No estará sujeta la ampliación de capital que se realice con cargo a reservas

constituidas exclusivamente por prima de emisión de acciones (la prima de emisión
ya tributó en su momento por OS) y las operaciones de reestructuración (fusión,
escisión, aportación de activos y canje de valores), entre otras.

Siguiendo la técnica de asimilación y al objeto de completar el ámbito del impuesto, la

normativa aplicable dispone que a los efectos de este impuesto se equipararán a
sociedades:

 Las personas jurídicas no societarias que persigan fines lucrativos.

 Los contratos de cuenta en participación.
 La copropiedad de buques.
 La comunidad de bienes constituida por actos inter vivos, que realice actividades
empresariales.
 La misma comunidad constituida u originada por actos mortis causa cuando
continúe en régimen de indivisión la explotación del negocio del causante por un
plazo superior a tres años. La liquidación se practicará desde luego sin perjuicio del
derecho de devolución que proceda si la comunidad se disuelve antes de
transcurrir el referido plazo.

3.2. SUJETO PASIVO

Estará obligado al pago del impuesto a título de contribuyente y cualesquiera que
sean las estipulaciones establecidas por las partes:

 En la constitución, aumento de capital, traslado de sede de dirección efectiva o

domicilio social y aportaciones de los socios que no supongan aumento de capital,
es sujeto pasivo la sociedad.
  En la disolución de sociedades y reducción del capital social, los socios,
copropietarios comuneros o partícipes, por los bienes y derechos recibidos.

3.3. BASE IMPONIBLE

En la constitución y aumento de capital de sociedades que limiten de alguna manera
la responsabilidad de los socios, la base imponible coincidirá con el importe nominal
en que aquel quede fijado inicialmente o ampliado con adición de las primas de
emisión en su caso exigidas.

Cuando se trate de operaciones realizadas por sociedades distintas de las anteriores

y en las aportaciones de los socios que no supongan aumento del capital social, la
base imponible se fijará en el valor neto de la aportación, entendiéndose como tal el
valor de los bienes y derechos aportados minorados por las cargas y gastos que
fueren deducibles y por el valor de las deudas que queden a cargo de la sociedad con
motivo de la aportación.

En los traslados de sede de dirección efectiva o de domicilio social, la base imponible

coincidirá con el haber líquido que la sociedad cuya sede de dirección efectiva o
dominio social se traslada tenga el día en que se adoptó el acuerdo.

Por último, en las disminuciones de capital y disolución de sociedades, la base

imponible coincidirá con el valor de los bienes y derechos entregados a los socios, sin
deducción de gastos y deudas.

EJEMPLO 15

La sociedad Gaseaín, SA ha llevado a cabo una reducción de capital para condonar

dividendos pasivos. El capital social de la entidad es de 10.000.000 de euros.

El acta de la reunión de la junta general de la sociedad Gaseaín, SA, de 26 de abril de

2022, adoptó los siguientes acuerdos:

 Primero:

o Reducir el capital social de la entidad en la cantidad de 5.000.000 de euros,

con la finalidad de condonar dividendos pasivos.
o La reducción se efectuará mediante el procedimiento de disminuir el valor
nominal de todas y cada una de las acciones que integran el capital social,
 en la suma de 5 euros por acción, quedando fijado el nuevo valor nominal
de cada acción en la suma de 5 euros.
o Se condonan dividendos pasivos por un importe global equivalente al de la
reducción del capital social. Dicha condonación afecta a cada una de las
acciones en cantidad equivalente a su pérdida de valor nominal. En
consecuencia todas las acciones de la entidad quedan totalmente
desembolsadas.
o La reducción de capital deberá ejecutarse en el plazo máximo de 2 meses, a
partir de la fecha del presente acuerdo

 Segundo:

o Facultar a todos y cada uno de los miembros del órgano de administración

para que, indistintamente, puedan comparecer ante notario y elevar a
público los presentes acuerdos, otorgando para ello las escrituras públicas
correspondientes (incluso de subsanación, aclaración o rectificación), así
como para realizar cuantas actuaciones sean precisas o convenientes para
la plena eficacia de los acuerdos.

Finalmente, se aprobó el acta de la siguiente manera:

 No habiendo más asuntos que tratar y previa su redacción por el secretario, la

propia junta aprueba la presente acta, firmándola a continuación el secretario con
el visto bueno del presidente, así como, en prueba de conformidad, los asistentes
que desean hacerlo.

Dichos acuerdos fueron elevados a públicos en escritura otorgada el 1 de junio de

2022.

Solución

La reducción de capital tiene lugar mediante la condonación de dividendos pasivos a

los socios. En este supuesto, la base imponible se encontrará constituida por el valor
de los derechos entregados a los socios, es decir, el valor de los derechos de crédito
que ostentaba la sociedad frente a los socios, los cuales se ven liberados de la
obligación de desembolsar los dividendos pasivos pendientes.

En cuanto a la escritura pública que refleja una reducción del valor nominal de las
acciones, es consecuencia obligada de la operación societaria de reducción de capital;
 debe entenderse que forma parte de esta última operación, que al estar sujeta al ITP
y AJD en la modalidad de OS, impide su sujeción por la modalidad de AJD.

4. Actos jurídicos documentados

Como su propio nombre indica, se trata de someter a gravamen actos jurídicos pero
documentados en tres tipos de documentos distintos; se somete a gravamen la
formalización del acto jurídico de determinada manera.

Se sujetan a gravamen, pues, por este impuesto:

 Los documentos notariales.

 Los documentos mercantiles.
 Los documentos administrativos.

4.1. DOCUMENTOS NOTARIALES

Debemos distinguir, a su vez, la llamada «cuota fija», que se satisface por las matrices
y copias de las escrituras y actas notariales, así como por los testimonios. Se
extienden estos documentos en papel timbrado de 0,30 euros por pliego o 0,15 por
folio, a elección del fedatario, siendo el importe satisfecho, pues, un impuesto; y la
llamada «cuota variable» por las primeras copias de escrituras y actas notariales,
cuando tengan por objeto cantidad o cosa valuable, contengan actos o contratos
inscribibles en los Registros de la Propiedad, Mercantil y la Oficina Española de
Patentes y Marcas y no sujetos al ISD o a los conceptos TPO u OS del ITP y AJD.

A título de ejemplo, todas las transmisiones de inmuebles que tributen por el IVA
(ventas por promotores inmobiliarios) y se escrituren están sometidas a la cuota
variable, al igual que las llamadas «operaciones registrales», como una segregación o
una agrupación de fincas.

Estos documentos notariales tributarán al tipo de gravamen que haya sido aprobado
por la comunidad autónoma y en su defecto al 0,50 %.

El sujeto pasivo será el adquirente del bien o derecho y, en su defecto, las personas
que insten o soliciten los documentos notariales, o aquellos en cuyo interés se
expidan.

El Real Decreto-Ley 17/2018, de 8 de noviembre (BOE de 9 de noviembre) añade que

cuando se trate de escrituras de préstamo con garantía hipotecaria, se considerará
sujeto pasivo al prestamista.
En cuanto a la base imponible, en las primeras copias de las escrituras que tengan
por objeto directo cantidad o cosa valuable servirá de base el valor declarado, sin
perjuicio de la comprobación administrativa.

Cuando la base imponible se determine en función del valor de bienes inmuebles, el

valor de estos no podrá ser inferior al valor de referencia catastral.

Existen además numerosas reglas especiales:

 En las escrituras que documenten préstamos con garantía, el importe de la

obligación o capital garantizado, comprendiendo las sumas que se aseguren por
intereses, indemnizaciones, penas por incumplimiento y otros conceptos análogos.
 En las de declaración de obra nueva, el valor real de coste de la obra nueva que se
declare; en las escrituras de constitución de edificios en régimen de propiedad
horizontal se incluirá tanto el valor real de coste de la obra nueva como el valor
real del terreno.
 En las escrituras de agrupación, agregación y segregación de fincas, la base
imponible estará constituida, respectivamente, por el valor de las fincas agrupadas,
por el de la finca agregada a otra mayor y por el de la finca que se segregue de otra
para constituir una nueva independiente.

EJEMPLO 16

La entidad Promociones El Sol, SA ha construido sobre un solar de su propiedad un

edificio de pisos y, al efecto de su inscripción en el Registro de la Propiedad y para
poder vender los pisos de forma independiente, procede a declarar la obra nueva de
la construcción, constituyendo el edificio en régimen de propiedad horizontal. Valoran
la obra nueva
en 1.800.000 euros y el valor del solar en 900.000 euros. El registro donde debe
procederse a la inscripción radica en la Comunidad de Madrid.

Concurren, por tanto, en la misma escritura dos hechos imponibles sujetos a la cuota
variable: declaración de obra nueva y constitución en régimen de división horizontal,
siendo el tipo de gravamen el 0,75 % (tipo aplicable en la Comunidad de Madrid, en
este caso al ser inscribible la escritura en un registro de su circunscripción).

Solución

Sujeto pasivo: la entidad Promociones El Sol, SA en ambos casos.

Base imponible Cuota variable

Declaración de obra nueva 1.800.000 13.500
Declaración de obra nueva
División horizontal 2.700.000
(1.800.000 × 0,75 %)
(1.800.000 + 900.000) División horizontal (2.700.000 × 0,75 %) 20.250

EJEMPLO 17

El Banco del Consumo concede a don Vicente un préstamo con garantía hipotecaria
por un importe de 80.000 euros, estableciéndose que la hipoteca garantizará, además
del principal, los intereses de 5 años al 3,5 %, un 20 % del principal para costas y
gastos y 7.000 euros en concepto de seguros y comisiones.

Solución
 Préstamo: sujeto y exento de IVA. Y no sujeto a la modalidad de TPO.

 Garantía hipotecaria:

o Hecho imponible: primera copia de escritura notarial.

o Base imponible: 142.000 euros

Principal 80.000

Intereses 30.000

  (3,5 % × 5 años) 14.000

  Costas y gastos (20 %) 16.000

Seguros y comisiones 7.000

  117.000

Sujeto pasivo: Banco del Consumo

Cuota variable (tipo estatal) (117.000 × 0,50 %) 585

4.2. DOCUMENTOS MERCANTILES

Por el concepto «documentos mercantiles» se sujetan con carácter general las letras
de cambio y los documentos que realicen función de giro o suplan aquellas.

Se entenderá que un documento realiza función de giro cuando acredite remisión de

fondos o signo equivalente de un lugar a otro o implique una orden de pago, aun en
el mismo en que esta se haya dado, o en él figure la cláusula «a la orden». Es el caso,
 por ejemplo, de los pagarés cambiarios, excepto los expedidos con la cláusula «no a la
orden» o los cheques a la orden o que sean objeto de endoso.

Es importante reseñar que se declara responsable solidario del pago del impuesto a
toda persona o entidad que intervenga en la negociación o cobro de los efectos (por
ejemplo, las entidades bancarias en muchas operaciones).

EJEMPLO 18

Don Higinio compra una máquina para su empresa por un precio de 101.000 euros
más el IVA correspondiente. La forma de pago es la siguiente:

 20.000 euros al contado.

 3 letras de 27.000 euros con vencimientos trimestrales. La primera vence a los 2
meses de la compra.

Solución

Al aplazarse parte de la deuda e instrumentarse en documentos que tienen el efecto

de giro, procede la liquidación por AJD por el concepto de documentos mercantiles.
Base imponible: 108.000 euros. Servirá de base la cantidad girada. Cuando el
vencimiento de las letras exceda de 6 meses, se exigirá el importe que corresponda al
doble de la base. Así:

 En la letra con vencimiento a los 2 meses la base es de 27.000 euros.

 En la letra con vencimiento a los 5 meses la base es de 27.000 euros.
 En la letra con vencimiento a los 8 meses la base será, a efectos de liquidar el
impuesto, de 54.000 euros.
 El sujeto pasivo será la persona que expide el documento de giro.

En cuanto a la cuota, las letras se extienden en el efecto timbrado de la clase que

corresponda a su cuantía, conforme a la escala regulada en la normativa estatal.

En este caso, se liquidará el impuesto mediante la adquisición de 2 letras por un

importe de 134,63 euros cada una y mediante una letra con importe de 269,25 euros.
En caso de recibos y pagarés negociados por entidades de crédito, se pagan en
metálico a través del «modelo 610».

4.3. DOCUMENTOS ADMINISTRATIVOS

Son documentos administrativos sujetos:
  La rehabilitación y transmisión de grandezas y títulos nobiliarios, satisfaciéndose el
impuesto a través de una escala de gravamen.
 Las anotaciones preventivas que se practiquen en los registros públicos cuando
tengan por objeto un derecho o interés valuable (por ejemplo, una anotación
preventiva de embargo) y no vengan ordenadas de oficio por la autoridad judicial o
administrativa competente. El tipo de gravamen es del 0,50 %.

5. Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos

jurídicos documentados. Disposiciones comunes

Analizadas las tres modalidades del ITP y AJD, vamos a hacer referencia ahora a una
serie de materias que afectan o benefician a las tres modalidades del impuesto.

5.1. EXENCIONES
El legislador ha establecido en el texto refundido de 1993 una clasificación de las
exenciones atendiendo a su naturaleza subjetiva (según la persona), por ejemplo, está
exento un ayuntamiento, y objetiva (según el acto o contrato). Además, hay que tener
en cuenta en este impuesto la existencia de exenciones establecidas en otras
disposiciones, fuera del texto refundido de 1993.

Por su importancia nos referiremos ahora a alguna de las exenciones llamadas

«objetivas». Están exentas, entre otras:

 Las aportaciones de bienes y derechos verificadas por los cónyuges a la sociedad

conyugal y las adjudicaciones que a su favor se verifiquen a su disolución.
 La transmisión de terrenos y solares y la cesión del derecho de superficie para la
construcción de edificios en régimen de viviendas de protección oficial (VPO), así
como las escrituras públicas otorgadas para formalizar actos y contratos
relacionados con VPO.
 Los depósitos en efectivo y los préstamos, cualquiera que sea la forma en que se
instrumenten, incluso los representados por pagarés, bonos, obligaciones y títulos
análogos.
EJEMPLO 19

Ramiro le presta a su hijo Jesús 150.000 euros que este destina a la adquisición de un
local comercial. Para ello formalizan un contrato privado de préstamo en el que se
pactan las condiciones de devolución del principal durante 20 años y sin devengo de
intereses.

Solución
La constitución del préstamo está sujeta pero exenta a la modalidad de TPO. No
obstante lo anterior, debe presentarse igualmente a liquidación en la oficina
liquidadora correspondiente junto al «modelo 600» de autoliquidación, en el que se
hará constar dicho beneficio fiscal.

 Las transmisiones de vehículos usados con motor mecánico cuando el adquirente

sea un empresario dedicado habitualmente a la compraventa de los mismos y los
adquiera para su venta.
 Las transmisiones de acciones o participaciones sociales, excluidos los casos de
transmisión de inmuebles encubiertos en una transmisión de acciones o
participaciones sociales, que daría lugar a tributar por la modalidad de TPO (art.
108 de la LMV, en la actualidad art. 314 del texto refundido de la Ley del mercado
de valores).
 Las operaciones de reestructuración, en cuanto al gravamen por las modalidades
de TPO y AJD.
 Las primeras copias de escrituras notariales que documenten la cancelación de
hipotecas de cualquier clase, en cuanto al gravamen gradual de la modalidad de
AJD que grava los documentos notariales.
 Las OS relativas a la constitución de sociedades, el aumento de capital, las
aportaciones que efectúen los socios que no supongan aumento de capital y el
traslado a España de la sede de dirección efectiva o del domicilio social de una
sociedad cuando ni una ni otro estuviesen previamente situados en un Estado
miembro de la Unión Europea.
 El Real Decreto-Ley 6/2012, de 9 de marzo, de medidas urgentes de protección de
deudores hipotecarios sin recursos, establece la exención de la cuota gradual de
documentos notariales de la modalidad de AJD de las escrituras de formalización
de las novaciones contractuales de préstamos y créditos hipotecarios que se
produzcan al amparo de esta norma.

 El Real Decreto-Ley 7/2019, de 1 de marzo, establece la exención del im- puesto

sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados, modalidad
transmisiones patrimoniales onerosas, en la suscripción de contratos de
arrendamiento de vivienda para uso estable y permanente a los que se refiere el
artículo 2 de la LAU (arrendamiento que recae sobre una edificación habitable cuyo
destino primordial sea satisfacer la necesidad permanente de vivienda del
arrendatario), incorporando para ello el apartado 26 en el artículo 45.I B) del TRLITP
y AJD.
5.2. DEVENGO
El impuesto se devengará:

 En las transmisiones patrimoniales el día en que se realice el acto o contrato

gravado.
 En las OS y AJD el día en que se formalice el acto sujeto a gravamen.

5.3. GESTIÓN DEL IMPUESTO

Las comunidades autónomas que se hayan hecho cargo por delegación del Estado de
la gestión y liquidación del ITP y AJD podrán, dentro del marco de sus atribuciones,
encomendar a las oficinas de distrito hipotecario, a cargo de registradores de la
propiedad, funciones de gestión y liquidación de este impuesto.

El impuesto será objeto de autoliquidación con carácter general por el sujeto pasivo.

En cuanto a los sujetos pasivos, deberán presentar ante los órganos competentes de
la Administración tributaria de la comunidad autónoma o del Estado la
autoliquidación del impuesto extendida en el modelo de impreso aprobado, y a la
misma se acompañará la copia auténtica del documento notarial, judicial o
administrativo en que conste el acto que origine el tributo y una copia simple del
mismo. Cuando se trate de documentos privados, estos se presentarán por
duplicado, original y copia, junto con el impreso de declaración-liquidación.

El modelo de autoliquidación general es el «modelo 600»; no obstante, en caso de

compraventa de medios de transporte usados entre particulares, es el «modelo 620».
El plazo para la presentación de las autoliquidaciones, junto con el documento o la
declaración escrita sustitutiva del documento, será de 30 días hábiles a contar desde
el momento en que se cause el acto o contrato. Algunas comunidades autónomas, en
uso de sus competencias normativas, han establecido un plazo distinto. Así, por
ejemplo, en Cataluña se ha establecido un plazo de 1 mes a contar desde la fecha del
acto o del contrato.

6. Normativa de las comunidades autónomas

A continuación señalamos las medidas más destacadas de la normativa aprobada por

las comunidades autónomas de régimen común relativa al ITP y AJD, haciendo
referencia fundamentalmente a los tipos impositivos aprobados en la modalidad TPO
para la transmisión de bienes inmuebles y constitución y transmisión de derechos
 reales sobre los mismos y a los tipos impositivos relativos a la cuota gradual o
variable de documentos notariales de la modalidad AJD.

 Tipo de gravamen general para las transmisiones inmobiliarias, así como en la

constitución y cesión de derechos reales sobre los mismos, excepto los
derechos reales de garantía: 7 %.
Andalucía  Tipo de gravamen incrementado para las transmisiones de vehículos turismo y
todoterreno de más de 15 CV, embarcaciones de recreo con más de 8 metros
de eslora y bienes muebles considerados objeto de arte y antigüedades: 8 %.
 Tipo de gravamen general para los documentos notariales: 1,2 %.
 Tipo de gravamen general para las operaciones inmobiliarias: 8-10 % en
función del valor del inmueble objeto de transmisión.
 Tipo de gravamen para concesiones administrativas y actos y negocio
equiparados a las mismas: 7 %.
 Tipo reducido para la transmisión de inmuebles incluidos en la transmisión de
la totalidad del patrimonio empresarial en empresas individuales o negocios

Aragón profesionales: 4 %.

 Tipo reducido para transmisiones de viviendas a empresas inmobiliarias: 2 %.
 Tipo reducido en los supuestos de no renuncia a la exención del artículo 20.2
de la LIVA: 3 %.
 Bonificación del 50 % en TPO y del 60 % en AJD por adquisición de viviendas
habituales por familias numerosas.
 Tipo de gravamen general para los documentos notariales: 1,5 %.

Asturias  Tipo de gravamen general para las transmisiones inmobiliarias, así como en la
constitución y cesión de derechos reales sobre los mismos, excepto los
derechos reales de garantía:

o Hasta 300.000 euros: 8 %.

o De 300.000,01 a 500.000 euros: 9 %.
o Más de 500.000 euros: 10 %.
 Tipo reducido para viviendas habituales que sean de protección pública: 3 %.
 Tipo reducido para inmuebles incluidos en la transmisión global de empresas
individuales o negocios profesionales: 3 %.

 Tipo reducido en los supuestos de no renuncia a la exención del artículo 20.2

de la LIVA: 2 %.
 Tipo de gravamen general para los documentos notariales: 1,2 %.

 Tipo de gravamen para los documentos notariales relativos a préstamos

 hipotecarios: 1,5 %.
 Tipo incrementado aplicable a las escrituras notariales que formalicen
transmisiones de inmuebles en las que se realiza la renuncia a la exención en el
IVA: 1,5 %.

 Tipo de gravamen general para las transmisiones inmobiliarias, así como en la

constitución y cesión de derechos reales sobre los mismos, excepto los
derechos reales de garantía:

o Hasta 400.000 euros: 8 %.

o De 400.000 a 600.000 euros: 9 %.
o De 600.000 a 1.000.000 de euros: 10 %.
Baleares o Más de 1.000.000 de euros: 11,5 %.

 Tipo reducido para VPO: 1 %.

 Tipo reducido en los supuestos de no renuncia a la exención del artículo 20.2
de la LIVA: 4 %.
 Tipo de gravamen general para los documentos notariales: 1,5 %.
 Tipo incrementado aplicable a las escrituras notariales que formalicen
transmisiones de inmuebles en las que se realiza la renuncia a la exención en el
IVA: 2 %.

 Tipo de gravamen general para operaciones inmobiliarias: 6,5 %.

 Tipo de gravamen para concesiones administrativas y actos y negocios
equiparados a las mismas: 7 % si bienes inmuebles y 5,5 % si bienes muebles.

Canarias  Tipo en la transmisión de bienes muebles y semovientes, así como la

constitución y cesión de derechos reales sobre los mismos, excepto los
derechos reales de garantía: 5,5 %.
 Tipo de gravamen general para los documentos notariales: 1 %.

Cantabria  Tipo de gravamen general para las transmisiones inmobiliarias, así como en la
constitución y cesión de derechos reales sobre los mismos, excepto los
derechos reales de garantía: 10 %.

 Tipo reducido en los supuestos de no renuncia a la exención del artículo 20.2

de la LIVA: 4 %.
 Concesiones administrativas: 10 %.

 Tipo de gravamen aplicable a las transmisiones de bienes muebles: 8 %.

 Tipo de gravamen general para los documentos notariales: 1,5 %.
  Tipo incrementado aplicable a las escrituras notariales que formalicen
transmisiones de inmuebles en las que se realiza la renuncia a la exención en el
IVA: 2 %.

 Tipo de gravamen general para operaciones inmobiliarias:

o Hasta 250.000 euros: 8 %.

o Más de 250.000 euros: 10 %.

 Tipo general sobre bienes muebles y semovientes: 5 %.

Castilla y León
 Concesiones y operaciones asimiladas, así como derechos reales sobre las
mismas: 7 %.
 Tipo de gravamen general para los documentos notariales: 1,5 %.
 Tipo incrementado aplicable a las escrituras notariales que formalicen
transmisiones de inmuebles en las que se realiza la renuncia a la exención en el
IVA: 2 %.

 Tipo de gravamen general para las operaciones inmobiliarias: 9 %.

 Tipo de gravamen para adquisición de primera vivienda habitual si el valor no
es superior a 180.000 euros: 6 %.
Castilla-La
 Tipo de gravamen general para los documentos notariales: 1,50 %.
Mancha
 Tipo incrementado aplicable a las escrituras notariales que formalicen
transmisiones de inmuebles en las que se realiza la renuncia a la exención en el
IVA: 2,50 %.

 Tipo de gravamen general para las operaciones inmobiliarias:

o 10 % hasta 1.000.000 de euros.

o 11 % a partir de 1.000.000 de euros.

 Tipo reducido para adquisiciones de vivienda habitual por jóvenes menores de

Cataluña
32 años: 5 %.
 Tipo reducido para adquisiciones de vivienda habitual por familias numerosas:
5 %.
 Tipo de gravamen general para los documentos notariales: 1,5 %.
 Tipo incrementado aplicable a las escrituras notariales que formalicen
transmisiones de inmuebles en las que se realiza la renuncia a la exención en el
IVA: 1,8 %.
  Tipo de gravamen general para las transmisiones inmobiliarias:

o Hasta 360.000 euros: 8 %.

o De 360.000,01 a 600.000 euros: 9 %.
o Más de 600.000 euros: 10 %.

Extremadura  Tipo reducido para viviendas habituales cuyo valor no supere 122.000 euros: 7 
%.
 Concesiones administrativas: 8 %.
 Tipo de gravamen general para los documentos notariales: 1,5 %.
 Tipo incrementado aplicable a las escrituras notariales que formalicen
transmisiones de inmuebles en las que se realiza la renuncia a la exención en el
IVA: 3 %.

 Tipo de gravamen general para las operaciones inmobiliarias: 9 %.

 Tipo de gravamen para la adquisición de la vivienda habitual con determinados

requisitos: 8 %.
 Tipo de gravamen general para transmisiones de bienes muebles y semovientes
Galicia y constitución y transmisión de derechos reales sobre los mismos: 8 %.
 Tipo de gravamen general para los documentos notariales: 1,5 %.
 Tipo incrementado aplicable a las escrituras notariales que formalicen
transmisiones de inmuebles en las que se realiza la renuncia a la exención en el
IVA: 2 %.

 Tipo de gravamen general para las operaciones inmobiliarias: 7 %.

 Tipo de gravamen para concesiones administrativas y actos y negocio
equiparados a las mismas: 7 %.
 Tipo reducido en los supuestos de no renuncia a la exención del artículo 20.2
de la LIVA: 2 %.
La Rioja
 Tipos reducidos para adquisiciones de viviendas habituales por familias
numerosas: 5 % y 3 %.
 Tipo reducido para la adquisición de VPO habituales: 5 %.
 Tipo reducido para la adquisición de viviendas habituales por menores de 36
años o por minusválidos: 5 %.

Madrid  Tipo de gravamen general para las operaciones inmobiliarias: 6 %.

 Bonificación del 10 % para adquisiciones de vivienda habitual de valor inferior

a 250.000 euros.
  Tipo de gravamen general para los documentos notariales: 0,75 %.

 Bonificación del 10 % para adquisiciones de vivienda habitual de valor inferior

a 250.000 euros.

 Tipo incrementado aplicable a las escrituras notariales que formalicen

transmisiones de inmuebles en las que se realiza la renuncia a la exención en el
IVA: 1,5 %.

 Tipo de gravamen general para las operaciones inmobiliarias: 8 %.

 Tipo de gravamen general para los documentos notariales: 1,5 %.

Murcia  Tipo incrementado aplicable a las escrituras notariales que formalicen

transmisiones de inmuebles en las que se realiza la renuncia a la exención en el
IVA: 2,5 %.

 Tipo de gravamen general para las operaciones inmobiliarias: 10 %.

 Tipo de gravamen general para los documentos notariales: 1,5 %.

Valencia  Tipo incrementado aplicable a las escrituras notariales que formalicen

transmisiones de inmuebles en las que se realiza la renuncia a la exención en el
IVA: 2 %.