UNIDAD VI

IMPOSICIÓN

SOBRE LA PRODUCCIÓN

Y SOBRE EL CONSUMO
ESTRUCTURA DE UN IMPUESTO
ELEMENTO OBJETIVO QUE
MATERIA IMPONIBLE EL LEGISLADOR ELIGE
COMO PUNTO DE IMPACTO
DEL TRIBUTO
CIRCUNSTANCIA
CONCRETA RELACIONADA
HECHO GENERADOR CON LA MATERIA
IMPONIBLE QUE HARÁ
NACER LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
DELIMITACIÓN EXACTA
UNIDAD CONTRIBUYENTE DEL CY DE JURE

BASE IMPONIBLE
MONTO DEL IMPUESTO ALÍCUOTA
IMPUESTOS SOBRE LA
PRODUCCIÓN

 IMPOSICIÓN SOBRE LAS

TRANSACCIONES INTERNAS

 IMPOSICIÓN SOBRE BIENES

DESTINADOS AL COMERCIO
EXTERIOR
IMPUESTOS SOBRE LA
PRODUCCIÓN
1) IMPUESTO ESPECÍFICO (x $ por
unidad producida)
O’
p
O Se incorpora impuesto
p1
p0
a) Aumenta precio;
D b) Disminuye la demanda

q1 q
0 q
Competencia perfecta
Demanda elástica
IMPUESTOS SOBRE LA
PRODUCCIÓN
1) IMPUESTO ESPECÍFICO (x $ por
unidad producida)
O’
p
G O Se incorpora impuesto
p1
p0 H
p2 El productor sigue recibiendo
F El mismo precio pero menor
D ingreso

q1 q0 El productor recibe
q menor ingreso
Competencia perfecta
Demanda elástica
 De allí se desprenden los siguientes efectos:

a) la cantidad producida y consumida disminuye (de q0 a q1)

b) el precio pagado por el consumidor sube (de p0 a p1)

c) el precio recibido (neto de impuesto) por el productor baja (de p0 a

p2 )

d) la recaudación fiscal es igual al rectángulo p2 F G p1

e) la traslación del impuesto (del contribuyente de jure, que es el
productor, al contribuyente de facto, que es el consumidor) es
parcial: del total del impuesto por unidad (u) solo una parte (p1 - p0)
es recuperado por el primero a través del aumento del precio
pagado por el segundo (traslación “hacia delante”); la diferencia
(p0 – p2) debe ser absorbida por el productor sin poder ser
descargada en el consumidor (aunque circunstancialmente podría
ser trasladada “hacia atrás”, reduciendo el precio pagado a algún
factor productivo como el salario, por parte del productor)

f) puede concebirse la distribución de la carga tributaria total

representada por el rectángulo p2 F G p1, de la siguiente manera:
los consumidores absorberán p0 H G p1 y los productores p2 F H p0
IMPUESTOS SOBRE LA
PRODUCCIÓN
1) IMPUESTO AD VALOREM (% sobre
precio de venta)
p
O Se incorpora impuesto
p1
p2 a) Aumenta precio

q1
q Análisis similar pero la brecha en la
Competencia perfecta ,curva de oferta será creciente a
Demanda elástica ,medida que aumente la Q vendida
 EQUIVALENCIA ENTRE IMPUESTOS
AL CONSUMO E IMPUESTO A LA
PRODUCCIÓN
NÚÑEZ MIÑANA:
ES POSIBLE DEMOSTRAR
QUE LOS EFECTOS ECONÓMICOS DE UN
IMPUESTO SOBRE EL CONSUMO
SON IGUALES QUE LOS DE UN IMPUESTO
A LA PRODUCCIÓN QUE
RECAUDE EL MISMO
IMPORTE TOTAL
 O

G
p1
p0 H
p2 F

D’

q1 q0
 Efectos de la elasticidad
Oferta totalmente rígida
 Si la oferta del bien es totalmente rígida, es
decir que un aumento del precio no modifica la
cantidad ofrecida, entonces la carga del
impuesto deberá recaer totalmente en el
productor, ya que el consumidor seguirá
pagando después del impuesto el mismo
precio que antes del impuesto. La cantidad
producida y consumida no varía como
consecuencia de la introducción del impuesto.
 O

p1 = p 0

p2

D’

q1 = q0
 Efectos de la elasticidad
Oferta totalmente elástica
 Si, en cambio, la oferta fuera totalmente
elástica, como en el caso de productores
similares, con iguales costos constantes, la
carga del impuesto sería soportada en su
totalidad por el consumidor, ya que el precio
pagado por el usuario después del impuesto
aumentaría en la misma magnitud del
impuesto; el precio neto recibido neto por el
productor seguiría siendo el mismo. La
cantidad producida y consumida disminuiría
como consecuencia del impuesto.
p1 = p0 + u

p2 = p0 O

D’

q1 q0
Efectos de la elasticidad
Demanda totalmente elástica
 Si la demanda fuera totalmente elástica
(es decir que, ante un pequeño aumento
del precio la cantidad demandada se
anularía) la carga del impuesto recaería
totalmente sobre el productor.
 O’

p1 = p0 D

p2 = p0 - u

q1 q0
Efectos de la elasticidad
Demanda totalmente rígida

 Por último, si la demanda fuera

totalmente rígida (un aumento del
precio no afecta la cantidad
demandada), la totalidad de la carga
recaerá sobre los consumidores
 D O’

O
p1 = p0 + u

p2 = p0

q0
INCIDENCIA DISTRIBUTIVA
Aumento en $ 1 del litro de leche

Personas Ingreso Cantidad Carga Carga Imp. neutro Carga

absoluta relativa Diferencial

A $ 100 3 ls. $3 3% $ 3,64 - $ 0,64

B $ 10 1 l. $1 10% $ 0,36 + $ 0,64
Total $ 110 4 ls. $4 3,64% $ 4,00 -
INCIDENCIA DISTRIBUTIVA
 Los impuestos sobre la producción o el
consumo de “bienes de lujo”
(elasticidad – ingreso mayor que uno)
serán progresivos.
EN CAMBIO:
 Como el conjunto del consumo tiene
una elasticidad – ingreso menor que la
unidad, un impuesto general sobre los
bienes de consumo será regresivo.
IMPUESTOS SOBRE LA
PRODUCCIÓN
 IMPUESTO SOBRE FACTORES
PRODUCTIVOS:

1) SOBRE LA TIERRA
2) SOBRE EL TRABAJO
3) SOBRE EL CAPITAL
IMPUESTOS SOBRE LA
PRODUCCIÓN
 IMPUESTO SOBRE EL TRABAJO

EMPLEADORES EMPLEADOS
IMPUESTOS SOBRE LA
PRODUCCIÓN
 IMPUESTO SOBRE EL TRABAJO
EMPLEADOS

DADA UNA SITUACIÓN DE EMPLEO, LA INCORPORACIÓN DE

UN TRIBUTO (CARGAS DE LA SEGURIDAD SOCIAL O
IMPUESTO A LAS GANANCIAS) GENERA:
1) DISMINUCIÓN DEL SUELDO NETO PARA EL EMPLEADO;
2) PRESIÓN PARA SUBA DE SUELDOS
3) AUMENTO DE COSTO PARA EMPLEADOR
4) EL IMPUESTO QUE INGRESA AL ESTADO ES SOPORTADO
POR AMBOS.
IMPUESTOS SOBRE LA
PRODUCCIÓN
 IMPUESTO SOBRE EL TRABAJO
EMPLEADORES

DADA UNA SITUACIÓN DE EMPLEO, LA INCORPORACIÓN DE

UN TRIBUTO (CONTRIBUCIONES DE LA SEGURIDAD
SOCIAL) GENERA:
1) AUMENTO DE COSTO PARA EMPLEADOR
2) AUMENTO DE PRECIO
3) SI NO PUEDE SUBIR PRECIO MENOR GANANCIA
4) SI NO PUEDE SUBIR PRECIO Y ESTÁ AL LIMITE DE COSTOS:
DESPIDOS.
IMPUESTOS SOBRE LOS
FACTORES DE PRODUCCIÓN
 INCIDENCIA DISTRIBUTIVA:
1) EL AUMENTO AL EMPLEADO ES
REGRESIVO EN LO QUE ÉL DEBE
ABSORBER Y PROGRESIVO EN LO
QUE ABSORBE EL EMPLEADOR;
2) EL AUMENTO DEL PRECIO DEL
PRODUCTO SERÁ PROGRESIVO O
REGRESIVO DEPENDIENDO EL
TARGET DEL PRODUCTO.
IMPUESTOS SOBRE LA
PRODUCCIÓN

 IMPOSICIÓN SOBRE LAS

TRANSACCIONES INTERNAS

 IMPOSICIÓN SOBRE BIENES

DESTINADOS AL COMERCIO
EXTERIOR
 ANÁLISIS:
Comprende los
IMPUESTOS NACIONALES.
También se puede aplicar a impuestos
locales,
pero considerando que la exportación o
importación del impuesto se da no solo
en los flujos hacia otros países sino
también hacia otras provincias o
municipios
IMPUESTOS SOBRE
BIENES EXPORTABLES

Por lo general, el precio interno de un bien

se fija por el precio del bien exportable en
dólares por el tipo de cambio.

 Las denominadas retenciones a la

exportación tienen como fin enunciado
el reducir el ingreso para el exportador
de tal manera de “achatar” el precio
interno.
SE INTRODUCE UN IMPUESTO A LA PRODUCCIÓN

Si el impuesto se puede cargar al precio:

SE EXPORTA IMPUESTO
BIEN MENOS COMPETITIVO
PUEDEN BAJAR LAS EXPORTACIONES
PRECIO INTERNO SE MANTIENE AL MISMO NIVEL

Si el impuesto no se puede cargar al precio:

EL PRECIO EXPORTABLE ES IGUAL
MENOR GANANCIA
MENOR EXPORTACIÓN
PUEDE BAJAR EL PRECIO INTERNO (POCO PROBABLE)
IMPUESTOS SOBRE
CONSUMO NACIONAL

 BIENES EXPORTABLES:
EFECTOS DIAMETRALMENTE
OPUESTOS

 Sube el precio local

 Se reduce la demanda interna
 No se ven afectados si pueden colocar
las menores ventas locales con
exportaciones
ALGUNOS TIPS
1) IMPUESTO SOBRE LA
PRODUCCIÓN
Demanda total (local más externa) es
INFINITAMENTE ELÁSTICA
Más allá de un precio, solo queda la
demanda local.
EL IMPUESTO LO SOPORTA EL
PRODUCTOR
EN ECONOMÍA ABIERTA
PRINCIPIO DE ORIGEN:
GRAVA TODA LA PRODUCCIÓN
CUALQUIER SEA SU DESTINO
 ALGUNOS TIPS
2) IMPUESTO AL CONSUMO
Si el productor tiene mercado externo
para expandirse
SU OFERTA ES ELÁSTICA
 NO ACEPTA MENOR PRECIO
 Si consumidores locales no aceptan
aumento de precio: EXPORTARÁ MÁS
 el nuevo impuesto recae sobre los
CONSUMIDORES EN ECONOMÍA ABIERTA
PRINCIPIO DE DESTINO:
GRAVA SOLO EL USO DENTRO DEL PAÍS
ESTIMULA EXPORTACIÓN
IMPUESTOS SOBRE
BIENES IMPORTABLES

 IMPUESTO A LA PRODUCCIÓN NACIONAL

 AUMENTA LAS IMPORTACIONES
 AFECTA BALANZA DE PAGOS
 INCREMENTA COSTO DE PRODUCCIÓN
 INCIDE SOBRE PRODUCTOR LOCAL (SE
REDUCEN SUS VENTAS EN BENEFICIO A
LOS IMPORTADOS) O
 DEBE MANTENER PRECIO  REDUCIR
SUS GANANCIAS
IMPUESTOS SOBRE
BIENES IMPORTABLES
 IMPUESTO AL CONSUMO NACIONAL
 AUMENTA PRECIO LOCAL DEL BIEN
IMPORTADO
 SE REDUCE SU CONSUMO
 EL PRODUCTOR LOCAL RECIBE EL
MISMO PRECIO NETO
 AL MENOS, SIGUE VENDIENDO
IGUAL CANTIDAD
 RECAE SOLO SOBRE CONSUMIDOR
 EN CONCLUSIÓN
IMPUESTO A PRODUCCIÓN DE BIENES
COMERCIABLES INTERNACIONALMENTE

SIEMPRE:
1) INCIDE SOBRE PRODUCTORES
2) EMPEORA BALANZA COMERCIAL
 REDUCE EXPORTACIONES
(Impuesto s/exportables)
 AUMENTA IMPORTACIONES
(Impuesto s/insumos nacionales)
 EN CONCLUSIÓN
IMPUESTO A CONSUMO DE BIENES
COMERCIABLES INTERNACIONALMENTE

SIEMPRE:
1) INCIDE SOBRE CONSUMIDORES
2) MEJORA BALANZA COMERCIAL
 AUMENTA EXPORTACIONES
(Impuesto s/exportables)
 REDUCE IMPORTACIONES
(Impuesto s/importables)
 EXPERIENCIA ARGENTINA

IMPOSICIÓN GENERAL SOBRE LA

PRODUCCIÓN, LAS VENTAS O LOS
CONSUMOS

Ejemplos:
IVA
IMPUESTO INGRESOS BRUTOS
EXPERIENCIA ARGENTINA
Supuesto simplificante:
* costos constantes en todas las etapas
productivas;
 TRASLACIÓN DEL IMPUESTO DE
CADA ETAPA HACIA LAS ETAPAS
POSTERIORES
AUMENTO DE
PRECIOS

REPERCUTE EN EL
CONSUMIDOR FINAL
EXPERIENCIA ARGENTINA

Bien A Bien B
Etapa Valor Valor Valor Etapa Valor Valor Valor
Producc. Insumos Agregado Producc. Insumos Agregado

I 60 - 60 I 15 - 15
II 85 60 25 II 40 15 25
III 100 85 15 III 100 40 60
Tot 245 145 100 Tot 155 55 100
EXPERIENCIA ARGENTINA
CONDICIONES:
1) EN AMBOS BIENES (A Y B) EL VALOR
MINORISTA ES $ 100;
2) LA SUMA DE VALOR AGREGADO ES DE $
100;
3) “A” TIENE MAYOR VALOR AGREGADO
EN LA ETAPA INICIAL;
4) “B” AGREGA MAYOR VALOR EN LA
ÚLTIMA ETAPA
 EXPERIENCIA ARGENTINA
IVA (20%)

Bien A Bien B
Etapa Valor Valor Valor Etapa Valor Valor Valor
Producc. Insumos Agregado Producc. Insumos Agregado

I 72 - 60 12 I 18 - 15 3
II 102 72 25 5 II 48 18 25 5
III 120 102 15 3 III 120 48 60 12
Tot 100 20 Tot 100 20
NEUTRAL EN PRECIOS
Precios a cons., final iguales RELATIVOS
 EXPERIENCIA ARGENTINA
IVA (20%)
Bien A Bien B
Eta Valor Eta Valor
ADICIONAL
pa Produc pa Produc
c. c.
12 12 3 3
I 60 I 15
17 5 8 5
II 85 II 40
III 100 20 3 III 100 20 12

Tot 100 20 Tot 100 20

A AFIP DGI A AFIP DGI
 EXPERIENCIA ARGENTINA
Impuesto Ventas Minoristas (20%)

Bien A Bien B
Etapa Valor Valor Valor Etapa Valor Valor Valor
Producc. Insumos Agregado Producc. Insumos Agregado

I 60 - 60 - I 15 - 15 -
II 85 60 25 - II 40 15 25 -
III 120 85 15 20 III 120 40 60 20
Tot 100 20 Tot 100 20
NEUTRAL EN PRECIOS
Precios a cons., final iguales RELATIVOS
 EXPERIENCIA
Precios a cons., final
ARGENTINA
NO NEUTRAL EN PRECIOS
RELATIVOS
Impuesto Ventas Mayoristas (20%)

Bien A Bien B
Etapa Valor Valor Valor Etapa Valor Valor Valor
Producc. Insumos Agregado Producc. Insumos Agregado

I 60 - 60 - I 15 - 15 -
II 102 60 25 17 II 40 15 25 8
III 117 102 15 - III 108 48 60 -
Tot 100 17 Tot 100 8

NO GENERA LOS $ 40 PARA ESTADO

 EXPERIENCIA ARGENTINA
Impuesto Ventas Manufactureras
(20%)
Bien A Bien B
Etapa Valor Valor Valor Etapa Valor Valor Valor
Producc. Insumos Agregado Producc. Insumos Agregado

I 72 - 60 12 I 18 - 15 3
II 97 72 25 - II 43 18 25 -
III 112 97 15 - III 103 43 60 -
Tot 100 12 Tot 100 3
NO NEUTRAL EN PRECIOS
Precios a cons., final
RELATIVOS
NO iguales
 EXPERIENCIA ARGENTINA
Impuesto Ventas Manufactureras
Alícuota para generar $ 40: 34,78%
Bien A Bien B
Etapa Valor Valor Valor Etapa Valor Valor Valor
Producc. Insumos Agregado Producc. Insumos Agregado

I 92 - 60 32 I 23 - 15 8
II 117 92 25 - II 48 23 25 -
III 132 117 15 - III 108 48 60 -
Tot 100 32 Tot 100 8
NO NEUTRAL EN PRECIOS
Precios a cons., final
RELATIVOS
NO iguales
 EXPERIENCIA ARGENTINA
Impuesto Ingresos Brutos
Alícuota para generar $ 40: 8,57%
Bien A Bien B
Eta Valor Valor Valor Etapa Valor Valor Valor
pa Producc. Insum. Agrega Producc. Insum. Agrega
do do
I 65,62 - 60 5,62 I 16,40 - 15 1,40

II 99,10 65,62 25 8,48 II 45,28 16,40 25 3,88

III 124,78 99,10 15 10,68 III 115,13 45,28 60 9,85

Tot 100 24,78 Tot 100 15,13

$ 40
IMPUESTOS SOBRE
COMERCIO EXTERIOR

1) IMPUESTO A LAS EXPORTACIONES

p
O Se incorpora impuesto
p’= p (1-t)
a) Desciende precio
Interno;
D b) Aumenta D interna
c) Baja Q a exportar
qc qp
q

q’c q’p
IMPUESTOS SOBRE
COMERCIO EXTERIOR
1) IMPUESTO A LAS IMPORTACIONES

O Se incorpora impuesto

p’= p (1+t)
a) Aumenta precio
p
Bien importado;
D b) Baja D del bien imp.
c) Sube D bien local
qc qp (si hay producción)
q
q’c q’p
 EN CONCLUSIÓN
(Fenochietto – Pessino, 2004)
1) En los impuestos al consumo, su
regresividad disminuye cuando se los
compara con el consumo y no con el
ingreso anual  la principal razón de su
regresividad es que no gravan el ahorro;
2) Los impuestos a ciertos consumos
específicos (tabaco, alcohol) son
regresivos. Lo que se procura es reducir su
consumo y aplicar la teoría del beneficio:
quienes consumen estos bienes luego
serán quienes más usen los servicios de
salud;
 EN CONCLUSIÓN
(Fenochietto – Pessino, 2004)

3) El impuesto provincial a los ingresos brutos,

por ser general y al consumo, es regresivo;
pero además (y a diferencia del IVA) ES
ALTAMENTE INEFICIENTE por ser
plurifásico y acumulativo;
 EN CONCLUSIÓN
(Fenochietto – Pessino, 2004)
4) Si se eliminaran en el IVA las exenciones al
consumo de algunos bienes y servicios
(alimentos y educación) se reduciría la
regresividad, aunque muy levemente.

UN ESTUDIO DEMUESTRA QUE, PARA EL CASO DE

LA EDUCACIÓN, EL 76% DEL BENEFICIO DE
EXENCIÓN ES APROVECHADO POR EL 40% DE LA
POBLACIÓN DE MAYORES INGRESOS MIENTRAS
QUE EL 40% MÁS POBRE SOLO RECIBE EL 13% DEL
BENEFICIO.
 EN CONCLUSIÓN
IMPUESTO AL CONSUMO DE BIENES
COMERCIABLES
INTERNACIONALMENTE

SIEMPRE:
1) INCIDE SOBRE CONSUMIDORES
2) MEJORA BALANZA COMERCIAL
 AUMENTA EXPORTACIONES
(Impuesto s/exportables)
 REDUCE IMPORTACIONES
(Impuesto s/importables)