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CASOS PRÁCTICOS
FINANCIERO Y TRIBUTARIO II
2º PARCIAL
2018 – 2019
EXAMENES
¡Por último recordar, que nadie es infalible, ten el libro a mano!

DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO II – 2018-2019 – 2º PARCIAL
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UNA BREVE GUÍA DE CÓMO HACER EL IVA

A continuación, se presenta esta breve guía elabora por Enrique Ruíz Prieto
(https://www.ruizprietoasesores.es/fiscal-mercantil/tributacion-indirecta-iva-e-itp/ ).
Un agradecimiento especial para el, por permitir reproducir dicha guía en estos apuntes.
¿QUÉ ES EL IVA? ¿QUÉ GRAVA ESTE IMPUESTO?

En primer lugar, se debe tener muy presente para qué sirve este impuesto y a qué sector
va dirigido. Las siglas de la palabra IVA significan Impuesto sobre el Valor Añadido o Agregado
y es una carga fiscal sobre el consumo, financiada por el propio consumidor.
• Es un impuesto sobre el consumo: entrega de bienes y prestaciones de servicio.
• Es una carga indirecta porque no es percibida por el fisco directamente; sino por el
vendedor o el prestador de servicios en el momento de toda transacción comercial.
• Puede ser reembolsado por parte de los vendedores y de los prestadores de servicios;
mientras que los consumidores finales tienen la obligación de pagar el IVA sin derecho
a reembolso.
• El fisco obliga a las empresas a entregar justificantes de venta al consumidor final e
integrarlas en la contabilidad. La mayor parte de las empresas suelen contratar servicios
de asesorías fiscales para agilizar este procedimiento.
• La Ley 37/1992, de 28 de diciembre sobre Impuesto sobre el Valor Añadido es la norma que
debemos llevar al examen para resolver los distintos ejercicios. En un primer lugar, es
aconsejable leer una o varias veces la propia ley antes de acudir al examen y; comprender la
estructura de la misma para no perder tiempo en la ejecución de la prueba.
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ESTRUCTURA DE LA LEY 37/1992 SOBRE EL IMPUESTO DE VALOR AÑADIDO
• Naturaleza y ámbito de aplicación (T. P. Art. 1-3).

• Delimitación del hecho imponible (T. 1. Art. 4-19). Este es el apartado más importante del
IVA porque en estos artículos se define que son las entregas de bienes y las prestaciones
de servicio; las importaciones y las adquisiciones intracomunitarias; y el autoconsumo.
Es aconsejable acudir a estos artículos para determinar cuál de ellas se trata la operación; así
obtendremos más rapidez a la hora de buscar las normas, exenciones y particularidades de
cada tipo de hecho imponible.
• Exenciones (T. 2. Art. 20-67). Exenta no quiere decir que no se tengan que registrar y reflejar
en la contabilidad de la empresa; sino que estas cantidades no deberán de ser pagadas hasta
la cantidad señalada en estos apartados. Conviene marcarlas con possit de otros colores;
porque en cada ejercicio nos tenemos que asegurar si esa operación está exenta o no.
• Lugar de realización del hecho imponible (T. 3. Art. 68-74). Sirve para determinar si se
aplica o no IVA a esas operaciones de venta o servicios.
• Devengo del Impuesto (T. 4. Art. 75-77).
• Base Imponible (T. 5. Art. 78-83) y Sujetos pasivos (T. 6. Art. 84-89). En estos dos apartados
se recoge información esencial para el autoconsumo, las subvenciones, las rectificaciones…
• El tipo impositivo (T. 7. Art. 90-91). En este apartado encontraremos los porcentajes a aplicar
para cada tipo de operación. La más usual es el 21%, pero en ciertas ocasiones puede ser 4%
o el 10%.
• Deducciones y Devoluciones (T. 8. Art. 92-119). Siempre debéis acudir en primer lugar a las
exenciones de este impuesto; pues en estos casos no se puede deducir aquello que está libre
de IVA.
• Regímenes especiales (T. 9. Art. 120-163).
• Obligaciones del sujeto pasivo (T. 10. Art. 164-168).
• Gestión, suspensión e infracciones del impuesto (T. 11-13).
REAL DECRETO 1624/1992 O REGLAMENTO DEL IVA
En este impuesto también existe su propio reglamento (Real Decreto 1624/1992) para
complementar algunas disposiciones anteriores; y/o matizar algunas normas. Para el caso del
examen de la UNED, se usa muy poco esta ley. Básicamente tan sólo es útil para reforzar
algunas respuestas y obtener así una calificación más elevada.
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¿QUÉ ES EL ITP Y ADJ? ¿A QUIÉN VA DIRIGIDA ESTA CARGA IMPOSITIVA?

El Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados se
encuentra regulado en el Real Decreto legislativo de 1/1993; y el Real Decreto 828/1995 que
es su reglamento.
El ITP es un tributo de naturaleza indirecta que grava las transmisiones patrimoniales
onerosas; las operaciones societarias y los actos jurídicos documentados. A diferencia del IVA,
el contenido de la ley de este impuesto se estructura en estos tres tributos, teniendo un
cuarto título para las disipaciones comunes. Por lo tanto, cuando en el examen nos pregunten
si está sujeto a ITPADJ debemos de responder a cuáles de estas 3 categorías está sujeto dicha
operación; tenido en cuenta que puede estar sujeto a ambas de forma indirecta.
ESTRUCTURA DE LA LEY 1/1993 SOBRE EL ITPADJ
• Naturaleza y ámbito de aplicación (T. P. Art. 1-5).

• Transmisiones patrimoniales (T. 1. Art. 7-18). En este apartado se desarrolla el hecho
imponible, los sujetos y particularidades referentes a las transmisiones patrimoniales que
pueden ser compraventa de bienes muebles o inmuebles, constitución de derechos reales,
arrendamientos, etc.
• Operaciones societarias (T. 2. Art. 19-26). En este apartado se desarrolla el hecho
imponible, los sujetos y particularidades referentes a las operaciones societarias que pueden
ser constitución, aumento y disminución de capital, fusión, escisión y disolución de
sociedades, etc.
• Actos jurídicos documentados (T. 3. Art. 27-44). En este título se encuentran las
disposiciones que regulan las cargas generadas por la realización de documentos
notariales, mercantiles y administrativos.
• Disposiciones comunes (T. 4. Art. 45-58). Finalmente, la ley establece una seria de
normas obligatorias y comunes a estos tres impuestos agrupados bajo la sigla ITPADJ.
Uno de los importantes artículos es el 45.B donde encontrarás las exenciones que
tienen lugar en estos 3 tributos.
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REALIZACIÓN DE CASOS PRÁCTICOS DE DERECHO TRIBUTARIO Y FINANCIERO 2. ¿CÓMO

AFRONTAR LA MAYOR PARTE DE PREGUNTAS?
Si observamos todos los exámenes de años anteriores, podemos contemplar que existen
numerosas preguntas que suelen repetirse; aunque cambien o alteren algunos de los datos,
pero se responden del mismo modo.
Es por ello por lo que hemos elaborado una infografía que te permitirá conocer que
pasos y cuestiones debes formularte para poder resolver cada una de las cuestiones que
puedan plantearte en la prueba de calificación.
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1) ¿ESTA OPERACIÓN ESTÁ SUJETA A IVA O ITP?
En primer lugar, siempre debes preguntarte si se trata de una carga impositiva indirecta
sujeta a IVA o a ITP. Para ello, debes fijarte en los elementos que reseña la Ley del IVA,
concretamente n el título preliminar de esta Ley.
La regla para distinguirlo es muy básica y servirá casi de coletilla para completar muchas
de las preguntas de este examen. Si se trata de un EMPRESARIO, la operación está sujeta a
IVA; y en contraposición toda operación que no esté sujeta por un empresario es ITP (art. 7.5
del TRLITP).
No obstante, hay que tener cuidado con el concepto de empresario; pues en esta ley es
más amplio que el significado del código mercantil. Por ello, es aconsejable siempre acudir a
los arts. 4 y 5 del LIVA para saber si se trata o no de un empresario a efectos de esta ley. Si
está sujeta a ITP, debemos acudir a la pregunta nº 7.
2) SI ESTÁ SUJETA A IVA ¿QUÉ TIPO DE OPERACIÓN ES?
La siguiente pregunta es qué tipo de operación es dentro del IVA; es decir, si se trata de
una entrega de bien (art. 9 del IVA), un servicio (art. 11-12), una adquisición intracomunitaria
(art. 13-16), una importación (17-19) o un autoconsumo (art. 9).
3) ¿ESTÁ EXENTO DE IVA? ¿NO ESTÁ SUJETO A IVA?
Aquí hay que diferenciar dos artículos que son diferentes, pero complementarios:
• El Art. 7 del IVA señala una serie de operaciones que no están sujetas a IVA, por lo que si en
el examen nos preguntan una de estas operaciones, debemos de acudir a ITP para ver si está
gravado en este impuesto.
• A partir del art. 20 al 25 están contempladas las operaciones exentas de IVA. Si están exentas
en IVA, normalmente, están sujetas a ITP; dado que el art. 7,5 de la ley de esta carga impositiva
así lo recoge: “No obstante, quedarán sujetas a dicho concepto impositivo las entregas o
arrendamientos de bienes inmuebles; así como los derechos reales (…) cuando gocen de
exención del IVA” (7.5 del TRLITP).
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4) EL PROBLEMA DE LA TERRITORIALIDAD: ¿CORRESPONDE A ESPAÑA GRAVAR ESE IVA?
Una vez que estamos seguros que la operación está sujeta a IVA, debemos preguntarnos
si está o no sujeta en función a los criterios territoriales.
Podemos sintetizar toda esta información en una serie de reglas que detallamos a
continuación:
• Operaciones de Ventas: Si es dentro del país, siempre está sujeto a IVA.
▪ Si es una exportación, no hay IVA, aunque hay que declararlo.
▪ Si es intracomunitario (de UE a UE), se paga en el lugar de destino del adquiriente (art. 71
del LIVA).
• Servicios: en este caso, hay que analizar si se trata de un servicio realizado a particulares o a
empresas.
▪ Si el destinatario es un particular, el lugar de realización es la sede del establecimiento
mercantil del prestador de servicios o su residencia habitual.
▪ Si el destinatario es un profesional o empresario, la sede siempre es el domicilio del
destinatario (con independencia del lugar donde se realice).
• Internet = siempre IVA.
5) ¿QUÉ OCURRE CON CEUTA Y MELILLA Y CANARIAS?
Canarias, Ceuta y Melilla tienen una tributación especial en materia de IVA, dado que ellos
tienen sus propios impuestos denominado IGIC e IPSI.
• Si se trata de exportación, no hay IVA.
• Si se trata de servicios de un empresario de la península realizados a particulares, si hay IVA.
• En cambio, si se trata de empresas a empresas, no hay IVA, porque el lugar de realización es
las Canarias, Ceuta o Melilla y; por tanto, están sujetas a IGIC e IPSI.
6) OTRAS PREGUNTAS DE IVA
Transcurrido estas cinco preguntas, nos pueden preguntan algunas cuestiones relativas a
los tipos de porcentajes que se deben aplicar (art. 90-91 del IVA); a las deducciones (art. 92 y
ss.) y a la rectificación o repercusión del IVA (art. 88-89).
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7) ITPADJ: ¿CUÁL ES EL TIPO DE IMPUESTO: TRANSMISIONES PATRIMONIALES, OPERACIONES DE

SOCIEDADES, ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS?
Una vez que sabemos que la operación no está sujeta a IVA, debemos de enfocarnos en
averiguar si está gravada en algún impuesto de la ley de ITPAJD. Recuerda que esta ley
contiene 3 tributos indirectos:
• Transmisiones patrimoniales: son aquellas operaciones onerosas de bienes y derechos que
integren el patrimonio de personas físicas y jurídicas.
▪ Normalmente, son préstamos, fianzas, arrendamientos, concepciones, adjudicaciones de
pago, expedientes de dominio…
▪ Pero también pueden ser aquellas operaciones no sujetas a IVA, donde ninguna de las
partes es empresario o profesional (art. 7.5 del TRLITP).
• Operaciones de las sociedades. Por su parte, las operaciones de sociedades son muy
sencillas de distinguir; dado que son aquellas operaciones que realizan las sociedades
mercantiles o las comunidades de bienes: constitución de la sociedad; aumento o
disminución del capital social; rehabilitaciones…
• Actos jurídicos documentados: están sujetas las escrituras, actas y testimonios notariales,
administrativos y documentos mercantiles.
8) ¿ESTÁ EXENTAS DE ITPADJ?
Una vez delimitado el hecho imponible, debemos analizar y observar si realmente está o
no sujeto al gravamen de esta ley.
Para ello, debemos acudir a las exenciones recogidas en el art. 45b de la ley del ITPADJ;
teniendo en cuenta que las exenciones de los 3 tributos están recogidas en el mismo
apartado.
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OTROS CONSEJOS PARA LOS ESTUDIANTES

Ahora que conoce que apartados son los fundamentales del IVA; te propongo que leas
con atención estos otros consejos para que puedas organizar correctamente esta asignatura
para la prueba presencial. Debemos tener en cuenta que actualmente la UNED nos deja,
afortunadamente, señalar algunas partes del Código Tributario:
• Recomendamos leer con detenimiento toda la ley antes de presentarse al examen.
Asimismo, del reglamento de cada uno de los impuestos, en este caso del IVA.
• Subraya a lápiz los términos más emblemáticos de cada artículo. En esta lectura puedes
señalar los términos más significativos de cada artículo. No se trata de señalar párrafos o
frases enteras, puesto que de nada nos sirve tener señalado toda la norma. Por ejemplo,
nosotros hacemos lo siguiente para el capítulo de las exenciones, señalando solamente los
campos que están exentos: becas, ayudas y premios literarios… La explicación en este
apartado no tiene sentido subrayarla, dado que lo que te interesa es visualizar rápidamente
que elementos pueden estar total o parcialmente exentos. Una vez localizado, leeremos el
artículo detenidamente en el examen para contestar la pregunta.
• Señalar mediante possit los distintos contenidos. Podemos aprovechar los distintos
colores para señalar distintos contenidos. Cada uno debe señalarlo como más le guste (por
ejemplo, por capítulos). Los contenidos que nunca te pueden faltar en la señalización es el
índice de cada ley o reglamento; y el índice analítico de la parte de detrás para encontrar
palabras en el menor tiempo posible.
• Dormir y descansar antes del examen es fundamental en todas las asignaturas. Quizás
en esta asignatura sea aún más necesario, ya que tener una mente tranquila y despejada hará
que encontremos mejor las respuestas e interpretemos mejor la ley.
¿CUÁNDO UTILIZAR EL ÍNDICE ANALÍTICO?

Si estás perdido durante el examen y no sabes a donde acudir, te recomiendo que acudas
al índice analítico del código tributario de Aranzadi. En este índice encontrarás muchos
elementos y palabras claves que nos remitirán al artículo de la Ley y del Reglamento donde se
mencionan.
Muchos estudiantes no saben emplear esta sección, que sólo tienes que tener en cuenta
los siguientes elementos:
• Cada ley del código tributario de Aranzadi tiene un número que la distingue. Por
ejemplo, la Ley del IRPF es la 14, mientras que el reglamento el nº 16. Este número acompaña
en la parte superior derecha de todo el libro y entre paréntesis uno de los artículos que se
citan en esa página. Así te ayudará a localizar los artículos que remite el índice analítico con
una mayor rapidez.
• Términos jurídicos: en este apartado se recopilan una serie de términos jurídicos de cada
uno de los impuestos. Si no encuentras uno de ellos, te sugiero que busques un sinónimo
parecido. Por ejemplo, si buscas “concurso” no viene, pero en cambio, sí aparece “premios”.
• En muchas ocasiones estos términos nos hacen viajar a otros. Por ejemplo, si buscamos
“salarios”, nos remite a “rendimientos de trabajo”. Debemos acudir a este término jurídico y
en él te enumeran casi todos los supuestos que engloba este tipo de rendimiento.
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EXÁMENES DE FINANCIERO Y TRIBUTARIO 2: ¿CÓMO RESPONDERLOS?

A continuación, pondremos aleatoriamente las preguntas más emblemáticas del examen
del segundo parcial de la asignatura derecho financiero y tributario 2. Conforme se presenten
las distintas cuestiones, veréis que, siguiendo el esquema, contestaréis casi automáticamente
a los distintos supuestos.
1. SUPUESTOS DE IMPOSICIÓN INDIRECTA: DESCONOCEMOS SI ES IVA O ITP
1) Una SA que se dedica al transporte de viajeros y mercancías ha obtenido una

concesión de transporte regular entre dos ciudades de la península. ¿Qué
trascendencia tiene este dato en la imposición indirecta? [Junio 2012]
En este tipo de preguntas primero nos tenemos que preguntar si es IVA o ITP.
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 5.uno. b) del LIVA, se consideran empresarios o
profesionales las sociedades mercantiles, salvo prueba en contrario. Por su parte, el artículo
4.dos. a) del LIVA indica que se entenderán realizadas por actividad empresarial o profesional,
aquellas entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por las sociedades
mercantiles. Por lo tanto, todo parece indicar que se trata de IVA.
No obstante, siguiendo el esquema proporcionado; nos debemos preguntar si está
exenta o directamente no pertenece a al gravamen impuesto por el IVA. En efecto, en el art.
7.9 del LIVA recoge que esta relación no está indicada la concesión de transporte regular,
por lo que NO estará sujeta a IVA.
Gracias al art. 7.1B de ITPADJ sabemos que las concepciones de transporte están
reguladas bajo Impuesto de Transmisiones Patrimoniales.
2) Una sociedad anónima que promovió una vivienda ha conseguido venderla a una
persona que no es empresario ni profesional al cabo de 10 años. Durante estos 10 años
la vivienda no ha sido utilizada. ¿Está gravada por el IVA esa venta? [Junio 2014]
De acuerdo con lo previsto en el artículo 5.Uno.b) del LIVA, las sociedades mercantiles se
reputan empresarios o profesionales a los efectos de la LIVA, salvo prueba en contrario.
Asimismo, el artículo 4.Dos.a) del LIVA también establece que se entenderán realizadas en el
desarrollo de una actividad empresarial o profesional «Las entregas de bienes y prestaciones
de servicios efectuadas por las sociedades mercantiles, cuando tengan la condición de
empresario o profesional». De la aplicación conjunta de ambos preceptos cabe concluir
que la venta descrita en la pregunta está sujeta al IVA.
Además, no resulta aplicable la exención prevista en el artículo 20.Uno.22 del LIVA;
porque la venta a que se refiere el supuesto no es una segunda o ulterior entrega de
edificación.
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2. SUPUESTOS DE IVA: ENTREGA DE BIENES Y PRESTACIONES DE SERVICIO:
3) Un abogado de profesión ha arrendado una plaza de garaje de su propiedad situada

en Madrid a un empleado de Telefónica. ¿Están gravados estos arrendamientos en el
IVA o por alguno de los conceptos impositivos del ITPAJD? [Junio 2013]
Los arrendadores de bienes son empresarios o profesionales según el art. 5.uno.c) del
LIVA. Por tanto, esta operación de arrendamiento está sujeta a IVA, dado que no hay ninguna
exención aplicable, ni está contemplado en el art. 7 del LIVA.
4) Un abogado de profesión ha arrendado una vivienda que tiene en Barcelona a un

Profesor de Universidad. ¿Están gravados estos arrendamientos en el IVA o por alguno
de los conceptos impositivos del ITPAJD? [Junio 2013]
Nuevamente tenemos que contestar que los arrendadores de bienes son empresarios o
profesionales a los efectos del IVA (art. 5.uno.c) LIVA). Por lo tanto, en principio está sujeto a
IVA.
No obstante, en este supuesto si puede aplicarse la exención con acuerdo al art.
20.uno.23 LIVA. De acuerdo con el art. 7.5 TRLITP esta operación quedará sujeta al ITPO; ya
que toda operación exenta del IVA puede someterse a ITPO.
Por ese motivo es aconsejable seguir las pautas de nuestra infografía, porque si
contestamos de este modo, el departamento entenderá que comprendemos a la perfección
el funcionamiento de la norma.
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3. SUPUESTOS DE IVA: TERRITORIO
5) Una SA ha prestado servicios de tierra (handling) en el aeropuerto de Barajas para

una compañía aérea dedicada a transportes internacionales de viajeros. Señale si estas
operaciones están sujetas al IVA y, en caso de estar sujetas, si están o no exentas.
[Septiembre 2013]
Como ya hemos visto en los casos anteriores, se repuntan a IVA porque LIVA considera
empresario o profesionales las sociedades mercantiles (5.Uno.b) y artículo 4.Dos LIVA).
Además, no resulta aplicable ninguno de los supuestos de no sujeción del artículo 7 LIVA; por
lo que esta operación estará sujeta a IVA si se consideran realizadas en el territorio de
aplicación del impuesto (España).
Para determinar donde se ha efectuado el lugar, debemos esclarecer en primer lugar si se
trata de una entrega bien, un servicio, etc. En este supuesto, estamos ante una prestación de
servicios (art. 11 del LIVA) por lo que nos regiremos por las disposiciones recogidas en loa art.
69 y 70 de la presente ley:
• Entre esos servicios figuran los de restauración y catering (70.uno.5.b), y se entenderán
realizados en el territorio de aplicación del Impuesto «cuando se presten materialmente en
el territorio de aplicación del Impuesto (Barajas)».
No obstante, cabe afirmar que los servicios de handling estarán exentos en el IVA siempre
que el destinatario sea el titular de la explotación de la aeronave a que se refieran (art. 10.1.6
RIVA y 10.2 RIVA).
6) Un abogado establecido en Madrid presta servicios a un matrimonio residente en las

Islas Canarias en un caso de adopción. ¿Está sujeta esta prestación al IVA? [Junio 2014]
La operación descrita en la pregunta es una prestación de servicios sujeta al IVA; dado

que es un profesional que presta servicios en España a una familia.
Para determinar el lugar en Canarias, Ceuta y Melilla, tenemos que tener claro que:
• Si se trata de servicios de un empresario de la península realizados a particulares, si hay IVA
(69.Uno.2. LIVA).
• En cambio, si se trata de empresas a empresas, no hay IVA (art. 69.uno.1. LIVA); porque el
lugar de realización es las Canarias, Ceuta o Melilla y; por tanto, están sujetas a IGIC e IPSI.
7) Un abogado residente en Madrid ha asesorado a dos sociedades situadas en las Islas

Canarias en relación con la fusión realizada entre ambas. ¿Está sujeta esta prestación
de servicios al IVA? [Junio 2013]
A diferencia del caso anterior, esta vez se realiza de profesionales a profesionales; por
tanto el lugar de realización es Canarias (art. 69.uno.1 LIVA); por lo que esta operación no está
sujeta a IVA, sino al tributo local.
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8) Un abogado establecido en Estados Unidos presta servicios a un empresario

establecido en Madrid. ¿Está sujeta al IVA esta prestación de servicios? [Septiembre
2014]
La operación planteada constituye indudablemente una prestación de servicios realizada

por un profesional. La única duda es el lugar donde se realiza.
Según el número 1 del artículo 69.uno LIVA, las prestaciones de servicios se entienden
realizadas en el territorio de aplicación del impuesto «Cuando el destinatario sea un
empresario o profesional que actúe como tal y radique en el citado territorio la sede de su
actividad económica (…) con independencia de dónde se encuentre establecido el prestador
de los servicios y del lugar desde el que los preste». Por tanto, esta operación está sujeta a
IVA.
En cambio, si prestará este abogado de EEUU servicios a un particular de España, el lugar
realizado se entiende que es EEUU (69.Uno.2. LIVA); y por tanto no habría IVA sino el
impuesto indirecto que tenga EEUU.
9) Un empresario establecido en China vende por Internet un libro electrónico (e-book)

a una persona residente en Madrid que no es empresario ni profesional. ¿Queda sujeta
al IVA esta operación? [Septiembre 2015]
La venta de libro electrónico se considera un servicio prestado por vía electrónica (artículo
69.tres.4 LIVA). Este servicio se entiende prestado en el territorio de aplicación del IVA y, por lo
tanto, queda sujeto al impuesto.
4. SUPUESTOS DE IVA: AUTOCONSUMO
10) Un zapatero adquiere unos zapatos para su negocio por 1.000 €, pero pasada una
semana decide quedárselos para su uso propio. ¿Está gravado por algún impuesto
indirecto el destino de los zapatos al uso propio? En caso de respuesta afirmativa
indique de qué impuesto se trata y cuál es su base imponible [Junio 2014].
La pregunta contempla un supuesto de autoconsumo de bienes previsto en el artículo 9.1

letra a) LIVA ya que hace una transferencia de su patrimonio empresarial al personal. Según
indica el párrafo primero del artículo citado, el autoconsumo de bienes se considera una
operación asimilada a las entregas de bienes a título oneroso, lo que significa que el supuesto
contemplado en la pregunta está sujeto al IVA.
En cuanto a la base imponible es el valor de fijado en la operación; dado que si los bienes
fuesen entregados en el mismo estado en que fueron adquiridos, la base imponible es el
valor por el que se adquirieron esos bienes (artículo 79.Tres LIVA).
Si sufren deterioro, se considerará el valor en el momento de la entrega (artículo

79.Tres.3. LIVA). No obstante, en este supuesto, no ha podido sufrir daño alguno por el escaso
tiempo transcurrido entre la adquisición del producto y la transferencia al uso particular (una
semana). Por ese motivo la base imponible será 1.000 €.
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5. OPERACIONES NO SUJETAS A IVA O EXENTAS
11) Un tendero ha donado todo su negocio a uno de sus hijos. Entre los bienes
transmitidos figura la plena propiedad del inmueble donde está situada la tienda.
¿Queda la transmisión del negocio o de alguno de sus elementos sujeta al IVA o al
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas?
La transmisión del negocio no está sujeta al IVA de acuerdo con el art. 7.1 LIVA; ni al ITP
porque no se trata de una entrega de bienes inmuebles (no aplicable art. 7.5 TRLITP).
En realidad este supuesto estaría sujeto al Impuesto de Sucesiones y Donaciones al ser
directo sobre una donación.
12) Una sociedad anónima se ha escindido en dos sociedades, una dedicada a la

fabricación de productos y otra a la prestación de ciertos servicios. ¿Qué trascendencia
tiene esta operación en el ámbito del IVA? [Junio 2012]
La escisión de una sociedad no está sujeta al IVA de acuerdo con el art. 7.1 LIVA, ni es
aplicable el art. 7.5 TRLITP. No obstante si está sujeta a IOS o Impuesto de Operaciones de
Sociedades (18. 2. 1 TRLITP).
Si está gravada en el IVA según los art. 4 y 5 del LIVA, dado que todas las sociedades salvo
prueba en contrario son considerados como empresarios. No obstante, según el art. 20. Uno.
22 están exentas las viviendas de segunda o ulterior adquisición. Para ello, el sujeto pasivo
debe haber vivido en ella 2 o más años.
En realidad este supuesto estaría sujeto al Impuesto de Sucesiones y Donaciones al ser
directo sobre una donación.
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5. SUPUESTOS DE IVA: VEHÍCULOS
14) Una SA, que se dedica a fabricar automóviles, ha obtenido una subvención pública
para la fabricación de vehículos eléctricos que venderá en Barcelona. La subvención se
ha establecido en función del número de vehículos entregados. ¿A qué impuesto
indirecto está sujeto esta operación? ¿Cómo afecta a la base imponible?
De acuerdo con el artículo 5.uno. b) LIVA, a los efectos de lo dispuesto en la LIVA se
reputan empresarios o profesionales las sociedades mercantiles, salvo prueba en contrario.
De acuerdo con el artículo 4.dos. a) LIVA, se entenderán realizadas en el desarrollo de una
actividad empresarial o profesional «Las entregas de bienes y prestaciones de servicios
efectuadas por las sociedades mercantiles, cuando tengan la condición de empresario o
profesional». Por tanto, esta entrega de vehículos es una operación sujeta al IVA.
La base imponible será la contraprestación obtenida. En ella se incluirá el importe
correspondiente de la subvención, al estar establecida en función del número de unidades
entregadas y considerarse, por lo tanto, vinculada directamente al precio de las operaciones
(art. 78.dos.3º LIVA).
15) Una persona se dedica a la reparación de vehículos ¿Qué tipo de gravamen se aplica
para determinar la cuota de IVA que deberá repercutir el taller por este servicio?
El 4% según el art. 91. DOS. 6.2
16) Javier es autónomo y ha adquirido un coche por un importe de 22.000 € y gasta una
gasolina mensual de 300€. En horario laboral lo utiliza en su actividad profesional, pero
también en los días festivos como vehículo propio. Indique si, de acuerdo con la Ley del
IVA, el empresario puede deducir la cuota del IVA soportada por la adquisición del
coche y los gastos de la gasolina.
El artículo 95 LIVA establece ciertas limitaciones al derecho a deducir las cuotas de IVA
soportadas por los empresarios o profesionales cuando los bienes o servicios adquiridos «no
se afecten, directa y exclusivamente, a su actividad empresarial o profesional» (art. 95.Uno
LIVA).
Por tanto, no podrá deducirse ni los gastos del vehículo ni los gastos de la gasolina. Para
ello, debía de comprar dos vehículos, uno de ellos destinado al trabajo y demostrar su uso
exclusivo de actividad económica (por ejemplo a través de logotipo de la empresa…).
CONCLUSIONES SOBRE EL IVA Y EL ITP Y AJD

Como hemos podido observar en los distintos supuestos y casos prácticos resueltos, el
esquema aquí propuesto es muy útil para que no se escapen los detalles a la hora de
responder cada una de las preguntas. Asimismo, es aconsejable conocer la norma y las
distintas leyes tributarias para responder adecuadamente en el examen.
Estos mismos criterios son los que debes de seguir a la hora de recomendar y
asesorar a empresas y particulares que lleguen a tu despacho o consultaría. Además, es
bueno que esta operación la realices frecuentemente, porque las normas tributarias son
matizadas y modificadas anualmente por lo que te será imposible retener todas las
excepciones y cifras de todas las operaciones que han sido gravadas por el IVA o el ITP.
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1. IVA DEVENGADO EN ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
1.1. SUJECIÓN AL IMPUESTO DE ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A) ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS REALIZADOS POR EMPRESARIOS O PROFESIONALES
1) ¿Está el arrendamiento de una plaza de garaje sujeto al Impuesto sobre

Transmisiones Patrimoniales Onerosas? [Junio 2014]
• El supuesto de hecho alude al arrendamiento de una plaza de garaje, sin que en la pregunta
aparezcan indicios de que junto a ella se haya arrendado algún otro inmueble (por ejemplo,
una vivienda). Con esta premisa necesaria, el arrendamiento de una plaza de garaje NO está
sujeto al Impuesto sobre transmisiones patrimoniales (ITP). Esta conclusión se fundamenta
en varios argumentos:
a) El primero de ellos resulta de la aplicación del artículo 5, Uno, c) LIVA, según el cual se
reputan empresarios o profesionales a los efectos del impuesto a los arrendadores de
bienes.
b) El segundo deriva de la constatación de que el arrendamiento que nos ocupa no está
incluido en ninguna de las exenciones que existen en el IVA. En particular, no resulta
aplicable la exención prevista en el artículo 20.uno.23º LIVA, porque, como el propio
precepto señala, la exención no comprende «Los arrendamientos de terrenos para
estacionamientos de vehículos».
c) Y el tercero, corolario de los anteriores, se encuentra en el artículo 7.5 TRLITP que
establece que no están sujetas al ITP «las operaciones enumeradas anteriormente
cuando sean realizadas por empresarios o profesionales en el ejercicio de su actividad
empresarial o profesional y, en cualquier caso, cuando constituyan entregas de bienes
o prestaciones de servicios sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido».
2) Un funcionario público arrienda una plaza de garaje que ha heredado. ¿Está gravado
por el IVA este arrendamiento?
• La respuesta es afirmativa: el arrendamiento de una plaza de garaje está gravado por el IVA.
• De acuerdo con el artículo 5.uno.c) LIVA, los arrendadores se reputan empresarios o
profesionales a los efectos del IVA. En consecuencia, el arrendamiento constituye siempre
una operación sujeta al IVA.
• Además, el arrendamiento de una plaza de garaje no queda exento del impuesto. En efecto,
el artículo 20.uno.23.º LIVA señala en la letra e’) que no quedan exentos «Los arrendamientos
de terrenos para estacionamientos de vehículos»
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en Madrid a un empleado de Telefónica. ¿Está gravado este arrendamiento en el IVA o
por alguno de los conceptos impositivos del ITPAJD? [Junio 2013]
• Los arrendadores de bienes son empresarios o profesionales a los efectos del IVA en virtud
del art. 5.uno.c) LIVA. Por lo tanto, los arrendamientos están sujetos al IVA.
• No resulta aplicable ninguna exención al arrendamiento de la plaza de garaje
[art. 20.uno.23.º,a´) LIVA]. Por lo tanto, por esta operación se devenga el IVA.

Profesor de Universidad. ¿Está gravado este arrendamiento en el IVA o por alguno de
los conceptos impositivos del ITPAJD? [Junio 2013]
• Los arrendadores de bienes son empresarios o profesionales a los efectos del IVA en virtud
del art. 5.uno.c) LIVA. Por lo tanto, los arrendamientos están sujetos al IVA.
• El arrendamiento de una vivienda está exento en el IVA de acuerdo con el art. 20.uno.23 LIVA.
De acuerdo con el art. 7.5 TRLITP esta operación quedará sujeta al ITPO.
5) Un abogado ha arrendado un local que había heredado. ¿Qué trascendencia tienen

este negocio a efectos de la imposición indirecta? [Septiembre 2012]
• De acuerdo con el artículo 5.uno.c) LIVA, se reputan empresarios o profesionales a los efectos
de esta ley a los arrendadores de bienes. El arrendamiento constituye, por lo tanto, una
operación sujeta al IVA de acuerdo con el precepto citado y con el artículo 4.uno LIVA. Se trata,
en particular, de una prestación de servicios (art. 11.2.2.º LIVA) sujeta.
• No resulta aplicable la exención prevista en el artículo 20.uno.23.º LIVA, al tener el
arrendamiento por objeto un local y no una vivienda. En consecuencia, la operación provoca
el devengo del IVA y el arrendador repercutirá éste al arrendatario.
• Al tratarse de una operación sujeta y no exenta en el IVA, no está sujeta al ITPO (artículos
4.cuatro LIVA y 7.5 TRLITP).
6) Una SA ha alquilado un apartamento incluyendo en el precio del alquiler el servicio

de limpieza y de manutención. ¿Qué trascendencia tiene el negocio mencionado en el
IVA? [Junio 2012]
• De acuerdo con el artículo 5.uno.b) LIVA, a los efectos de lo dispuesto en la LIVA se reputan
empresarios o profesionales las sociedades mercantiles, salvo prueba en contrario. De
acuerdo con el artículo 4.dos.a) LIVA, se entenderán realizadas en el desarrollo de una
profesional». Las operaciones realizadas por la SA están, por lo tanto, sujetas al impuesto.
• No resulta aplicable al alquiler con servicios hoteleros ningún supuesto de exención. En
particular, no resulta aplicable la exención prevista en la letra b) del artículo 20.uno.23 LIVA,
toda vez que la letra e’) de este precepto señala que la exención no comprenderá «Los
arrendamientos de apartamentos o viviendas amuebladas cuando el arrendador se obligue
a la prestación de alguno de los servicios complementarios propios de la industria hotelera,
tales como los de restaurante, limpieza, lavado de ropa u otros análogos».
• En suma, el alquiler está sujeto y no exento en el IVA.
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7) Varios médicos han constituido una sociedad anónima profesional. La sociedad

constituida ha adquirido diversos aparatos médicos mediante contratos de
arrendamiento financiero. ¿Qué tratamiento tiene esta adquisición en la imposición
indirecta? [Septiembre 2012]
• La persona que cede en arrendamiento financiero los aparatos médicos tendrá la

consideración de empresario o profesional a los efectos del IVA [art. 5.uno.c) LIVA]. El
arrendamiento financiero estará, por lo tanto, sujeto al IVA.
• El contrato de arrendamiento financiero o leasing tiene, en principio, la consideración de
prestación de servicios (art. 11.dos.2.º LIVA). Mientras tenga la consideración de prestación
de servicios, el devengo del impuesto en el contrato de leasing se produce, al tratarse de una
operación de tracto sucesivo, en el momento en que resulte exigible la parte del precio que
comprenda cada percepción (art. 75.uno.7.º LIVA). La base imponible del Impuesto estará
constituida por el importe total de la contraprestación, incluyéndose en la misma cualquier
crédito efectivo a favor del arrendador (art. 78.uno y primer párrafo del art. 78.dos, 1.º, LIVA).
Se incluyen en ella los intereses exigibles con el pago de cada cuota, toda vez que dichos
intereses no se devengan como consecuencia del aplazamiento del pago a un momento
posterior al de la correspondiente prestación del servicio, sino que se devengan en el mismo
momento en que se devengan dichas prestaciones de servicios (no resultando por ello
aplicable el segundo párrafo del art. 78.dos.1.º LIVA).
• Si el arrendatario se compromete frente al arrendador a ejercitar la opción de compra y
adquirir la propiedad mediante el ejercicio de dicha opción, el arrendamiento financiero pasa
a tener la consideración de entrega de bienes (art. 8.dos.5.º LIVA). En tal caso, si el bien ya
está en posesión del arrendatario, en el momento de formalizarse el compromiso se
producirá el devengo del Impuesto correspondiente a dicha entrega. La base imponible
estará formada por la parte de contraprestación total acordada cuya exigibilidad se produzca
a partir del citado momento, incluido el importe correspondiente a la propia opción de
compra, pero con exclusión de los intereses por aplazamiento en el pago que correspondan
a un período de tiempo posterior (segundo párrafo del art. 78.dos.1.º LIVA).
• Las cuotas de IVA soportadas por la sociedad no serán deducibles, toda vez que los aparatos
médicos arrendados se destinan a la realización de operaciones exentas del Impuesto, como
es la prestación de servicios médicos (artículos 20.uno.3.º y 94 LIVA).
8) Varios médicos han constituido una sociedad anónima profesional. ¿Qué tratamiento
tiene esta operación en la imposición indirecta? [Septiembre 2012]
• La constitución de una sociedad anónima constituye una operación sujeta al IOS según el
artículo 19.1.1.º LIVA, salvo que se trate de una operación de reestructuración (por tratarse,
por ejemplo, de una aportación subsumible en el art. 94 TRLIS). Si está sujeta al Impuesto se
aplicará la exención prevista en el artículo 45.I.B), 11, TRLITP.
• Si los médicos han aportado entregado bienes no dinerarios afectos a la actividad médica a
la sociedad, esta transmisión estará sujeta al IVA en virtud de lo previsto en los artículos 4,
5.uno.a) y 8.dos.2.º LIVA. Debería analizarse la posible aplicación a esas entregas de la
exención prevista en el artículo 20.uno.24 LIVA, toda vez que la prestación de servicios
médicos constituye una operación exenta según el artículo 20.uno.3.º LIVA.
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9) Un abogado ha disuelto una comunidad de bienes que tenía con otras personas
(físicas y jurídicas) para el ejercicio en común de su profesión. ¿Qué trascendencia tiene
este hecho en la imposición indirecta? [Septiembre 2012]
• A los efectos del IOS, las comunidades de bienes constituidas por actos inter vivos para el
ejercicio de actividades empresariales se equiparan a las sociedades (art. 22.4.º TRLITP). Por
tanto, la disolución de dicha comunidad se considera una operación societaria sujeta al
impuesto indicado (artículos 19.1.1.º TRLITP y 61.1 RITP). Serán sujetos pasivos los comuneros
por los bienes o derechos recibidos [art. 23.b) TRLITP]. La base imponible coincidirá con el
valor real de los bienes y derechos entregados a los socios, sin deducción de gastos y deudas
(art.25.4 TRLITP).
• Si en la disolución de la comunidad de bienes en cuestión se producen excesos de
adjudicación evitables, éstos deberán tributar por el ITPO, siendo sujeto pasivo el comunero
que reciba el exceso de adjudicación.
• Por otro lado, la adjudicación de los bienes de la comunidad a los comuneros tiene la
consideración de una entrega de bienes a los efectos del IVA, según establece el artículo
8.dos.2.º LIVA. Debe tenerse en cuenta a estos efectos que la comunidad de bienes, al realizar
operaciones sujetas al impuesto, tiene la consideración de sujeto pasivo de éste (art. 84.tres
LIVA).
10) Con motivo de su liquidación, una sociedad reparte entre sus socios varios bienes
no dinerarios. ¿Está sujeto este reparto al IVA?
• El reparto estará sujeto al IVA.

• De acuerdo con el artículo 4.uno LIVA, están sujetas al impuesto las entregas de bienes y
prestaciones realizadas en el ámbito espacial del impuesto por empresarios o profesionales
en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, «incluso si se efectúan en favor de
los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen».
• En el caso planteado se cumplen todas las condiciones establecidas en ese artículo 4.uno:
▪ Las sociedades mercantiles se reputan por regla general empresarios o profesionales a los
efectos de la Ley del IVA [art. 5.uno.b) LIVA].
▪ Las operaciones realizadas por sociedades mercantiles se entienden efectuadas en el
desarrollo de una actividad empresarial o profesional [art. 4.dos.a) LIVA]. En el mismo
sentido debe tenerse en cuenta que se entienden realizadas en el desarrollo de una
actividad empresarial o profesional «Las transmisiones o cesiones de uso a terceros de la
totalidad o parte de cualesquiera de los bienes o derechos que integren el patrimonio
empresarial o profesional de los sujetos pasivos» [art. 4.dos.b) LIVA].
• Como ya se ha indicado, la sujeción se produce aunque las operaciones se efectúen en favor
de los socios [art 4.uno LIVA].
• La conclusión alcanzada se ve confirmada por el artículo 8 LIVA. Este precepto, que delimita
qué operaciones sujetas al impuesto tienen la consideración de entregas de bienes, cita en el
apartado dos.2.º las adjudicaciones no dinerarias que se producen con ocasión de liquidación
de sociedades.
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1) Según el artículo 5.uno. b) LIVA, a los efectos de lo dispuesto en la LIVA se reputan

empresarios o profesionales las sociedades mercantiles, salvo prueba en contrario.
2) Según la letra a) del artículo 4.dos LIVA, se entenderán realizadas en el desarrollo de una
profesional». En la letra b) del mismo precepto se añade que «Las transmisiones o cesiones
de uso a terceros de la totalidad o parte de cualesquiera de los bienes o derechos que
integren el patrimonio empresarial o profesional de los sujetos pasivos, incluso las
efectuadas con ocasión del cese en el ejercicio de las actividades económicas que
determinan la sujeción al Impuesto».
Por lo tanto, la aplicación de los artículos 4 y 5 LIVA nos conduce a afirmar, al menos en línea
de principio, que las transmisiones patrimoniales que tienen lugar con ocasión de la escisión
están sujetas al IVA.
3) Ahora bien, debemos tener en cuenta que el artículo 7.1.º LIVA establece que «La
transmisión de un conjunto de elementos corporales y, en su caso, incorporales que,
formando parte del patrimonio empresarial o profesional del sujeto pasivo, constituyan una
unidad económica autónoma capaz de desarrollar una actividad empresarial o profesional
por sus propios medios».
4) En conclusión, la aplicación del último precepto citado supone que la transmisión de cada
una de las fracciones en que se divide el patrimonio de la sociedad escindida estará no sujeta
al IVA, siempre que la fracción transmitida constituya una «unidad económica autónoma».
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12) Una SA ha vendido a una SA una vivienda que promovió y que ha tenido alquilada a
una persona física durante tres años. ¿Qué trascendencia tiene el negocio mencionado
en el IVA? [Junio 2012]
profesional». Las operaciones realizadas por la SA están, por lo tanto, sujetas al impuesto.
• De acuerdo con el artículo 20.uno.22.ª A) LIVA, están exentas del impuesto las segundas y
ulteriores entregas de edificaciones. El segundo párrafo de ese precepto aclara que las
entregas realizadas por el promotor no tienen la consideración de primera entrega
«después de la utilización ininterrumpida del inmueble por un plazo igual o superior a dos
años […] en virtud de contratos de arrendamiento sin opción de compra, salvo que el
adquirente sea quien utilizó la edificación durante el referido plazo». En nuestro caso, el
adquirente (otra SA) no es «quien utilizó la edificación» (una persona física). En consecuencia,
se trata de una segunda entrega de edificación exenta del impuesto.
• Esta exención es renunciable si concurren las circunstancias previstas en el artículo 20.dos
LIVA, y tal renuncia conlleva la sujeción a este tributo.
• Nota sin relevancia para la calificación de la solución: En el caso de que no se dieran tales
circunstancias, la venta estaría sujeta al ITPO (art. 7.5 TRLITP).

• De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 5.uno. b) LIVA, a los efectos de lo dispuesto en la

LIVA se consideran empresarios o profesionales las sociedades mercantiles, salvo prueba en
contrario. Por su parte, el artículo 4.dos. a) LIVA indica que se entenderán realizadas en el
empresario o profesional».
• Por lo que se refiere a las concesiones administrativas, la regla general es que no están sujetas
al IVA, salvo los casos a que hace alude de forma expresa el artículo 7.9º LIVA. Como en esta
relación no está indicada la concesión de transporte regular, la contestación es que esta
concesión no está sujeta al IVA.
• Por el contrario, la concesión está sujeta al ITPO, según lo dispuesto en el artículo 7.1.B)
TRLITP. La cuota se calcularía con arreglo a lo previsto en el artículo 13 TRLITP.
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• De acuerdo con lo previsto en el artículo 5.Uno.b) LIVA, las sociedades mercantiles se reputan
empresarios o profesionales a los efectos de la LIVA, salvo prueba en contrario. Por su parte,
el artículo 4.Dos.a) LIVA establece que se entenderán realizadas en el desarrollo de una
profesional». De la aplicación conjunta de ambos preceptos cabe concluir que la venta
descrita en la pregunta está sujeta al IVA.
• Por otro lado, no resulta aplicable la exención prevista en el artículo 20.Uno.22 LIVA: la venta
a que se refiere el supuesto no es una segunda o ulterior entrega de edificación, ya que para
ello habría sido necesario que la vivienda hubiera sido utilizada por el sujeto pasivo durante
un periodo ininterrumpido de dos o más años [letra A), párrafo segundo del precepto citado].
• En suma, la operación está gravada por el IVA.
15) Un Profesor de Universidad vende un vehículo nuevo que ha comprado hace un mes
y que ha recorrido 1.000 kilómetros, al estar descontento con su funcionamiento. El
destinatario es un empresario o profesional establecido en Alemania. Precise el
régimen aplicable en el IVA a esta venta. [Junio 2012]
• El vehículo es ciertamente «nuevo» a los efectos del IVA, de acuerdo con lo previsto en el
último párrafo del artículo 13.2.ª LIVA.
• El Profesor de Universidad tienen la consideración de empresario o profesional a los efectos
del IVA, pues el artículo 5.uno.e) LIVA establece que la tienen «Quienes realicen a título
ocasional las entregas de medios de transporte nuevos exentas del Impuesto en virtud de lo
dispuesto en el artículo 25, apartados uno y dos de esta Ley».
• En consecuencia, la entrega del vehículo estará sujeta al IVA y será aplicable la exención
prevista en el artículo 25 LIVA. En concreto, será aplicable la exención prevista en el apartado
uno de este artículo, salvo que las adquisiciones intracomunitarias realizadas por el
empresario o profesional destinatario no estén sujetas al IVA en Alemania en virtud de los
criterios previstos en los apartados uno y dos del artículo 14 LIVA, en cuyo caso será aplicable
la exención prevista en el apartado dos del citado artículo 25 LIVA.
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16) Juan, profesor de un colegio público y residente en Madrid, ha vendido a un profesor

amigo suyo que reside en Múnich un coche que compró hace dos meses. Juan se
encarga del transporte del vehículo a Alemania. ¿Queda esta venta sujeta al IVA? En
caso de estar sujeta, ¿es aplicable alguna exención?
• De acuerdo con el artículo 2 RIVA, los vehículos terrestres accionados a motor se consideran
medios de transporte nuevos cuando su entrega se efectúe antes de los seis meses siguientes
a la fecha de su primera puesta en servicio. En el caso planteado el coche se considera, por lo
tanto, medio de transporte nuevo.
• El artículo 5.uno.e) LIVA establece que se reputan empresarios o profesionales a los efectos
del impuesto «Quienes realicen a título ocasional las entregas de medios de transporte
nuevos exentas del Impuesto en virtud de lo dispuesto en el artículo 25, apartados uno y dos
de esta Ley».
• De acuerdo con el artículo 25.dos LIVA, las entregas de medios de transporte nuevos cuando
los adquirentes en destino sean personas que no tienen la condición de empresarios o
profesionales están exentas.
• En suma, la entrega está sujeta al IVA, pero queda exenta en virtud de lo previsto en el artículo
25.dos LIVA.
B) REALIZACIÓN EN EL TERRITORIO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO

[Septiembre 2013]
• Deben hacerse dos observaciones previas en relación con las operaciones a que se refiere el
caso:
1.ª Según el artículo 5.Uno.b) LIVA, a los efectos de lo dispuesto en la LIVA se reputan
Según la letra a) del artículo 4.Dos LIVA, se entenderán realizadas en el desarrollo de una
profesional». Además, no resulta aplicable ninguno de los supuestos de no sujeción del
artículo 7 LIVA. En consecuencia, las operaciones a que se refiere el caso estarán sujetas
al impuesto si se entienden realizadas en el territorio de aplicación del impuesto.
2.ª Las operaciones constituyen prestaciones de servicios en virtud de los artículos 11.Uno
LIVA («toda operación sujeta a IVA que, no tenga la consideración de entrega, adquisición
intracomunitaria o importación de bienes»).
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• En relación con el lugar de realización de los servicios de tierra deben hacerse las siguientes
observaciones:
▪ Entre esos servicios figuran los de restauración y catering. De acuerdo con la letra b) del
artículo 70.Uno.5.º, A), LIVA, estos servicios se entenderán realizados en el territorio de
aplicación del Impuesto «cuando se presten materialmente en el territorio de aplicación del
Impuesto».
▪ En relación con los demás servicios resultará aplicable la regla general del artículo
69.Uno.1.º LIVA. Por lo tanto se entenderán realizados en el territorio de aplicación del
Impuesto «Cuando el destinatario sea un empresario o profesional que actúe como tal y
radique en el citado territorio la sede de su actividad económica, o tenga en el mismo un
establecimiento permanente o, en su defecto, el lugar de su domicilio o residencia habitual».
• De cumplirse las condiciones señaladas las operaciones se entenderán realizadas en el
territorio de aplicación del IVA y, por lo tanto, estarán sujetas a este impuesto.
• De estar sujetas las operaciones al IVA deberá analizarse si resulta aplicable alguna exención.
A este respecto deben tenerse en cuenta los apartados seis y siete del artículo 22 LIVA, que
se refieren a ciertos servicios prestados a las aeronaves que desarrollan la actividades que
quedan exentas en virtud del apartado cuatro del mismo artículo 22 LIVA, entre las que se
encuentran las realizadas por «compañías dedicadas esencialmente a la navegación aérea
internacional en el ejercicio de actividades comerciales de transporte remunerado de
mercancías o pasajeros». Los apartados señalados hacen referencia en concreto a los
siguientes servicios:
▪ Entregas de productos de avituallamiento, cuando sean adquiridos por las compañías o
entidades públicas titulares de la explotación de dichas aeronaves (apartado seis y art.
10.1.6.º RIVA).
▪ Prestaciones de servicios, distintas de las relacionadas en los apartados anteriores,
realizadas para atender las necesidades directas de las aeronaves, o para atender las
necesidades del cargamento de ellas (apartado siete y art. 10.2 RIVA).
• De acuerdo con estos preceptos, cabe afirmar que los servicios de handling estarán exentos
en el IVA siempre que el destinatario sea el titular de la explotación de la aeronave a que se
refieran.
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18) Una SA ha prestado servicios de transporte de viajeros a y desde el aeropuerto de

Barajas (Adolfo Suárez) en el que actúa. Señale si estas operaciones están sujetas al IVA
y, en caso de estar sujetas, si están o no exentas. [Septiembre 2013]
• Deben hacerse dos observaciones previas en relación con las operaciones a que se refiere el
caso:
1.ª Según el artículo 5.Uno.b) LIVA, a los efectos de lo dispuesto en la LIVA se reputan
Según la letra a) del artículo 4.Dos LIVA, se entenderán realizadas en el desarrollo de una
profesional». Además, no resulta aplicable ninguno de los supuestos de no sujeción del
artículo 7 LIVA. En consecuencia, las operaciones a que se refiere el caso estarán sujetas
al impuesto si se entienden realizadas en el territorio de aplicación del impuesto.
2.ª Las operaciones constituyen prestaciones de servicios en virtud del artículo 11.Dos.8.º
(«los transportes»).
• Según el artículo 70.Uno.2º LIVA se entenderán prestados en el territorio de aplicación del
impuesto los servicios de transporte de pasajeros, cualquiera que sea su destinatario, por la
parte de trayecto que discurra por el territorio de aplicación del Impuesto. Puesto que la
compañía presta servicios de transporte de pasajeros a y desde Barajas, la parte de este
transporte que transcurra por el territorio de aplicación del IVA estará sujeta al impuesto.
• El enunciado del supuesto no aclara si se refiere al transporte aéreo o, como parece más
probable, al traslado de pasajeros por carretera desde y al Aeropuerto. En el segundo caso
no operaría ninguna exención. En el primer caso debería tenerse en cuenta que, a tenor del
artículo 22.Trece LIVA, están exentos «Los transportes de viajeros y sus equipajes por vía
marítima o aérea procedentes de o con destino a un puerto o aeropuerto situado fuera del
ámbito espacial del impuesto».
19) Un abogado establecido en Madrid presta servicios a un matrimonio residente en

las Islas Canarias en un caso de adopción. ¿Está sujeta esta prestación al IVA? [Junio
2014]
• La operación descrita en la pregunta es una prestación de servicios sujeta al IVA. A esta

conclusión se llega utilizando los siguientes argumentos:
a) Nos encontramos ante una prestación de servicios realizada por un profesional residente
en el territorio de aplicación del impuesto (Madrid) que tiene como destinatario un
matrimonio que, por el objeto del servicio, es razonable pensar que no es un empresario
o profesional que actúe como tal. De acuerdo con la regla del artículo 69.Uno.2.º LIVA, la
prestación de servicios se entendería por lo tanto realizada en el territorio de aplicación
del impuesto.
b) No se puede aplicar la excepción contenida en el artículo 69.Dos porque el destinatario de
los servicios reside en las Islas Canarias, y los servicios descritos son propios de la abogacía
[letra d) del precepto mencionado].
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20) Un abogado residente en Madrid ha asesorado a dos sociedades situadas en las Islas
Canarias en relación con la fusión realizada entre ambas. ¿Está sujeta esta prestación
de servicios al IVA? [Junio 2013]
• No está sujeta, al no entenderse realizada en el territorio de aplicación del impuesto [art.

69.uno.1.º LIVA].
21) Un abogado residente en Madrid ha asesorado a un matrimonio que reside en

Francia en relación con la adopción de un menor. ¿Están sujetas estas prestaciones de
servicios al IVA? [Junio 2013]
• Sí estará sujeta, al entenderse realizada en el territorio de aplicación del impuesto en virtud

del art. 69.uno.2.º LIVA.
22) Un abogado establecido en Madrid presta servicios de asistencia jurídica a un

matrimonio que reside en Brasil en su proceso de separación matrimonial. Precise el
régimen aplicable en el IVA a esta operación. [Junio 2012]
• Las prestaciones de servicios realizadas por un empresario o profesional quedan sujetas al

IVA cuando se realicen en el territorio de aplicación del impuesto (art. 4.uno LIVA). El artículo
69.uno.2.º LIVA establece como regla general que las prestaciones de servicios realizadas por
empresarios o profesionales establecidos en el territorio de aplicación del impuesto se
entienden realizadas en este territorio «Cuando el destinatario no sea un empresario o
profesional actuando como tal». Ahora bien, el artículo 69.dos LIVA establece que esta regla
no se aplica a los servicios que menciona cuando el destinatario tenga su domicilio o
residencia habitual fuera de la Comunidad [salvo que lo tenga en Canarias, Ceuta o Melilla y
se trate de los servicios mencionados en las letras a) a l)]. Entre esos servicios figuran los de
abogacía [letra d)].
• En el caso planteado, el destinatario no actúa como empresario o profesional y reside fuera
de la Comunidad. En consecuencia, la prestación de servicios no se entiende realizada en el
territorio de aplicación del impuesto de acuerdo con el artículo 69.dos LIVA. En conclusión, la
prestación de servicios no está sujeta al IVA.
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23) Un abogado establecido en Estados Unidos presta servicios a un empresario

establecido en Madrid. ¿Está sujeta al IVA esta prestación de servicios? [Septiembre
2014]
• La operación planteada constituye indudablemente una prestación de servicios realizada por

un profesional. La única duda sobre su sujeción al IVA versa, por lo tanto, sobre el lugar en
que se entiende realizada esa prestación.
• Según el número 1.º del artículo 69.uno LIVA, las prestaciones de servicios se entienden
realizadas en el territorio de aplicación del impuesto «Cuando el destinatario sea un
empresario o profesional que actúe como tal y radique en el citado territorio la sede de su
actividad económica, o tenga en el mismo un establecimiento permanente o, en su defecto,
el lugar de su domicilio o residencia habitual, siempre que se trate de servicios que tengan
por destinatarios a dicha sede, establecimiento permanente, domicilio o residencia habitual,
con independencia de dónde se encuentre establecido el prestador de los servicios y del lugar
desde el que los preste».
• De acuerdo con este precepto la operación planteada se entenderá realizada en el territorio
de aplicación del impuesto y, en consecuencia, quedará sujeta a éste.
24) Un abogado establecido en Francia ha asesorado a un empresario establecido en

Madrid en relación con la compra de un edificio situado en esta misma ciudad. Señale si
esta prestación de servicios está gravada por el IVA y, caso de estarlo, quién es el sujeto
pasivo. [Septiembre 2013]
• No cabe duda de que el asesoramiento prestado por un abogado es una operación sujeta al
IVA si se entiende realizado en el territorio de aplicación del Impuesto, toda vez que se trata
de una prestación de servicios realizada por un profesional (artículos 4 y 5 LIVA).
• Al tratarse de un servicio relacionado con un bien inmueble situado en Madrid, el
asesoramiento se entenderá realizado en el territorio de aplicación del Impuesto, de acuerdo
con el artículo 70.Uno.1.º LIVA. Aunque no se entendiera aplicable este precepto, la regla
general del artículo 69.Uno.1.º LIVA llevaría a la misma conclusión, toda vez que el destinatario
del servicio es un empresario establecido en ese territorio. La operación está, por lo tanto,
sujeta al IVA.
• No concurre ninguno de los supuestos recogidos en el artículo 20.Uno LIVA, de modo que la
operación no estará exenta del impuesto.
• En lo concerniente al sujeto pasivo de la operación, el artículo 84.Uno.2.º LIVA dispone que
serán sujetos pasivos los empresarios o profesionales para quienes se realicen las
operaciones sujetas al Impuesto cuando «las mismas se efectúen por personas o entidades
no establecidas en el territorio de aplicación del Impuesto». Dado que el profesional que
presta el servicio no se encuentra establecido en el territorio de aplicación del Impuesto, sino
en Francia, se produce la inversión del sujeto pasivo, siendo éste el empresario establecido
en Madrid.
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25) Un banco residente en Suiza ha prestado dinero a una sociedad residente en

España. Precise la transcendencia en la imposición indirecta de este acto. [Septiembre
2012]
• Cabe presumir que el Banco residente en Suiza y que la sociedad destinataria del préstamo
tienen la consideración de sociedades mercantiles. De acuerdo con el artículo 5.uno.b) LIVA,
a los efectos de lo dispuesto en la LIVA se reputan empresarios o profesionales las sociedades
mercantiles, salvo prueba en contrario. De acuerdo con el artículo 4.dos.a) LIVA, se
entenderán realizadas en el desarrollo de una actividad empresarial o profesional «Las
entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por las sociedades mercantiles,
cuando tengan la condición de empresario o profesional».
• Por otro lado, la operación de préstamo se entiende realizada en el territorio (español) de
aplicación del impuesto, al tener como destinatario un empresario o profesional aquí
establecido (art. 69.uno.1.º LIVA).
• En suma, el préstamo está sujeto al IVA.
• Resulta aplicable la exención prevista en el artículo 20.uno18, c), LIVA.
• Al tratarse de una operación realizada por un empresario o profesional y no concurrir alguna
de las excepciones previstas en el artículo 7.5 TRLITP, el préstamo no está sujeto al ITPO.
26) Una SA que se dedica al transporte de viajeros y mercancías ha transportado una

mercancía desde Madrid a un destinatario que reside en Canadá y que no es
empresario ni profesional. ¿Qué trascendencia tiene esta operación en la imposición
indirecta? [Junio 2012]
• De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 5.uno. b) LIVA, a los efectos de lo dispuesto en la

LIVA se consideran empresarios o profesionales las sociedades mercantiles, salvo prueba en
contrario. Por su parte, el artículo 4.dos. a) LIVA indica que se entenderán realizadas en el
empresario o profesional».
• En principio, la prestación del servicio de transporte de la mercancía que se menciona en el
supuesto debería entenderse realizada en el territorio de aplicación del impuesto (esto es, en
la Península y en las islas Baleares) y, por tanto, sujeta al IVA. A esta conclusión se llegaría
mediante la aplicación conjunta de lo dispuesto en los artículos 70.uno.2º, b), y 72 LIVA.
• Ahora bien, en este caso la prestación del servicio de transporte de mercancías estará exenta
de acuerdo con el artículo 21.5º LIVA, toda vez que se trata de un transporte directamente
relacionado con la exportación de bienes fuera del territorio de la Comunidad.
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27) Una persona física que NO realiza actividades empresariales ni profesionales y que
reside en Madrid ha adquirido un vehículo de segunda mano en Alemania. El
concesionario alemán que se lo ha vendido se ha hecho cargo del transporte. Indique si
esta compraventa está sujeta al IVA o a alguno de los conceptos impositivos del ITPAJD
y señale cuál es el sujeto pasivo del impuesto. [Junio 2013]
• No existe una adquisición intracomunitaria sujeta, al no tratarse de una de las operaciones

señaladas en el artículo 13 LIVA.
• En la entrega de los vehículos usados se cumplen las condiciones previstas en los números
1.º y 2.º del artículo 68.tres LIVA. En efecto, la expedición o el transporte de los vehículos se
efectúa por el vendedor o por su cuenta (número 1.º) y el destinatario de la entrega no tiene
la condición de sujeto pasivo del IVA (número 2.º).
• El requisito previsto en el número 3.º de ese artículo 68.tres LIVA consiste en que «los bienes
objeto de dichas entregas sean bienes distintos de los que se indican a continuación: (a)
Medios de transporte nuevos, definidos en el artículo 13, número 2º de esta Ley. (b) Bienes
objeto de instalación o montaje a que se refiere el apartado dos, número 2º del presente
artículo. (c) Bienes cuyas entregas hayan tributado conforme el régimen especial de bienes
usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección en el Estado miembro de inicio
de la expedición o transporte de los bienes».
• El bien no es un medio de transporte nuevo, según el enunciado. Tampoco se trata de un bien
objeto de instalación o montaje. No se aclara en el enunciado si la entrega del vehículo ha
tributado conforme al régimen especial de bienes usados, objetos de arte, antigüedades y
objetos de colección en Alemania.
• El requisito previsto en el número 4.º del citado artículo 68.tres LIVA consiste en que el
importe total de las entregas efectuadas por el concesionario desde otro Estado miembro
con destino al territorio de aplicación del Impuesto, con los requisitos señalados, haya
superado la cantidad de 35.000 € durante el año natural precedente o en la parte transcurrida
del año corriente. Aunque no se haya superado esta cantidad, el precepto resultaría aplicable
si, dándose las anteriores condiciones, el concesionario hubiese optado en Alemania por
tributar en el territorio de aplicación del impuesto.
• Si se cumplen todos los requisitos mencionados, la entrega del coche de segunda mano se
entenderá realizada en el territorio de aplicación del impuesto y, por lo tanto, estará sujeta al
IVA. Sería sujeto pasivo el concesionario (art. 84.uno.1.º LIVA).
• De no cumplirse los requisitos señalados en los números 3.º y 4.º del artículo 68.tres LIVA, la
entrega no se entendería realizada en el territorio de aplicación del impuesto y, por lo tanto,
no quedaría sujeta al IVA. Pese a no estar sujeta al IVA, la operación tampoco quedaría
gravada por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas al ser realizada por un
empresario o profesional (el concesionario alemán). En efecto, de acuerdo con el primer
inciso del artículo 7.5 TRLITP, «No estarán sujetas al concepto de “transmisiones
patrimoniales onerosas”, regulado en el presente Título, las operaciones enumeradas
anteriormente cuando sean realizadas por empresarios o profesionales en el ejercicio de su
actividad empresarial o profesional».
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• Nota sin relevancia para la calificación: No resulta aplicable el artículo 68.cinco LIVA. Es cierto
que los vehículos están sujetos a un impuesto especial (el Impuesto Especial sobre
Determinados Medios de Transporte), pero debe tenerse en cuenta que, según el primer
párrafo de la disposición adicional cuarta de la LIVA, «Las referencias a los Impuestos
Especiales contenidas en esta Ley deben entenderse realizadas a los Impuestos Especiales de
fabricación comprendidos en el artículo 2 de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos
Especiales», entre los que no se encuentra el impuesto especial indicado.
28) Una Sociedad Anónima ha vendido vehículos nuevos en Francia. Sólo parte de los
compradores son empresarios o profesionales. ¿Qué trascendencia tienen en el IVA las
ventas a los empresarios y profesionales, por un lado, y a los demás clientes, por otro?
[Septiembre 2012]
profesional».
• Por otro lado, las entregas de los vehículos a que se refiere el supuesto se entienden
realizadas en el territorio (español) de aplicación del impuesto, ya que cabe suponer que la
expedición o transporte para su puesta a disposición se ha iniciado en ese territorio (art.
68.dos.1.º LIVA). Téngase en cuenta a estos efectos que el régimen de ventas a distancia
previsto en el artículo 68.cuatro LIVA no resulta aplicable a los medios de transporte nuevos.
• En suma, las entregas de los vehículos nuevos realizados por la sociedad están sujetas al IVA.
• Las entregas señaladas estarán exentas por aplicación del artículo 25 LIVA. En particular, las
ventas a empresarios o profesionales establecidos en Francia están exentas en virtud de lo
previsto en el artículo 25.uno LIVA, mientras que las ventas destinadas a personas que no
tienen la consideración de empresarios o profesionales y que residen en Francia están
exentas en virtud de lo previsto en el artículo 25.dos LIVA.
• Se trata de exenciones plenas, esto es, que no limitan el derecho a deducir, de acuerdo con
la letra c) del artículo 94.uno.1.º LIVA.
29) Un estadounidense que ha estado veraneando en Málaga. Ha adquirido el billete de

avión de vuelta a los Estados Unidos en España. ¿Está gravada por el IVA la prestación
del transporte del viajero y su equipaje? [Junio 2013]
• De acuerdo con el artículo 70.uno.2.º LIVA, se entienden realizados en el territorio de

aplicación del impuesto los servicios de transporte de pasajeros por la parte de trayecto que
discurra por el territorio de aplicación del Impuesto, cualquiera que sea su destinatario. De
acuerdo con el artículo 22.trece LIVA, están exentos los transportes de viajeros y sus equipajes
por vía aérea con destino a un aeropuerto situado fuera del ámbito espacial del impuesto,
entre otros. Por lo tanto, esa prestación de transporte no queda gravada por el IVA.
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30) Una librería situada en Alemania vende libros a personas físicas residentes en
Madrid que no son empresarios ni profesionales, haciéndose cargo del transporte. En
2014 el volumen de envíos ascendió a 1.200 € y en 2015 no superará los 4.500 €. ¿Están
sujetas esas ventas al IVA? [Junio 2015]
• De acuerdo con el artículo 68.tres LIVA, como el importe de las entregas destinadas al
territorio de aplicación del impuesto no ha superado en el año 2014 ni superará en el año
2015 la cantidad de 35.000 €, las ventas realizadas en el año 2015 por la librería no se
entienden realizadas en el territorio de aplicación del impuesto.
• Ahora bien, de acuerdo con el mismo precepto, la librería puede optar por tributar en España.
• De ejercitarse esta opción, las ventas estarán sujetas al IVA. En caso contrario, no lo estarán.
31) Un empresario establecido en China vende por Internet un libro electrónico (e-book)
a una persona residente en Madrid que no es empresario ni profesional. ¿Queda sujeta
al IVA esta operación? [Septiembre 2015]
• La venta de libro electrónico se considera un servicio prestado por vía electrónica (artículo
69.tres.4.º LIVA). Este servicio se entiende prestado en el territorio de aplicación del IVA y, por
lo tanto, queda sujeto al impuesto, en virtud de lo dispuesto en el artículo 70.uno.4º LIVA, que
en realidad constituye una excepción a la regla general del artículo 69.uno.2.º LIVA.
• En indiferente que el servicio se haya prestado antes o después de la entrada en vigor de la
Ley 28/2014, de 27 de noviembre, que modificó la ley del impuesto, pues en ambos casos la
operación está sujeta al IVA:
a) En la redacción anterior a la ley mencionada, el precepto citado entendía realizados en el
territorio de aplicación del impuesto los servicios prestados por vía electrónica que
cumplieran los siguientes requisitos:
▪ Que el servicio se prestase desde la sede de actividad o un establecimiento permanente
o, en su defecto, el lugar de domicilio o residencia habitual de un empresario o
profesional que se encontrase fuera de la Comunidad Europea.
▪ Que el destinatario no fuera un empresario o profesional actuando como tal, siempre
que se encontrase establecido o tuviera su residencia o domicilio habitual en el territorio
de aplicación del Impuesto.
b) En la redacción hoy vigente, el precepto citado entiende realizados en el territorio de
aplicación del impuesto los servicios prestados por vía electrónica «cuando el destinatario
no sea un empresario o profesional actuando como tal, siempre que éste se encuentre
establecido o tenga su residencia o domicilio habitual en el territorio de aplicación del
Impuesto». Es decir, al contrario de lo establecido antes, ahora ya no es necesario que el
prestador del servicio se encuentre fuera de la Comunidad.
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C) AUTOCONSUMOS
32) Una droguería regala unas muestras de ciertos productos cosméticos a sus mejores
clientes. ¿Constituye esta operación un autoconsumo sujeto al IVA? [Junio 2014]
• Los regalos de muestras sobre los que se pregunta son operaciones asimiladas a las entregas
de bienes que no están sujetas al IVA. Ello se deduce de lo dispuesto en el artículo 7.2º LIVA,
según el cual no están sujetas al impuesto «Las entregas gratuitas de muestras de mercancías
sin valor comercial estimable, con fines de promoción de las actividades empresariales o
profesionales».
• Hay que señalar que, a los efectos del IVA, el precepto que se acaba de citar añade que «se
entenderá por muestras de mercancías los artículos representativos de una categoría de las
mismas que, por su modo de presentación o cantidad, sólo puedan utilizarse en fines de
promoción».
indirecto el destino de los zapatos al uso propio? En caso de respuesta afirmativa
indique de qué impuesto se trata y cuál es su base imponible [Junio 2014].
• La pregunta contempla un supuesto de autoconsumo de bienes previsto en el artículo 9.1.ª,

letra a) LIVA, que considera como tal «La transferencia, efectuada por el sujeto pasivo, de
bienes corporales de su patrimonio empresarial o profesional a su patrimonio personal o al
consumo particular de dicho sujeto pasivo».
• Según indica el párrafo primero del artículo citado, el autoconsumo de bienes se considera
una operación asimilada a las entregas de bienes a título oneroso, lo que significa que el
supuesto contemplado en la pregunta está sujeto al IVA.
• Por lo que se refiere a la base imponible de la operación debe tenerse en cuenta lo previsto
en el artículo 79.Tres LIVA. De acuerdo con la regla 1.ª de este precepto, «Si los bienes fuesen
entregados en el mismo estado en que fueron adquiridos sin haber sido sometidos a proceso
alguno de fabricación, elaboración o transformación por el propio sujeto pasivo, o por su
cuenta, la base imponible será la que se hubiese fijado en la operación por la que se
adquirieron dichos bienes».
• Por su parte, la regla 3.ª del mismo artículo y número aclara que «si el valor de los bienes
entregados hubiese experimentado alteraciones como consecuencia de su utilización,
deterioro, obsolescencia, envilecimiento, revalorización o cualquier otra causa, se
considerará como base imponible el valor de los bienes en el momento en que se efectúe la
entrega».
• Dado el escaso periodo de tiempo transcurrido entre la adquisición del producto y la
transferencia al uso particular (una semana) parece razonable pensar que no se ha producido
una alteración de su valor. En consecuencia, la base imponible será 1.000 €.
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34) Una SA, que se dedica a fabricar automóviles, ha destinado uno de los vehículos
fabricados al desplazamiento de sus trabajadores entre las instalaciones de la fábrica.
[Junio 2012]
• De acuerdo con el artículo 5.uno. b) LIVA, a los efectos de lo dispuesto en la LIVA se reputan
acuerdo con el artículo 4.dos. a) LIVA, se entenderán realizadas en el desarrollo de una
profesional».
• Al destinarse uno de los vehículos fabricados al desplazamiento de los trabajadores entre las
instalaciones de la fábrica se está produciendo el cambio de afectación de un bien producido
en el ejercicio de la actividad empresarial o profesional del sujeto pasivo para su utilización
como bien de inversión. Se trata, en efecto, de bienes del activo corriente (mercaderías) que
se destinan a ser utilizados como bienes de inversión.
• Por tanto, de acuerdo con el artículo 9.1.º d) LIVA, esta operación debe calificarse como
autoconsumo y se considera asimilada a las entregas de bienes a título oneroso salvo que «al
sujeto pasivo se le hubiera atribuido el derecho a deducir íntegramente las cuotas del
Impuesto sobre el Valor Añadido que hubiere soportado en el caso de adquirir a terceros
bienes de idéntica naturaleza».
• La cuestión a resolver es, entonces, si resulta aplicable esta salvedad a nuestro caso. El
artículo 95.tres.2. LIVA establece que los vehículos automóviles de turismo se presumen
afectados al desarrollo de la actividad empresarial o profesional en la proporción del 50 por
100. No obstante, esta presunción es iuris tantum, por lo que puede destruirse acreditando
suficientemente que los vehículos no están destinados, ni siquiera parcialmente, a satisfacer
necesidades privadas de los empleados, ajenas a la actividad empresarial, sino que quedan
afectos directa y exclusivamente a la actividad empresarial o profesional.
35) Un odontólogo destina a su uso personal un utensilio que había adquirido para su
consulta privada. ¿Está realizando un autoconsumo sujeto al IVA?
• De acuerdo con la letra a) del artículo 9.1.º LIVA, se considera autoconsumo de bienes «La
transferencia, efectuada por el sujeto pasivo, de bienes corporales de su patrimonio
empresarial o profesional a su patrimonio personal o al consumo particular de dicho sujeto
pasivo». El destino al uso personal de un utensilio que había adquirido para la consulta
privada constituye, por lo tanto, un autoconsumo a los efectos del IVA.
• Ahora bien, debe tenerse en cuenta que el primer párrafo del artículo 7.7.º LIVA establece la
no sujeción del autoconsumo «siempre que no se hubiese atribuido al sujeto pasivo el
derecho a efectuar la deducción total o parcial del Impuesto sobre el Valor Añadido
efectivamente soportado con ocasión de la adquisición o importación de los bienes o de sus
elementos componentes que sean objeto de dichas operaciones». Pues bien, como los
servicios prestados por el odontólogo estarán exentos en virtud de lo previsto en el artículo
20.uno.5.º LIVA, no habrá podido deducir la cuota de IVA soportada en la adquisición del
utensilio.
• En suma, el autoconsumo al que se refiere el enunciado no quedará sujeto al IVA.
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D) OPERACIONES NO SUJETAS (ART. 7 LIVA)
36) Un tendero ha donado todo su negocio a uno de sus hijos. Entre los bienes
transmitidos figura la plena propiedad del inmueble donde está situada la tienda.
¿Queda la transmisión del negocio o de alguno de sus elementos sujeta al IVA o al
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas?
• La transmisión del negocio no está sujeta al IVA de acuerdo con el art. 7.1.º LIVA. Por otro
lado, no resulta aplicable el artículo 7.5 TRLITP a la entrega del inmueble, al producirse esta
entrega con motivo de una donación. En suma, la trasmisión no queda sujeta ni al IVA ni al
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas.

• Solución.

• Solución.
38) Una droguería regala unas muestras de ciertos productos cosméticos a sus mejores
clientes. ¿Constituye esta operación un autoconsumo sujeto al IVA? [Junio 2014]
• Solución.
39) Un odontólogo destina a su uso personal un utensilio que había adquirido para su
consulta privada. ¿Está realizando un autoconsumo sujeto al IVA?
• Solución.
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1.2. EXENCIONES EN ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
• Solución.
41) Una sociedad dedicada al arrendamiento de inmuebles alquila una vivienda de su

propiedad. Conteste las dos preguntas siguientes: a) ¿Qué impuesto estatal indirecto
grava este arrendamiento? b) ¿Qué medios de pago se pueden utilizar para satisfacer el
gravamen? [Junio 2014]
a) Los posibles impuestos aplicables son el IVA y el Impuesto sobre transmisiones

patrimoniales (ITP).
En principio, la operación descrita en la pregunta está sujeta al IVA porque se realiza por una
sociedad que se presume que es un empresario o profesional a los efectos del IVA (salvo
prueba en contrario), y el arrendamiento tiene siempre la consideración de operación
empresarial a los efectos del impuesto [artículo 5.Uno.c) LIVA]
Ahora bien, el arrendamiento de una vivienda está exento del IVA según lo dispuesto en el
artículo 20.Uno.23 LIVA.
Como consecuencia de ello, el arrendamiento de una vivienda está sujeta al ITP, ya que, de
acuerdo con el artículo 7.5 TRLITP, quedan sujetos al Impuesto sobre Transmisiones
Patrimoniales Onerosas los arrendamientos de bienes inmuebles cuando gocen de exención
en el IVA.
b) En cuanto a la forma de pago, el artículo 12.1 TRLITP establece que la deuda tributaria en los
arrendamientos de fincas urbanas podrá satisfacerse «mediante la utilización de efectos
timbrados».
42) Un funcionario público arrienda una plaza de garaje que ha heredado. ¿Está gravado
por el IVA este arrendamiento?
• Solución.
43) Un Profesor de Universidad vende un vehículo nuevo que ha comprado hace un mes
y que ha recorrido 1.000 kilómetros, al estar descontento con su funcionamiento. El
destinatario es un empresario o profesional establecido en Alemania. Precise el
régimen aplicable en el IVA a esta venta. [Junio 2012]
• Solución.
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44) Juan, profesor de un colegio público y residente en Madrid, ha vendido a un profesor

amigo suyo que reside en Múnich un coche que compró hace dos meses. Juan se
encarga del transporte del vehículo a Alemania. ¿Queda esta venta sujeta al IVA? En
caso de estar sujeta, ¿es aplicable alguna exención?
• Solución.
45) Una SA ha vendido a una SA una vivienda que promovió y que ha tenido alquilada a
una persona física durante tres años. ¿Qué trascendencia tiene el negocio mencionado
en el IVA?
• Solución.
46) Una SA ha alquilado un apartamento incluyendo en el precio del alquiler el servicio

de limpieza y de manutención. ¿Qué trascendencia tiene el negocio mencionado en el
IVA? [Junio 2012]
• Solución.

• Solución.
48) Una persona física que se dedica a la fabricación de leche y derivados vende sus
productos en Francia y China. ¿Qué trascendencia tienen estos datos en la imposición
a) Venta de productos en Francia

Se trata de una entrega de bienes que se entiende realizada en el territorio de aplicación del
impuesto en la medida en que se encuentre este territorio el lugar de inicio de la expedición
o transporte con destino al adquirente (art. 68.dos.1º LIVA).
Estará exenta si el destinatario es un empresario o profesional (o una persona jurídica que
no actúe como tal) identificado a los efectos del IVA en Francia (art. 25.uno LIVA). Se trata de
una exención plena (esto es, se trata de una exención que no limita el derecho a deducir las
cuotas de IVA soportadas).
b) Venta de productos en China
Se trata de una entrega de bienes que se entiende realizada en el territorio de aplicación del
impuesto en la medida en que se encuentre este territorio el lugar de inicio de la expedición
o transporte con destino al adquirente (art. 68.dos.1. LIVA).
No obstante, la exportación estará exenta de acuerdo con el artículo 21 LIVA. Se trata de una
exención plena (esto es, se trata de una exención que no limita el derecho a deducir las
cuotas de IVA soportadas).
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en Madrid a un empleado de Telefónica. ¿Están gravados estos arrendamientos en el
IVA o por alguno de los conceptos impositivos del ITPAJD? [Junio 2013]
• Solución.

Profesor de Universidad. ¿Están gravados estos arrendamientos en el IVA o por alguno
de los conceptos impositivos del ITPAJD? [Junio 2013]
• Solución.
51) Un médico privado establecido en Barcelona ha vendido una camilla de su consulta

(cuyo valor es de 1.000 €) a otro médico establecido también en Barcelona. Indique si
está venta está exenta en el IVA y, en su caso, en qué precepto está prevista esta
exención.
• La venta de la camilla estará exenta en virtud del art. 20.uno.24 LIVA. No es aplicable la
exención del art. 20.uno.3 LIVA, pues no se trata de la prestación de un servicio médico.
52) Un estadounidense que ha estado veraneando en Málaga. Ha comprado en esta

ciudad y se ha llevado a Estados Unidos un ordenador para su uso personal que le ha
costado 2.000 €. ¿El vendedor del ordenador debe repercutir el IVA en esta operación a
pesar de que el adquirente pretende llevarse el ordenador a Estados Unidos? Si esto
fuera así, indique si el estadounidense podría obtener el reembolso del IVA que habría
soportado y, en su caso, qué debería hacer para obtenerlo. [Junio 2013]
• El vendedor del ordenador debe repercutir el IVA en la operación. El viajero puede obtener el
reembolso en los términos previstos por el artículo 21.2.º LIVA.
53) Un estadounidense que ha estado veraneando en Málaga. Ha adquirido el billete de

avión de vuelta a los Estados Unidos en España. ¿Está gravada por el IVA la prestación
del transporte del viajero y su equipaje? [Junio 2013]
• Solución.
54) Una persona física que NO es empresario ni profesional ha vendido su vivienda a

una compañía que se dedica a realizar operaciones de arrendamiento financiero
(leasing). Indique si es aplicable alguna exención del artículo 20 de la Ley del IVA. [Junio
2013]
• No es aplicable ninguna exención. La venta no está sujeta al IVA, pues el transmitente no es

empresario ni profesional.
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55) La compañía de leasing ha arrendado el inmueble con opción de compra a un

empresario que pretende utilizarlo como local de su negocio. ¿Está gravada por el IVA la
entrega que tiene lugar al cabo de once años al ejercitar el arrendatario la opción de
compra? [Junio 2013]
• De acuerdo con la letra A) del artículo 20.uno.22.º LIVA, la exención en él regulada no se aplica
a las entregas de edificaciones efectuadas en el ejercicio de la opción de compra inherente a
un contrato de arrendamiento por empresas dedicadas habitualmente a realizar operaciones
de arrendamiento financiero. La entrega señalada estará, en consecuencia, gravada por el
IVA.
56) Una entidad de crédito le ha concedido un préstamo a BETA, S.A. ¿Está gravada esta
operación por el IVA? [Junio 2015]
• La entidad de crédito tiene la consideración de empresario o profesional a los efectos del IVA
(art. 5 LIVA). En consecuencia, el préstamo constituye una prestación de servicios sujeta al
IVA.
• Ahora bien, resulta aplicable la exención prevista en la letra c) del artículo 20.uno.18.º LIVA.
Por lo tanto, la operación no queda gravada por el IVA.
57) Una sociedad anónima transmite una vivienda usada a otra sociedad anónima que
se dedica exclusivamente al arrendamiento de viviendas. ¿Puede la primera sociedad
anónima renunciar a la exención del IVA aplicable?
• En la redacción hoy vigente (dada por la Ley 28/2014, de 27 de noviembre) se señala que la
renuncia será posible «cuando el adquirente sea un sujeto pasivo que actúe en el ejercicio de
sus actividades empresariales o profesionales y se le atribuya el derecho a efectuar la
deducción total o parcial del Impuesto soportado al realizar la adquisición o, cuando no
cumpliéndose lo anterior, en función de su destino previsible, los bienes adquiridos vayan a
ser utilizados, total o parcialmente, en la realización de operaciones, que originen el derecho
a la deducción».
• En el caso planteado la renuncia no será viable. En efecto, el arrendamiento de viviendas es
una operación exenta en virtud de la letra b) del artículo 20.uno.23.º LIVA y, por lo tanto, no
origina el derecho a la deducción (art. 94.uno.1.º LIVA).
58) Una Sociedad Anónima ha vendido vehículos nuevos en Francia. Sólo parte de los
compradores son empresarios o profesionales. ¿Qué trascendencia tienen en el IVA las
ventas a los empresarios y profesionales, por un lado, y a los demás clientes, por otro?
[Septiembre 2012]
• Solución.
59) Un banco residente en Suiza ha prestado dinero a una sociedad residente en

España. Precise la transcendencia en la imposición indirecta de este acto. [Septiembre
2012]
• Solución.
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59) Un odontólogo vende un utensilio que había adquirido para su consulta privada
¿Está exenta en el IVA esta venta? En caso de respuesta afirmativa, indique qué
apartado del artículo 20.uno de la Ley del IVA resulta aplicable. [Septiembre 2015]
• Cuando compró el utensilio, el odontólogo no pudo deducir la cuota de IVA soportada porque
uno de los requisitos para poder hacerlo es que se destinase a la realización de actividades
sujetas y no exentas por el artículo 20.uno LIVA [artículo 94.uno.1.º a) LIVA], y las prestaciones
de servicios realizadas por odontólogos están exentas del impuesto (según el artículo
20.uno.5.º LIVA).
• Como consecuencia de ello, la venta de este utensilio por el odontólogo quedará exenta del
impuesto en virtud de lo dispuesto en el artículo 20.uno.24.º LIVA. En efecto, en este precepto
se establece la exención de las «entregas de bienes que hayan sido utilizados por el
transmitente en la realización de operaciones exentas del impuesto en virtud de lo
establecido en este artículo, siempre que al sujeto pasivo no se le haya atribuido el derecho
a efectuar la deducción total o parcial del impuesto soportado al realizar la adquisición,
afectación o importación de dichos bienes o de sus elementos componentes».
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[Septiembre 2013]
• En relación con el lugar de realización de los servicios de tierra deben hacerse las siguientes
observaciones:
▪ Entre esos servicios figuran los de restauración y catering. De acuerdo con la letra b) del
artículo 70.Uno.5.º, A), LIVA, estos servicios se entenderán realizados en el territorio de
aplicación del Impuesto «cuando se presten materialmente en el territorio de aplicación del
Impuesto».
▪ En relación con los demás servicios resultará aplicable la regla general del artículo
69.Uno.1.º LIVA. Por lo tanto se entenderán realizados en el territorio de aplicación del
Impuesto «Cuando el destinatario sea un empresario o profesional que actúe como tal y
radique en el citado territorio la sede de su actividad económica, o tenga en el mismo un
establecimiento permanente o, en su defecto, el lugar de su domicilio o residencia habitual».
• De cumplirse las condiciones señaladas las operaciones se entenderán realizadas en el
territorio de aplicación del IVA y, por lo tanto, estarán sujetas a este impuesto. De estar sujetas
las operaciones al IVA deberá analizarse si resulta aplicable alguna exención. A este respecto
deben tenerse en cuenta los apartados seis y siete del artículo 22 LIVA, que se refieren a
ciertos servicios prestados a las aeronaves que desarrollan la actividades que quedan exentas
en virtud del apartado cuatro del mismo artículo 22 LIVA, entre las que se encuentran las
realizadas por «compañías dedicadas esencialmente a la navegación aérea internacional en
el ejercicio de actividades comerciales de transporte remunerado de mercancías o
pasajeros». Los apartados señalados hacen referencia en concreto a los siguientes servicios:
▪ Entregas de productos de avituallamiento, cuando sean adquiridos por las compañías o
entidades públicas titulares de la explotación de dichas aeronaves (apartado seis y art.
10.1.6.º RIVA).
▪ Prestaciones de servicios, distintas de las relacionadas en los apartados anteriores,
realizadas para atender las necesidades directas de las aeronaves, o para atender las
necesidades del cargamento de ellas (apartado siete y art. 10.2 RIVA).
• De acuerdo con estos preceptos, cabe afirmar que los servicios de handling estarán exentos
en el IVA siempre que el destinatario sea el titular de la explotación de la aeronave a que se
refieran.
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61) Una SA ha prestado servicios de transporte de viajeros y desde el aeropuerto en el

que actúa. Señale si estas operaciones están sujetas al IVA y, en caso de estar sujetas, si
están o no exentas. [Septiembre 2013]
Según el artículo 70.Uno.2º LIVA se entenderán prestados en el territorio de aplicación del

impuesto los servicios de transporte de pasajeros, cualquiera que sea su destinatario, por la
parte de trayecto que discurra por el territorio de aplicación del Impuesto. Puesto que la
compañía presta servicios de transporte de pasajeros a y desde Barajas, la parte de este
transporte que transcurra por el territorio de aplicación del IVA estará sujeta al impuesto.
El enunciado del supuesto no aclara si se refiere al transporte aéreo o, como parece más
probable, al traslado de pasajeros por carretera desde y al Aeropuerto. En el segundo caso no
operaría ninguna exención. En el primer caso debería tenerse en cuenta que, a tenor del
artículo 22.Trece LIVA, están exentos «Los transportes de viajeros y sus equipajes por vía
marítima o aérea procedentes de o con destino a un puerto o aeropuerto situado fuera del
ámbito espacial del impuesto».
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62) Una SA ha permutado una parcela urbana con otra propiedad de un Ayuntamiento,
esta última de naturaleza rústica. Señale si la SA deberá repercutir y/o soportar alguna
cuota de IVA por esta operación.
• En la permuta se producen dos transmisiones cuya tributación debe analizarse

separadamente.
1.ª Entrega de la parcela urbana por la SA. La entrega realizada por la SA está sujeta al
impuesto por los argumentos señalados en soluciones anteriores. No resulta aplicable a
esta entrega ninguna exención. En particular, no es aplicable la exención prevista en el
artículo 20.uno.20.º LIVA, toda vez que el inmueble transmitido es una parcela urbana. En
consecuencia, la sociedad deberá repercutir la correspondiente cuota del IVA por esta
entrega.
2.ª Entrega de la parcela rústica por el Ayuntamiento. El artículo 5 define las actividades
empresariales o profesionales como aquellas que impliquen la ordenación por cuenta
propia de factores de producción materiales o humanos o de uno de ellos con la finalidad
de intervenir en la producción o distribución de bienes y servicios. El enunciado del caso
no proporciona datos suficientes para determinar si la transmisión se realiza en el ámbito
de una actividad empresarial y, por tanto, sujeta a IVA. En cualquier caso, si la entrega de
la parcela rústica estuviera sujeta al IVA, resultaría aplicable la exención prevista en el
artículo 20.Uno.20.º LIVA, salvo que se renuncie a ella bajo las condiciones previstas por el
artículo 20.Dos LIVA. En consecuencia, cabe concluir que la sociedad no soportará IVA por
la adquisición de la parcela rústica, salvo que la operación esté sujeta al IVA y se renuncie
a la exención citada.
• Nota sin relevancia para la calificación del examen: La Dirección General de Tributos, en
reiterada doctrina, ha establecido que las entregas de parcelas o terrenos en general por
entidades públicas se realizan en el ejercicio de una actividad empresarial o profesional en
los siguientes casos: (a) Cuando las parcelas transmitidas estuviesen afectas a una actividad
empresarial o profesional desarrollada por la entidad pública. (b) Cuando las parcelas
transmitidas fuesen terrenos que hubieran sido urbanizados por dicha entidad. (c) Cuando la
realización de las propias transmisiones de parcelas efectuadas por el ente público
determinasen por sí mismas el desarrollo de una actividad empresarial, al implicar la
ordenación de un conjunto de medios personales y materiales, con independencia y bajo su
responsabilidad, para intervenir en la producción o distribución de bienes o de servicios,
asumiendo el riesgo y ventura que pueda producirse en el desarrollo de la actividad.
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1.3. BASE IMPONIBLE EN ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
ha establecido en función del número de vehículos entregados. [Junio 2012]
• De acuerdo con el artículo 5.uno. b) LIVA, a los efectos de lo dispuesto en la LIVA se reputan
acuerdo con el artículo 4.dos. a) LIVA, se entenderán realizadas en el desarrollo de una
profesional».
• La entrega de vehículos es una operación sujeta al IVA. La base imponible será la
contraprestación obtenida. En ella se incluirá el importe correspondiente de la subvención, al
estar establecida en función del número de unidades entregadas y considerarse, por lo tanto,
vinculada directamente al precio de las operaciones (art. 78.dos.3º LIVA).
64) Varios médicos han constituido una sociedad anónima profesional. La sociedad
constituida ha adquirido diversos aparatos médicos mediante contratos de
arrendamiento financiero. ¿Qué tratamiento tiene esta adquisición en la imposición
indirecta? [Septiembre 2012]
• Solución.
65) Una SA con un volumen de negocios de 300.000 € ha prestado un servicio a un

cliente que no es empresario ni profesional, repercutiéndole el correspondiente IVA. (a)
Transcurridos seis meses desde la prestación del servicio, el cliente todavía no ha
satisfecho el importe de la factura. ¿Qué puede hacer la SA en relación con el IVA ante
este impago? (b) Pasados seis meses más, el cliente satisface la mitad del importe
facturado. ¿Qué debe hacer la SA en relación con el IVA al recibir este pago parcial?
[Septiembre 2013]
a) De acuerdo con el artículo 80.Cuatro LIVA, la sociedad puede reducir la base imponible
cuando los créditos correspondientes a las cuotas repercutidas sean total o parcialmente
incobrables. A estos efectos, un crédito se considera incobrable cuando reúna las siguientes
condiciones:
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1.ª Que haya transcurrido el plazo establecido por ese precepto desde el devengo del
Impuesto repercutido sin que se haya obtenido el cobro de todo o parte del crédito
derivado del mismo. El plazo es de seis meses «Cuando el titular del derecho de crédito
cuya base imponible se pretende reducir sea un empresario o profesional cuyo volumen
de operaciones, calculado conforme a lo dispuesto en el artículo 121 de esta Ley, no
hubiese excedido durante el año natural inmediato anterior de 6.010.121,04 euros»,
como sucede en nuestro caso.
El plazo de seis meses se computa desde el devengo del impuesto. A este respecto debe
tenerse en cuenta que el devengo de esta operación se produce en el momento de la
prestación del servicio, al no concurrir ninguna de las circunstancias en recogidas en el
artículo 75.Uno.2º LIVA y siguientes.
2.ª Que esta circunstancia haya quedado reflejada en los Libros Registros exigidos para este
Impuesto.
3.ª Que el destinatario de la operación actúe en la condición de empresario o profesional, o,
en otro caso, que la base imponible de aquélla, Impuesto sobre el Valor Añadido excluido,
sea superior a 300 €. Como en nuestro caso, el destinatario no es empresario ni
profesional, será necesario que la base imponible de la operación sea superior a 300 €.
4.ª Que el sujeto pasivo haya instado su cobro mediante reclamación judicial al deudor o por
medio de requerimiento notarial al mismo.
Si se procede a la modificación de la base imponible deben rectificarse las cuotas
repercutidas en los términos previstos por el artículo 89 LIVA.
La modificación deberá realizarse en el plazo de los tres meses siguientes a la finalización
del periodo de seis meses a que se refiere la condición 1.ª anterior y comunicarse a la
Agencia Estatal de Administración Tributaria en el plazo de un mes contado desde la
fecha de expedición de la factura rectificativa [artículos 80.Cuatro.B) LIVA y 24 RIVA].
b) El artículo 80.Cuatro.C) LIVA establece lo siguiente: «Una vez practicada la reducción de la
base imponible, ésta no se volverá a modificar al alza aunque el sujeto pasivo obtuviese el
cobro total o parcial de la contraprestación, salvo cuando el destinatario no actúe en la
condición de empresario o profesional. En este caso, se entenderá que el Impuesto sobre el
Valor Añadido está incluido en las cantidades percibidas y en la misma proporción que la
parte de contraprestación percibida».
Como en nuestro caso el destinatario no es empresario ni profesional, la sociedad debe
modificar al alza la base imponible. A estos efectos deberá tener en cuenta que el IVA se
entiende incluido en las cantidades percibidas en la misma proporción de la parte de la
contraprestación percibida (esto es, en el 50 por ciento).
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1.4. DEVENGO DEL IMPUESTO EN ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
66) Un empresario ha percibido en febrero un anticipo del precio de una mercancía que
entregará en mayo. ¿Cuándo se devenga el IVA en esta operación?
• En principio, el devengo del IVA en las entregas de bienes se produce cuando estos se ponen
a disposición del adquirente (artículo 75.Uno.1.º LIVA). Ahora bien, de acuerdo con el artículo
75.dos LIVA, «en las operaciones sujetas a gravamen que originen pagos anticipados
anteriores a la realización del hecho imponible el impuesto se devengará en el momento del
cobro total o parcial del precio por los importes efectivamente percibidos».
• De todo ello hay que deducir que, en el caso planteado, el IVA se ha devengado por el importe
del anticipo en el momento en que se ha percibido, esto es, en febrero.
• Si no vuelven a existir anticipos, el IVA debido por el resto del precio de las mercancías se
devengará en mayo según la regla general, antes transcrita.
1.5. SUJETO PASIVO EN ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
67) Un constructor factura al promotor de un local comercial las obras realizadas. ¿Debe
el constructor repercutir al promotor el IVA que se devenga por estas obras de
construcción del inmueble? [Septiembre 2014]
• En la operación señalada se produce la inversión del sujeto pasivo del IVA. En efecto, de
acuerdo con la letra f) del artículo 84.uno.2.º LIVA, en las ejecuciones de obra consecuencia
de contratos directamente formalizados entre el promotor y el contratista que tenga por
objeto la construcción de edificaciones será sujeto pasivo el empresario o profesional para
quien se realicen las operaciones, esto es, el promotor. En consecuencia, el constructor no
repercutirá la cuota del IVA al promotor.
68) Una sociedad civil sin personalidad jurídica ha realizado operaciones sujetas al IVA.
Indique si el sujeto pasivo del IVA relativo a esas operaciones es la sociedad civil o si,
por el contrario, lo es cada uno de sus socios a título individual. [Septiembre 2015]
• De acuerdo con el artículo 84.tres LIVA, «Tienen la consideración de sujetos pasivos las
herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades que, careciendo de
personalidad jurídica, constituyan una unidad económica o un patrimonio separado
susceptible de imposición, cuando realicen operaciones sujetas al Impuesto». Por lo tanto, en
el caso planteado la sociedad civil será el sujeto pasivo del impuesto.
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69) Un abogado establecido en Francia ha asesorado a un empresario establecido en

Madrid en relación con la compra de un edificio situado en esta misma ciudad. Señale si
esta prestación de servicios está gravada por el IVA y, caso de estarlo, quién es el sujeto
pasivo. [Septiembre 2013]
• No cabe duda de que el asesoramiento prestado por un abogado es una operación sujeta al
IVA si se entiende realizado en el territorio de aplicación del Impuesto, toda vez que se trata
de una prestación de servicios realizada por un profesional (artículos 4 y 5 LIVA).
• Al tratarse de un servicio relacionado con un bien inmueble situado en Madrid, el
asesoramiento se entenderá realizado en el territorio de aplicación del Impuesto, de acuerdo
con el artículo 70.Uno.1.º LIVA. Aunque no se entendiera aplicable este precepto, la regla
general del artículo 69.Uno.1.º LIVA llevaría a la misma conclusión, toda vez que el destinatario
del servicio es un empresario establecido en ese territorio. La operación está, por lo tanto,
sujeta al IVA.
• No concurre ninguno de los supuestos recogidos en el artículo 20.Uno LIVA, de modo que la
operación no estará exenta del impuesto.
• En lo concerniente al sujeto pasivo de la operación, el artículo 84.Uno.2.º LIVA dispone que
serán sujetos pasivos los empresarios o profesionales para quienes se realicen las
operaciones sujetas al Impuesto cuando «las mismas se efectúen por personas o entidades
no establecidas en el territorio de aplicación del Impuesto». Dado que el profesional que
presta el servicio no se encuentra establecido en el territorio de aplicación del Impuesto, sino
en Francia, se produce la inversión del sujeto pasivo, siendo éste el empresario establecido
en Madrid.
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1.6. REPERCUSIÓN DEL IMPUESTO
70) Un proveedor concede un descuento a un cliente por razón del elevado

volumen que han tenido sus pedidos a lo largo del año (“rappel” sobre ventas). ¿Qué
repercusión tiene esta circunstancia sobre el IVA repercutido en las ventas
realizadas a tal cliente? [Junio 2015]
• Procede la rectificación de la cuota repercutida. En efecto, de acuerdo con el primer

párrafo del artículo 89.uno LIVA cuando «se produzcan las circunstancias que, según lo
dispuesto en el artículo 80 de esta Ley, dan lugar a la modificación de la base imponible» que
los sujetos pasivos deben efectuar la rectificación de las cuotas impositivas repercutidas. Pues
bien, el número 2.º del artículo 80.uno LIVA establece que la base imponible se reducirá en
los «descuentos y bonificaciones otorgados con posterioridad al momento en que la
operación se haya realizado».
71) Un constructor factura al promotor de un local comercial las obras realizadas. ¿Debe
el constructor repercutir al promotor el IVA que se devenga por estas obras de
construcción del inmueble? [Septiembre 2014]
• Solución.
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72) Una SA con un volumen de negocios de 300.000 € ha prestado un servicio a un

cliente que no es empresario ni profesional, repercutiéndole el correspondiente IVA.
(a) Transcurridos seis meses desde la prestación del servicio, el cliente todavía no ha
satisfecho el importe de la factura. ¿Qué puede hacer la SA en relación con el IVA ante
este impago? (b) Pasados seis meses más, el cliente satisface la mitad del importe
facturado. ¿Qué debe hacer la SA en relación con el IVA al recibir este pago parcial?
[Septiembre 2013]
• De acuerdo con el artículo 80.Cuatro.LIVA, la sociedad puede reducir la base imponible

cuando los créditos correspondientes a las cuotas repercutidas sean total o parcialmente
incobrables. A estos efectos, un crédito se considera incobrable cuando reúna las siguientes
condiciones:
▪ Que haya transcurrido el plazo establecido por ese precepto desde el devengo del Impuesto
repercutido sin que se haya obtenido el cobro de todo o parte del crédito derivado del
mismo. El plazo es de seis meses «Cuando el titular del derecho de crédito cuya base
imponible se pretende reducir sea un empresario o profesional cuyo volumen de
operaciones, calculado conforme a lo dispuesto en el artículo 121 de esta Ley, no hubiese
excedido durante el año natural inmediato anterior de 6.010.121,04 euros», como sucede
en nuestro caso.
▪ El plazo de seis meses se computa desde el devengo del impuesto. A este respecto debe
tenerse en cuenta que el devengo de esta operación se produce en el momento de la
prestación del servicio, al no concurrir ninguna de las circunstancias en recogidas en
elartículo 75.Uno.2º LIVA y siguientes.
▪ Que esta circunstancia haya quedado reflejada en los Libros Registros exigidos para este
Impuesto.
▪ Que el destinatario de la operación actúe en la condición de empresario o profesional, o, en
otro caso, que la base imponible de aquélla, Impuesto sobre el Valor Añadido excluido, sea
superior a 300 €. Como en nuestro caso, el destinatario no es empresario ni profesional,
será necesario que la base imponible de la operación sea superior a 300 €.
▪ Que el sujeto pasivo haya instado su cobro mediante reclamación judicial al deudor o por
medio de requerimiento notarial al mismo.
• Si se procede a la modificación de la base imponible deben rectificarse las cuotas repercutidas
en los términos previstos por el artículo 89 LIVA.
• La modificación deberá realizarse en el plazo de los tres meses siguientes a la finalización del
periodo de seis meses a que se refiere la condición 1.ª anterior y comunicarse a la Agencia
Estatal de Administración Tributaria en el plazo de un mes contado desde la fecha de
expedición de la factura rectificativa [artículos 80.Cuatro.B) LIVA y 24 RIVA].
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2. IVA DEVENGADO EN ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE BIENES
reside en Madrid ha adquirido un vehículo nuevo en Alemania. El concesionario alemán
que se lo ha vendido se ha hecho cargo del transporte. Indique si esta compraventa
está sujeta al IVA o a alguno de los conceptos impositivos del ITPAJD y señale cuál es el
sujeto pasivo del impuesto. [Junio 2013]
• El concesionario alemán es un empresario o profesional a los efectos el IVA, de acuerdo con

la definición general de los artículos 5.uno.a) y 5.dos LIVA.
• La compra del vehículo nuevo se trata de una adquisición intracomunitaria sujeta al IVA en
virtud del artículo 13.2 LIVA. El sujeto pasivo es el adquirente (art. 85 LIVA).
reside en Madrid ha adquirido un vehículo de segunda mano en Alemania. El
concesionario alemán que se lo ha vendido se ha hecho cargo del transporte. Indique si
esta compraventa está sujeta al IVA o a alguno de los conceptos impositivos del ITPAJD
y señale cuál es el sujeto pasivo del impuesto. [Junio 2013]
• Solución.
75) ALFA, S.A., adquiere unos productos de un proveedor establecido en Francia.

¿Está gravada esta operación por el IVA?
• La operación señalada constituye una adquisición intracomunitaria de bienes (art. 15.uno
LIVA). Al tratarse de una adquisición realizada por un empresario o profesional [art.
5.uno.b) LIVA] a otro empresario o profesional, esta operación estará por lo general sujeta
al IVA y no exenta (art. 13 LIVA).
76) Una persona residente en Madrid que no es empresario ni profesional se desplaza a

Francia y adquiere un ordenador en un establecimiento comercial situado en ese país.
Al introducir ese ordenador en territorio español, ¿está realizando una adquisición
intracomunitaria sujeta al IVA? [Septiembre 2014]
• El artículo 15.uno LIVA define la adquisición intracomunitaria como «la obtención del poder
de disposición sobre bienes muebles corporales expedidos o transportados al territorio de
aplicación del impuesto, con destino al adquirente, desde otro Estado miembro, por el
transmitente, el propio adquirente o un tercero en nombre y por cuenta de cualquiera de los
anteriores». En el caso planteado se produce, por lo tanto, una adquisición intracomunitaria.
• Ahora bien, esa adquisición intracomunitaria no queda sujeta al IVA. En efecto, del artículo 13
LIVA se deduce que las adquisiciones intracomunitarias sólo pueden quedar sujetas al IVA en
dos casos: 1.º Cuando el adquirente es un empresario, un profesional o una persona jurídica
que no actúe como tal (siempre que el transmitente sea un empresario o profesional) y 2.º
Cuando el bien adquirido es un medio de transporte nuevo.
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3. IVA DEVENGADO EN IMPORTACIONES DE BIENES
77) Una persona que no es empresario ni profesional importa una cámara de fotos con
un valor de 2.000 € desde Estados Unidos. ¿Está gravada esta importación por el IVA?
[Junio 2014]
• La importación de una cámara de fotos está gravada en el IVA.

• El hecho de que la persona que haya importado la máquina fotográfica no sea empresario o
profesional no tiene ninguna transcendencia, pues, de acuerdo con el artículo 17 LIVA,
«Estarán sujetas al impuesto las importaciones de bienes, cualquiera que sea el fin a que se destinen
y la condición del importador».
• Por otro lado, a la importación de la que se trata no se le aplica ninguna de las exenciones
previstas en los artículos 27 a 67 LIVA.
78) Un médico privado establecido en Barcelona ha importado de Estados Unidos un

ecógrafo para su consulta. Indique si esta importación está gravada en el IVA y, en su
caso, quién es el sujeto pasivo. [Junio 2013]
• La importación queda sujeta al IVA de acuerdo con el art. 17 LIVA. No resulta aplicable ninguna
exención y, por lo tanto, la importación está gravada por el IVA y el sujeto pasivo será el médico
importador (art. 86 LIVA).
4. TIPO IMPOSITIVO
79) Un fontanero ha arreglado el grifo de la cocina de un cliente. El cliente, que no es
empresario ni profesional, utiliza la vivienda en la que está esa cocina para su uso
particular desde hace diez años. ¿Qué tipo de gravamen se aplica para determinar la
cuota de IVA que deberá repercutir el fontanero por este servicio? [Junio 2014]
• Según establece el artículo 91.Uno.2.10.º LIVA, las ejecuciones de obra (que es la calificación
que tiene la operación realizada por el fontanero) estarán sujetas al tipo de gravamen
reducido del 10 por ciento, siempre que concurran los requisitos siguientes:
a) Que el destinatario sea persona física, no actúe como empresario o profesional y utilice la
vivienda a que se refieren las obras para su uso particular. No obstante lo dispuesto en el
párrafo anterior, también se comprenderán en este número las citadas ejecuciones de obra
cuando su destinatario sea una comunidad de propietarios.
b) Que la construcción o rehabilitación de la vivienda a que se refieren las obras haya
concluido al menos dos años antes del inicio de estas últimas.
c) Que la persona que realice las obras no aporte materiales para su ejecución o, en el caso
de que los aporte, su coste no exceda del 40 por ciento de la base imponible de la
operación.
• En el caso planteado es evidente que se dan los dos primeros requisitos, por lo que resultará
aplicable el tipo reducido del 10 por ciento si, además, el fontanero no ha aportado materiales
para su ejecución o si, en el caso de haberlos aportado, el coste de tales materiales no excede
del 40% de la base imponible. En el supuesto de que este requisito no se dé, la ejecución de
obra estará sujeta al tipo ordinario del 21 por ciento.
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80) Una persona física que se dedica a la fabricación de leche y derivados vende sus
productos en España. ¿Qué trascendencia tienen estos datos en la imposición
• De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 5.uno. a) LIVA, se reputan empresarios o

profesionales a los efectos del IVA las personas o entidades que realicen las actividades
empresariales o profesionales definidas en el artículo 5.dos LIVA. Según este precepto, son
actividades empresariales «las que impliquen la ordenación por cuenta propia de factores de
producción materiales y humanos o de uno de ellos, con la finalidad de intervenir en la
producción o distribución de bienes o servicios», teniendo esa consideración, entre otras, las
actividades de fabricación y ganaderas.
• La persona física a que se refiere el enunciado tiene, por lo tanto, la consideración de
empresarios o profesionales a los efectos del IVA.
• La venta de productos se trata de una entrega de bienes sujeta al impuesto. El tipo aplicable
será el 4 por 100 si el producto vendido es leche de algún tipo de los previstos en la letra c)
del apartado 1º del artículo 91.dos.1 LIVA. Para otros productos susceptibles de ser utilizados
para la nutrición humana o animal sería aplicable el tipo del 10 por 100 (número 1.º del art.
91.uno.1 LIVA)
81) Suponga que ha adquirido una vivienda nueva del promotor. ¿Qué tipo de
gravamen se aplica para determinar la cuota de IVA devengada? [Septiembre 2014]
• De acuerdo con el primer párrafo del número 7.º del artículo 91.uno.1 LIVA, se aplicará el tipo
del 10 por ciento a las entregas de «Los edificios o partes de los mismos aptos para su utilización
como viviendas, incluidas las plazas de garaje, con un máximo de dos unidades, y anexos en ellos
situados que se transmitan conjuntamente». El tipo aplicable a la operación planteada será, por
lo tanto, el 10 por ciento.
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5. DEDUCCIONES Y DEVOLUCIONES
82) En la autoliquidación del IVA, una SA ha deducido una cuota soportada por la
adquisición de ciertos materiales. El proveedor no le ha remitido todavía la
correspondiente factura. ¿Ha procedido correctamente la citada SA? [Junio 2012]
• De acuerdo con el primer párrafo del artículo 97.uno LIVA, «Sólo podrán ejercitar el derecho
a la deducción los empresarios o profesionales que estén en posesión del documento
justificativo de su derecho». El mismo precepto señala a continuación que, a estos efectos y
con carácter general, únicamente se considerará como documento justificativo la factura.
• Por lo tanto, la sociedad no ha procedido correctamente al deducir la cuota correspondiente
a la adquisición de los materiales, puesto que no ha recibido la factura correspondiente a la
operación efectuada.
83) En la autoliquidación del IVA, una SA ha deducido el IVA soportado en varias

comidas con clientes. ¿Ha procedido correctamente la citada SA? [Junio 2012]
• De acuerdo con el artículo 96.uno.5. LIVA, no es deducible el IVA soportado por los bienes y
servicios destinados a atenciones a clientes.
• Ahora bien, el artículo 96.uno.6.º LIVA señala que el IVA soportado por los servicios de
restauración sí será deducible cuando el importe de estos servicios tenga la consideración de
gasto fiscalmente deducible a efectos del Impuesto sobre Sociedades [artículo 15.e), segundo
párrafo de su Ley reguladora], circunstancia que puede concurrir en el supuesto planteado.
• Un tendero ha donado todo su negocio a uno de sus hijos. ¿Puede el hijo deducir las cuotas
de IVA que ha soportado su padre en el mes anterior a la donación y que éste no había
deducido todavía? [Junio 2013]
• Sí puede, de acuerdo con la subrogación a la que se refiere el último párrafo art. 7.1.º LIVA,
en relación con el art. 92 LIVA.
84) Una Sociedad Anónima que se dedica a la venta de libros ha adquirido un ordenador
por un precio de 2.000 € para gestionar los pedidos. La sociedad ha vendido el
ordenador a los dos años de comprarlo. ¿Procede practicar en relación con ese
ordenador la regularización de la deducción a que se refiere el artículo 110 de la Ley del
IVA? [Junio 2015]
• No procede. El artículo 110 LIVA se refiere a la regularización de las deducciones de bienes de

inversión. Pues bien, de acuerdo con el artículo 108.dos.5.º LIVA, no tienen la consideración
de bienes de inversión los bienes «cuyo valor de adquisición sea inferior a quinientas mil
pesetas» (3.005,06 euros).
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85) Una sociedad anónima se dedica tanto al arrendamiento de viviendas como a la

venta de ordenadores, actividades que tienen asignados grupos diferentes en la
Clasificación Nacional de Actividades Económicas. ¿Qué método deberá utilizar para
determinar las cuotas de IVA deducibles? [Junio 2015]
• Deberá aplicar el método de deducciones en sectores diferenciados de la actividad

empresarial o profesional regulado en el artículo 101 LIVA.
• El arrendamiento de viviendas y la venta de ordenadores constituyen sectores diferenciados
de la sociedad anónima, al reunir las condiciones previstas en la letra a’) de la letra c) del
artículo 9.1.º LIVA. De acuerdo con este precepto se considerarán sectores diferenciados de
la actividad empresarial o profesional aquellos en los que sean distintos (1) las actividades
económicas realizadas y (2) los regímenes de deducción aplicables.
(1) Se considerarán actividades económicas distintas aquellas que tengan asignados grupos
diferentes en la Clasificación Nacional de Actividades Económicas. Este requisito se cumple
en nuestro caso, como se ha indicado en el enunciado.
(2) Los regímenes de deducción se considerarán distintos si los porcentajes de deducción,
determinados con arreglo a lo dispuesto en el artículo 104 de esta Ley, que resultarían
aplicables en la actividad o actividades distintas de la principal difirieran en más de 50 puntos
porcentuales del correspondiente a la citada actividad principal.
• En el caso planteado el porcentaje de deducción aplicable en relación con las ventas de
ordenadores será del 100 por ciento, puesto que se trata de operaciones sujetas y no exentas
que, por lo tanto, generan derecho a deducir todo el IVA soportado.
• En cambio, el porcentaje de deducción aplicable en relación con los arrendamientos de
viviendas será el 0 por ciento, toda vez que estas operaciones están exentas en virtud de la
letra b) del artículo 20.uno.23.º LIVA y, por lo tanto, no generan derecho a deducir las cuotas
de IVA soportadas.
86) ¿Puede un dermatólogo que se limita a prestar servicios médicos deducir las cuotas
de IVA que soporta por bienes y servicios que destina a su actividad? [Septiembre 2014]
• La asistencia a personas físicas por profesionales médicos está exenta del IVA en virtud del
número 3.º del artículo 20.uno LIVA. Del artículo 94 LIVA se deduce que las operaciones
exentas en virtud del artículo 20 LIVA no originan el derecho a la deducción de las cuotas
soportadas, con ciertas excepciones entre las que no se encuentra la operación citada. En
consecuencia, el dermatólogo al que se refiere el caso no podrá deducir las cuotas de IVA que
soporta.
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87) Un abogado ha adquirido un iPad por un importe de 2.000 €. En horario laboral lo

utiliza en su actividad profesional. En horario no laboral y durante los fines de semana
sus hijos lo utilizan para jugar al Call of Duty. Indique si, de acuerdo con la Ley del IVA,
el empresario puede deducir la cuota del IVA soportada por la adquisición de la tableta.
• El artículo 95 LIVA establece ciertas limitaciones al derecho a deducir las cuotas de IVA
soportadas por los empresarios o profesionales cuando los bienes o servicios adquiridos «no
se afecten, directa y exclusivamente, a su actividad empresarial o profesional» (art. 95.Uno
LIVA).
• El mismo precepto enumera los supuestos en los que los bienes no se entenderán afectos
directa y exclusivamente a la actividad empresarial o profesional, incluyendo, entre otros, los
bienes que se destinen habitualmente a dicha actividad y a otras de naturaleza no
empresarial ni profesional por períodos de tiempo alternativos (art. 95.Dos.1.º LIVA). Así
ocurre en el caso planteado pues el iPad es destinado, tanto a fines relacionados con la
actividad profesional, como a otros de naturaleza no empresarial ni profesional.
• No obstante, el propio artículo 95 LIVA permite la deducción de las cuotas soportadas por la
adquisición de los bienes de inversión que se empleen en todo o en parte en el desarrollo de
la actividad empresarial o profesional bajo el cumplimiento de ciertas reglas. En relación con
los bienes de inversión distintos de los vehículos, se permite la deducción «en la medida en
que dichos bienes vayan a utilizarse previsiblemente, de acuerdo con criterios fundados, en
el desarrollo de la actividad empresarial o profesional» (art. 95.Tres.1.ª LIVA), esto es, en la
proporción en que se destine a la actividad empresarial o profesional.
• Debemos, por ello, analizar si el iPad constituye un bien de inversión. El artículo 108.1 LIVA
define los bienes de inversión como aquellos «bienes corporales, muebles, semovientes o
inmuebles que, por su naturaleza y función, estén normalmente destinados a ser utilizados
por un período de tiempo superior a un año como instrumentos de trabajo o medios de
explotación». El artículo 108.2 LIVA completa la delimitación de ese concepto negando tal
calificación a ciertos bienes, entre los que se encuentran aquellos cuyo valor de adquisición
sea inferior a quinientas mil pesetas (3.005,06 euros). El valor del iPad no supera esta cuantía
de modo que no puede ser considerado como un bien de inversión.
• Podemos concluir, por ello, que, de acuerdo con la Ley del IVA, las cuotas soportadas en la
adquisición del iPad no serían deducibles en ninguna cuantía, al no estar el bien directa y
exclusivamente relacionado con la actividad empresarial y no constituir un bien de inversión.
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6. REGÍMENES ESPECIALES
88) Una persona física que se dedica a la fabricación de leche y derivados

presenta, ha comprado leche a ganaderos residentes en España y Portugal. ¿Qué
trascendencia tienen estos datos en la imposición indirecta?
• De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 5.uno. a) LIVA, se reputan empresarios o
profesionales a los efectos del IVA las personas o entidades que realicen las actividades
empresariales o profesionales definidas en el artículo 5.dos LIVA. Según este precepto, son
actividades empresariales «las que impliquen la ordenación por cuenta propia de factores de
producción materiales y humanos o de uno de ellos, con la finalidad de intervenir en la
producción o distribución de bienes o servicios», teniendo esa consideración, entre otras, las
actividades de fabricación y ganaderas.
• La persona física y los ganaderos a que se refiere el enunciado tienen, por lo tanto, la
consideración de empresarios o profesionales a los efectos del IVA.
• En lo que se refiere a las compras, deben diferenciarse dos grupos de operaciones:
a) Compra de leche a ganaderos residentes en España
▪ En principio, las entregas de los ganaderos están sujetas al régimen especial de la
agricultura, ganadería y pesca, por lo que la persona física a que se refiere el supuesto
deberá satisfacer a esos ganaderos la compensación del 10,5 por 100 del precio de venta
prevista en el artículo 130, cinco, 2º LIVA. Esta compensación será deducible del mismo
modo que las cuotas de IVA soportadas (art. 134.Uno LIVA).
▪ Si los ganaderos no estuvieran sujetos a este régimen especial (por ejemplo, si fueran
una sociedad mercantil), la persona física podrá deducir las cuotas de IVA que le hubieran
repercutido. El tipo impositivo aplicable en este caso será el superreducido del 4 por 100
si el tipo de leche adquirido es alguno de los previstos en la letra c) del apartado 1.º del
artículo 91.Dos.1, LIVA.
b) Compra de leche a ganaderos residentes en Portugal
▪ Esta compra es una adquisición intracomunitaria de bienes (artículo 13, 1º LIVA) y, por
tanto, sometida a tributación en este impuesto. Las condiciones de tributación, en
especial el tipo de gravamen, son las que hemos mencionado en el apartado a) anterior.
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7. OTRAS PREGUNTAS DE EXAMENES SIN CLASIFICAR
89) La sociedad Alfa, S.A., es una entidad autorizada para prestar servicios de
enseñanza de idiomas y que se dedica únicamente a esta actividad. Su socio
mayoritario, Adolfo, se dedica como autónomo a prestar servicios de consultoría, todos
ellos sujetos al IVA y no exentos, a diversas entidades. En el mes de febrero de 2016,
Adolfo le ha prestado un servicio de asesoramiento comercial gravado por el IVA a Alfa,
S.A. El valor de mercado de esta prestación asciende a 20.000 €, pero Adolfo sólo
facturará a Alfa, S.A., 16.000 € (IVA excluido). ¿Cuál es la base imponible del IVA en esta
prestación de servicios? Indique en primer lugar el importe numérico de la base
imponible, y justifique a continuación su respuesta. No se puntuará la solución si se
limita a exponer los preceptos aplicables y no indica la cuantía de la base imponible.
(1J16)
• 20.000 €.
• En relación con la determinación de la base imponible debe examinarse si resulta aplicable el
artículo 79.Cinco LIVA, toda vez que, al ser Adolfo socio de Alfa, S.A., existe vinculación entre
las partes que intervienen en la operación [letra e) del segundo párrafo del citado art.
79.Cinco LIVA].
• Las operaciones que realiza Alfa, S.A., están exentas de acuerdo con lo previsto en el artículo
20.Uno.9.º LIVA. Al no estar comprendidas esas operaciones entre las que generan derecho a
deducir (art. 94.Uno LIVA), Alfa, S.A., no podrá deducir las cuotas de IVA que soporte.
• Según el artículo 79.Cinco LIVA, cuando exista vinculación, la base imponible de la operación
será el valor normal de mercado. Más adelante, el mismo precepto aclara que «Esta regla de
valoración únicamente será aplicable cuando se cumplan» ciertos requisitos. De estos
requisitos sólo resulta aplicable a nuestro caso el previsto en la letra a), toda vez que Adolfo
no determina sus deducciones aplicando la regla de prorrata.
• El requisito previsto en la letra a) consiste en que «el destinatario de la operación no tenga
derecho a deducir totalmente el impuesto correspondiente a la misma y la contraprestación
pactada sea inferior a la que correspondería en condiciones de libre competencia». Estas dos
condiciones se cumplen en el supuesto: (1) Alfa, S.A., no tiene derecho a deducir el impuesto
por los motivos señalados y (2) la contraprestación pactada (16.000 €) es inferior a la que
correspondería en condiciones de libre competencia (20.000 €).
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90) Una sociedad establecida en Madrid vende unos bienes a otra sociedad establecida
en las Islas Canarias, haciéndose cargo del transporte. ¿Está gravada la venta por el
IVA? Conteste "Sí" o "No" y a continuación justifique su respuesta. (1J16)
• No. De acuerdo con el número 3.º del artículo 3.Dos, en relación con la letra b) del número 1.º
del mismo precepto, las Islas Canarias son un territorio tercero a los efectos del IVA. Pues
bien, según el artículo 21.1.º LIVA, están exentas del impuesto las entregas de bienes
expedidos o transportados fuera de la Comunidad por el transmitente.
91) El 1 de abril de 2013 se firma un contrato de arrendamiento financiero con una

duración de 10 años, de tal forma que el 1 de abril de 2023 el arrendatario podrá
adquirir el bien arrendado ejercitando la opción de compra. El 1 de junio de 2014, el
arrendatario se compromete frente al arrendador a ejercitar la opción de compra en la
fecha indicada (1 de abril de 2023). ¿En qué fecha se devenga el IVA correspondiente a la
entrega del bien? (1J16)
• El día 1 de junio de 2014.

• De acuerdo con el artículo 8.Dos.5.º LIVA, se consideran entregas de bienes y se asimilan a los
contratos de arrendamiento-venta los de arrendamiento con opción de compra desde el
momento en que el arrendatario se comprometa a ejercitar dicha opción.
• De acuerdo con lo previsto en el segundo párrafo del artículo 75.Uno.1.º LIVA, en las entregas
de bienes efectuadas en virtud de contratos de arrendamiento-venta de bienes, entre otros,
«se devengará el Impuesto cuando los bienes que constituyan su objeto se pongan en
posesión del adquirente».
• Como el arrendamiento con opción de compra se considera entrega de bienes y se asimila al
arrendamiento-venta desde el momento en que el arrendatario se compromete a ejercitar la
compra, será en este momento cuando se produzca el devengo de la entrega del bien. Cabe
suponer a estos efectos que el arrendatario tendrá la posesión del bien desde el inicio del
arrendamiento.
92) Un Ayuntamiento presta el servicio de recogida de basuras a los vecinos,

cobrándoles una tasa por ello. ¿Está sujeta al IVA esta prestación de servicios? Conteste
"Sí" o "No" y a continuación justifique su respuesta. (1J16)
• No. Según el artículo 7.8.º LIVA no están sujetas las «entregas de bienes y prestaciones de
servicios realizadas directamente por las Administraciones Públicas sin contraprestación o
mediante contraprestación de naturaleza tributaria». Como la tasa es una contraprestación
de naturaleza tributaria y la operación no se encuentra entre las relacionadas en las letras a´)
a m´) del precepto, esa prestación del servicio no está sujeta al IVA.
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93) Una sociedad mercantil establecida en Francia envía desde este país a la provincia
de La Coruña los componentes de unos aerogeneradores y, además, se encarga de
instalarlos en el punto de destino. El adquirente es un empresario establecido en
Galicia. ¿Ha realizado este empresario una adquisición intracomunitaria gravada por el
IVA? Conteste en primer lugar "Sí" o "No" y a continuación justifique su respuesta.
(1J16)
• No.
• De acuerdo con la letra c) del artículo 13.1.ª LIVA, no se comprenden entre las adquisiciones
intracomunitarias sujetas al IVA «Las adquisiciones de bienes que se correspondan con las
entregas de bienes que hayan de ser objeto de instalación o montaje comprendidas en el
artículo 68, apartado dos, número 2.ª de esta Ley». El artículo 68.Dos.2.º LIVA se refiere a las
«entregas de los bienes que hayan de ser objeto de instalación o montaje antes de su puesta
a disposición, cuando la instalación se ultime en el referido territorio y siempre que la
instalación o montaje implique la inmovilización de los bienes entregados», como sucede en
el caso planteado.
94) Un despacho de abogados, constituido como Sociedad Anónima Profesional y

establecido en Madrid, ha prestado servicios de asesoramiento fiscal a una sociedad
mercantil establecida en Francia. ¿Está sujeta al IVA (español) esta prestación de
servicios? Conteste "Sí" o "No" y a continuación justifique su respuesta. (2J16)
• No.
• De acuerdo con el artículo 69.Uno.1.º LIVA, por regla general las prestaciones de servicios que
tengan como destinatario a un empresario o profesional sólo se entienden realizados en el
territorio (español) de aplicación del IVA cuando «radique en el citado territorio la sede de su
actividad económica, o tenga en el mismo un establecimiento permanente o, en su defecto,
el lugar de su domicilio o residencia habitual, siempre que se trate de servicios que tengan
por destinatarios a dicha sede, establecimiento permanente, domicilio o residencia habitual,
con independencia de dónde se encuentre establecido el prestador de los servicios y del lugar
desde el que los preste».
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95) Alfa, S.A., vende sus oficinas a Beta, S.A., renunciando a la exención del IVA en los
términos previstos por el artículo 20.dos de la Ley del impuesto. ¿Debe Alfa, S.A.
repercutir la cuota del IVA devengada por esta operación a Beta, S.A.? Conteste "Sí" o
"No" y a continuación justifique su respuesta. (2J16)
• No.
• Según el artículo 88.Uno LIVA, los sujetos pasivos deberán repercutir íntegramente el importe
del impuesto sobre aquel para quien se realice la operación gravada.
• De acuerdo con el artículo 84.Uno.2.º e) LIVA, son sujetos pasivos los empresarios o
profesionales para quienes se realicen las operaciones sujetas al impuesto en los casos de
«entregas exentas a que se refieren los apartados 20.º y 22.º del artículo 20.Uno en las que el
sujeto pasivo hubiera renunciado a la exención», entre otras.
• Por lo tanto, Alfa, S.A., no será sujeto pasivo de la operación y no deberá repercutir el IVA a
Beta, S.A.
96) Juan entrega un bien en virtud de una compraventa con reserva de dominio. ¿Está
sujeta al IVA esa entrega o sólo se producirá el hecho imponible del impuesto cuando
tenga lugar la transmisión del dominio? Indique en primer lugar por cuál de las dos
opciones se decanta y justifique a continuación su respuesta. (2J16)
• La entrega está sujeta al IVA.

• La formulación de la pregunta implica necesariamente que Juan está actuando como
empresario profesional, porque, ni no fuera así, la disyuntiva planteada no tendría sentido ya
que la operación estaría sujeta al ITP, y entonces el hecho imponible se produciría (el
impuesto se devengaría se devengaría) en cualquier caso, el día en que se realizase el contrato
de compraventa [artículo 49.1.a) TRLITP].
• Así pues, la operación descrita está sujeta IVA. Y, entonces, según dispone el segundo párrafo
del artículo 75.Uno.1º LIVA, en las entregas de bienes efectuadas en virtud de contratos de
venta con pacto de reserva de dominio o cualquier otra condición suspensiva, entre otros
casos, «se devengará el Impuesto cuando los bienes que constituyan su objeto se pongan en
posesión del adquirente».
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97) Alfa, S.A., desarrolla con habitualidad la actividad de arrendamiento de viviendas y

locales de negocio. En el ejercicio de 2015, el volumen de cada una de estas actividades
fue el mismo, de tal modo que realizó arrendamientos de viviendas por importe de
200.000 € y arrendamientos de locales por el mismo importe (200.000 €). En el primer
trimestre de 2016 Alfa, S.A. ha adquirido un ordenador por importe de 2.000 € más el
correspondiente IVA (420 €) que ha destinado a gestionar ambas actividades, esto
es, tanto el arrendamiento de viviendas como el de locales de negocio. Calcule e
indique qué parte de este IVA puede Alfa S.A. deducir en ese primer trimestre de 2016 si
aplica la prorrata general y justifique a continuación su respuesta. No se puntuará la
solución si se limita a exponer las operaciones aritméticas o los preceptos aplicables,
esto es, si no indica la cuantía del IVA deducible. (2J16)
• 210 €.
• El arrendamiento de vivienda es una operación exenta según el artículo 20.Uno.23.º LIVA y,
por lo tanto, no genera derecho a deducción, mientras que el arrendamiento de locales es
una operación sujeta y no exenta que genera derecho a deducir (art. 94 LIVA).
• El porcentaje de deducción aplicable provisionalmente en el primer trimestre de 2016 será el
fijado como definitivo para el año precedente (art. 105.Uno LIVA). En el año 2015 la prorrata
definitiva fue del 50%, ya que el importe total de las operaciones que generaron derecho a
deducción (el arrendamiento de locales) representó el 50% del total de las operaciones
realizadas.
• El 50% de 420 es 210.
98) ¿Se entiende realizada en el territorio de aplicación del IVA español una exportación
de bienes expedidos desde Madrid a Estados Unidos por un empresario establecido en
tal ciudad? Conteste "Sí" o "No" y a continuación justifique su respuesta. (2J16)
• Sí. De acuerdo con el artículo 68.Dos.1.º LIVA, se entienden realizadas en el territorio de

aplicación del impuesto «Las entregas de bienes muebles corporales que deban ser objeto
de expedición o transporte para su puesta a disposición del adquirente, cuando la expedición
o transporte se inicien en el referido territorio».
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99) Una empresa ha repercutido a un cliente que no es empresario ni profesional unas

cuotas de IVA calculadas aplicando el tipo de gravamen del 10%, cuando en realidad el
tipo aplicable era del 21%. ¿Puede la empresa corregir ese error? Conteste en primer
lugar "Sí" o "No". A continuación, justifique su respuesta y, en caso de respuesta
afirmativa, indique cómo puede hacerlo. (SO16)
• No. De acuerdo con el artículo 89.tres LIVA no procederá la rectificación de las cuotas
impositivas repercutidas cuando la rectificación no esté motivada por las causas previstas en
el artículo 80 de esta Ley, implique un aumento de las cuotas repercutidas y los destinatarios
de las operaciones no actúen como empresarios o profesionales. Las tres circunstancias
concurren en el supuesto planteado.
100) El 20% de las cantidades facturadas por una empresa procede del alquiler de
viviendas tanto en el ejercicio 2014 como en el ejercicio 2015. El 80% restante de la
facturación procede del alquiler de locales de negocio en ambos ejercicios. Estas
actividades no constituyen sectores diferenciados. En el ejercicio 2015 la empresa ha
soportado cuotas de IVA de 100.000 € por la adquisición de bienes y servicios
relacionados con el alquiler de locales y de la misma cuantía (100.000 €) por la
adquisición de bienes y servicios relacionados con el alquiler de viviendas. Indique con
la mayor concreción posible qué procedimiento debe aplicar la empresa para
determinar el importe de IVA deducible en 2015 y justifique su respuesta. (SO16)
• Debe aplicar la prorrata especial en virtud del artículo 103.dos LIVA. Según este precepto, la
regla de prorrata especial será aplicable «Cuando el montante total de las cuotas deducibles
en un año natural por aplicación de la regla de prorrata general exceda en un 10 por ciento o
más del que resultaría por aplicación de la regla de prorrata especial».
• Es lo que sucede en nuestro caso. La aplicación de la regla de prorrata general llevaría a un
porcentaje de deducción del 80%, resultante de la fracción en la que figuran en el numerador,
el importe total de las entregas de bienes y prestaciones de servicios que originen el derecho
a la deducción (80% del alquiler de locales, operación sujeta y no exenta) y en el denominador,
el importe total de las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por el sujeto
pasivo en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional (100%).
• La aplicación de esta regla de prorrata del 80% a las cuotas de IVA soportadas (200.000 €)
arroja una cantidad de 160.000 €.
• En cambio, la regla de prorrata especial lleva a entender deducibles 100.000 € (pues se
destinan a la adquisición de bienes o servicios utilizados exclusivamente en la realización de
operaciones que originen el derecho a la deducción, como es el caso del alquiler de locales)
e impedirá la deducción de las cuotas
• de 100.000 soportadas por la adquisición de bienes y servicios destinados al alquiler de
viviendas. Como se puede observar, el montante total de las cuotas que se deducirían por
aplicación de la regla de prorrata general (160.000 €) excede en un 10 por ciento o más del
que resulta por aplicación de la regla de prorrata especial (100.000).
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101) Un empresario establecido en Madrid importa unos bienes de Estados Unidos por
un importe de 100.000 €. ¿Debe el empresario transmitente establecido en Estados
Unidos repercutir el IVA regulado por nuestra normativa tributaria al importador
establecido en Madrid? Conteste en primer lugar "Sí" o "No" y a continuación justifique
su respuesta. (SO16)
• No. La obligación de repercusión corresponde a los sujetos pasivos (art. 88.1 LIVA) y el
empresario establecido en Estados Unidos no es sujeto pasivo del impuesto.
102) Un abogado establecido en Madrid presta servicios a una empresa en Estados

Unidos en un pleito relativo a una planta fotovoltaica situada en el Estado de
California. ¿Está esta prestación sujeta al IVA (español)? Conteste en primer lugar "Sí" o
"No" y a continuación justifique su respuesta. (SO16)
• No. De acuerdo con el artículo 69.uno.1.º LIVA, cuando el destinatario es empresario o

profesional, la prestación está sujeta al IVA siempre que «radique en el citado territorio la
sede de su actividad económica, o tenga en el mismo un establecimiento permanente o, en
su defecto, el lugar de su domicilio o residencia habitual, siempre que se trate de servicios
que tengan por destinatarios a dicha sede, establecimiento permanente, domicilio o
residencia habitual, con independencia de dónde se encuentre establecido el prestador de
los servicios y del lugar desde el que los preste». En nuestro caso, el
• empresario destinatario está establecido en Estados Unidos o, cuando menos, tiene un
establecimiento allí (la planta fotovoltaica), y los servicios tienen como destinatario a «dicha
sede, establecimiento permanente, domicilio o residencia habitual».
103) Un electricista realiza unas reparaciones en el portal de un edificio destinado a

viviendas sin necesidad de aportar materiales y factura por ellas a la comunidad de
propietarios. El edificio fue construido hace diez años. ¿Qué tipo de gravamen se aplica
a esta prestación de servicios para determinar la cuota del IVA? Indique primero el tipo
de gravamen y justifique a continuación su respuesta. (SO16)
• 10%. De acuerdo con el ordinal 10.º del artículo 91.Uno.2 LIVA, se aplica ese tipo reducido a
las ejecuciones de obra de renovación y reparación realizadas en edificios o partes de los
mismos destinados a viviendas, cuando se cumplan los siguientes requisitos:
a) Que el destinatario sea persona física, no actúe como empresario o profesional y utilice la
vivienda a que se refieren las obras para su uso particular.
No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, también se comprenderán en este
número las citadas ejecuciones de obra cuando su destinatario sea una comunidad de
propietarios.
b) Que la construcción o rehabilitación de la vivienda a que se refieren las obras haya
concluido al menos dos años antes del inicio de estas últimas.
c) Que la persona que realice las obras no aporte materiales para su ejecución o, en el caso
de que los aporte, su coste no exceda del 40 por ciento de la base imponible de la
operación».
• Todos los requisitos se cumplen en el supuesto planteado.
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104) Una Sociedad Anónima inmobiliaria adquiere un local para su venta. Si vende este
local al cabo de dos años desde su adquisición, ¿debe practicar la regularización de la
deducción a que se refiere el artículo 110 de la Ley reguladora del IVA? Conteste en
primer lugar "Sí" o "No" y a continuación justifique su respuesta. (SR16)
105) Un empresario exporta bienes a China. ¿Está gravada por el IVA esta exportación?
(SR16)
106) Unos consumidores (no empresarios ni profesionales) residentes en las Islas

Canarias utilizan unos servicios prestados por vía electrónica por una empresa
establecida en Madrid. ¿Están sujetas esas prestaciones al IVA? Conteste "Sí" o "No" y a
continuación justifique su respuesta. (SR16)
107) ¿Está gravado por el IVA (español) el transporte de viajeros en autobús desde
Sevilla hasta París? Conteste en primer lugar "Sí" o "No" y a continuación justifique su
respuesta. (SR16)
108) Una Sociedad Anónima ha vendido unas oficinas que ocupaba desde hace varios
años a un Ayuntamiento, que pretende dedicarlas a servicios oficiales. ¿Es renunciable
la exención en el IVA? Conteste en primer lugar "Sí" o "No" y a continuación justifique
su respuesta. (1J17)
• No.
• De acuerdo con el artículo 20.dos LIVA, «Las exenciones relativas a los números 20.º y 22.º del
apartado anterior podrán ser objeto de renuncia por el sujeto pasivo [...] cuando el
adquirente sea un sujeto pasivo que actúe en el ejercicio de sus actividades empresariales o
profesionales y se le atribuya el derecho a efectuar la deducción total o parcial del Impuesto
soportado al realizar la adquisición o, cuando no cumpliéndose lo anterior, en función de su
destino previsible, los bienes adquiridos vayan a ser utilizados, total o parcialmente, en la
realización de operaciones, que originen el derecho a la deducción».
• El Ayuntamiento adquirente no va a destinar las oficinas a una actividad empresarial o
profesional. En consecuencia, no cabe la renuncia a la exención del artículo 20.uno.22.º LIVA.
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109) Un empresario dedicado a la venta de productos informáticos comisiona a Pedro

para que venda uno de estos productos. Pedro interviene en la operación en nombre
propio y percibirá una comisión del 1O por ciento. Si consigue vender el producto por
100.000 €, ¿cuál será la base imponible del IVA relativo a la operación realizada entre
Pedro y el comitente? Indique en primer lugar el importe numérico de la base y a
continuación justifique su respuesta. (1J17)
• 90.000 €
• De acuerdo con el artículo 79.seis LIVA, «En las transmisiones de bienes del comitente al
comisionista en virtud de contratos de comisión de venta en los que el comisionista actúe en
nombre propio, la base imponible estará constituida por la contraprestación convenida por
el comisionista menos el importe de la comisión».
• La contraprestación convenida por el comisionista asciende a 100.000 €. El importe de la
comisión asciende al 10% de ese importe, esto es, 10.000 €. En consecuencia la base
imponible de la comisión será de 90.000 €.
110) Una empresa transportista se encarga de la mudanza desde Alemania hasta

Madrid efectuada para un ciudadano alemán que no es empresario ni profesional. ¿Está
sujeto al IVA (español) este servicio de transporte? Conteste "Sí" o "No" y a
continuación justifique su respuesta. (1J17)
• No. De acuerdo con el artículo 72.uno LIVA, «Los transportes intracomunitarios de bienes
cuyo destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal se considerarán
realizados en el territorio de aplicación del Impuesto cuando se inicien en el mismo». En
nuestro caso, el transporte intracomunitario no se inicia en el territorio (español) de
aplicación del Impuesto, sino en Alemania, y por lo tanto no se considera realizado en ese
territorio.
111) Una persona que no es empresario ni profesional importa una cámara de fotos con
un valor de 2.000 € desde Estados Unidos. ¿Está gravada esta importación por el IVA?
Conteste en primer lugar "Sí" o "No" y, a continuación, justifique su respuesta. (1J17)
Sí. De acuerdo con el artículo 17 LIVA, «Estarán sujetas al impuesto las importaciones de
bienes, cualquiera que sea el fin a que se destinen y la condición del importador».
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112) Un Catedrático de Derecho administrativo de una Universidad Pública se dedica

exclusivamente a sus labores docentes e investigadoras en la Facultad.
Excepcionalmente, en el año 2016 ha redactado un informe sobre la materia para un
amigo, sin recibir nada a cambio. ¿Está sujeta al IVA esta prestación de servicios como
autoconsumo? Conteste en primer lugar "Sí" o "No" y a continuación justifique su
respuesta. (2J17)
• No. El artículo 12.3.º LIVA se refiere a ciertas «prestaciones de servicios efectuadas a título
gratuito por el sujeto pasivo». El Catedrático no es empresario o profesional a los efectos del
IVA y no realiza el informe en el desarrollo de una actividad empresarial o profesional. En
consecuencia, no es sujeto pasivo del impuesto. Vid. artículos 4.uno y 5.uno LIVA.
113) Una sociedad anónima que se dedica a la venta de ordenadores reparte dividendos
a sus socios mediante la entrega de unos bienes no dinerarios (esto es, en especie).
¿Está sujeta al IVA esta entrega? Conteste en primer lugar "Sí" o "No" y justifique su
respuesta a continuación. (2J17)
• Sí.
• De acuerdo con el artículo 4.Uno, de la Ley 37/1992, "estarán sujetas al Impuesto las entregas
de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del Impuesto por
empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el
desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectúan en favor de los
propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen".
• El apartado dos del mismo artículo dispone que "se entenderán realizadas en el desarrollo
de una actividad empresarial o profesional: a) Las entregas de bienes y prestaciones de
servicios efectuadas por las sociedades mercantiles, cuando tengan la condición de
empresario o profesional. b) Las transmisiones o cesiones de uso a terceros de la totalidad o
parte de cualesquiera de los bienes o derechos que integren el patrimonio empresarial o
profesional de los sujetos pasivos, incluso las efectuadas con ocasión del cese en el ejercicio
de las actividades económicas que determinan la sujeción al Impuesto".
114) Juan, empleado de Iberdrola y residente en España, ha comprado una revista por
15 Euros a una empresa establecida en Francia que se ha hecho cargo del transporte
desde este país. ¿Es aplicable a esta compra alguna de las exenciones previstas en los
artículos 27 a 67 de la Ley del IVA? Conteste "Sí" o "No" y a continuación justifique su
respuesta. (2J17)
• No. Los preceptos citados se refieren a las exenciones en las importaciones de bienes. En el
caso planteado no se produce una importación en los términos en que esta es definida en el
artículo 18 LIVA. Se trata, por el contrario, de una adquisición intracomunitaria, de acuerdo
con la definición del artículo 15.uno LIVA.
• Nota sin relevancia para la calificación: Esta adquisición intracomunitaria no está
comprendida entre las que tributan por tal condición [letra d) art. 13.1.ª]. Para determinar si
está sujeta al Impuesto debe tenerse en cuenta el artículo 68.tres LIVA.
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115) Alexis, un abogado establecido en Francia, presta servicios a un empresario

establecido en Madrid llamado Fernando. ¿Quién es el sujeto pasivo del IVA? Conteste
en primer lugar "Alexis" o "Fernando" y, a continuación, justifique su respuesta. (2J17)
• Fernando. De acuerdo con la letra a) del artículo 84.uno.2.º LIVA, serán sujetos pasivos del IVA
los empresarios o profesionales para quienes se realicen las operaciones sujetas al Impuesto
cuando las mismas se efectúen por personas o entidades no establecidas en el territorio de
aplicación del Impuesto.
• En el caso planteado será sujeto pasivo el empresario establecido en Madrid.
116) Un empresario ha percibido en febrero un anticipo del precio de una mercancía

que entregará en mayo. ¿Cuándo se devenga el IVA en esta operación? (SO17)
• En principio, el devengo del IVA en las entregas de bienes se produce cuando estos se ponen
a disposición del adquirente (artículo 75.Uno.1.º LIVA). Ahora bien, de acuerdo con el artículo
75.dos LIVA, «en las operaciones sujetas a gravamen que originen pagos anticipados
anteriores a la realización del hecho imponible el impuesto se devengará en el momento del
cobro total o parcial del precio por los importes efectivamente percibidos».
• De todo ello hay que deducir que, en el caso planteado, el IVA se ha devengado por el importe
del anticipo en el momento en que se ha percibido, esto es, en febrero.
• Si no vuelven a existir anticipos, el IVA debido por el resto del precio de las mercancías se
devengará en mayo según la regla general, antes transcrita.
117) Juan, profesor de un colegio público y residente en Madrid, ha vendido a un

profesor amigo suyo que reside en Múnich un coche que compró hace dos meses. Juan
se encarga del transporte del vehículo a Alemania. ¿Está gravada por el IVA (español)
esta venta? Conteste en primer lugar "Sí" o "No" y, a continuación, justifique su
respuesta. (SO17)
• No.
• De acuerdo con el artículo 2 RIVA, los vehículos terrestres accionados a motor se consideran
medios de transporte nuevos cuando su entrega se efectúe antes de los seis meses siguientes
a la fecha de su primera puesta en servicio. En el caso planteado el coche se considera, por lo
tanto, medio de transporte nuevo.
• El artículo 5.uno.e) LIVA establece que se reputan empresarios o profesionales a los efectos
del impuesto «Quienes realicen a título ocasional las entregas de medios de transporte
nuevos exentas del Impuesto en virtud de lo dispuesto en el artículo 25, apartados uno y dos
de esta Ley».
• De acuerdo con el artículo 25.dos LIVA, las entregas de medios de transporte nuevos cuando
los adquirentes en destino sean personas que no tienen la condición de empresarios o
profesionales están exentas.
• En suma, la entrega está sujeta al IVA, pero queda exenta en virtud de lo previsto en el artículo
25.dos LIVA.
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118) Un abogado establecido en Madrid está prestando servicios a una empresa

establecida en Francia en un pleito relativo a una planta fotovoltaica situada en
las afueras de París. ¿Está sujeta al IVA (español) esta prestación de servicios?
Conteste en primer lugar "Sí" o "No" y, a continuación, justifique su respuesta.
(SO17)
• No.
• Los servicios prestados están relacionados con un bien inmueble en el sentido de la regla
especial de localización prevista en el artículo 70.uno.1.º LIVA. En efecto, concurren las dos
circunstancias siguientes:
▪ Son bienes inmuebles tanto la planta solar en su conjunto como las placas solares
aisladamente consideradas (toda vez que estarán necesariamente ancladas por fijaciones
al suelo)
▪ Los servicios prestados están relacionados con esos bienes inmuebles. Es cierto que los
servicios de abogacía no figuran entre los mencionados en la lista del artículo 70.uno.1.º
LIVA, pero también lo es que esta lista es meramente ejemplificativa.
• De acuerdo con la regla de localización señalada, los servicios no se entenderán prestados en
el territorio de aplicación del impuesto, toda vez que la planta fotovoltaica está situada en
Francia.
• Esta regla especial prevalece sobre las reglas generales del artículo 69 LIVA. De todos modos,
a efectos meramente didácticos, advertimos que la regla general de localización de servicios
del artículo 69.uno.1.º LIVA llevaría a la misma conclusión. De acuerdo con ella, las
prestaciones de servicios que tienen como destinatario un empresario o profesional se
entenderán realizadas en el territorio de aplicación del impuesto cuando «radique en el citado
territorio la sede de su actividad económica, o tenga en el mismo un establecimiento
permanente o, en su defecto, el lugar de su domicilio o residencia habitual, siempre que se
trate de servicios que tengan por destinatarios a dicha sede, establecimiento permanente,
domicilio o residencia habitual». En el caso planteado no concurre esta circunstancia.
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119) Todas las operaciones realizadas por Alfa, S.A., son exportaciones y gozan, por lo
tanto, de exención en el IVA. ¿Puede Alfa, S.A., deducir las cuotas de IVA que ha
soportado en la adquisición de bienes y servicios destinados a su actividad? Conteste en
primer lugar "Sí" o "No" y, a continuación, justifique su respuesta. (SO17)
• Sí. De acuerdo con el artículo 94.1.º c) LIVA, son operaciones que generan derecho a deducir,
entre otras, «Las operaciones exentas en virtud de lo dispuesto en los artículos 21, 22, 23, 24
y 25 de esta Ley». El primero de los artículos citados (art. 21) se refiere a las exportaciones de
bienes.
120) Un empresario adquiere un bien en el primer trimestre de 2017, soportando una

cuota de IVA de 100 €. Recibe la factura en el segundo trimestre de 2017. ¿En qué
trimestre podrá deducir esa cuota? Conteste en primer lugar "En el primer trimestre" o
"En el segundo trimestre" y, a continuación, justifique su respuesta. (SO17)
• En el segundo trimestre.
• De acuerdo con el artículo 97.uno LIVA, «Sólo podrán ejercitar el derecho a la deducción los
empresarios o profesionales que estén en posesión del documento justificativo de su
derecho» (factura, en nuestro caso).
121) Con motivo de su liquidación, una sociedad reparte entre sus socios varios bienes
no dinerarios. ¿Está sujeto este reparto al IVA? (SO15) (SR17)
122) Un Profesor de Universidad vende un vehículo nuevo que ha comprado hace un

mes y que ha recorrido 1.000 kilómetros, al estar descontento con su funcionamiento.
El destinatario es un empresario o profesional establecido en Alemania. Precise el
régimen aplicable en el IVA a esta venta. (SR17)
123) Un abogado establecido en Madrid presta servicios a un matrimonio residente en

las Islas Canarias en un caso de adopción. ¿Está sujeta esta prestación al IVA? (SR17)
124) Un empresario establecido en Madrid ha vendido unos productos a una empresa

que está establecida en los Países Bajos. Los productos son transportados directamente
desde la empresa madrileña a clientes de la empresa neerlandesa que están
establecidos o residen en España. ¿Se aplica en este caso la exención prevista en el
artículo 25 de la Ley del IVA? Conteste "Sí" o "No". A continuación, justifique su
respuesta. (1J18)
• No. Las entregas de bienes solo están exentas en virtud del artículo 25 LIVA cuando los bienes
son expedidos o transportados al territorio de otro Estado miembro.
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125) Un abogado establecido en Madrid ha asesorado a dos sociedades situadas en las

Islas Canarias en relación con la fusión realizada entre ambas. ¿Está sujeta esta
prestación de servicios al IVA? Conteste, en primer lugar, "Sí" o "No". A continuación,
justifique su respuesta. (1J18)
• No está sujeta, al no entenderse realizada en el territorio de aplicación del impuesto (art.

69.uno.1.º LIVA).
126) ALFA, S.A., ha vendido a BETA, S.A., una vivienda que promovió y que ha tenido
arrendada (sin opción de compra) a una persona física durante tres años. ¿Está gravada
por el IVA esta operación? Conteste, en primer lugar, "Sí" o "No". A continuación,
justifique su respuesta. (1J18)
• No. Resulta aplicable la exención del artículo 20.Uno.22.º LIVA. De acuerdo con este precepto,
no tendrá la consideración de primera entrega la realizada por el promotor después de la
utilización ininterrumpida del inmueble por un plazo igual o superior a dos años en virtud de
contratos de arrendamiento sin opción de compra, salvo que el adquirente sea quien utilizó
la edificación durante el referido plazo.
127) Pedro vende un ordenador a ALFA, S.A., que lo utilizará para gestionar los pedidos.
Al cabo de trece meses contados desde la fecha del devengo, Pedro se da cuenta de que
todavía no ha emitido la factura correspondiente a esa venta, sin causa alguna que lo
justifique. ¿Está obligada ALFA, S.A., a soportar el IVA devengado en la operación?
Conteste, en primer lugar, "Sí" o "No". A continuación, justifique su respuesta. (1J18)
• No. De acuerdo con el artículo 88.Cuatro LIVA, «Se perderá el derecho a la repercusión cuando
haya transcurrido un año desde la fecha del devengo».
128) Un empresario exporta bienes a Japón desde Madrid. ¿Está obligado a repercutir el
IVA en esta operación? Conteste en primer lugar "Sí" o "No". A continuación, justifique
• No. Como señala en el artículo 88.Uno LIVA, sólo procede la repercusión cuando la operación
quede gravada por el impuesto. Pues bien, la exportación está exenta de acuerdo con el
artículo 21 LIVA.
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129) Josefina, farmacéutica, vende más del 80% de sus medicamentos a personas físicas
que no son empresarios ni profesionales, sin haberlos sometido a proceso alguno de
fabricación o elaboración. ¿Puede Josefina deducir el IVA soportado en las adquisiciones
de los medicamentos? Conteste, en primer lugar, "Sí" o "No". A continuación, justifique
• No. Josefina está obligada a tributar por el régimen especial del recargo de equivalencia. Se
trata de un comerciante minorista a estos efectos, de acuerdo con el artículo 149.Uno LIVA, y
el régimen especial del recargo de equivalencia es de aplicación obligatoria, de acuerdo con
el artículo 120.Dos LIVA.
• Pues bien, de acuerdo con el segundo párrafo del artículo 154.Dos LIVA, los sujetos pasivos
que tributen por ese régimen especial no podrán deducir «las cuotas soportadas por las
adquisiciones o importaciones de bienes de cualquier naturaleza o por los servicios que les
hayan sido prestados, en la medida en que dichos bienes o servicios se utilicen en la
realización de las actividades a las que afecte este régimen especial».
130) Un empresario español vende unas botellas de vino (objeto del correspondiente
impuesto especial) a un consumidor (esto es, a una persona que no es empresario ni
profesional) que reside en Alemania. El empresario español se hace cargo del
transporte. ¿Está sujeta esta entrega al IVA (español)? Conteste en primer lugar "Sí" o
"No" y, a continuación, justifique su respuesta. (SO18)
• No. Para llegar a esta conclusión es necesario tener en cuenta lo siguiente:

a) Según dispone el artículo 68. Cinco LIVA, «Las entregas de bienes que sean objeto de
Impuestos Especiales, efectuadas en las condiciones descritas en el apartado tres,
números 1.º y 2.º, se entenderán, en todo caso, realizadas en el territorio de aplicación del
Impuesto cuando el lugar de llegada de la expedición o del transporte se encuentre en el
referido territorio».
b) Las botellas de vino son «objeto de Impuestos Especiales». En efecto, según la disposición
adicional cuarta de la LIVA, «Las referencias a los Impuestos Especiales contenidas en esta
Ley deben entenderse realizadas a los Impuestos Especiales de fabricación comprendidos
en el artículo 2 de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales». Y entre
estos se encuentra el Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas.
c) La entrega se ha efectuado en las condiciones descritas en los números 1.º y 1.º del artículo
68. Tres LIVA, toda vez que el transporte se ha realizado por el vendedor y el destinatario
no tiene la condición de sujeto pasivo (es un consumidor).
d) En definitiva, al reunir todas esas condiciones, la entrega solo se consideraría realizada en
territorio español si el lugar de llegada de la expedición o el transporte se encontraran en
ese territorio. Al no ser así, la operación no queda sujeta al IVA.
• NOTA IMPORTANTE: Como los impuestos especiales no son objeto de examen, en el
enunciado del caso se ha indicado con toda claridad que el vino está sujeto a uno de tales
impuestos especiales.
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131) José, empresario establecido en Madrid, ha vendido unos productos a una empresa
que está establecida en los Países Bajos. José se encarga del transporte de los
productos a los Países Bajos. La empresa neerlandesa no ha pagado a José, pese a haber
sido requerida notarialmente. ¿Puede José modificar la base imponible del IVA de la
venta de los productos? Conteste, en primer lugar, "Sí" o "No". A continuación,
justifique su respuesta. (SO18)
• No. De acuerdo con la regla 2.ª del artículo 80. Cinco LIVA, no procede la modificación de la
base imponible «cuando el destinatario de las operaciones no esté establecido en el territorio
de aplicación del Impuesto, ni en Canarias, Ceuta o Melilla».
132) Un empresario establecido en Madrid le vende una televisión a José, que reside
también en Madrid y no es empresario ni profesional. Por el mecanismo de la
repercusión, José debe pagarle la correspondiente cuota del IVA al empresario. A la
vista de esta circunstancia, señale quién es el sujeto pasivo del impuesto. Conteste
"José" o "El empresario" y, a continuación, justifique la respuesta. (SO18)
• El empresario.
• En efecto, como señala el artículo 84. Uno. 1º LIVA, son sujetos pasivos «Las personas físicas
o jurídicas que tengan la condición de empresarios o profesionales y realicen las entregas de
bienes o presten los servicios sujetos al Impuesto».
133) Un constructor va a facturar al promotor de un local comercial las obras

realizadas. ¿Debe el constructor repercutir al promotor el IVA que se ha devengado por
estas obras de construcción del inmueble? Conteste en primer lugar "Sí" o "No" y, a
continuación, justifique su respuesta. (SR18)
134) Un empresario ha vendido a uno de sus clientes unos productos embalados en

cajas, facturando tanto por los productos como por las cajas. Al cabo de un tiempo el
cliente le ha devuelto esas cajas, que son susceptibles de reutilización. ¿Qué
repercusión tiene esta devolución en relación con el IVA que gravó la venta? (SR15)
(SR18)
135) Un empresario residente en España arrienda una vivienda situada en París a una
persona que no es empresario ni profesional. ¿Está sujeto al IVA (español) este
arrendamiento? Conteste, en primer lugar, "Sí" o "No". A continuación, justifique su
respuesta. En caso de respuesta afirmativa, indique si esa operación está exenta del
IVA. (SR18)
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IMPUESTO INDIRECTO
136) Una persona residente en territorio español que no es empresario ni profesional

vende un caballo que tiene en una cuadra británica a un empresario establecido en el
Reino Unido. ¿Queda sujeta esta operación a algún impuesto indirecto de nuestro
sistema tributario estatal? (1J14)
137) Un acreedor solicita la anotación preventiva de embargo contra su deudor. El Juez

competente adopta esta medida cautelar ordenando la práctica de la anotación
preventiva en el Registro de la Propiedad. ¿Está gravada esta anotación por algún
impuesto indirecto? (1J14)
La anotación preventiva de embargo descrita está sujeta al Impuesto sobre actos jurídicos
documentados (documentos administrativos). En efecto, de acuerdo con el artículo 40.2 TRLITP,
están sujetas «Las anotaciones preventivas que se practiquen en los Registros públicos, cuando
tengan por objeto un derecho o interés valuable y no vengan ordenadas de oficio por la
autoridad judicial o administrativa competente».
En el caso planteado está claro que la anotación preventiva de embargo no ha sido ordenada
de oficio por el juez, sino que la medida cautelar se ha adoptado a solicitud de una persona (el
acreedor).
indirecto el destino de los zapatos al uso propio? En caso de respuesta afirmativa indique
de qué impuesto se trata y cuál sería su base imponible en este caso. (2J14)
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140) Una sociedad dedicada al arrendamiento de inmuebles alquila una vivienda de su

propiedad. Conteste las dos preguntas siguientes: a) ¿Qué impuesto estatal indirecto
grava este arrendamiento? b) ¿Qué medios de pago se pueden utilizar para satisfacer el
gravamen? (2J14)
a) Los posibles impuestos aplicables son el IVA y el Impuesto sobre transmisiones

patrimoniales (ITP).
En principio, la operación descrita en la pregunta está sujeta al IVA porque se realiza por una
sociedad que, según hemos visto en la contestación a la pregunta segunda, se presume que
es un empresario o profesional a los efectos del IVA (salvo prueba en contrario), y el
arrendamiento tiene siempre la consideración de operación empresarial a los efectos del
impuesto [artículo 5.Uno.c) LIVA].
Ahora bien, el arrendamiento de una vivienda está exento del IVA según lo dispuesto en el
artículo 20.Uno.23 LIVA.
Como consecuencia de ello, el arrendamiento de una vivienda está sujeta al ITP, ya que, de
acuerdo con el artículo 7.5 TRLITP, quedan sujetos al Impuesto sobre Transmisiones
Patrimoniales Onerosas los arrendamientos de bienes inmuebles cuando gocen de exención
en el IVA.
b) En cuanto a la forma de pago, el artículo 12.1 TRLITP establece que la deuda tributaria en los
arrendamientos de fincas urbanas podrá satisfacerse “mediante la utilización de efectos
timbrados”
141) ALFA, S.A., ha obtenido una concesión municipal para la recogida de basuras. ¿Se
devenga algún impuesto indirecto con este motivo? (SR14)
142) Una persona que no es empresario ni profesional presta una fianza para garantizar
una obligación asumida por su hermano. ¿Está gravada esta prestación de la fianza por
algún impuesto indirecto estatal? En caso de respuesta afirmativa, indique de qué
impuesto se trata. (SR15)
143) ALFA, S.A., ha vendido unos locales que promovió y que destinó al arrendamiento
sin opción de compra por un plazo superior a dos años. ¿Qué impuesto grava la venta si
el comprador es el que ha venido siendo arrendatario de esos locales desde que fueron
construidos? (SR16)
144) ALFA, S.A., ha obtenido una concesión municipal para la recogida de basuras. ¿Se
devenga algún impuesto indirecto por este motivo? Justifique su respuesta. (1J17)
• Se devenga el concepto impositivo de Transmisiones Patrimoniales Onerosas, de acuerdo con

el artículo 7.1.B) TRLITP.
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145) Un empresario ha vendido unos locales que promovió y que destinó al

arrendamiento sin opción de compra por un plazo superior a dos años. ¿Qué impuesto
grava la venta si el comprador es el que ha venido siendo arrendatario de esos locales
desde que fueron construidos? Indique en primer lugar el impuesto que grava esa
venta y, a continuación, justifique su respuesta. (2J17)
• El IVA.
• De acuerdo con el artículo 20.Uno.22.º A), "no tendrá la consideración de primera entrega la
realizada por el promotor después de la utilización ininterrumpida del inmueble por un plazo
igual o superior a dos años por su propietario o por titulares de derechos reales de goce o
disfrute o en virtud de contratos de arrendamiento sin opción de compra, salvo que el
adquirente sea quien utilizó la edificación durante el referido plazo".
• Como en el caso planteado el adquirente utilizó la edificación durante ese plazo, la entrega
realizada por el promotor tiene la consideración de primera entrega. En consecuencia, no se
aplica la exención prevista para las segundas y ulteriores entregas de edificaciones en el
citado precepto.
146) Un acreedor solicita la anotación preventiva de embargo contra su deudor. El Juez

competente adopta esta medida cautelar ordenando la práctica de la anotación
preventiva en el Registro de la Propiedad. ¿Está gravada esta anotación por algún
impuesto estatal indirecto? (2J17)
• La anotación preventiva de embargo descrita está sujeta al Impuesto sobre actos jurídicos
documentados (documentos administrativos). En efecto, de acuerdo con el artículo 40.2
TRLITP, están sujetas «Las anotaciones preventivas que se practiquen en los Registros
públicos, cuando tengan por objeto un derecho o interés valuable y no vengan ordenadas de
oficio por la autoridad judicial o administrativa competente».
• En el caso planteado está claro que la anotación preventiva de embargo no ha sido ordenada
de oficio por el juez, sino que la medida cautelar se ha adoptado a solicitud de una persona
(el acreedor).
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indirecta? (SR17)
ha establecido en función del número de vehículos entregados. (SR17)
149) Un zapatero fabrica unos zapatos para su negocio. Tras ponerlos a la venta
durante una semana, decide finalmente quedárselos para su uso propio. ¿Está gravado
por algún impuesto indirecto el destino de los zapatos al uso propio? Conteste, en
primer lugar, "Sí" o "No". En caso de respuesta afirmativa indique de qué impuesto se
trata. Finalmente, justifique su respuesta. (2J18)
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IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y

ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS

Transmisiones ¿Patrimoniales Onerosas? (1J14)
151)¿Está gravado por el Impuesto sobre Operaciones Societarias el aumento de capital

social llevado a cabo por una sociedad anónima? (2J14)
• En principio, el aumento de capital social es una operación sujeta al Impuesto sobre

Operaciones Societarias, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 19.1.1.º TRLITP. Ahora
bien, por su parte, el artículo 45.I.B), núm. 11, TRLITP establece la exención de los aumentos
de capital.
• En conclusión, el aumento de capital social no conlleva el pago de cuota alguna por el
Impuesto sobre Operaciones Societarias.
152) Una persona que no es empresario ni profesional vende su vivienda formalizando

la operación en escritura pública. ¿Se debe satisfacer la cuota gradual (o variable) del
Impuesto sobre Actos Jurídicos Documentados (documentos notariales) por la escritura
pública de compraventa? (SO14)
• La transmisión realizada queda sujeta al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales

Onerosas [art. 7.1.A) TRLITP].
• De acuerdo con el artículo 31.2 TRLITP, quedan sujetas a la cuota gradual o variable del
Impuesto sobre Actos Jurídicos Documentados (documentos notariales) «Las primeras copias
de escrituras y actas notariales, cuando tengan por objeto cantidad o cosa valuable,
contengan actos o contratos inscribibles en los Registros de la Propiedad, Mercantil, de la
Propiedad Industrial y de Bienes Muebles no sujetos al Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones o a los conceptos comprendidos en los números 1 y 2 del artículo 1 de esta Ley».
• Como se puede observar, entre las condiciones a que se supedita el devengo del gravamen
gradual está la no sujeción del acto o contrato al concepto comprendido en el número 1 del
artículo 1 TRLITP, esto es, al ITPO. Como la transmisión planteada está sujeta a este último
impuesto, no se deberá satisfacer ese gravamen gradual.
153) Se hace constar el acuerdo de disolución de una sociedad anónima en escritura

pública. ¿Está sujeta esta escritura a la cuota variable (gradual) del Impuesto sobre
Actos Jurídicos Documentados (documentos notariales)? (SR14)
• No. El artículo 31.2 TRLITP supedita el devengo de esa cuota a varios requisitos, entre los que
figura que la operación documentada no quede sujeta al IOS. Pues bien, la disolución de la
sociedad está sujeta al IOS, de acuerdo con el artículo 19.1.1.º TRLITP.
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154) Pedro ha recibido un préstamo de su hermano, documentándose la operación en

una escritura pública. ¿Está gravada esta escritura por la cuota variable (gradual) del
Impuesto sobre Actos Jurídicos Documentados? (1J15)
• No queda gravada por esa cuota.

• De acuerdo con el artículo 31.2 TRLITP, las primeras copias de escrituras quedan sujetas al
gravamen variable o gradual del Impuesto sobre Actos Jurídicos Documentados (documentos
notariales) cuando reúnan tres características:
▪ Tienen por objeto una cantidad o cosa valuable.
▪ Contienen actos o contratos inscribibles en los Registros de la Propiedad, Mercantil, de la
Propiedad Industrial y de Bienes Muebles
▪ Los actos o contratos que contienen no quedan sujetos al Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones o a los conceptos comprendidos en los números 1 y 2 del artículo 1 TRLITP (esto
es, a los conceptos de Transmisiones Patrimoniales Onerosas y de Operaciones Societarias).
• El préstamo cumple el primero de estos requisitos, pero incumple los otros dos. En efecto, el
préstamo no es inscribible en los Registros indicados y, además, está sujeto (con exención) al
concepto de Transmisiones Patrimoniales Onerosas.
155) Uno de los cónyuges aporta un bien a la sociedad de gananciales a cambio del
nacimiento a su favor de un derecho de crédito frente a esa sociedad de gananciales.
¿Está sujeta esa aportación al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas?
En caso de respuesta afirmativa indique si resulta aplicable alguna exención. (SO15)
• La aportación quedará sujeta a la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas del

ITPAJD, al mediar una contraprestación, consistente en el nacimiento a favor del aportante de
un derecho de crédito contra la sociedad conyugal.
• Ahora bien, en este caso es aplicable la exención prevista en el número 3º del artículo 45.I. B)
TRLITP. En efecto, de acuerdo con este precepto, están exentas del impuesto «Las
aportaciones de bienes y derechos verificados por los cónyuges a la sociedad conyugal».
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156) Se hace constar el acuerdo de constitución de una sociedad anónima en escritura

Actos Jurídicos Documentados (documentos notariales)? (SO15)
• La respuesta es negativa.
• El artículo 31.2 TRLITP supedita la aplicación del tipo de gravamen variable a la concurrencia
de los siguientes requisitos:
▪ El objeto de la escritura es una cantidad o cosa valuable.
▪ El acto o contrato escriturado es inscribible en los Registros de la Propiedad, Mercantil, de
la Propiedad Industrial o de Bienes Muebles.
▪ El acto o contrato no está sujeto al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones ni a los
conceptos de Transmisiones Patrimoniales Onerosas y de Operaciones Societarias del
ITPAJD.
• La escritura de constitución de la sociedad anónima no cumple este último requisito, toda vez
que esa constitución está sujeta al concepto de Operaciones Societarias de acuerdo con el
artículo 19.1.1.º TRLITP. El hecho de que resulte aplicable a la constitución de la sociedad
anónima la exención prevista en el número 11 del artículo 45.I. B) TRLITP es irrelevante a estos
efectos.
157) Los hijos y la viuda de una persona residente en Madrid formalizan la partición de
la herencia ante Notario en escritura pública. ¿Está sujeta esta escritura a la cuota
variable (gradual) del Impuesto Sobre Actos Jurídicos Documentados (documentos
notariales)? (SR15)
158) Se disuelve una comunidad de bienes sobre una vivienda (que es indivisible, según
el planeamiento urbano vigente). Uno de los comuneros se queda con la vivienda
compensando en metálico a los demás. La comunidad no tenía otros bienes en común.
¿Está gravada esta operación por la modalidad de Transmisiones Patrimoniales
Onerosas del ITPAJD? Conteste "Sí" o "No" y a continuación justifique su respuesta.
(1J16)
• No.
• Según la letra B) del artículo 7.2 TRLITP, se considerarán transmisiones patrimoniales a
efectos de liquidación y pago del impuesto los excesos de adjudicación declarados, salvo los
que surjan de dar cumplimiento a lo dispuesto a varios artículos del Código Civil entre los que
se encuentra el primer párrafo del artículo 1062.
• Atendiendo a lo previsto en este artículo y como señala el manual (pág. 559, con ejemplo), no
tributan por la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas los excesos de
adjudicación derivados de las divisiones de comunidades sobre bienes indivisibles como la
vivienda del supuesto.
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159) Una sociedad anónima inmobiliaria tiene alquilada una vivienda de su propiedad
en Madrid. Esta vivienda constituye la residencia habitual del inquilino. ¿Está sujeto
este arrendamiento a la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas del
ITPAJD? Conteste "Sí" o "No" y a continuación justifique su respuesta. (2J16)
• Sí. El arrendamiento de una vivienda es una operación sujeta y exenta en el IVA (art.
20.Uno.23.º LIVA). De acuerdo con el artículo 4.Cuatro LIVA y 7.5 TRLITP, quedan sujetas a la
modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas los arrendamientos de bienes
inmuebles, cuando gocen de exención en el IVA, como es el caso.
160) Se hace constar el acuerdo de disolución de una sociedad anónima en escritura

Actos Jurídicos Documentados (documentos notariales)? Conteste en primer lugar "Sí"
o "No" y a continuación justifique su respuesta. (SO16)
• No. El artículo 31.2 TRLITP supedita el devengo de esa cuota a varios requisitos, entre los que
figura que la operación documentada no quede sujeta al IOS. Pues bien, la disolución de la
sociedad está sujeta al IOS, de acuerdo con el artículo 19.1.1.º TRLITP.
161) Las letras de cambio quedan sujetas a una de las modalidades del ITPAJD. Indique
de qué modalidad se trata y de qué forma se satisface este gravamen. (SR16)
162) Una comunidad de bienes que se constituyó por un acto "inter vivos" y que venía
realizando actividades empresariales se disuelve. ¿Está gravada esta disolución por
alguno de los conceptos impositivos del ITPAJD? En caso de respuesta afirmativa,
indique de qué concepto se trata, justificando su respuesta. (1J17)
• A los efectos del ITPAJD se equipara a sociedades «La comunidad de bienes, constituida por
“actos inter vivos” que realice actividades empresariales», de acuerdo con el artículo 22.4.º
TRLITP.
• La disolución de las sociedades queda sujeta al concepto impositivo de Operaciones
Societarias, según el artículo 19.1.1.º TRLITP. No resulta aplicable ninguna exención.
• En conclusión, la disolución de la comunidad queda gravada por el concepto impositivo de
Operaciones Societarias.
163) ¿Está gravado por la modalidad de "operaciones societarias" del ITPAJD el aumento
de capital social llevado a cabo por una sociedad anónima? Conteste "Sí" o "No" y, a
continuación, justifique su respuesta. (SO17)
• No.
• De acuerdo con el artículo 19.1.1.º TRLITP, los aumentos de capital social están sujetos a la
modalidad de “operaciones societarias” del ITPAJD. No obstante, esos aumentos no quedan
gravados por esta modalidad, ya que el artículo 45.I.B), núm. 11, TRLITP establece su exención.
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¿Transmisiones Patrimoniales Onerosas? (SR17)
165) Una sociedad que se dedica a la reparación de ordenadores reduce capital

entregando a sus socios bienes inmuebles que venía utilizando como oficinas. ¿Está
gravada esta operación por alguno de los conceptos impositivos del ITPAJD? Conteste
en primer lugar "Sí" o "No". En caso de respuesta afirmativa, indique de qué concepto
impositivo se trata. Finalmente, justifique su respuesta. (1J18)
• Sí. Está sujeta al concepto de Operaciones Societarias, de acuerdo con el artículo 19.1.1.º
TRLITP, y no resulta aplicable ninguna exención.
166) Un abogado de profesión ha arrendado una plaza de garaje de su propiedad

situada en Madrid a un empleado de Iberdrola. ¿Está gravado este arrendamiento por
el concepto de Transmisiones Patrimoniales Onerosas del ITPAJD? Conteste en primer
lugar "Sí" o "No". A continuación, justifique su respuesta. (2J18)
• No. Se trata de una operación sujeta al IVA: los arrendadores de bienes se consideran
empresarios o profesionales a los efectos del impuesto, según el artículo 5.Uno.c) LIVA. No
está exenta: el artículo 20.Uno.23.º LIVA establece que la exención de los arrendamientos no
comprenderá «Los arrendamientos de terrenos para estacionamiento de vehículos».
• En consecuencia, de acuerdo con lo previsto en los artículos 4.Cuatro LIVA y el artículo 7.5
TRLITP, el arrendamiento no queda sujeto al concepto de Transmisiones Patrimoniales
Onerosas.

fabricación de productos y otra a la prestación de ciertos servicios. ¿Está gravada esta
operación por algún concepto impositivo del ITPAJD? Conteste, en primer lugar, "Sí" o
"No". A continuación, justifique su respuesta. (2J18)
• No.
• La escisión es una operación de reestructuración de acuerdo con el artículo 21 TRLITP. Las
operaciones de reestructuración no están sujetas al concepto de Operaciones Societarias, de
acuerdo con el apartado 1.º del artículo 19.2 TRLITP.
• Por otro lado, según el artículo 45.I.B), 10, TRLITP, están exentas «Las operaciones societarias
a que se refieren los apartados 1.º, 2.º y 3.º del artículo 19.2 y el artículo 20.2 anteriores, en
su caso, en cuanto al gravamen por las modalidades de transmisiones patrimoniales
onerosas o de actos jurídicos documentados».
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168) Un padre presta una cantidad de dinero a su hijo. ¿Se genera alguna obligación
tributaria formal para el hijo por razón de este préstamo en el ámbito del ITPAJD?
Conteste, en primer lugar, "Sí" o "No". A continuación, justifique su respuesta. (SO18)
• Sí. En efecto, aunque el préstamo estará exento en el ITPO en virtud de lo dispuesto en el

número 15 del artículo 45.I.B), tal exención no exime de la presentación de la declaración del
impuesto, ya que el artículo 51.1 TRLITP establece esta obligación con carácter general para
todos los hechos imponibles producidos, con independencia de que estén o no exentos del
impuesto.
169) Una entidad de crédito concede un préstamo hipotecario a Juan, que no es

empresario ni profesional. La hipoteca se constituyó simultáneamente con el
préstamo. Dicho de otro modo, se formalizaron el préstamo y la hipoteca en la misma
escritura pública. ¿Está gravada la constitución de la hipoteca por el concepto
impositivo de Transmisiones Patrimoniales Onerosas? Conteste en primer lugar "Sí" o
"No". A continuación, justifique su respuesta. (SO18)
• No. Para llegar a este resultado es necesario tener en cuenta lo siguiente:

a) El artículo 15.1 TRLITP establece el denominado principio de tratamiento unitario del
préstamo al disponer que «La constitución de las fianzas y de los derechos de hipoteca,
prenda y anticresis, en garantía de un préstamo, tributarán exclusivamente por el concepto
de préstamo».
b) El préstamo con garantía hipotecaria, como negocio unitariamente considerado, estará
sujeto al IVA al ser una entidad de crédito la prestamista, aunque será aplicable la exención
establecida en el artículo 20. Uno. 18.º LIVA.
c) No procederá la sujeción de la operación al concepto impositivo de transmisiones
patrimoniales onerosas inter vivos por aplicación del artículo 7.5 TRLITP, que dispone que
«No estarán sujetas al concepto de “transmisiones patrimoniales onerosas”, regulado en
el presente Título, las operaciones enumeradas anteriormente cuando sean realizadas por
empresarios o profesionales en el ejercicio de su actividad empresarial o profesional y, en
cualquier caso, cuando constituyan entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas
al Impuesto sobre el Valor Añadido». Como se acaba de indicar, el préstamo hipotecario,
como negocio unitariamente considerado, está sujeto al IVA. El hecho de que esté exento
de este impuesto no tiene relevancia a los efectos indicados.
170) Dos personas físicas son copropietarias de dos viviendas de igual valor. Cada una
de ellas es titular de la mitad indivisa de cada una de las viviendas. Deciden que una de
ellas se quede con las dos viviendas, compensando en metálico a la otra. Las viviendas
no están afectas a una actividad económica. ¿Está sujeta esta operación a la modalidad
de Transmisiones Patrimoniales Onerosas del ITPAJD? Conteste “Sí” o “No" y, a
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171) Un particular residente en Badajoz que transmite a otro particular residente en

Don Benito el vehículo que aquél venía utilizando. ¿Cómo tributa esta operación en la
imposición indirecta?
• No está sujeto al IVA porque el vendedor no es empresario ni profesional.

• Está sujeto al ITP-AJD en la modalidad de impuesto sobre transmisiones patrimoniales (art.
7.1.A TR-LITPAJD).
• La base imponible es el valor de mercado, que puede comprobarse según los criterios de la
Orden de Hacienda 1258/2017 (art. 10.1 TR-LITPAJD).
• El contribuyente es el adquirente, que deberá autoliquidar la operación ante la Hacienda
Autonómica (art. 8.a TRLITPAJD).
172) Un empresario dedicado al arrendamiento de bienes inmuebles alquila una

vivienda a una particular para que constituya la residencia habitual de este último.
• La operación está sujeta y exenta al IVA [art. 20.Uno.23 b) LIVA].
• Tributará por el ITP (art. 7.5 TR-LITPAJD).
173) Una sociedad mercantil propietaria de una fábrica de productos en conservas

transmite la misma, integrada por la totalidad de los elementos corporales e
incorporales afectos a la misma, a otra sociedad mercantil que continúa el desarrollo
de la misma actividad.
• Dicha operación no quedará sujeta a IVA (art. 7.1º LIVA).
• Tributará por la modalidad de ITP por los inmuebles afectos a la citada actividad (art. 7.5 TR-
LITPAJD)
174) Una persona física que NO es empresario ni profesional ha prestado 100.000 € a su
hijo. ¿Está obligado el hijo a presentar alguna declaración por el Impuesto sobre
Transmisiones Patrimoniales Onerosas? En caso de responder afirmativamente,
indique cuál será la base imponible y la cuota del Impuesto.
• El préstamo está sujeto al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas [art. 7.1.b)
TRLITP]. La base imponible está constituida por el capital de la obligación [art. 10.2.j) TRLITP].
El tipo aplicable es el 1%, según el art. 11.1.b) TRLITP. Ahora bien, debe tenerse en cuenta que
el préstamo está exento de acuerdo con el artículo 45.I.B), 15.º, TRLITP.
• La exención señalada no exime de la presentación de la declaración del impuesto, ya que el
art. 51.1 TRLITP establece dicha obligación en general para todos los hechos imponibles, con
independencia de que estén o no exentos del impuesto. En suma, el hijo está obligado a
presentar una declaración por el impuesto señalado. La base imponible será el capital de la
obligación y la cuota será 0 (al tratarse de una operación exenta)
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175) Un banco residente en Suiza ha prestado dinero a una sociedad residente en España.
El préstamo señalado se ha formalizado en escritura pública otorgada ante el cónsul
español en Ginebra. Precise la transcendencia en la imposición indirecta de esta
formalización en escritura pública.
• El art.6.1.C) TRLITP establece que el IAJD se exigirá «Por los actos jurídicos documentados que
se formalicen en territorio nacional y por los que habiéndose formalizado en el extranjero
surtan cualquier efecto, jurídico o económico, en España».
• Por tanto, considerando que la escritura pública ha sido otorgada por el Cónsul español en el
ejercicio de funciones notariales, la elevación a público del préstamo estará sujeta al IAJD
(documentos notariales), por la cuota fija establecida en el artículo 31.1 TRLITP.
• Si el préstamo no se constituye con una garantía real inscribible (como la hipoteca), no se
devengará la cuota variable del IAJD (artículos 31.2 TRLITP y 74.2 RITP).
• Si el préstamo se constituye con una garantía real inscribible, la operación tributará
unitariamente (por la regla del tratamiento unitario del préstamo establecida en los artículos
15.1 TRLITP y 25.1 RITP) y se devengará la cuota variable del IAJD (documentos notariales).
176) Una persona física que no es empresario ni profesional ha obtenido un préstamo
hipotecario de un Banco. ¿Está gravada esta operación por algún concepto impositivo del
ITPAJD?
• De acuerdo con el art. 15.1 TRLITP la constitución de los derechos de hipoteca en garantía de
un préstamo tributará «exclusivamente por el concepto de préstamo». Al tratarse de un
préstamo concedido por un Banco (necesariamente Sociedad Anónima), la operación está
sujeta al IVA y exenta en este impuesto en virtud de la letra c) del art. 20.uno. 18.º LIVA.
• Al tratarse de una operación realizada por un empresario el préstamo no estará sujeto al ITPO
(art. 7.5 TRLITP). Al no quedar sujeto al ITPO y concurrir las demás circunstancias previstas en
el art. 31.2 TRLITP, la escritura pública quedará sujeta al gravamen gradual de Actos Jurídicos
Documentados (documentos notariales).
• En suma, la operación está gravada por el Impuesto sobre Actos Jurídicos Documentados
(documentos notariales), tanto en su cuantía fija (art. 31.1 TRLITP) como en su cuantía variable
(art. 31.2 TRLITP)
177) D. Francisco Pérez ha adquirido una serie de terrenos de Dña. Rosario Jiménez. Sobre
ellos, no obstante, existe un derecho real de usufructo a nombre de un sobrino de Dña.
Rosario. Comprador y vendedora llegan al acuerdo de que la transmisión no se entenderá
realizada hasta que la vendedora levante la carga que supone el mencionado derecho
real. ¿Dicha operación quedará sujeta con el ITPyAJD?
• Sí, es una transmisión patrimonial onerosa (art. 7.1.A TR-LITPAJD).
• Sin embargo, no podrá ser liquidado el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales hasta
que se haga efectiva la condición que suspende la perfección de la compraventa (art. 2.2
TRLITPAJD).
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178) D. Francisco Pérez es aficionado a coleccionar coches antiguos. Hace poco adquirió
a buen precio un impecable SEAT 600 de cuatro puertas valorado en 6.000 euros siendo
un modelo del que ya tiene un ejemplar. Su amigo D. Eduardo Rueda comparte esta
afición y le propone a D. Francisco cambiarle un JEEP modelo «Willie» de la Segunda
Guerra Mundial por el SEAT 600 valorado en el mismo precio. ¿Está sujeta dicha opración
al ITPyAJD?
• Se producen dos transmisiones de propiedad que estarían sujetas al Impuesto de
Transmisiones Patrimoniales [art. 7.1.a)]
IMPUESTO SOBRE EL INCREMENTO DE VALOR DE LOS

TERRENOS DE NATURALEZA URBANA
179) José transmite una vivienda a los diez meses de haberla adquirido. ¿Está obligado a
satisfacer el Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza
Urbana? (2J15)
• No lo está. La operación no quedará sometida a gravamen por razón del mecanismo de
cálculo de la base imponible previsto en el artículo 107 TRLRHL. En efecto, el artículo 107.4
TRLRHL sólo contempla los casos en que el período de generación de la plusvalía es igual o
superior al año, tomándose en consideración a estos efectos sólo los años completos y no las
fracciones de años.
IMPUESTO OPERACIONES SOCIETARIAS
180) ¿Debe pagarse el concepto impositivo de Operaciones Societarias por la

constitución de una sociedad anónima? Conteste en primer lugar "Sí" o "No". A
Página 85 de 85

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CASOS PRÁCTICOS

¡Por último recordar, que nadie es infalible, ten el libro a mano!

UNA BREVE GUÍA DE CÓMO HACER EL IVA

¿QUÉ ES EL IVA? ¿QUÉ GRAVA ESTE IMPUESTO?

ESTRUCTURA DE LA LEY 37/1992 SOBRE EL IMPUESTO DE VALOR AÑADIDO

• Naturaleza y ámbito de aplicación (T. P. Art. 1-3).

REAL DECRETO 1624/1992 O REGLAMENTO DEL IVA

¿QUÉ ES EL ITP Y ADJ? ¿A QUIÉN VA DIRIGIDA ESTA CARGA IMPOSITIVA?

ESTRUCTURA DE LA LEY 1/1993 SOBRE EL ITPADJ

• Naturaleza y ámbito de aplicación (T. P. Art. 1-5).

REALIZACIÓN DE CASOS PRÁCTICOS DE DERECHO TRIBUTARIO Y FINANCIERO 2. ¿CÓMO

1) ¿ESTA OPERACIÓN ESTÁ SUJETA A IVA O ITP?

2) SI ESTÁ SUJETA A IVA ¿QUÉ TIPO DE OPERACIÓN ES?

3) ¿ESTÁ EXENTO DE IVA? ¿NO ESTÁ SUJETO A IVA?

4) EL PROBLEMA DE LA TERRITORIALIDAD: ¿CORRESPONDE A ESPAÑA GRAVAR ESE IVA?

5) ¿QUÉ OCURRE CON CEUTA Y MELILLA Y CANARIAS?

6) OTRAS PREGUNTAS DE IVA

7) ITPADJ: ¿CUÁL ES EL TIPO DE IMPUESTO: TRANSMISIONES PATRIMONIALES, OPERACIONES DE

8) ¿ESTÁ EXENTAS DE ITPADJ?

OTROS CONSEJOS PARA LOS ESTUDIANTES

¿CUÁNDO UTILIZAR EL ÍNDICE ANALÍTICO?

EXÁMENES DE FINANCIERO Y TRIBUTARIO 2: ¿CÓMO RESPONDERLOS?

1. SUPUESTOS DE IMPOSICIÓN INDIRECTA: DESCONOCEMOS SI ES IVA O ITP

1) Una SA que se dedica al transporte de viajeros y mercancías ha obtenido una

2. SUPUESTOS DE IVA: ENTREGA DE BIENES Y PRESTACIONES DE SERVICIO:

3) Un abogado de profesión ha arrendado una plaza de garaje de su propiedad situada

4) Un abogado de profesión ha arrendado una vivienda que tiene en Barcelona a un

3. SUPUESTOS DE IVA: TERRITORIO

5) Una SA ha prestado servicios de tierra (handling) en el aeropuerto de Barajas para

6) Un abogado establecido en Madrid presta servicios a un matrimonio residente en las

La operación descrita en la pregunta es una prestación de servicios sujeta al IVA; dado

7) Un abogado residente en Madrid ha asesorado a dos sociedades situadas en las Islas

8) Un abogado establecido en Estados Unidos presta servicios a un empresario

La operación planteada constituye indudablemente una prestación de servicios realizada

9) Un empresario establecido en China vende por Internet un libro electrónico (e-book)

4. SUPUESTOS DE IVA: AUTOCONSUMO

La pregunta contempla un supuesto de autoconsumo de bienes previsto en el artículo 9.1

Si sufren deterioro, se considerará el valor en el momento de la entrega (artículo

5. OPERACIONES NO SUJETAS A IVA O EXENTAS

12) Una sociedad anónima se ha escindido en dos sociedades, una dedicada a la

5. SUPUESTOS DE IVA: VEHÍCULOS

CONCLUSIONES SOBRE EL IVA Y EL ITP Y AJD

1. IVA DEVENGADO EN ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS

1.1. SUJECIÓN AL IMPUESTO DE ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS

A) ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS REALIZADOS POR EMPRESARIOS O PROFESIONALES

1) ¿Está el arrendamiento de una plaza de garaje sujeto al Impuesto sobre

3) Un abogado de profesión ha arrendado una plaza de garaje de su propiedad situada

4) Un abogado de profesión ha arrendado una vivienda que tiene en Barcelona a un

5) Un abogado ha arrendado un local que había heredado. ¿Qué trascendencia tienen

6) Una SA ha alquilado un apartamento incluyendo en el precio del alquiler el servicio

7) Varios médicos han constituido una sociedad anónima profesional. La sociedad

• La persona que cede en arrendamiento financiero los aparatos médicos tendrá la

• El reparto estará sujeto al IVA.

11) Una sociedad anónima se ha escindido en dos sociedades, una dedicada a la

1) Según el artículo 5.uno. b) LIVA, a los efectos de lo dispuesto en la LIVA se reputan

13) Una SA que se dedica al transporte de viajeros y mercancías ha obtenido una

• De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 5.uno. b) LIVA, a los efectos de lo dispuesto en la

16) Juan, profesor de un colegio público y residente en Madrid, ha vendido a un profesor

B) REALIZACIÓN EN EL TERRITORIO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO

17) Una SA ha prestado servicios de tierra (handling) en el aeropuerto de Barajas para

18) Una SA ha prestado servicios de transporte de viajeros a y desde el aeropuerto de

19) Un abogado establecido en Madrid presta servicios a un matrimonio residente en