Cuaderno Profesional-125

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Régimen de retención del Impuesto

a las Ganancias sobre rentas del trabajo
personal en relación de dependencia,
jubilaciones, pensiones, etc.
Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires
Régimen de retención del Impuesto a las Ganancias sobre rentas del trabajo personal en
relación de dependencia, jubilaciones, pensiones, etc. / coordinación general de Ricardo José
María Pahlen Acuña. - 1a ed. - Ciudad Autónoma de Buenos Aires : Consejo Profesional de
Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, 2022.
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ISBN 978-987-660-357-7
1. Impuesto a las Ganancias. 2. Impuesto sobre los Bienes Personales. I. Pahlen Acuña, Ricardo
José María, coord. II. Título.
CDD 336.2424
ISBN 978-987-660-357-7
1ra. Edición
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por cualquier medio sin autorización previa del autor o del CPCECABA.
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> Cuadernos Profesionales
Agradecimiento
La elaboración de los contenidos teóricos y prácticos de la presente publica-

ción se ha encontrado a cargo de la Dra. Paula Andrea Ataría, Asesora Tributa-
ria, y la Dra. María Mercedes Michetti, Asesora de Aplicativos, de este Consejo
Profesional.
Agradecemos a ellos esta nueva colaboración con la Institución.
Dr. Ricardo Pahlen Acuña

Coordinador del Comité de Dirección
del Fondo Editorial del CPCECABA
Mayo de 2022
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dependencia, jubilaciones, pensiones, etc.
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Nº 112 Impuesto a las Ganancias e Impuesto sobre los Bienes Personales - Acciones y Participaciones Societarias.
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Nº 114 Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes. Monotributo.
Nº 115 La Responsabilida Social Profesional del matriculado en el CPCECABA.
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Período Fiscal 2020.
Nº 119 Práctica pericial: Aspectos teóricos y prácticos.
Nº 120 Mercado de Capitales y Financiero. Vehículo para el ahorro, la inversión y el financiamiento productivo.
Nº 121 El impacto tecnológico en las pericias contables.
Nº 122 PyMEs: Programas y Beneficios para Empresas.
Nº 123 Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes. Monotributo. Nº 124 Impuesto a las Ganancias e Impuesto
sobre los Bienes Personales - Acciones y Participaciones Societarias.
Personas Jurídicas. Período Fiscal 2021.
Régimen de retención del Impuesto a las Ganancias
sobre rentas del trabajo personal en relación de
dependencia, jubilaciones, pensiones, etc.
Índice
1 Teoría/Técnica 9
1. Introducción 9
1.1 Novedades introducidas por la Ley 27.617 y normas reglamentarias 10
1.1.1 Exenciones nuevas para determinados sujetos 10
1.1.1.1 Bono de productividad, fallo de caja o conceptos de similar naturaleza 10
1.1.1.2 Suplementos particulares del personal militar en actividad
(Art. 57 Ley 19.101) 10
1.1.1.3 Sueldo Anual Complementario 11
1.1.2 Ampliación de deducciones personales 11
1.1.2.1 Cargas de familia 11
1.1.2.1.1 Conviviente 11
1.1.2.1.2 Hijo, hija, hijastro o hijastra incapacitados/as para el trabajo 11
1.1.2.2 Deducción especial adicional (DEA) 12
1.1.2.2.1 Deducción especial adicional de la primera parte del penúltimo
párrafo del inciso c) del art. 30 de la LIG 12
1.1.2.2.2 Deducción especial adicional de la segunda parte del penúltimo
1.1.2.3 Deducción específica para jubilados y/o pensionados 13
1.1.3 Incorporación como rentas de cuarta categoría de asignaciones reconocidas
a presidentes y vicepresidentes de la Nación 14
1.1.4 Mayores precisiones acerca de la deducción sobre gastos de movilidad,
viáticos y otras compensaciones análogas 14
1.1.5 Beneficios sociales no gravados con el Impuesto a las Ganancias 14
1.1.6 Se prorroga hasta el 30/9/2021 la vigencia de las exenciones establecidas
por la Ley 27.549 15
1.1.6.1 Ley 27.549 y normas complementarias 15
1.2 Tratamiento de las indemnizaciones o gratificaciones por extinción del vínculo
laboral: Circular AFIP 4/2021 15
1.3 Res. Gral. AFIP 5165 16
2. Régimen de retención del Impuesto a las Ganancias Res. Gral. AFIP 4.003-E y sus
modificatorias y complementarias 17
2.1 Conceptos alcanzados por el Régimen 17
2.1.1 Cargos directivos. Desvinculación laboral 18
2.1.2 Jubilaciones. Última jurisprudencia reciente de la CSJN sobre su gravabilidad 19
> Director Responsable: Dr. Ricardo Pahlen Acuña

2.2 Agentes de retención 19
2.2.1 Pluriempleo 19
2.3 Sujetos pasibles 19
2.4 Momento en el que corresponde practicar la retención 20
2.4.1 Concepto de pago 20
2.5 Procedimiento para calcular la retención 20
2.5.1 Determinación de la Ganancia Neta 20
2.5.1.1 Determinación de la Ganancia Bruta 21
2.5.1.1.1 Ganancia Bruta 21
2.5.1.1.2 Retribuciones no habituales 24
2.5.1.1.3 Tratamiento del Sueldo Anual Complementario 25
2.5.1.2 Deducciones 25
2.5.1.2.1 Deducciones admitidas mensualmente 25
2.5.1.2.2 Deducciones correspondientes a las retribuciones no habituales 28
2.5.1.2.3 Deducciones computables anualmente 28
2.5.2 Determinación de la Ganancia Neta Sujeta a Impuesto (GNSI) 29
2.5.2.1 Deducción específica para jubilados y/o pensionados 29
2.5.2.1.1 Aplicables al período fiscal 2021 29
2.5.2.1.2 Aplicables al período fiscal 2022 32
2.5.2.1.3 Deducción específica para jubilados y/o pensionados 34
2.5.2.1.4 Cargas de familia 35
2.5.2.1.5 Zona Patagónica 36
2.5.2.1.6 Deducción especial adicional (DEA) 37
2.5.2.1.6.1 Deducción especial adicional de la primera parte del penúltimo
2.5.2.1.6.2 Deducción especial adicional de la segunda parte del penúltimo
2.5.2.1.7 Actualización automática 38
2.5.3 Determinación del importe a retener 38
2.5.3.1 Retención del Impuesto a las Ganancias acumulada al mes de pago 38
2.5.3.1.1 Escala del impuesto aplicable 39
2.5.3.1.1.1 Escala del impuesto aplicable para el período fiscal 2021 39
2.5.3.1.1.2 Escala del impuesto aplicable para el período fiscal 2022 43
2.5.3.2 Determinación del importe a retener mensualmente 47
2.5.3.2.1 Tope para la retención mensual 47
2.5.3.2.2 Exteriorización de la retención (o devolución) mensual en el recibo
de haberes 47
2.6 Acrecentamiento 47
2.7 Ajustes retroactivos. Opción de imputación 48
2.8 Pagos por vía judicial 50
2.9 Obligaciones de los beneficiarios de las rentas 50
2.9.1 Servicio Web de AFIP “SIRADIG – trabajador” – F. 572 WEB 51
2.9.1.1 Consulta del F. 1357 “Liquidación de Impuesto a las Ganancias –
4ta. Categoría Relación de Dependencia” 51
2.9.2 Entrega de la liquidación informativa o final al nuevo agente de retención 51
2.9.3 Inscripción en el Impuesto a las Ganancias y presentación de la Declaración
Jurada Determinativa e ingreso del saldo 52
2.9.4 Presentación de la Declaración Jurada Informativa 52
2.9.4.1 Régimen Simplificado Ganancias Personas Físicas 53
2.9.4.2 Responsabilidades 54
2.10 Obligaciones de los agentes de retención 54
2.10.1 Liquidación Anual 55
2.10.2 Liquidación final 57
2.10.3 Liquidación informativa 58
2.10.4 “Liquidación de Impuesto a las Ganancias – 4ta. categoría relación de
dependencia” 59
2.10.5 Ingreso e información de las retenciones 62
2.11 Sanciones 62
2.12 Disposiciones varias 62
2.12.1 Franquicias impositivas (exenciones, diferimientos, etc.) o donaciones con
destinos específicos 62
2.12.2 Consulta de las retenciones practicadas 62
2.12.3 Posibilidad de solicitar certificado de exclusión conforme
a Res. Gral. AFIP 830 62
2 Práctica 63

1. Caso “Pedro Cuarentena” 63
2. Caso “José Salvado” 80
3 Preguntas frecuentes SIRADIG Trabajador - Sistema de Registro y Actualización

de Deducciones del Impuesto a las Ganancias - F. 572 85
1. Teoría/Técnica
1. Introducción
A partir del período fiscal 2021, el Régimen de Retención del Impuesto a las Ganancias sobre sueldos,
jubilaciones y/o pensiones, entre otros, ha sufrido modificaciones sustanciales -que analizaremos en el
próximo apartado-.
Recordemos que las obligaciones derivadas de la Res. Gral. AFIP 4.003-E y sus modificatorias y comple-
mentarias1 comprenden, además del referido régimen de retención:
a) la generación del F. 572 WEB por medio de la carga de datos en el servicio Web de AFIP “SIRADIG Tra-
bajador”, al cual se accede con clave fiscal; y
b) la exigibilidad de la presentación de las Declaraciones Juradas Informativas de Bienes y/o de Ingre-

sos, de corresponder.
A lo largo del presente comentaremos las disposiciones de la citada norma y abordaremos las novedades
incorporadas por la Ley N° 27.617 y sus normas reglamentarias, complementando de este modo el Cua-
derno Profesional Nro. 110 –emitido en enero de 2020-.
Anticipamos que de la conjunción de la normativa aplicable se desprende una cadena de obligaciones con
sus respectivos vencimientos anuales, que podemos reflejar cronológicamente en el siguiente cuadro:
Vencimiento del plazo: Obligación a cumplimentar: Sujeto obligado:

Cargar los datos en el servicio Trabajador, jubilado,
(1) 31 de marzo, inclusive, del “SIRADIG trabajador” por parte del u otro beneficiario
año inmediato siguiente al sujeto pasible de retención para pasible de retenciones
período fiscal que se declara2. generar el F. 572 WEB del período de ganancias sobre
fiscal respectivo. sueldos y/o haberes.
(2) Hasta el último día hábil
Confeccionar la Liquidación Anual
del mes de abril inmediato
del período fiscal que corresponda
siguiente al período fiscal que
por parte del agente de retención.
se declara. Agente de retención
(3) Hasta el último día hábil del Retener o devolver, según (empleador, etc.).
mes de mayo del año inmediato corresponda, el importe
siguiente a aquel que se determinado en la liquidación anual
declara. del período fiscal correspondiente.
(4) 30 de junio, inclusive, del Presentar las DDJJ informativas de
año siguiente a aquel que se Bienes e Ingresos, correspondientes
declara. Cuando la fecha de al período fiscal respectivo
Trabajador, jubilado u
vencimiento coincida con día (conforme a lo dispuesto en los
otro beneficiario.
feriado o inhábil, aquella se Arts. 14, 15 y 16 de la Res. Gral.
trasladará al día hábil inmediato AFIP 4.003-E, y sus modificatorias y
siguiente. complementarias).
1
Publicada en el B.O. el 03/03/2017.
2
Para el período fiscal 2021, con carácter de excepción, se ha extendido dicho plazo hasta el 13 de abril de 2022; cfme. la Res. Gral.
AFIP 5165 publicada en el B.O. el 10/03/2022.
Teoría/Técnica 9
Ante el escenario descripto, caracterizado por un creciente grado de complejidad, el objetivo del presen-
te Cuaderno es aportar un material de consulta que resulte de utilidad al profesional interesado en este
tópico.
1.1 Novedades introducidas por la Ley 27.6173 y normas reglamentarias4
1.1.1 Exenciones nuevas para determinados sujetos
1.1.1.1 Bono de productividad, fallo de caja o conceptos de similar naturaleza
Se incorpora como exento5 lo cobrado en concepto de “bono por productividad, fallo de caja o conceptos
de similar naturaleza”, hasta un importe equivalente al cuarenta por ciento (40%) del mínimo no impo-
nible6, siempre y cuando el promedio7 de la remuneración bruta mensual –se entiende por tal la suma de
todos los importes que se perciban, cualquiera sea su denominación, excluyéndose únicamente al agui-
naldo- no supere los importes que se indican a continuación:
a) $300.000 (trescientos mil pesos) para el período fiscal 2021;
b) $451.873,65 (cuatrocientos cincuenta y un mil ochocientos setenta y tres pesos con sesenta y cinco
centavos), aplicable al período fiscal 2022.
Para que los montos percibidos por los trabajadores en relación de dependencia encuadren bajo el aludi-
do concepto, se deben cumplir las siguientes condiciones, cfme. el art. 2 del Decreto 336/2021:
a) Los rubros remuneratorios creados por convenciones colectivas o contrato individual deben estar
condicionados al cumplimiento de pautas o metas objetivas de aumento de la producción. La respec-
tiva cláusula deberá contener una clara explicación de tales pautas, incluyendo metas y criterios de
comparación con períodos anteriores para la determinación del incremento, que no podrá ser el pro-
ducto de la extensión de la jornada de trabajo.
No se encuentran incluidas en este concepto las sumas habitualmente percibidas y calculadas sobre
una pauta distinta de la sola puesta a disposición de la fuerza de trabajo, como las vinculadas al des-
tajo, a la cantidad de obras terminadas, viajes realizados o kilómetros recorridos, que no reúnan las
condiciones mencionadas precedentemente.
b) Debe tratarse de sumas fijadas en compensación del riesgo de reposición por faltantes de dinero o de-
más valores, abonados a cajeros, repartidores de efectivo o a cualquier otra persona que tenga como
función la de cobrar y/o pagar dinero o demás valores.
1.1.1.2 Suplementos particulares del personal militar en actividad (Art. 57 Ley 19.101)
Desde el período fiscal 20218, quedan exentos los suplementos particulares percibidos por el personal mi-
litar en actividad, es decir, por tarea arriesgada; por título terciario y por alta especialización, o por zona o
ambiente insalubre o penoso -indicados en los incisos 1°, 2° y 3° del artículo 57 de la Ley 19.101-, así como
3
Publicada en el B.O. con fecha 21/04/2021.
4
Decreto 336/2021 (B.O. 25/05/2021); Res. Gral. AFIP 5008 (B.O. 15/06/2021); Decreto 620/2021 (B.O. 23/09/2021); Res. Gral. AFIP
5076 (B.O. 27/09/2021), Decreto 298/2022 (B.O. 7/6/2022) y Res. Gral. AFIP 5204 (B.O. 8/6/2022).
5
Por medio de la Ley 27.617, como segundo párrafo del inciso x) del artículo 26 de la ley del Impuesto a las Ganancias, t.o. 2019.
6
Previsto en el inciso a) del artículo 30 de la ley del Impuesto a las Ganancias, t.o. 2019.
7
La pauta de considerar el promedio de la remuneración y/o haber bruto mensual a los fines de determinar si corresponde o no apli-
car la exención aquí comentada, fue introducida por la reglamentación del Decreto 336/2021 y luego agregada por la Res. Gral. AFIP
5008 en el inciso m) del segundo párrafo del apartado A del Anexo II de la citada Res. Gral. AFIP 4.003-E.
8
Según el inciso y) del artículo 26 de la ley del Impuesto a las Ganancias, que fuera agregado por la Ley 27.617.
10 Teoría/Técnica
también aquellos otros creados por el Poder Ejecutivo a los que hace referencia el inciso 4° del citado ar-
tículo, que fueran establecidos con anterioridad al 21/04/2021.
1.1.1.3 Sueldo Anual Complementario
Se exime9 al sueldo anual complementario (SAC), exclusivamente, cuando el promedio10 de la remunera-

ción bruta mensual -entendiéndose por tal la suma de todos los importes que se perciban, cualquiera sea
su denominación, excluyéndose únicamente al aguinaldo- no supere los importes que seguidamente se
indican y hasta los topes incorporados por el Decreto 336/2021:
a) 1ra. Cuota del SAC 2021: cuando el promedio de la remuneración bruta mensual es menor o igual
a $150.000, se exime a la 1ra. cuota del aguinaldo hasta un importe de $ 75.000 -por aplicación del
segundo párrafo del artículo 176.1 del Decreto Reglamentario de la LIG incorporado por el Decreto
336/2021-;
b) 2da. Cuota del SAC 2021: se exime a la 2da. cuota del aguinaldo hasta un total de $ 87.500 cuando el
promedio de la remuneración bruta mensual es menor o igual a $ 175.00011;
c) Aguinaldo 2022: cuando el promedio de la remuneración bruta mensual es menor o igual a $

280.792,0012 , se exime a la 1ra. cuota del SAC hasta un total de $ 140.396,00 -por aplicación del segun-
do párrafo del artículo 176.1 del Decreto Reglamentario de la LIG incorporado por el Decreto 336/202-.
El mismo criterio se aplicaría al momento de cobrar la 2da cuota del SAC correspondiente al período
fiscal 2022; conforme la normativa vigente al momento de la redacción de la presente actualización
1.1.2 Ampliación de deducciones personales
1.1.2.1 Cargas de familia
1.1.2.1.1 Conviviente
A partir del período fiscal 2021, también podrán computar la deducción por cónyuge13 los integrantes de
uniones de dos (2) personas que conviven y comparten un proyecto de vida común, sean del mismo o de
diferente sexo14, basadas en relaciones afectivas de carácter singular, pública, notoria, estable y perma-
nente, que se acredite a través de la constancia o acta de inscripción en el registro pertinente. Dicho cóm-
puto podrá realizarse a partir del mes en que se emita la respectiva constancia o acta.
1.1.2.1.2 Hijo, hija, hijastro o hijastra incapacitados para el trabajo
Se incrementa en una (1) vez la deducción personal por cada hijo, hija, hijastro o hijastra incapacitados
para el trabajo15, cualquiera sea su edad16. Sólo podrá computarla el pariente más cercano que tenga ga-
nancias imponibles y a cuyo cargo se encuentre la citada carga de familia. Cuando ambos progenitores
obtengan ganancias imponibles y la tengan a su cargo, cada uno podrá computar el 50% (cincuenta por
ciento) del importe de la deducción o uno de ellos el 100% (cien por ciento) de dicho importe.
9
La Ley 27.617 incorpora la exención del SAC en el inciso z) del artículo 26 de la ley del Impuesto a las Ganancias.
10
La pauta de considerar el promedio de la remuneración y/o haber bruto mensual a los fines de determinar si corresponde o no
aplicar la exención al aguinaldo, fue introducida por la reglamentación del Decreto 336/2021 y luego agregada por la Res. Gral. AFIP
5008 en el inciso ñ) del segundo párrafo del apartado A del Anexo II de la citada Res. Gral. AFIP 4.003-E.
11
Por aplicación de las disposiciones del Decreto 620/2021 y Res. Gral. AFIP 5076.
12
En función de lo dispuesto por el artículo1 del Decreto 298/2022 (B.O. 7/6/2022).
13
Prevista en el apartado 1. del inciso b) del artículo 30 de la ley del Impuesto a las Ganancias t.o. 2019.
14
En los términos del artículo 509 del Código Civil y Comercial de la Nación.
15
Prevista en el apartado 2. del inciso b) del artículo 30 de la ley del Impuesto a las Ganancias, t.o. 2019.
16
Aclara la reglamentación del artículo 5 del Decreto 336/2021.
Teoría/Técnica 11
1.1.2.2 Deducción especial adicional (DEA)
1.1.2.2.1 Deducción especial adicional de la primera parte del penúltimo párrafo del inciso c) del
art. 30 de la LIG
La deducción especial adicional de la primera parte del penúltimo párrafo del inciso c) del artículo 30 de
la ley del Impuesto a las Ganancias, t.o. 2019 (a lo largo del presente la identificaremos como “DEA 1ra.
Parte”) aplica exclusivamente a quienes, habiendo obtenido rentas por el desempeño de cargos públicos,
trabajo personal ejecutado en relación de dependencia y/o jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios
de cualquier especie en cuanto tengan su origen en el trabajo personal; su remuneración y/o haber bruto
mensual -entendiéndose por tal la adición de todos los importes que se perciban, cualquiera sea su de-
nominación, excluyéndose únicamente al aguinaldo-, o su promedio mensual, lo que fuera menor, no ha
superado determinada suma17.
La deducción consiste en “… un monto equivalente al que surja de restar a la ganancia neta las deduccio-
nes de los incisos a), b) y c) del presente artículo, de manera tal que será igual al importe que -una vez
computada- determine que la ganancia neta sujeta a impuesto sea igual a cero (0)…”18.
Con el dictado de la Res. Gral. 5008, la AFIP traslada los cambios introducidos por la L. 27.617 en el Impues-
to a las Ganancias (comentados muy brevemente en el párrafo anterior) al régimen de retención del Impues-
to a las Ganancias sobre sueldos, jubilaciones y/o pensiones, regulado por la Res. Gral. 4003-E y sus mod.
-objeto del presente Cuaderno Profesional-. Entre otras modificaciones, incorpora en la parte pertinente del
apartado E –Deducciones Personales del Anexo II de la citada Res. Gral. 4003-E estos dos párrafos:
“… -Primera parte del penúltimo párrafo del inciso c) del artículo 30 de la ley del gravamen:
No corresponderá retención alguna del impuesto a las ganancias en aquellos meses en que la remune-
ración y/o haber bruto de ese mes o el promedio de las remuneraciones y/o haberes brutos mensuales
a ese mes -el que fuere menor- no supere la suma de pesos ciento cincuenta mil ($150.000.-)19 que será
actualizada anualmente y publicada por este Organismo en el micrositio mencionado en el inciso m) del
apartado A de este Anexo.
A tal efecto, los agentes de retención computarán, en el mes que se liquida, una deducción especial incre-
mentada en un monto equivalente al que surja de restar a la ganancia neta las deducciones de los incisos
a), b) y c) del artículo 30 de la ley del gravamen, de manera tal que -una vez computada- la ganancia neta
sujeta a impuesto sea igual a cero (0)…”.
Nótese que, al aclarar la AFIP en la reglamentación copiada que no corresponderá retención alguna en
aquellos meses en que se verifique el parámetro que dispara el cómputo de la “DEA 1ra. Parte”, enten-
demos que su postura es que el monto de aquella debería neutralizar al importe a retener únicamente
en esos meses; no correspondiendo la devolución de las retenciones practicadas con anterioridad. Por
lo tanto, la doctrina especializada en la materia entiende que se debe buscar igualar a cero a la ganan-
17
Recordemos que ese importe que comenzó siendo de $ 150.000 (ciento cincuenta mil pesos) con aplicación para las rentas percibi-
das a partir del 1/1/2021 y hasta las devengadas al 31 de agosto de 2021; después fue aumentado a $ 175.000 (ciento setenta y cinco
mil pesos) para las remuneraciones y/o haberes devengados desde el 1ro. de setiembre de 2021 hasta los percibidos al 31/12/2021.
Luego fue elevado a $ 225.937 (doscientos veinticinco mil novecientos treinta y siete mil pesos) con aplicación hasta las rentas de-
vengadas al 31/5/2022; y finalmente a $ 280.792,00 para las devengadas en junio de 2022 en adelante.
18
Retranscripción de la parte pertinente de la primera parte del penúltimo párrafo del inciso c) del artículo 30 de la ley del impuesto
a las Ganancias modificado por el artículo 6 de la ley 27.617.
19
El importe de $ 150.000 (ciento cincuenta mil pesos) resultó aplicable hasta las rentas devengadas al 31 de agosto de 2021; lue-
go ese importe se elevó a $ 175.000 (ciento setenta y cinco mil pesos) para las devengadas desde el 1ro. de setiembre de 2021 y
siguientes. Posteriormente a $ 225.937 (doscientos veinticinco mil novecientos treinta y siete mil pesos) para las rentas percibidas
a partir de enero de 2022 y hasta las devengadas al 31/5/2022; y $ 280.792,00 a partir de las remuneraciones devengadas en junio
de 2022 en adelante.
12 Teoría/Técnica
cia neta del mes y no a la ganancia neta sujeta a impuesto; apartándose de esta forma de la mecánica
tradicional de liquidación del impuesto a las ganancias y del cálculo de la retención.
Cabe destacar que, una vez determinada la deducción especial adicional del período mensual, a los fines
del cálculo de la retención mensual, se deberá sumar la misma a las deducciones especiales adicionales
que hubieran sido computadas en los períodos mensuales anteriores, si las hubiere.
Asimismo, la deducción especial adicional de la “primera parte” deberá ser trasladada a los meses sub-
siguientes aun cuando la remuneración bruta del mes o su promedio, lo que sea menor, exceda la pauta
para aplicarla, sin que deba ser recalculada a los efectos de la determinación anual.
1.1.2.2.2 Deducción especial adicional de la segunda parte del penúltimo párrafo del inciso c) del
art. 30 de la LIG
La deducción especial adicional de la segunda parte del penúltimo párrafo del inciso c) del artículo 30 de
la ley del Impuesto a las Ganancias, t.o. 2019 (a lo largo del presente la identificaremos como “DEA Anexo
IV” y/o “DEA 2da. Parte”) aplica exclusivamente a quienes, habiendo obtenido rentas comprendidas en
los incisos a), b) y c) del artículo 82 de la ley del gravamen, su remuneración y/o haber bruto mensual o
su promedio mensual, lo que fuera menor, si bien supera al parámetro para que resulte aplicable la “DEA
1ra. Parte”20, el mismo se encuentra comprendido en el siguiente rango de valores:
DEA 2da. Parte

Período fiscal
Mayor de Menor de
Del 1/1/2021 al 31/8/2021 21
150.000,00 173.000,00
Del 1/9/2021 al 31/12/2021 22
175.000,00 203.000,00
Del 1/1/2022 al 31/5/2022 23
225.937,00 260.580,00
Del 1/6/2022 al 31/12/202224 280.792,00 324.182,00
El importe mensual de la DEA surge del Anexo IV de la Res. Gral. AFIP 4003-E modificada por la Res. Gral.
AFIP 5008 y sus respectivas actualizaciones.
Asimismo, la deducción especial adicional de la “segunda parte” deberá ser trasladada a los meses sub-
siguientes aun cuando la remuneración bruta del mes o su promedio, lo que sea menor, exceda a la pauta
20
$ 150.000 (ciento cincuenta mil pesos) aplicables a rentas percibidas desde el 1/1/2021 hasta las devengadas al 31 de agosto de
2021; $ 175.000 (ciento setenta y cinco mil pesos) correspondientes a rentas devengadas desde el 1ro. de setiembre de 2021 y hasta
las percibidas al 31/12/2021; $ 225.937 (doscientos veinticinco mil novecientos treinta y siete mil pesos) aplicables a rentas perci-
bidas a partir de enero de 2022 y hasta las devengadas al 31/5/2022; y $ 280.792,00 a partir de las remuneraciones devengadas en
junio de 2022 en adelante.
21
La Res. Gral. AFIP 5076 establece que este rango aplica para las remuneraciones y/o haberes percibidos a partir del 1/1/2021 in-
cluyendo hasta los devengados al 31 de agosto de 2021.
22
Este otro rango de valores aplica a partir de las remuneraciones y/o haberes devengados desde el 1 de setiembre de 2021 hasta
los percibidos al 31/12/2021, cfme. la citada Res. Gral. AFIP 5076.
23
Importes difundidos en la página web de AFIP, a raíz de la actualización anual automática de dichos valores por aplicación del co-
eficiente RIPTE por aplicación de las disposiciones del último párrafo del artículo 30 de la ley 27.617, aplicables a las remuneraciones
y/o haberes percibidos desde el 1/1/2022 hasta los devengados al 31/5/2022 -por Decreto PEN 298/22-.
24
Por medio del Decreto PEN 298/20022 publicado en B.O. el 7/6/2022, se establece un nuevo rango aplicable a partir de las remu-
neraciones y/o haberes devengados desde el 1 de junio de 2022 hasta los percibidos al 31/12/2022.
Teoría/Técnica 13
1.1.2.3 Deducción específica para jubilados y/o pensionados
Mediante la Ley 27.617 se amplía la composición de la deducción específica aplicable a jubilados y/o
pensionados, ya que, a partir del período fiscal 2021, la misma se calcula tomando ocho veces (8) la suma
de los haberes mínimos garantizados, definidos en el art. 125 de la Ley 24.241; mientras que la aplicable
hasta el período fiscal 2020 ascendía a seis veces (6) dicha suma.
A su vez, se flexibiliza una de las condiciones para acceder a ella, puesto que, hasta el período fiscal 2020,
era impedimento para su cómputo la obtención de ingresos de distinta naturaleza respecto a la pensión y/o
jubilación; en cambio, a partir del período fiscal 2021, podrán computar la deducción específica aquellos
jubilados y/o pensionados cuyos ingresos distintos a los de los haberes previsionales no superen al equi-
valente al mínimo no imponible del inc. a) del artículo 30 de la ley del Impuesto a las Ganancias, t.o. 2019.
Asimismo, se mantiene como condición para computar la referida deducción específica, el no estar obliga-
do a tributar el Impuesto sobre los Bienes Personales, salvo que esa obligación surja exclusivamente de
la tenencia de un inmueble para vivienda única.
Cabe recordar que el cómputo de la deducción aquí comentada reemplaza a la aplicación del mínimo no
imponible y de las deducciones especiales –establecidos en los incisos a) y c) del artículo 30 de la ley de
impuesto a las Ganancias t.o. 2019- en la medida que el importe de la primera resulte superior a la suma
de estas últimas.
1.1.3 Incorporación como rentas de cuarta categoría de asignaciones reconocidas a presidentes y

vicepresidentes de la Nación
Se incorpora dentro del inciso c) del artículo 82 de la ley del Impuesto a las Ganancias, como renta de la
cuarta categoría: “… las asignaciones mensuales y vitalicias reconocidas a presidentes y vicepresidentes
de la Nación dispuestas por la ley 24.018”.
1.1.4 Mayores precisiones acerca de la deducción sobre gastos de movilidad, viáticos y otras
compensaciones análogas
A través de la Ley 27.617 se modifica la redacción de los párrafos cuarto y quinto del artículo 82 de la ley
del Impuesto a las Ganancias, aclarando que son deducibles los gastos de movilidad, viáticos y compen-
saciones análogas abonadas por el empleador, prevista en el artículo 86 inciso e) del texto legal, en los
importes que fije el Convenio Colectivo de Trabajo correspondiente a la actividad de que se trate o, de no
estar estipulados allí, los efectivamente liquidados en el recibo o constancia que provea el empleador, el
que no podrá superar el equivalente al cuarenta por ciento del mínimo no imponible del inciso a) del artí-
culo 30 de la ley del gravamen.
Para actividades de transporte de larga distancia, entendiéndose por tales aquellas que impliquen una
conducción de vehículos cuyo recorrido exceda los cien kilómetros del lugar habitual de trabajo, la deduc-
ción aquí comentada no podrá superar el equivalente al aludido mínimo no imponible.
1.1.5 Beneficios sociales no gravados con el Impuesto a las Ganancias
Se incorporan por la Ley 27.617 como beneficios sociales no alcanzados por el Impuesto a las Ganancias, y
por lo tanto comprendidos dentro del segundo párrafo del artículo 111 de la ley del gravamen, los siguientes:
a) Reintegro de gastos de guardería y/o jardín materno-infantil, documentados con comprobantes, que
utilicen los dependientes con hijos, hijas, hijastros o hijastras de hasta tres (3) años de edad que revis-
tan la condición de cargas de familia, siempre y cuando el empleador no contare con esas instalaciones.
14 Teoría/Técnica
b) Provisión de herramientas educativas para los hijos, hijas, hijastros o hijastras del trabajador y
trabajadora, menores de dieciocho (18) años o incapacitados para el trabajo, que revistan la condi-
ción de cargas de familia, regulados de conformidad con el inciso g) del artículo 103 bis de la Ley de
Contrato de Trabajo N° 20.744 (t.o. 1976) y sus modificaciones, o conceptos de idéntica naturaleza
incorporados en otros regímenes laborales.
c) Otorgamiento o pago documentado de cursos o seminarios de capacitación o especialización -sobre

materias incluidas en los planes de enseñanza oficial referidos a todos los niveles y grados hasta el
nivel secundario, inclusive, y cuyo desarrollo responda a tales planes- para los hijos, hijas, hijastros e
hijastras del trabajador y trabajadora, menores de dieciocho (18) años o incapacitados para el trabajo,
que revistan la condición de cargas de familia, hasta el límite equivalente al cuarenta por ciento (40%)
del mínimo no imponible.
1.1.16 Se prorroga hasta el 30/9/2021 la vigencia de las exenciones establecidas por la ley 27.549
Por medio del artículo 13 de la ley 27.617, fue prorrogada hasta el 30 de setiembre de 2021 la vigencia de
las disposiciones del Capítulo I de la ley 27.549.
1.1.6.1 Ley 27.549 y normas complementarias
Recordemos que, en virtud de la ley 27.549, se estableció la exención transitoria en el Impuesto a las
Ganancias -desde el 1 de marzo de 2020 y hasta el 31/12/202025 - de las remuneraciones en concepto
de guardias obligatorias (activas o pasivas) y horas extras, y todo otro concepto que se liquide en forma
específica y adicional en virtud de la emergencia sanitaria provocada por el COVID-19, para los profesio-
nales, técnicos, auxiliares (incluidos los de gastronomía, maestranza y limpieza) y personal operativo de
los sistemas de salud pública y privada; el personal de las Fuerzas Armadas; las Fuerzas de Seguridad;
de la actividad migratoria; de la actividad aduanera; bomberos, recolectores de residuos domiciliarios y
recolectores de residuos patogénicos, que presten servicios relacionados con la emergencia sanitaria es-
tablecida por el Decreto 260/2020 y las normas que lo extiendan, modifiquen o reemplacen.
Este beneficio deberá registrarse inequívocamente en los recibos de haberes bajo el concepto “Exención
por Emergencia Sanitaria COVID-19”.
Por medio de la Res. Gral. 4.752, la AFIP estableció el procedimiento que debían observar los agentes de
retención que abonaren estas remuneraciones exentas, indicando, entre otras cuestiones, que las mismas
no formaban parte de la base de cálculo de la retención y que no resultaba deducible la proporción de los
aportes personales respectivos sobre aquellas. A su vez, se adecúa el modelo de la liquidación anual, final
o informativa, según corresponda, del Anexo III de la Res. Gral. AFIP 4003 a los fines de contemplar allí la
exención transitoria aquí comentada.
1.2 Tratamiento de las indemnizaciones o gratificaciones por extinción del vínculo laboral:
Circular AFIP 4/202126
Teniendo en cuenta que:
• la Corte Suprema de Justicia de la Nación, en la causa “Negri, Fernando Horacio c/ EN-AFIP DGI”, del
15/7/2014, resolvió que el concepto de “gratificación por cese” convenido entre el empleado y su
empleador, al finalizar de mutuo acuerdo la relación laboral -por el retiro voluntario pactado entre las
partes-, no representa una ganancia derivada del trabajo personal por carecer de periodicidad y per-
manencia de la fuente;
25
Originalmente, esta exención resultaba aplicable hasta el 30 de setiembre de 2020 y luego fue extendida hasta el 31/12/2020 por
el Decreto 788/2020.
26
Publicada en el B.O. con fecha 18/10/2021.
Teoría/Técnica 15
• en las causas “De Lorenzo, Amelia Beatriz (TF 21504-I) c/DGI”,, del 17/06/2009, y “Cuevas, Luis Miguel
c/AFIP-DGI s/Contencioso Administrativo”, del 30/11/2010, donde el máximo tribunal había interpre-
tado previamente que los pagos por indemnizaciones por despido por causa de maternidad o emba-
razo -normada en el artículo 178 de la Ley de Contrato de Trabajo- y la indemnización por estabilidad y
asignación gremial -prevista en el artículo 52 de la ley Nº 23.551- no estaban gravados por el impuesto
a las ganancias; y
• que, a raíz de la reforma tributaria de la ley 27.430, se incorporaron como una ganancia gravada de
cuarta categoría los montos abonados a determinados directivos y ejecutivos de empresas públicas
y privadas, generados exclusivamente con motivo de su desvinculación laboral, cualquiera fuere su
denominación, ya sea por causa injustificada, por mutuo acuerdo o retiro voluntario, entre otros, que
excedan los importes indemnizatorios mínimos previstos en la normativa laboral aplicable para el su-
puesto de despido sin causa.
• El fisco nacional, a través de la Circular 4/2021, realizó aclaraciones sobre el tratamiento a dispensar
a las indemnizaciones o gratificaciones laborales derivadas de la extinción del vínculo laboral en el
Impuesto a las Ganancias, que exteriorizamos en el siguiente cuadro:
¿El empleado Tratamiento en el régimen de retención sobre sueldos:

se desempeñó
Sumas abonadas por el empleador
en cargos
por la desvinculación laboral por
directivos y
Indemnizaciones o conceptos devengados de la relación
ejecutivos
gratificaciones por la laboral (vacaciones no gozadas, sueldo
de empresas
desvinculación laboral anual complementario, bonificaciones
públicas y
convencionales, indemnización por preaviso,
privadas?27
sueldos atrasados, entre otros)
Fuera del objeto del
NO Impuesto a las Ganancias y
excluidas de la retención.
Se encuentran gravadas
Están gravadas por el por el Impuesto a las Ganancias
Impuesto a las Ganancias y sujetas al régimen de retención
en el monto que exceda los de ganancias sobre sueldos
SÍ importes indemnizatorios de la Res. Gral. AFIP 4003-E y mod.
que surjan del artículo 245
de la ley de Contrato de
Trabajo y sujetas a retención.
1.3 Res. Gral. AFIP 516528
Con carácter de excepción, se ha extendido hasta el 13 de abril de 2022 el plazo para que los trabajadores
en relación de dependencia, jubilados y/o pensionados generen el F. 572 WEB correspondiente al período
fiscal 2021 mediante el servicio web de la AFIP “siradig trabajador”, cfme. la Res. Gral. AFIP 5165.
27
Según las condiciones que comentamos en el apartado denominado “Cargos directivos. Desvinculación laboral” del presente.
28
Publicada en el B.O. 03/03/2017.
16 Teoría/Técnica
2. Régimen de retención del impuesto a las Ganancias Res. Gral. AFIP 4.003-E y
sus modificaciones y complementarias
Desarrollamos a continuación los aspectos más sobresalientes del régimen de retención del impuesto a
las ganancias sobre sueldos, jubilaciones y/o pensiones, entre otros conceptos; instaurado por la Res.
Gral. AFIP 4.003-E y sus modificatorias y complementarias -que resulta aplicable desde el período fiscal
2017, inclusive-.
2.1 Conceptos alcanzados por el régimen
Quedan sujetas al citado régimen de retención, independientemente de la forma de pago (en dinero o en
especie), las ganancias así como sus ajustes de cualquier naturaleza, obtenidas por residentes en el país,
derivadas del trabajo personal provenientes de:
• el desempeño de cargos públicos nacionales, provinciales, municipales y de la Ciudad Autónoma de

Buenos Aires, sin excepción, incluidos los cargos electivos de los Poderes Ejecutivos y Legislativos. En
el caso de los magistrados, funcionarios y empleados del Poder Judicial de la Nación y de las provincias
y del Ministerio Público de la Nación cuando su nombramiento hubiera ocurrido a partir del año 2017,
inclusive1;
• el trabajo personal ejecutado en relación de dependencia2;
• las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie que tengan su origen en el trabajo
personal y en la medida que hayan estado sujetos al pago del impuesto;3, 4
• de las asignaciones mensuales y vitalicias reconocidas a presidentes y vicepresidentes de la Nación

dispuestas por la ley 24.0185;
• los servicios personales prestados por los socios de las sociedades cooperativas de trabajo, que labo-
ren personalmente en la explotación, inclusive el retorno percibido por aquéllos6; y
• en el caso de sujetos que ocupen cargos directivos – siempre que reúnan los requisitos que comenta-
remos en el próximo apartado-, las sumas que se originen exclusivamente con motivo de su desvincu-
lación laboral, cualquiera fuere su denominación, cuando excedan los montos indemnizatorios míni-
mos previstos en la normativa laboral respectiva, incluso cuando surjan de un acuerdo consensuado7.
1
Artículo 82 inc. a) de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 2019.
2
Artículo 82 inc. b) de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 2019.
3
Artículo 82 inc. c) de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 2019; excepto las correspondientes a los consejeros
de las sociedades cooperativas.
4
Quedan contempladas aquí, las rentas provenientes de planes de seguros de retiro privados administrados por entidades sujetas
al control de la Superintendencia de Seguros de la Nación, que se perciban bajo la modalidad de renta vitalicia previsional (jubila-
ción o pensión), derivados de fondos transferidos de las ex - A.F.J.P. (Administradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones) a las
compañías de seguros de retiro; cfme. el segundo párrafo del artículo 1 de la Res. Gral. AFIP 4003-E y mod.
5
Rentas incorporadas al inciso c) del artículo 82 de la Ley de impuesto a las Ganancias por la Ley 27.617.
6
Artículo 82 inc. e) de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 2019.
7
Segundo párrafo del artículo 82 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 2019.
Teoría/Técnica 17
2.1.1 Cargos directivos. Desvinculación laboral
A través de la reforma tributaria (Ley 27430) se ha incorporado en la Ley del Impuesto a las Ganancias8
-con efecto a partir del 1/1/2018, inclusive- la gravabilidad en cabeza de ciertos sujetos que ocupen car-
gos directivos y ejecutivos en empresas públicas y privadas, de los importes originados exclusivamente
a raíz de su desvinculación laboral, cualquiera fuere su denominación, que superen las montos indemni-
zatorios mínimos contemplados en la normativa laboral aplicable. De generarse en un acuerdo consen-
suado (procesos de mutuo acuerdo o retiro voluntario, entre otros) estarán alcanzadas en la medida que
excedan los previstos para el supuesto de despido sin causa9.
Al respecto el fisco nacional ha formulado aclaraciones en la Circular AFIP 4/2021, que fuera comentada
en el apartado 1.2. del presente.
Dado que con la modificación introducida por medio de la Res. Gral. AFIP 4.396 a la mentada Res. Gral.
AFIP 4.003-E, resulta alcanzado por el régimen de retención aquí comentado este nuevo hecho imponible;
a continuación señalamos las condiciones que hay que reunir para encuadrar en esta figura, cfme. la re-
glamentación del Poder Ejecutivo Nacional.
Mediante el Artículo 8° del Decreto (P.E.N.) 976/2018 (hoy subsumido en el artículo 180 del Decreto
862/2019 – reglamentario de la LIG-), se aclara que están alcanzados quienes en forma concurrente cum-
plan con las siguientes condiciones:
a) que dentro de los DOCE (12) meses inmediatos anteriores a la fecha de la desvinculación, hubieren
ocupado o desempeñado efectivamente, en forma continua o discontinua, cargos en directorios, con-
sejos, juntas, comisiones ejecutivas o de dirección, órganos societarios asimilables, o posiciones ge-
renciales que involucren la toma de decisiones o la ejecución de políticas y directivas adoptadas por
los accionistas, socios u órganos aludidos; y
b) que la remuneración bruta mensual tomada como base para el cálculo de la indemnización supere en
al menos quince (15) veces el Salario Mínimo, Vital y Móvil vigente a la fecha de la desvinculación10.
En cuanto a cuáles son las empresas públicas comprendidas, en el Artículo 181 del referido Decreto Regla-
mentario de la LIG se menciona que son las contempladas en el inciso b) del artículo 8° de la Ley N° 24.156
y sus modificaciones o en normas similares dictadas por las provincias, las municipalidades y la Ciudad
Autónomo de Buenos Aires.
8
Como segundo párrafo del artículo 79 de la Ley del Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 –reordenado por el Decreto
(P.E.N.) 824/2019 como artículo 82 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 2019-.
9
Al respecto, el artículo 245 Ley de Contrato de Trabajo (Ley 20744) que regula la indemnización por antigüedad o despido estable-
ce que: “En los casos de despido dispuesto por el empleador sin justa causa, habiendo o no mediado preaviso, éste deberá abonar
al trabajador una indemnización equivalente a UN (1) mes de sueldo por cada año de servicio o fracción mayor de TRES (3) meses,
tomando como base la mejor remuneración mensual, normal y habitual devengada durante el último año o durante el tiempo de
prestación de servicios si éste fuera menor.
Dicha base no podrá exceder el equivalente de TRES (3) veces el importe mensual de la suma que resulte del promedio de todas las
remuneraciones previstas en el convenio colectivo de trabajo aplicable al trabajador, al momento del despido, por la jornada legal o
convencional, excluida la antigüedad. Al MINISTERIO DE TRABAJO, EMPLEO Y SEGURIDAD SOCIAL le corresponderá fijar y publicar el
promedio resultante, juntamente con las escalas salariales de cada Convenio Colectivo de Trabajo.
Para aquellos trabajadores excluidos del convenio colectivo de trabajo el tope establecido en el párrafo anterior será el del convenio
aplicable al establecimiento donde preste servicios o al convenio más favorable, en el caso de que hubiera más de uno.
Para aquellos trabajadores remunerados a comisión o con remuneraciones variables, será de aplicación el convenio al que pertenez-
can o aquel que se aplique en la empresa o establecimiento donde preste servicios, si éste fuere más favorable.
El importe de esta indemnización en ningún caso podrá ser inferior a UN (1) mes de sueldo calculado sobre la base del sistema es-
tablecido en el primer párrafo”.
10
Por medio de la Resolución 4/2022 del Consejo Nacional Del Empleo, la Productividad y el Salario Mínimo, Vital y Móvil, se fija el
salario mínimo vital y móvil en $ 38.940 con vigencia a partir del mes de abril de 2022. Por lo tanto, la suma de $ 584.100 equivale
a quince veces el referido concepto.
18 Teoría/Técnica
2.1.2 Jubilaciones: Jurisprudencia de la CSJN sobre su tratamiento en el Impuesto a las Ganancias
Mediante la Ley 27.346 se incorporó como una sutil aclaración al texto del artículo 79 inciso c) de la ley del
impuesto a las ganancias t.o. 1997 y sus modificaciones -hoy artículo 82 inciso c) de la ley del gravamen
en el t.o. 2019-, que las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie originados en el
trabajo personal, constituyen ganancias de la cuarta categoría “en la medida que hayan estado sujetos al
pago del impuesto”; con aplicación a partir del período fiscal 2017.
En línea con ello, no podemos dejar de mencionar, aunque sea muy escuetamente, a la jurisprudencia de
la Corte Suprema de Justicia de la Nación (CSJN) referida al tratamiento de las jubilaciones en el impues-
to a las Ganancias. En efecto, en las causas “García, María Inés” del 26/3/19 y “Godoy, Ramón y otros”
del 7/5/19 el máximo tribunal aclara que es insuficiente la capacidad contributiva como parámetro para
alcanzar con el Impuesto a las Ganancias a las jubilaciones. En ese orden de ideas, declaró la inconstitu-
cionalidad de gravar con dicho tributo a los ingresos derivados de jubilaciones obtenidos por ciertas per-
sonas que presenten un grado de vulnerabilidad en función de la edad y/o estado de salud.
2.2 Agentes de retención
Deberán actuar como agentes de retención:
a) los sujetos que paguen por cuenta propia las ganancias alcanzadas por el régimen de retención aquí
comentado, ya sea en forma directa o a través de terceros, y
b) quienes abonen las referidas ganancias por cuenta de terceros, cuando estos últimos fueran personas
humanas o jurídicas domiciliadas o radicadas en el exterior.
2.2.1 Pluriempleo
En los casos en que los beneficiarios de las aludidas rentas las perciban de varios sujetos, es decir, cuan-
do exista pluriempleo (por ejemplo: más de un empleador o un empleador y ANSES), sólo deberá actuar
como agente de retención aquel que pague las de mayor importe. A esos efectos se deberán considerar:
a) al inicio de una nueva relación laboral: las rentas que abonen cada uno de los pagadores.
b) al inicio de cada año fiscal: las sumas abonadas por los respectivos pagadores en el año fiscal anterior.
Esta situación deberá ser informada por el empleado en el servicio web de AFIP “SIRADIG TRABAJADOR”
-accediendo con clave fiscal- a los fines de generar y enviar el F. 572 WEB.
No deberá ser considerado a los fines de la designación aquí comentada, aquel empleador que abone úni-
camente ganancias alcanzadas por el régimen que resulten exentas en el impuesto.
En tal sentido, debe considerarse como “año fiscal” el que comienza el 1ro. de enero y termina el 31 de
diciembre11.
2.3 Sujetos pasibles
Son pasibles de retención los sujetos beneficiarios de las ganancias señaladas en el apartado 2.1. “Con-
ceptos alcanzados por el régimen”.
11
Conforme lo definido en el art. 24, primer párrafo, de la Ley de Impuesto a las Ganancias, t.o. en 2019 y sus modificaciones.
Teoría/Técnica 19
2.4 Momento en que corresponde practicar la retención
Corresponderá practicar la retención:
a) en la oportunidad en que se efectivice cada pago de las ganancias contempladas en el régimen; o
b) hasta las fechas establecidas para la liquidación anual o liquidación final, según corresponda.
2.4.1 Concepto de pago
A todos los efectos previstos en la norma aquí comentada, se entenderá por el término “pago” cuando
se cobre o abone en efectivo o en especie y, además, en los casos en que, estando disponible, se haya
acreditado en la cuenta del titular o, con la autorización o conformidad expresa o tácita del mismo, se ha
reinvertido, acumulado, capitalizado, puesto en reserva o en un fondo de amortización o de seguro, cual-
quiera sea su denominación, o dispuesto de ellos en otra forma12.
2.5 Procedimiento para calcular la retención
A continuación, describimos el procedimiento a seguir a los fines de determinar el importe de la retención,

focalizando sobre los aspectos relativos al cálculo mensual de la misma.
Cuando abordemos la liquidación anual; nos detendremos en las particularidades del cálculo de la reten-
ción anual.
2.5.1 Determinación de la ganancia neta
En primer lugar, se deberá obtener el importe de la ganancia neta de cada mes calendario. Para ello, a la
ganancia bruta de dicho período y las retribuciones no habituales -de corresponder- sumado al Sueldo
Anual Complementario bruto mensual”13 se le descontará el importe de las deducciones mensuales admi-
tidas (incluyendo las correspondientes a las retribuciones no habituales y al SAC). Gráficamente podemos
visualizar esto así:
Ganancia Bruta del mes

+ Retribuciones no habituales correspondientes
+ Sueldo Anual Complementario bruto mensual
- Deducciones mensuales admitidas (incluyendo las correspondientes a las retribuciones no
habituales)
- Deducciones del Sueldo Anual Complementario mensual
= Ganancia Neta del mes
Al importe de la ganancia neta del mes (resultante del procedimiento descripto precedentemente), se le
adicionará el correspondiente a las ganancias netas de los meses anteriores, dentro del mismo período
fiscal; obteniendo así la ganancia neta acumulada durante el año en curso.
+ Ganancias netas de los meses anteriores

= Ganancia Neta Acumulada durante el año en curso
12
Conforme lo dispuesto en el art. 24, antepenúltimo párrafo, de la Ley de Impuesto a las Ganancias, t.o. en 2019 y sus modificaciones.
13
Determinado conforme lo dispuesto en el Anexo II, Apartado C. de la RG AFIP 4003-E y sus mod.
20 Teoría/Técnica
Entendemos útil mencionar en los párrafos a continuación, cuáles son los distintos conceptos que com-
ponen la ganancia bruta y las deducciones admitidas; respectivamente, que surgen del Anexo II de la Res.
Gral. AFIP 4.003-E y sus mod.
2.5.1.1 Determinación de la Ganancia Bruta
2.5.1.1.1 Ganancia bruta
Se considera ganancia bruta al total de los importes abonados en cada período mensual, por las rentas
mencionadas en el apartado 2.1 del presente, sin deducción de suma alguna que por cualquier concepto
los disminuya. Quedan comprendidos, entre otros, los siguientes conceptos:
horas extras que no estuvieran exentas;
adicionales por zona;
título;
vacaciones;
gratificaciones de cualquier naturaleza salvo las no alcanzadas según Circular AFIP 4/202114;
comisiones por ventas y honorarios percibidos por el desarrollo de la actividad en relación de de-
pendencia;
remuneraciones que se perciban durante licencias o ausencias por enfermedad;
indemnizaciones por falta de preaviso en el caso de despidos;
aquellos beneficios sociales a favor de los dependientes señalados en el primer párrafo del art. 111
de la Ley del Impuesto a las Ganancias, t.o. en 2019 y sus modificaciones, es decir los distintos con-
ceptos que bajo tal denominación y/o la de vales de combustibles, extensión o autorización de uso
de tarjetas de compra y/o crédito, vivienda, viajes de recreo o descanso, pago de gastos de educa-
ción del grupo familiar u otros conceptos similares, sean otorgados por el empleador o a través de
terceros, a favor de sus dependientes o empleados. Cabe destacar que no están alcanzados por el
gravamen aquellos conceptos comprendidos en su segundo párrafo, es decir: la provisión de ropa
de trabajo o de cualquier otro elemento vinculado a la indumentaria y al equipamiento del trabaja-
dor para uso exclusivo en el lugar de trabajo, el otorgamiento o pago de cursos de capacitación o
especialización siempre y cuando los mismos sean indispensables para el desempeño y desarrollo
de la carrera del trabajador o dependiente dentro de la empresa; más los conceptos incorporados
por la ley 27.617 -que hemos comentado en el apartado 1.1.5 del presente-.
No constituyen ganancias integrantes de la base de cálculo, los pagos por los siguientes conceptos, entre
otros:
a) asignaciones familiares;
b) intereses por préstamos al empleador;
c) indemnizaciones percibidas por causa de muerte o incapacidad producida por accidente o enferme-
dad;
14
Comentada en el acápite 1.2 de la presente.
Teoría/Técnica 21
d) indemnizaciones por antigüedad que hubieren correspondido legalmente en caso de despido;
e) indemnizaciones que correspondan por acogimientos a regímenes de retiro voluntario, en la medida

que no superen los montos legales en concepto de indemnización por antigüedad, en caso de despido;
f) pagos por servicios comprendidos en el art. 1 de la Ley 19.640 (es decir, actividades u operaciones que
se realizaren en el Territorio Nacional de Tierra del Fuego, Antártida e Islas del Atlántico Sur);
g) aquellos que tengan dicho tratamiento de acuerdo a leyes especiales que así lo dispongan (por ejem-
plo, mediante la Ley 26.176 se establecen ciertos conceptos que no integran la base imponible del
impuesto a las Ganancias para los trabajadores en relación de dependencia de la actividad petrolera);
h) indemnización por estabilidad y asignación gremial -Artículo 52 de la Ley Nº 23.551-, e indemnización

por despido por causa de embarazo -Artículo 178 de la Ley de Contrato de Trabajo-;
i) gratificaciones por cese laboral por mutuo acuerdo, normado en el Artículo 241 de la Ley de Contrato
de Trabajo;
j) la diferencia entre el valor de las horas extras y el de las horas ordinarias percibidas por los servicios
prestados en días feriados, no laborables, inhábiles y fines de semana o de descanso semanal, deter-
minadas y calculadas conforme el Convenio Colectivo de Trabajo respectivo o, en su defecto, en la Ley
de Contrato de Trabajo N° 20.744, texto ordenado en 1976 y sus modificaciones;
k) adicional por material didáctico abonado al personal docente, hasta la suma del CUARENTA POR CIEN-
TO (40%) del mínimo no imponible previsto en el inciso a) del Artículo 30 de la ley de Impuesto a las
ganancias t.o. en 2019;
l) compensación de gastos según el artículo 10 de la Ley Nº 27.555 -Régimen Legal del Contrato de Te-
letrabajo-;
m) bono por productividad, fallo de caja, o conceptos de similar naturaleza15;, hasta un importe equiva-
lente al cuarenta por ciento (40%) del mínimo no imponible16; siempre y cuando el promedio17 de la
remuneración bruta mensual -entendiéndose por tal la suma de todos los importes que se perciban,
cualquiera sea su denominación, excluyéndose únicamente al aguinaldo- del período fiscal anual no
supere los importes que se indican a continuación:
• $ 300.000 (trescientos mil pesos) para el período fiscal 2021;
• $
451.873,65 (cuatrocientos cincuenta y un mil ochocientos setenta y tres pesos con sesenta y
cinco centavos) aplicable al período fiscal 2022; o
• p
ara períodos fiscales futuros: el monto que resulte de la actualización prevista en el último párra-
fo del artículo 30 de la ley del gravamen -que será publicado anualmente por AFIP en su micrositio
Ganancias y Bienes Personales, sección Impuesto a las Ganancias, apartado Deducciones de su
sitio web institucional (https://www.afip.gob.ar);
15
Que reúnan las condiciones establecidas en la reglamentación del Poder Ejecutivo, comentadas en el apartado 1.1.1.1. de la pre-
sente.
16
Previsto en el inciso a) del artículo 30 de la ley del Impuesto a las Ganancias t.o. 2019.
17
aplicar la exención aquí comentada, fue introducida por la reglamentación del Decreto 336/2021 y luego agregada por la Res. Gral.
AFIP 5008 en el inciso m) del segundo párrafo del apartado A del Anexo II de la citada Res. Gral. AFIP 4.003-E.
22 Teoría/Técnica
n) suplementos particulares percibidos por el personal militar en actividad (por tarea arriesgada; título
terciario y alta especialización o zona o ambiente insalubre o penoso) indicados en el artículo 57 de
la ley 19.101. Aquellos otros creados por el Poder Ejecutivo a los que hace referencia el inciso 4°del
citado artículo sólo si hubieran sido establecidos con anterioridad al 21/04/2021;
ñ) sueldo anual complementario (SAC), exclusivamente cuando el promedio18 de la remuneración bruta

mensual -entendiéndose por tal la suma de todos los importes que se perciban, cualquiera sea su
denominación, excluyéndose únicamente al aguinaldo- no supere los importes que seguidamente se
indican y hasta los topes incorporados por el Decreto 336/2021:
• 1ra. Cuota del SAC 2021: cuando el promedio de la remuneración bruta mensual del primer se-
mestre es menor o igual a $ 150.000, se exime a la 1ra. cuota del aguinaldo hasta un importe de $
75.000 -por aplicación del segundo párrafo del artículo 176.1 del Decreto Reglamentario de la LIG
incorporado por el Decreto 336/2021-. Según el artículo 1 de la RG AFIP 5076, la retención prac-
ticada, cuando hubiese correspondido sobre la primera cuota del sueldo anual complementario,
no será pasible de modificación en oportunidad del pago de la segunda cuota correspondiente al
período fiscal 2021;
• 2da. Cuota del SAC 2021: se exime a la 2da. cuota del aguinaldo hasta un total de $ 87.500, cuan-
do el promedio de la remuneración bruta mensual del segundo semestre es menor o igual a $
175.00019;
• aguinaldo 2022: cuando el promedio de la remuneración bruta mensual es menor o igual a $

280.792,0020, se exime a la 1ra. cuota del SAC hasta un total de $ 140.396,00 -por aplicación del
segundo párrafo del artículo 176.1 del Decreto Reglamentario de la LIG incorporado por el Decreto
336/202-. El mismo criterio se aplicaría al momento de cobrar la 2da cuota del SAC correspon-
diente al período fiscal 2022; conforme la normativa vigente al momento de la redacción de la
presente actualización.
• para períodos fiscales futuros: el monto que resulte de la actualización prevista en el último párra-
fo del artículo 30 de la ley del gravamen -que será publicado anualmente por AFIP en su micrositio
Ganancias y Bienes Personales, sección Impuesto a las Ganancias, apartado Deducciones de su
sitio web institucional (https://www.afip.gob.ar);
o) otorgamiento o pago documentado de cursos o seminarios de capacitación o especialización en la

medida que resulten indispensables para el desempeño y desarrollo de la carrera del empleado den-
tro de la empresa;
p) reintegro de gastos de guardería y/o jardín materno-infantil, documentados con comprobantes, que
utilicen los dependientes con hijos, hijas, hijastros o hijastras de hasta tres (3) años de edad que revis-
tan la condición de cargas de familia, siempre y cuando el empleador no contare con esas instalaciones;
q) provisión de herramientas educativas para los hijos, hijas, hijastros o hijastras del trabajador y traba-
jadora, menores de dieciocho (18) años o incapacitados para el trabajo, que revistan la condición de
cargas de familia, regulados de conformidad con el inciso g) del artículo 103 bis de la Ley de Contrato
de Trabajo N° 20.744 (t.o. 1976) y sus modificaciones, o conceptos de idéntica naturaleza incorpora-
dos en otros regímenes laborales.
18
aplicar la exención al aguinaldo, fue introducida por la reglamentación del Decreto 336/2021 y luego agregada por la Res. Gral. AFIP
5008 en el inciso ñ) del segundo párrafo del apartado A del Anexo II de la citada Res. Gral. AFIP 4.003-E.
19
Por aplicación de las disposiciones del Decreto 620/2021 y Res. Gral. AFIP 5076.
20
En función de lo dispuesto por el artículo1 del Decreto 298/2022 (B.O. 7/6/2022.
Teoría/Técnica 23
r) otorgamiento o pago documentado de cursos o seminarios de capacitación o especialización -sobre
materias incluidas en los planes de enseñanza oficial referidos a todos los niveles y grados hasta el
nivel secundario, inclusive, y cuyo desarrollo responda a tales planes-.para los hijos, hijas, hijastros e
hijastras del trabajador y trabajadora, menores de dieciocho (18) años o incapacitados para el trabajo,
que revistan la condición de cargas de familia, hasta el límite equivalente al cuarenta por ciento (40%)
del mínimo no imponible.
El agente de retención o empleador deberá conservar a disposición de AFIP la documentación de respaldo

de los conceptos indicados en los incisos o), p), q) y r) precedentes.
En caso de realizarse pagos en especie, los bienes se deberán valuar considerando el valor corriente en
plaza a la fecha de pago o en su defecto al valor de adquisición para el empleador.
2.5.1.1.2 Retribuciones no habituales
De tratarse de los conceptos que no conforman la remuneración mensual habitual de los beneficiarios,
como por ejemplo: plus vacacional, ajustes de haberes de años anteriores respecto de los cuales el bene-
ficiario opte por hacer la imputación al período de la percepción, gratificaciones extraordinarias, etc.; se
establece que el importe bruto abonado por dichos conceptos deberá ser imputado por los agentes de re-
tención en forma proporcional al mes de pago y los meses que resten, hasta finalizar el año fiscal en curso.
Lo mencionado precedentemente podrá ser aplicado opcionalmente por el agente de retención, cuando
el importe de los conceptos no habituales sea inferior al veinte por ciento (20%) de la remuneración bruta
habitual del beneficiario, correspondiente al mes de pago.
Si en uno o más períodos mensuales no se le efectuaren pagos al beneficiario, los importes de las remu-
neraciones no habituales diferidas (aludidas en el primer párrafo), que correspondía computar en la liqui-
dación del impuesto de dichos meses, se acumularán a los correspondientes al mes siguiente –dentro del
año fiscal– en el que se realice el pago de remuneraciones al beneficiario. De no haber pagos en el resto
del año fiscal, los importes diferidos no imputados deberán considerarse en la liquidación anual.
Lo comentado en el presente acápite, no será aplicable en los siguientes casos:
a) cuando el pago de las remuneraciones no habituales se efectuara en un mes en el que se realice la

liquidación final –por concluir la relación laboral sin existir otro sujeto susceptible de actuar como
agente de retención–, en cuyo caso en tal mes se deberá, además, imputar las sumas no habituales
que hubieran sido diferidas en meses anteriores;
b) con relación a los conceptos que, aunque sean variables y pagados en lapsos irregulares –por la ca-
racterística de la actividad desarrollada por el beneficiario–, constituyen la contraprestación por su
trabajo (por ejemplo: comisiones por ventas, honorarios, etc);
c) cuando se prevea en el mes en que se abona la remuneración no habitual, que en los meses que res-
ten hasta finalizar el año fiscal en curso, habrá imposibilidad de practicar la totalidad de la retención
que corresponda al período fiscal, en virtud de:
1. la magnitud del importe de las remuneraciones habituales resultante de la consideración de cláu-

sulas contractuales o de convenios de trabajo, o de otros hechos a evaluar en el momento del
pago; y/o
2. la limitación que con relación a los referidos meses y a los fines de practicar las retenciones del im-
puesto a las ganancias implica el tope establecido por la Res. M.T.E.S.S. 436/2004, o la que la sustitu-
24 Teoría/Técnica
ya o modifique en el futuro. Recordemos que dicho tope equivale a aplicar la tasa máxima del impues-
to a las ganancias personas físicas, es decir el 35 % sobre la remuneración bruta del mes de pago.
2.5.1.1.3 Tratamiento del Sueldo Anual Complementario Gravado
Tal como surge del Apartado C. del Anexo II de la referida RG AFIP 4003 -E y sus modificatorias y com-
plementarias, los agentes de Retención deberán adicionar a la ganancia bruta de cada mes en que no se
cobre el aguinaldo (incluyendo, de corresponder a las retribuciones no habituales) una doceava parte de
la suma de tales ganancias en concepto de Sueldo Anual Complementario (SAC); cuando el promedio:
• de la remuneración bruta mensual es mayor a $ 150.000 -aplicable hasta devengado agosto/21-;
• del segundo semestre de 2021 sea mayor a $ 175.000 -a partir del devengado setiembre de 2021 y
hasta el 31/12/2021-; y
• sea superior a $ 280.792,00– aplicable al período fiscal 2022-, cfme. el artículo 1 del Decreto 298/2022
(B.O. 7/6/2022).
Asimismo, se detraerán una doceava parte de las deducciones a computar en ese mes en concepto de
deducciones del SAC. Lo que podríamos llamar “SAC teórico”.
En los meses que se paguen las cuotas del Sueldo Anual Complementario, el empleador podrá optar por:
1) tomar los importes realmente abonados por dichas cuotas - que no se encontraren exentos por la mo-
dificación legal introducida por la ley 27.617- y sus deducciones, en reemplazo de las doceavas partes
computadas en los meses transcurridos del período fiscal de que se trata, hasta el pago de tales con-
ceptos (ajustando las doceavas partes gravadas en los meses anteriores del semestre respectivo).
2) emplear la metodología antes mencionada, es decir continuar con el “SAC teórico” y considerar recién
el aguinaldo realmente percibido al momento de la liquidación anual o final, en reemplazo de la do-
ceava parte computada en cada uno de los meses.
2.5.1.2 Deducciones
2.5.1.2.1 Deducciones admitidas mensualmente
Los importes pagados correspondientes a los conceptos señalados en los párrafos a continuación, resul-
tan deducibles mensualmente, de acuerdo con lo dispuesto en el Apartado D.- del Anexo II de la Res. Gral.
AFIP 4.003-E y sus mod..
Deducciones computables mensualmente:
1) Aportes para fondos de jubilaciones, retiros, pensiones o subsidios, siempre que se destinen a la
ANSES21 o a Cajas provinciales o municipales –incluidas las Cajas de Previsión para Profesionales–, o
estuvieren comprendidos en el SIPA (Sistema Integrado Previsional Argentino), incluyendo los efec-
tuados por los beneficiarios que reingresen o continúen en actividad –art. 34 de la Ley 24.241 y sus
modificaciones –.
2) Descuentos con destino a obras sociales correspondientes al beneficiario y a las personas que resul-
ten cargas de familia para él.
21
Administración Nacional de la Seguridad Social.
Teoría/Técnica 25
3) Cuotas sindicales correspondientes a las cotizaciones ordinarias y extraordinarias de los afiliados y a
las contribuciones de solidaridad pactadas en los términos de la Ley de Convenciones Colectivas - de
acuerdo con el art. 37 de la Ley 23.551-.
4) Cuotas o abonos pagados a instituciones que suministren cobertura médico asistencial (es decir, me-
dicina prepaga), correspondientes al beneficiario y a las personas que revistan el carácter de cargas
de familia para el mismo.
El importe de esta deducción no podrá superar el cinco por ciento (5%) de la ganancia neta del ejer-
cicio acumulada hasta el mes que se liquida, calculada antes de su cómputo y el de aquellos otros
conceptos que tengan la misma limitación (es decir, donaciones y honorarios por servicios médicos y
paramédicos -éstos últimos al momento de la liquidación anual-).
5) Gastos de sepelio del contribuyente o de personas a su cargo. Hasta el tope de $ 996,23.
6) Para el caso de corredores y viajantes de comercio: cuando utilicen auto propio la amortización impo-
sitiva del rodado y, de corresponder, los intereses por deudas relativas a la adquisición del mismo.
De corresponder, deberá indicarse la proporción de la amortización que corresponde afectar a la acti-

vidad que desarrolla, en caso que la unidad se destine, en parte, al uso particular.
7) Donaciones a los fiscos: nacional, provinciales y municipales; y a las instituciones religiosas [art. 26 inc.
e) de la ley del impuesto a las Ganancias t.o. en 2019]. También resultarán deducibles las donaciones
realizadas a los sujetos comprendidos en el art. 26 inc. f) de la citada ley, cuyo objetivo principal sea:
• La realización de obra médica asistencial de beneficencia sin fines de lucro, incluidas las activida-
des de cuidado y protección de la infancia, vejez, minusvalía y discapacidad.
• La investigación científica y tecnológica, aun cuando la misma tenga como finalidad la actividad
académica o docente, y cuente con una certificación de calificación acerca de los programas de
investigación, de los investigadores y del personal de apoyo que participen en los correspondien-
tes programas, extendida por la Secretaría de Ciencia y Tecnología dependiente del Ministerio de
Cultura y Educación.
• La investigación científica sobre aspectos económicos, políticos y sociales orientados al desarro-

llo de los planes de partidos políticos.
• La actividad educativa sistemática y de grado para el otorgamiento de títulos reconocidos ofi-

cialmente por el Ministerio de Cultura y Educación, como así también la promoción de valores
culturales, a través del auspicio, subvención, dictado o mantenimiento de cursos gratuitos
prestados en establecimientos educacionales públicos o privados reconocidos por los Ministerios
de Educación o similares, de las respectivas jurisdicciones.
El cómputo de las citadas donaciones será procedente siempre que las entidades e instituciones benefi-
ciarias hayan sido, de corresponder, reconocidas como entidades exentas por la AFIP.
El importe de estas deducciones no podrá superar el cinco por ciento (5%) de la ganancia neta del ejer-
cicio acumulada hasta el mes que se liquida, calculada antes de su cómputo y el de aquellos otros con-
ceptos que tengan la misma limitación (es decir, medicina prepaga y honorarios por servicios médicos
y paramédicos -éstos últimos al momento de la liquidación anual-). Al respecto se aclara expresamente
que, los excedentes del límite del cinco por ciento (5%) de la ganancia neta que pudieran producirse en
la liquidación de un mes calendario, podrán ser computados en las liquidaciones de los meses siguientes
dentro del mismo período fiscal.
26 Teoría/Técnica
Las donaciones en especie deberán valuarse del siguiente modo:
- bienes muebles e inmuebles, amortizables y no amortizables, bienes intangibles, acciones, cuo-

tas o participaciones sociales, cuotas partes de Fondos Comunes de Inversión, títulos públicos,
otros bienes, excepto bienes de cambio: por su “costo computable”22
- bienes de cambio: por el costo efectivamente incurrido.
8) El cuarenta por ciento (40%) de las sumas abonadas en concepto de alquileres de inmuebles destina-
dos a casa habitación del contribuyente o causante en el caso de sucesiones indivisas, hasta el límite
del mínimo no imponible; en la medida que el beneficiario de la renta no resulte titular de ningún in-
mueble, cualquiera sea la proporción.
Para el cómputo de esta deducción es necesario que el monto de los alquileres pagados -en base a lo
acordado en el contrato de locación respectivo- se encuentre respaldado por la factura o documento
equivalente por parte del locador, cfme. lo dispuesto en la RG AFIP 4004.
Cabe destacar que, en el primer período fiscal en que se compute esta deducción y cada vez que se
renueve el contrato, el sujeto pasible deberá remitir a la AFIP por medio del servicio web “Sistema de
Registro y Actualización de Deducciones del Impuesto a las Ganancias (SiRADIG) - TRABAJADOR”, una
copia del contrato de alquiler, en formato “.pdf”.
9) Importes que correspondan a descuentos obligatorios establecidos por ley nacional, provincial o mu-
nicipal.
10) Intereses correspondientes a créditos hipotecarios obtenidos para la compra o construcción de in-
muebles destinados a la casa habitación, hasta la suma de pesos veinte mil ($ 20.000) anuales. En el
supuesto de inmuebles en condominio, el monto a deducir por cada condómino no podrá superar al
que resulte de aplicar el porcentaje de su participación sobre dicho importe23.
11) Aportes al capital social o al fondo de riesgo efectuados por los socios protectores de sociedades de
garantía recíproca previstos en el art. 79 de la Ley 24.467 y sus modificatorias.
12) Importes abonados a los trabajadores domésticos (Personal de casas particulares) en concepto de
contraprestación por sus servicios y las sumas pagadas para cancelar las contribuciones patronales
pertenecientes al Régimen especial de Seguridad Social para empleados del servicio doméstico y cuo-
ta obligatoria de A.R.T.. El importe máximo a deducir por los conceptos señalados no podrá superar la
suma correspondiente al mínimo no imponible.
13) Aportes efectuados a Cajas Complementarias de Previsión, Fondos Compensadores de Previsión o si-
milares, creados por leyes nacionales, provinciales o municipales, convenciones colectivas de trabajo
o convenios de corresponsabilidad gremial y todo otro aporte destinado a la obtención de un benefi-
cio que guarde identidad con una prestación de índole previsional que tenga carácter obligatorio para
el beneficiario de las rentas.
14) Gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones análogas abonados por el empleador, en las su-
mas que fije el Convenio Colectivo de Trabajo de la actividad de que se trate o -de no estar estipulados
por convenio- los efectivamente liquidados según el recibo o constancia que para ello provea éste al
empleado, hasta un máximo del cuarenta por ciento (40%) de la ganancia no imponible.
22
Arts. 62 a 67, 69 y 185 de la ley del impuesto a las Ganancias t.o. 2019.
23
Conforme lo establecido en el art. 85, inc. a), tercer párrafo, de la Ley de Impuesto a las Ganancias, t.o. en 2019.
Teoría/Técnica 27
De tratarse de actividades de transporte de larga distancia – es decir, a la conducción de vehículos
cuyo recorrido exceda los cien (100) kilómetros del lugar habitual de trabajo- la deducción a computar
no podrá superar el importe de la referida ganancia no imponible.
15) Gastos realizados por la adquisición de indumentaria y/o equipamiento para uso exclusivo en el lu-
gar de trabajo con carácter obligatorio y que, debiendo ser provistos por el empleador, hubieran sido
adquiridos por el empleado en virtud de los usos y costumbres de la actividad en cuestión, y cuyos
costos no fueron reintegrados.
Cabe destacar que, las deducciones señaladas en los puntos 1), 2), 3), 9) y 13) precedentes -previstas en
los incisos a), b), i) y n) del Apartado D. del Anexo II de la RG AFIP 4003-E y sus mod.- correspondientes a
aportes obligatorios para el trabajador:
• deberán proporcionarse de acuerdo al monto de las remuneraciones gravadas y al monto de las horas
extras exentas y asignarse a cada una de estas respectivamente; y
• junto con la deducción de gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones análogas, que se re-
lacionen con las rentas abonadas por el empleador que actúa como agente de retención, se encuen-
tran exceptuadas de ser informadas por el trabajador en el F. 572 WEB.
2.5.1.2.2 Deducciones correspondientes a las retribuciones no habituales
Los importes abonados por conceptos deducibles relacionados con aquellas remuneraciones brutas no
habituales que fueron diferidas -conforme lo comentado en el Apartado 2.5.1.1.2. “Retribuciones no habi-
tuales”-, deberán ser computados en función de las ganancias brutas imputables a cada mes, consideran-
do la proporción que corresponda.
2.5.1.2.3 Deducciones computables anualmente
Sólo resultan computables anualmente, es decir al momento de la liquidación anual o final, según el caso,
las deducciones indicadas a continuación:
a) Sumas pagadas por los siguientes conceptos, en tanto no superen los montos máximos establecidos
por el Poder Ejecutivo Nacional24:
1. Primas de seguros para casos de muerte.
2. Primas que cubran el riesgo de muerte y primas de ahorro, correspondientes a seguros mixtos, ex-
cepto para los casos de seguros de retiro privados administrados por entidades sujetas al control
de la Superintendencia de Seguros de la Nación.
3. Adquisición de cuotapartes de fondos comunes de inversión que se constituyan con fines de reti-
ro, según lo establecido por la Comisión Nacional de Valores..
b) El equivalente al cuarenta por ciento (40%) de los honorarios efectivamente facturados por el presta-
dor y que no hayan sido reintegrados, correspondientes a los servicios de asistencia sanitaria, médica
y paramédica que enunciamos a continuación:
- hospitalización en clínicas, sanatorios y similares; y prestaciones accesorias a la misma;
24
A través del Decreto 59/2019 se establecieron los siguientes topes por cada período fiscal: $12.000 (año 2019); $ 18.000 (año
2020) y $24.000 (año 2021).-
28 Teoría/Técnica
- servicios prestados por todas las especialidades médicas;
- servicios brindados por bioquímicos, odontólogos, kinesiólogos, fonoaudiólogos, psicólogos, etc.;
- servicios prestados por los técnicos auxiliares de la medicina; y
- todos los demás servicios relacionados con la asistencia, incluyendo el transporte de heridos y
enfermos en ambulancias o vehículos especiales.
El importe de esta deducción no podrá superar el cinco por ciento (5%) de la ganancia neta del ejerci-
cio, calculada antes de su cómputo y el de aquellos otros conceptos que tengan la misma limitación
(es decir, medicina prepaga y donaciones).
c) Aportes correspondientes a los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades suje-
tas al control de la Superintendencia de Seguros de la Nación, en tanto no superen los montos máxi-
mos establecidos por el Decreto 59/201925
2.5.2 Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto (GNSI)
A los fines de determinar la “ganancia neta sujeta a impuesto”, al importe de la ganancia neta acumulada
durante el año en curso (calculada conforme lo descripto en el apartado 2.5.1. “Determinación de la ga-
nancia neta”) se le deducirán –cuando resulten procedentes y hasta la suma acumulada para el mes en
que se realicen los pagos – los importes atribuibles a los conceptos de deducciones personales previstas
en el artículo 30 de la ley del Impuesto a las ganancias t.o. en 2019 que correspondan computar según el
siguiente detalle:
• de tratarse de jubilados y/o pensionados, que cumplan con los requisitos que comentamos en
2.5.2.1.3., la deducción específica y las cargas de familia;
• para el resto de los beneficiarios: la ganancia no imponible, cargas de familia y las deducciones espe-
ciales del inciso c) del referido artículo.
2.5.2.1 Deducciones personales
Cabe destacar que, las tablas con los importes de las deducciones personales acumuladas correspondien-
tes a cada mes son publicadas anualmente por la AFIP en su sitio web (www. Afip.gob.ar). Reproducimos
a continuación los importes correspondientes a los períodos fiscales 2021 y 2022 correspondientes a todo
el país excepto Patagonia.
2.5.2.1.1 Aplicables al período fiscal 2021
Deducciones del artículo 30 de la Ley del Impuesto a las Ganancias aplicables al período fiscal 2021:
25
Período fiscal 2019: $12.000; período fiscal 2020: $ 18.000 y período fiscal 2021: $24.000.-
Teoría/Técnica 29
IMPORTE
DEDUCCIONES PERSONALES PERÍODO FISCAL 2021
DE LA DEDUCCIÓN
Ganancias no imponibles [Artículo 30, inciso a)]: 167.678,40
Cargas de familia [Artículo 30, inciso b)]
1. Cónyuge / Unión convivencial 156.320,63
2. Hijo 78.833,08
3. Hijo incapacitado para el trabajo 157.666,16
Deducción Especial [Artículo 30, inciso c), Apartado 1] 335.356,79
Deducción Especial [Artículo 30, inciso c), Apartado 1 “nuevos 419.196,02
profesionales/emprendedores”]
Importe de las deducciones acumuladas correspondientes a cada mes:
IMPORTE IMPORTE IMPORTE

ACUMULADO ACUMULADO ACUMULADO
DEDUCCIONES PERSONALES
ENERO FEBRERO MARZO
2021 2021 2021
Ganancias no imponibles [Artículo 30,
inciso a)]:
Cargas de familia [Artículo 30, inciso b)] 13.973,20 27.946,40 41.919,60
Máximo de entradas netas de los familiares a
cargo durante el período fiscal que se indica
para que se permita su deducción:
1. Cónyuge / Unión convivencial 13.026,72 26.053,44 39.080,16
2. Hijo 6.569,42 13.138,85 19.708,27
3. Hijo incapacitado para el trabajo 13.138,84 26.277,70 39.416,54
Deducción Especial [Artículo 30, inciso c),
Apartado 1] 27.946,40 55.892,80 83.839,20
Deducción Especial [Artículo 30, inciso
c), Apartado 1 “nuevos profesionales/ 34.933,00 69.866,00 104.799,00
emprendedores”]
67.071,36 134.142,72 201.214,09
Apartado 2]
30 Teoría/Técnica
DEDUCCIONES PERSONALES ACUMULADO ACUMULADO ACUMULADO
ABRIL 2021 MAYO 2021 JUNIO 2021
inciso a)]:
2. Hijo 26.277,69 32.847,12 39.416,54
111.785,60 139.732,00 167.678,41
Apartado 1]
emprendedores”]
268.285,45 335.356,81 402.428,17
Apartado 2]

JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE
2021 2021 2021
inciso a)]:
2. Hijo 45.985,96 52.555,39 59.124,81
195.624,80 223.571,20 251.517,60
Apartado 1]
emprendedores”]
469.499,53 536.570,89 603.642,26
Apartado 2]
Teoría/Técnica 31
OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
2021 2021 2021
inciso a)]:
2. Hijo 65.694,24 72.263,66 78.833,08
279.463,99 307.410,39 335.356,79
Apartado 1]
emprendedores”]
670.713,62 737.784,98 804.856,34
Apartado 2]
2.5.2.1.2 Aplicables al período fiscal 2022
Deducciones del artículo 30 de la Ley del Impuesto a las Ganancias para el período fiscal 2022:
IMPORTE
DEDUCCIONES PERSONALES PERÍODO FISCAL 2022
DE LA DEDUCCIÓN
Ganancias no imponibles [Artículo 30, inciso a)]: 252.564,84
Cargas de familia [Artículo 30, inciso b)]
1. Cónyuge / Unión convivencial 235.457,25
2. Hijo 118.741,97
3. Hijo incapacitado para el trabajo 237.483,94
Deducción Especial [Artículo 30, inciso c), Apartado 1 “nuevos 631.412,12
profesionales/emprendedores”]
Deducción Especial [Artículo 30, inciso c), Apartado 2] 1.212.311,24
32 Teoría/Técnica
Importe de las deducciones acumuladas correspondientes a cada mes:

ENERO FEBRERO MARZO
2022 2022 2022
inciso a)]:
2. Hijo 9.895,16 19.790,33 29.685,49
42.094,14 84.188,28 126.282,41
Apartado 1]
emprendedores”]
101.025,94 202.051,87 303.077,81
Apartado 2]

DEDUCCIONES PERSONALES ACUMULADO ACUMULADO ACUMULADO
ABRIL 2022 MAYO 2022 JUNIO 2022
inciso a)]:
2. Hijo 39.580,66 49.475,82 59.370,99
168.376,55 210.470,69 252.564,83
Apartado 1]
emprendedores”]
404.103,75 505.129,68 606.155,62
Apartado 2]
Teoría/Técnica 33
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE
2022 2022 2022
inciso a)]:
2. Hijo 69.266,15 79.161,31 89.056,48
294.658,97 336.753,10 378.847,24
Apartado 1]
emprendedores”]
707.181,56 808.207,49 909.233,43
Apartado 2]

OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
2022 2022 2022
Ganancias no imponibles [Artículo 30, inciso
a)]:
2. Hijo 98.951,64 108.846,81 118.741,97
420.941,38 463.035,52 505.129,66
Apartado 1]
emprendedores”]
1.010.259,37 1.111.285,30 1.212.311,24
Apartado 2]
2.5.2.1.3 Deducción específica para jubilados y/o pensionados
Tal como hemos comentado en el acápite 1.1.2.3., en el caso de jubilaciones, pensiones y demás rentas
comprendidas en el inciso c) del artículo 82 de la Ley del Impuesto a las Ganancias t.o. en 2019, el mínimo
no imponible y las deducciones especiales –establecidos en los incisos a) y c) del artículo 30 de la ley de
34 Teoría/Técnica
impuesto a las Ganancias t.o. 2019- serán reemplazados por una deducción especifica equivalente a ocho
(8) veces la suma de los haberes mínimos garantizados, definidos en el artículo 125 de la ley 24.241, en la
medida que esta última adición resulte superior a la suma de las deducciones antedichas.
La deducción específica no será de aplicación cuando los jubilados y/o pensionados: 1) obtengan además in-
gresos de distinta naturaleza a la jubilación, pensión, retiro o subsidio, que superen al mínimo no imponible
del inc. a) del artículo 30 de la ley del impuesto a las Ganancias t.o. 2019. Se entiende por “ingresos de
distinta naturaleza” a cualquier otro tipo de ingreso no comprendido en el artículo 82 inciso c) de la ley del
gravamen; y/o 2) se encuentren obligados a tributar el Impuesto sobre los Bienes Personales, siempre y
cuando esta obligación no surja exclusivamente de la tenencia de un inmueble para vivienda única.
En el micrositio “Ganancias y Bienes Personales” de la página de AFIP, se informan los importes corres-
pondientes a la deducción específica para jubilados y pensionados, que reproducimos en el cuadro a
continuación:
Período fiscal Importe de la Deducción específica

2021 $ 2.206.463,12
2020 $ 1.198.945,92
2019 $ 823.885,32
2.5.2.1.4 Cargas de familia
En cuanto al cómputo de las cargas de familia, se deberá tener en cuenta que:
a) La deducción por hijo, hija, hijastro o hijastra menor de 18 años, será computada por quien posea la
responsabilidad parental, en los términos del Código Civil y Comercial de la Nación. Cuando la misma
sea ejercida por los dos (2) progenitores y ambos perciban ganancias imponibles, cada uno podrá
computar el cincuenta por ciento (50%) del importe de la deducción o uno de ellos el ciento por ciento
(100%) de dicho importe.
b) De tratarse de un hijo, hija, hijastro o hijastra incapacitados para el trabajo, cualquiera sea la edad, la
deducción incrementada en una vez por cada uno, será computada por el pariente más cercano, que
tenga ganancias imponibles y a cuyo cargo esté la citada carga de familia. Cuando ambos progenito-
res obtengan ganancias imponibles y lo tengan a su cargo, cada uno podrá computar el cincuenta por
ciento (50%) del importe de la deducción o uno de ellos el ciento por ciento (100%) de dicho importe.
Es importante destacar que, el artículo 6 de la Ley 27.160 establece que: “No podrá un mismo titular re-
cibir prestaciones del régimen de asignaciones familiares y a la vez aplicar la deducción especial por hijo
o cónyuge prevista en el impuesto a las ganancias”. En línea con ello, a través de la Res. Gral. 4286, AFIP
modificó la parte pertinente de la Res. Gral. AFIP 4003-E y sus mod., aclarando que el trabajador cuando
informe en el servicio web “siradig trabajador” las personas a su cargo deberá indicar, cuando correspon-
da, que por ellas no percibe prestaciones del Régimen de Asignaciones Familiares. Al respecto, el fisco
nacional ha publicado en su sitio web una serie de respuestas a preguntas frecuentes, que retranscribi-
mos a continuación:
“ID 2773572 ¿Corresponde el computo de la deducción por carga de familia cuando por estos se cobre
asignaciones familiares? Fecha de publicación: 11/03/2022
En aquellos períodos donde se cobren las asignaciones establecidas en la Ley 24.714 (Régimen de asigna-
ciones familiares), no corresponde la deducción especial por hijo o cónyuge, comprendidas en el inciso b)
Teoría/Técnica 35
del Artículo 30 de la Ley del Impuesto a las Ganancias. Sin perjuicio de ello, se podrán usufructuar las mismas
en aquellos meses en los cuales el contribuyente se encuentre excluido del referido régimen de asignaciones
familiares.
La información deberá cargarse a través del servicio con clave fiscal “SiRADIG - Trabajador”, indicando si
ha percibido o cobrado asignaciones familiares por la persona que desea deducirse.
En caso de corresponder la deducción por carga de familia, deberá responder NO a la pregunta ¿Cobra por
esta persona asignaciones familiares? lo que habilitará la posibilidad de informar el período por el que
pretende computar la deducción en cuestión. Deberá exteriorizar la carga de familia tantas veces como
meses pretenda deducirla -siempre que éstos no sean consecutivos-. Fuente: Art. 6 Ley 27.160”
“ID 24148719. Si ambos progenitores tienen ganancias imponibles y uno de ellos cobra la asignación
familiar prevista por la Ley 27.160 (Régimen Nacional de Asignaciones Familiares), ¿podría el progenitor
que no percibe la asignación familiar aplicar el 100% de la deducción, atento que él NO percibe por esa
persona asignaciones familiares? 29/03/2019 12:00:00 a.m.
En el supuesto de dos progenitores que poseen ganancias imponibles y uno de ellos cobra una asignación
familiar (por normativa de ANSES se unifica en uno de los progenitores el pago de la asignación familiar),
aquel progenitor que no percibe la citada asignación puede aplicar el 100% de la deducción por carga de
familia contemplada en el inciso b) del primer párrafo del artículo 23 de la Ley de Impuesto a las Ganan-
cias. Fuente: AFIP (DI ALIR)”
“ID 24150768. Teniendo en cuenta que un mismo titular no puede recibir prestaciones del régimen na-
cional de asignaciones familiares y a la vez aplicar la deducción especial por hijo o cónyuge prevista en
el Impuesto a las Ganancias, ¿dicha limitación es aplicable también para quienes perciben Asignaciones
Familiares establecidas por un Régimen Provincial? 29/03/2019 12:00:00 a.m.
No, la limitación establecida en el artículo 6° de la Ley 27.160 resulta aplicable exclusivamente respecto
de las asignaciones comprendidas en el Régimen Nacional de Asignaciones Familiares y por ende no al-
canza a quienes perciben asignaciones familiares por un Régimen provincial -sujeto a sus propias normas
locales-. Fuente: AFIP (DI ALIR)”
2.5.2.1.5 Zona Patagónica
Para los empleados que trabajen y jubilados que residan en zona patagónica, o sea, La Pampa, Río Negro,
Chubut, Neuquén, Santa Cruz, Tierra del Fuego, Antártida e Islas del Atlántico Sur y el Partido de Pata-
gones de la Provincia de Buenos Aires26, las deducciones personales se incrementan en un 22%. Podrán
consultarse los importes de estas deducciones personales por zonas desfavorables en el micrositio de
AFIP “Ganancias y Bienes Personales” (https://www.afip.gob.ar/gananciasYBienes/ganancias/sujetos/
empleados-y-jubilados/deducciones-personales.asp).
Para establecer mensualmente si resulta procedente el cómputo del aludido incremento, en el caso de
empleados que trabajen o jubilados que vivan en más de una jurisdicción dentro del mismo período fiscal,
y una de ellas sea una de las provincias -o partido- a que hace mención el Artículo 1° de la Ley N° 23.272 y
sus modificaciones, deberán observarse las siguientes pautas:
a) De tratarse de empleados, deberá considerarse como lugar de trabajo aquél en que al momento de
practicar la retención se desempeñe durante la mayor cantidad de días contados desde el inicio del
período fiscal.
26
Cfme. el artículo 1 de la Ley 23.272 y sus mod.
36 Teoría/Técnica
b) En caso de jubilados, se determinará que vive en la provincia donde perciba sus haberes jubilatorios.
c) Cuando se cumplan ambas condiciones -jubilado y empleado en relación de dependencia- deberá con-
siderarse aquélla en la cual perciba los mayores ingresos.
En la liquidación anual o final, a efectos del cómputo de las deducciones incrementadas, deberán verifi-
carse las condiciones referidas en los incisos del párrafo precedente en la mayor cantidad de meses del
período fiscal que se liquida.
2.5.2.1.6 Deducción especial adicional (DEA)
Con el dictado de la Res. Gral. 5008, AFIP traslada los cambios introducidos por la Ley 27.617 en el impues-
to a las ganancias –comentados muy brevemente en el apartado 1.1.2.2. de este cuaderno profesional- al
régimen de retención del impuesto a las Ganancias sobre sueldos, jubilaciones y/o pensiones regulado
por la Res. Gral. 4003-E y sus mod.
2.5.2.1.6.1 Deducción especial adicional de la primera parte del penúltimo párrafo del inciso c) del
art. 30 de la LIG
No corresponderá retención alguna del impuesto a las ganancias en aquellos meses en que la remune-
ración y/o haber bruto de ese mes o el promedio de las remuneraciones y/o haberes brutos mensuales
a ese mes -el que fuere menor- no supere la suma de pesos ciento cincuenta mil ($ 150.000.-)27 que será
actualizada anualmente y publicada por AFIP en su micrositio.
A tal efecto, los agentes de retención computarán, en el mes que se liquida, una deducción especial incre-
mentada en un monto equivalente al que surja de restar a la ganancia neta las deducciones de los incisos
a), b) y c) del artículo 30 de la ley del gravamen, de manera tal que -una vez computada- la ganancia neta
sujeta a impuesto sea igual a cero (0).
Nótese que, al aclarar el fisco nacional que no corresponderá retención alguna en aquellos meses en que
se verifique el parámetro que dispara el cómputo de la “DEA 1ra. Parte”, entendemos que la postura de
AFIP es que el monto de aquella debería neutralizar al importe a retener únicamente en esos meses; no
correspondiendo la devolución de las retenciones practicadas con anterioridad. Por lo tanto, la doctrina
especializada en la materia entiende que se debe buscar igualar a cero a la ganancia neta del mes y no a
la ganancia neta sujeta a impuesto; apartándose de esta forma de la mecánica tradicional de liquidación
del impuesto a las ganancias y del cálculo de la retención.
Asimismo, la deducción especial adicional de la “primera parte” deberá ser trasladada a los meses subsi-
guientes aún cuando la remuneración bruta del mes o su promedio, lo que sea menor, exceda a la pauta
27
El importe de $ 150.000 (ciento cincuenta mil pesos) resultó aplicable a las rentas percibidas desde el 1/1/2021 hasta las deven-
gadas al 31 de agosto de 2021; luego ese importe se elevó a $ 175.000 (ciento setenta y cinco mil pesos) para las devengadas desde
el 1ro. de setiembre de 2021 y hasta las percibidas al 31/12/2021. Para el período fiscal 2022 resultó aplicable la pauta de $ 225.937
(doscientos veinticinco mil novecientos treinta y siete mil pesos) para las rentas percibidas a partir de enero de 2022 y hasta las de-
vengadas al 31/5/2022; y $ 280.792,00 a partir de las remuneraciones devengadas en junio de 2022 en adelante.
Teoría/Técnica 37
2.5.2.1.6.2 Deducción especial adicional de la segunda parte del penúltimo párrafo del inciso c) del
art. 30 de la LIG
La deducción especial adicional de la segunda parte del penúltimo párrafo del inciso c) del artículo 30 de
la ley del impuesto a las Ganancias t.o. 2019 (que identificamos como “DEA Anexo IV” y/o “DEA 2da. Par-
te”) aplica exclusivamente a quienes habiendo obtenido rentas comprendidas en los incisos a), b) y c) del
artículo 82 de la ley del gravamen; su remuneración y/o haber bruto mensual o su promedio mensual, lo
que fuera menor si bien supera al parámetro para que resulte aplicable la “DEA 1ra. Parte”28, el mismo se
encuentra comprendido en el siguiente rango de valores:
DEA 2do. Parte

Período fiscal
Mayor a Menor a
Del 1/1/2021 al 31/8/2021 29
150.000,00 173.000,00
Del 1/9/2021 al 31/12/2021 30
175.000,00 203.000,00
Del 1/1/2022 al 31/5/2022 31
225.937,00 260.580,00
Del 1/6/2022 al 31/12/2022 32
280.792,00 324.182,00
El importe mensual de la “DEA Anexo IV” y/o “DEA 2da. Parte” surge según el tramo en el que se ubique
la referida remuneración y/o haber bruto mensual o su promedio en la tabla obrante en del Anexo IV de la
Res. Gral. AFIP 4003-E modificada por la Res. Gral. AFIP 5008 y sus respectivas actualizaciones.
Asimismo, la deducción especial adicional de la “segunda parte” deberá ser trasladada a los meses sub-
siguientes aún cuando la remuneración bruta del mes o su promedio, lo que sea menor, exceda a la pauta
2.5.2.1.7 Actualización automática
Según la modificación realizada por la ley 27.346, los montos de las deducciones personales se ajustarán
anualmente, a partir del año fiscal 2018, inclusive, por el coeficiente que surja de la variación anual de la
Remuneración Imponible Promedio de los Trabajadores Estables (RIPTE), correspondiente al mes de octu-
bre del año anterior al del ajuste respecto al mismo mes del año anterior.
28
Recordemos que ese importe que comenzó siendo de $ 150.000 (ciento cincuenta mil pesos) con aplicación para las rentas per-
cibidas a partir del 1/1/2021 y hasta las devengadas al 31 de agosto de 2021; después fue aumentado a $ 175.000 (ciento setenta
y cinco mil pesos) para las remuneraciones y/o haberes devengados desde el 1ro. de setiembre de 2021 hasta los percibidos al
31/12/2021. Luego fue elevado a $ 225.937 (doscientos veinticinco mil novecientos treinta y siete mil pesos) con aplicación hasta las
rentas devengadas al 31/5/2022; y finalmente a $ 280.792,00 para las devengadas en junio de 2022 en adelante.
29
La Res. Gral. AFIP 5076 establece que este rango aplica para las remuneraciones y/o haberes percibidos a partir del 1/1/2021
incluyendo hasta los devengados al 31 de agosto de 2021.
30
Este otro rango de valores aplica a partir de las remuneraciones y/o haberes devengados desde el 1 de setiembre de 2021 hasta
los percibidos al 31/12/2021, cfme. la citada Res. Gral. AFIP 5076.
31
Importes difundidos en la página web de AFIP, a raíz de la actualización anual automática de dichos valores por aplicación del coe-
ficiente RIPTE por aplicación de las disposiciones del último párrafo del artículo 30 de la ley 27.617, aplicables a las remuneraciones
y/o haberes percibidos desde el 1/1/2022 hasta los devengados al 31/5/2022 -por Decreto PEN 298/22-.
32
Por medio del Decreto PEN 298/20022 publicado en B.O. el 7/6/2022, se establece un nuevo rango aplicable a partir de las remu-
neraciones y/o haberes devengados desde el 1 de junio de 2022 hasta los percibidos al 31/12/2022.
38 Teoría/Técnica
2.5.3 Determinación del importe a retener
2.5.3.1 Retención del impuesto a las Ganancias acumulada al mes de pago
A los fines de determinar el importe a retener, a la ganancia neta sujeta a impuesto (GNSI) se le aplicará la
escala del art. 94 de la Ley de Impuesto a las Ganancias según la tabla que anualmente es difundida por
la AFIP en su sitio web (www.afip.gov.ar), la cual reproducimos en el acápite a continuación, acumulada
para el mes en el que se efectúe el pago.
En el caso de existir horas extras que no se encontraren exentas, el ingreso neto correspondiente a las
mismas no se computará a los fines de modificar la escala, pero tributará aplicando la alícuota marginal
correspondiente, previo a incorporar a las referidas horas extras gravadas. En línea con ello, al solo efecto
de determinar el tramo de “ganancia neta imponible acumulada” que corresponde aplicar para el mes que
se liquida, deberá restarse de la ganancia neta sujeta a impuesto, el importe neto correspondiente a las
horas extras que resulten gravadas.
2.5.3.1.1 Escala del impuesto aplicable

2.5.3.1.1.1 Escala del impuesto aplicable para el periodo fiscal 2021
TRAMOS DE ESCALA (ART. 94) - IMPORTES ACUMULADOS - MENSUALES Enero 2021

Ganancia Neta Acumulada Pagarán
Más de $ A$ $ Más el % S/Excedente de
0,00 5.377,72 0,00 5 0,00
5.377,72 10.755,44 268,89 9 5.377,72
10.755,44 16.133,16 752,88 12 10.755,44
16.133,16 21.510,88 1.398,21 15 16.133,16
21.510,88 32.266,32 2.204,87 19 21.510,88
32.266,32 43.021,76 4.248,40 23 32.266,32
43.021,76 64.532,64 6.722,15 27 43.021,76
64.532,64 86.043,52 12.530,09 31 64.532,64
86.043,52 en adelante 19.198,46 35 86.043,52
TRAMOS DE ESCALA (ART. 94) - IMPORTES ACUMULADOS - MENSUALES Febrero 2021

Ganancia Neta Acumulada
Pagarán
0 10.755,44 0,00 5 0
10.755,44 21.510,88 537,77 9 10.755,44
21.510,88 32.266,32 1.505,76 12 21.510,88
32.266,32 43.021,76 2.796,41 15 32.266,32
43.021,76 64.532,64 4.409,73 19 43.021,76
64.532,64 86.043,52 8.496,80 23 64.532,64
86.043,52 129.065,29 13.444,30 27 86.043,52
129.065,29 172.087,05 25.060,18 31 129.065,29
172.087,05 en adelante 38.396,92 35 172.087,05
Teoría/Técnica 39
TRAMOS DE ESCALA (ART. 94) - IMPORTES ACUMULADOS - MENSUALES Marzo 2021
0 16.133,16 0,00 5 0
16.133,16 32.266,32 806,66 9 16.133,16
32.266,32 48.399,48 2.258,64 12 32.266,32
48.399,48 64.532,65 4.194,62 15 48.399,48
64.532,65 96.798,96 6.614,60 19 64.532,65
96.798,96 129.065,29 12.745,20 23 96.798,96
129.065,29 193.597,93 20.166,45 27 129.065,29
193.597,93 258.130,57 37.590,26 31 193.597,93
258.130,57 en adelante 57.595,38 35 258.130,57
TRAMOS DE ESCALA (ART. 94) - IMPORTES ACUMULADOS - MENSUALES Abril 2021

0 21.510,88 0,00 5 0
21.510,88 43.021,76 1.075,54 9 21.510,88
43.021,76 64.532,64 3.011,52 12 43.021,76
64.532,64 86.043,53 5.592,83 15 64.532,64
86.043,53 129.065,29 8.819,46 19 86.043,53
129.065,29 172.087,05 16.993,60 23 129.065,29
172.087,05 258.130,57 26.888,60 27 172.087,05
258.130,57 344.174,10 50.120,35 31 258.130,57
344.174,10 en adelante 76.793,85 35 344.174,10
TRAMOS DE ESCALA (ART. 94) - IMPORTES ACUMULADOS - MENSUALES Mayo 2021

0 26.888,60 0,00 5 0
26.888,60 53.777,20 1.344,43 9 26.888,60
53.777,20 80.665,80 3.764,40 12 53.777,20
80.665,80 107.554,41 6.991,04 15 80.665,80
107.554,41 161.331,61 11.024,33 19 107.554,41
161.331,61 215.108,81 21.241,99 23 161.331,61
215.108,81 322.663,21 33.610,75 27 215.108,81
322.663,21 430.217,62 62.650,44 31 322.663,21
430.217,62 en adelante 95.992,31 35 430.217,62
40 Teoría/Técnica
TRAMOS DE ESCALA (ART. 94) - IMPORTES ACUMULADOS - MENSUALES Junio 2021
0 32.266,32 0,00 5 0
32.266,32 64.532,64 1.613,32 9 32.266,32
64.532,64 96.798,96 4.517,28 12 64.532,64
96.798,96 129.065,29 8.389,24 15 96.798,96
129.065,29 193.597,93 13.229,19 19 129.065,29
193.597,93 258.130,57 25.490,39 23 193.597,93
258.130,57 387.195,86 40.332,90 27 258.130,57
387.195,86 516.261,15 75.180,53 31 387.195,86
516.261,15 en adelante 115.190,77 35 516.261,15
TRAMOS DE ESCALA (ART. 94) - IMPORTES ACUMULADOS - MENSUALES Julio 2021

0 37.644,04 0,00 5 0
37.644,04 75.288,08 1.882,20 9 37.644,04
75.288,08 112.932,12 5.270,17 12 75.288,08
112.932,12 150.576,17 9.787,45 15 112.932,12
150.576,17 225.864,25 15.434,06 19 150.576,17
225.864,25 301.152,33 29.738,79 23 225.864,25
301.152,33 451.728,50 47.055,05 27 301.152,33
451.728,50 602.304,67 87.710,62 31 451.728,50
602.304,67 en adelante 134.389,23 35 602.304,67
TRAMOS DE ESCALA (ART. 94) - IMPORTES ACUMULADOS - MENSUALES Agosto 2021

0 43.021,76 0,00 5 0
43.021,76 86.043,52 2.151,09 9 43.021,76
86.043,52 129.065,29 6.023,05 12 86.043,52
129.065,29 172.087,06 11.185,66 15 129.065,29
172.087,06 258.130,57 17.638,92 19 172.087,06
258.130,57 344.174,10 33.987,19 23 258.130,57
344.174,10 516.261,14 53.777,20 27 344.174,10
516.261,14 688.348,20 100.240,70 31 516.261,14
688.348,20 en adelante 153.587,69 35 688.348,20
Teoría/Técnica 41
TRAMOS DE ESCALA (ART. 94) - IMPORTES ACUMULADOS - MENSUALES Setiembre 2021
0 48.399,48 0,00 5 0
48.399,48 96.798,96 2.419,97 9 48.399,48
96.798,96 145.198,45 6.775,93 12 96.798,96
145.198,45 193.597,94 12.583,87 15 145.198,45
193.597,94 290.396,89 19.843,79 19 193.597,94
290.396,89 387.195,86 38.235,59 23 290.396,89
387.195,86 580.793,79 60.499,35 27 387.195,86
580.793,79 774.391,72 112.770,79 31 580.793,79
774.391,72 en adelante 172.786,15 35 774.391,72
TRAMOS DE ESCALA (ART. 94) - IMPORTES ACUMULADOS - MENSUALES Octubre 2021

0 53.777,20 0,00 5 0
53.777,20 107.554,40 2.688,86 9 53.777,20
107.554,40 161.331,61 7.528,81 12 107.554,40
161.331,61 215.108,82 13.982,07 15 161.331,61
215.108,82 322.663,21 22.048,65 19 215.108,82
322.663,21 430.217,62 42.483,99 23 322.663,21
430.217,62 645.326,43 67.221,50 27 430.217,62
645.326,43 860.435,25 125.300,88 31 645.326,43
860.435,25 en adelante 191.984,62 35 860.435,25
TRAMOS DE ESCALA (ART. 94) - IMPORTES ACUMULADOS - MENSUALES Noviembre 2021

0 59.154,92 0,00 5 0
59.154,92 118.309,85 2.957,75 9 59.154,92
118.309,85 177.464,77 8.281,69 12 118.309,85
177.464,77 236.619,70 15.380,28 15 177.464,77
236.619,70 354.929,54 24.253,52 19 236.619,70
354.929,54 473.239,38 46.732,39 23 354.929,54
473.239,38 709.859,07 73.943,65 27 473.239,38
709.859,07 946.478,77 137.830,97 31 709.859,07
946.478,77 en adelante 211.183,08 35 946.478,77
42 Teoría/Técnica
TRAMOS DE ESCALA (ART. 94) - IMPORTES ACUMULADOS - MENSUALES Diciembre 2021
0,00 64.532,64 0,00 5 0,00
64.532,64 129.065,29 3.226,63 9 64.532,64
129.065,29 193.597,93 9.034,57 12 129.065,29
193.597,93 258.130,58 16.778,49 15 193.597,93
258.130,58 387.195,86 26.458,39 19 258.130,58
387.195,86 516.261,14 50.980,79 23 387.195,86
516.261,14 774.391,71 80.665,80 27 516.261,14
774.391,71 1.032.522,30 150.361,06 31 774.391,71
1.032.522,30 en adelante 230.381,54 35 1.032.522,30
2.5.3.1.1.2 Escala del impuesto aplicable para el periodo fiscal 2022
TRAMOS DE ESCALA (ART. 94) - IMPORTES ACUMULADOS - MENSUALES Enero 2022

0,00 8.100,17 0,00 5 0,00
8.100,17 16.200,33 405,01 9 8.100,17
16.200,33 24.300,50 1.134,02 12 16.200,33
24.300,50 32.400,67 2.106,04 15 24.300,50
32.400,67 48.601,00 3.321,07 19 32.400,67
48.601,00 64.801,33 6.399,13 23 48.601,00
64.801,33 97.202,00 10.125,21 27 64.801,33
97.202,00 129.602,67 18.873,39 31 97.202,00
129.602,67 en adelante 28.917,60 35 129.602,67
TRAMOS DE ESCALA (ART. 94) - IMPORTES ACUMULADOS - MENSUALES Febrero 2022

0 16.200,33 0,00 5 0
16.200,33 32.400,67 810,02 9 16.200,33
32.400,67 48.601,00 2.268,05 12 32.400,67
48.601,00 64.801,34 4.212,09 15 48.601,00
64.801,34 97.202,00 6.642,14 19 64.801,34
97.202,00 129.602,67 12.798,26 23 97.202,00
129.602,67 194.404,00 20.250,42 27 129.602,67
194.404,00 259.205,34 37.746,78 31 194.404,00
259.205,34 en adelante 57.835,19 35 259.205,34
Teoría/Técnica 43
TRAMOS DE ESCALA (ART. 94) - IMPORTES ACUMULADOS - MENSUALES Marzo 2022
0 24.300,50 0,00 5 0
24.300,50 48.601,00 1.215,02 9 24.300,50
48.601,00 72.901,50 3.402,07 12 48.601,00
72.901,50 97.202,01 6.318,13 15 72.901,50
97.202,01 145.803,01 9.963,21 19 97.202,01
145.803,01 194.404,00 19.197,40 23 145.803,01
194.404,00 291.606,01 30.375,63 27 194.404,00
291.606,01 388.808,02 56.620,17 31 291.606,01
388.808,02 en adelante 86.752,79 35 388.808,02
TRAMOS DE ESCALA (ART. 94) - IMPORTES ACUMULADOS - MENSUALES Abril 2022

0 32.400,67 0,00 5 0
32.400,67 64.801,34 1.620,03 9 32.400,67
64.801,34 97.202,00 4.536,09 12 64.801,34
97.202,00 129.602,67 8.424,17 15 97.202,00
129.602,67 194.404,01 13.284,27 19 129.602,67
194.404,01 259.205,34 25.596,53 23 194.404,01
259.205,34 388.808,01 40.500,83 27 259.205,34
388.808,01 518.410,69 75.493,55 31 388.808,01
518.410,69 en adelante 115.670,39 35 518.410,69
TRAMOS DE ESCALA (ART. 94) - IMPORTES ACUMULADOS - MENSUALES Mayo 2022

0 40.500,83 0,00 5 0
40.500,83 81.001,67 2.025,04 9 40.500,83
81.001,67 121.502,50 5.670,12 12 81.001,67
121.502,50 162.003,34 10.530,22 15 121.502,50
162.003,34 243.005,01 16.605,34 19 162.003,34
243.005,01 324.006,67 31.995,66 23 243.005,01
324.006,67 486.010,01 50.626,04 27 324.006,67
486.010,01 648.013,36 94.366,94 31 486.010,01
648.013,36 en adelante 144.587,98 35 648.013,36
44 Teoría/Técnica
TRAMOS DE ESCALA (ART. 94) - IMPORTES ACUMULADOS - MENSUALES Junio 2022
0 48.601,00 0,00 5 0
48.601,00 97.202,01 2.430,05 9 48.601,00
97.202,01 145.803,01 6.804,14 12 97.202,01
145.803,01 194.404,01 12.636,26 15 145.803,01
194.404,01 291.606,01 19.926,41 19 194.404,01
291.606,01 388.808,01 38.394,79 23 291.606,01
388.808,01 583.212,01 60.751,25 27 388.808,01
583.212,01 777.616,03 113.240,33 31 583.212,01
777.616,03 en adelante 173.505,58 35 777.616,03
TRAMOS DE ESCALA (ART. 94) - IMPORTES ACUMULADOS - MENSUALES Julio 2022

0 56.701,17 0,00 5 0
56.701,17 113.402,34 2.835,06 9 56.701,17
113.402,34 170.103,51 7.938,16 12 113.402,34
170.103,51 226.804,68 14.742,30 15 170.103,51
226.804,68 340.207,01 23.247,48 19 226.804,68
340.207,01 453.609,34 44.793,92 23 340.207,01
453.609,34 680.414,02 70.876,46 27 453.609,34
680.414,02 907.218,71 132.113,722 31 680.414,02
907.218,71 en adelante 202.423,17 35 907.218,71
TRAMOS DE ESCALA (ART. 94) - IMPORTES ACUMULADOS - MENSUALES Agosto 2022

0 64.801,33 0,00 5 0
64.801,33 129.602,67 3.240,07 9 64.801,33
129.602,67 194.404,01 9.072,19 12 129.602,67
194.404,01 259.205,35 16.848,35 15 194.404,01
259.205,35 388.808,01 26.568,55 19 259.205,35
388.808,01 518.410,68 51.193,05 23 388.808,01
518.410,68 777.616,02 81.001,67 27 518.410,68
777.616,02 1.036.821,38 150.987,11 31 777.616,02
1.036.821,38 en adelante 231.340,77 35 1.036.821,38
Teoría/Técnica 45
TRAMOS DE ESCALA (ART. 94) - IMPORTES ACUMULADOS - MENSUALES Setiembre 2022
0 72.901,50 0,00 5 0
72.901,50 145.803,01 3.645,07 9 72.901,50
145.803,01 218.704,51 10.206,21 12 145.803,01
218.704,51 291.606,02 18.954,39 15 218.704,51
291.606,02 437.409,02 29.889,62 19 291.606,02
437.409,02 583.212,01 57.592,19 23 437.409,02
583.212,01 874.818,02 91.126,88 27 583.212,01
874.818,02 1.166.424,05 169.860,50 31 874.818,02
1.166.424,05 en adelante 260.258,37 35 1.166.424,05
TRAMOS DE ESCALA (ART. 94) - IMPORTES ACUMULADOS - MENSUALES Octubre 2022

0 81.001,67 0,00 5 0
81.001,67 162.003,34 4.050,08 9 81.001,67
162.003,34 243.005,01 11.340,23 12 162.003,34
243.005,01 324.006,69 21.060,43 15 243.005,01
324.006,69 486.010,02 33.210,69 19 324.006,69
486.010,02 648.013,35 63.991,32 23 486.010,02
648.013,35 972.020,02 101.252,08 27 648.013,35
972.020,02 1.296.026,72 188.733,89 31 972.020,02
1.296.026,72 en adelante 289.175,96 35 1.296.026,72
TRAMOS DE ESCALA (ART. 94) - IMPORTES ACUMULADOS - MENSUALES Noviembre 2022

0 89.101,83 0,00 5 0
89.101,83 178.203,68 4.455,09 9 89.101,83
178.203,68 267.305,51 12.474,26 12 178.203,68
267.305,51 356.407,36 23.166,48 15 267.305,51
356.407,36 534.611,02 36.531,75 19 356.407,36
534.611,02 712.814,68 70.390,45 23 534.611,02
712.814,68 1.069.222,03 111.377,29 27 712.814,68
1.069.222,03 1.425.629,40 207.607,28 31 1.069.222,03
1.425.629,40 en adelante 318.093,56 35 1.425.629,40
46 Teoría/Técnica
TRAMOS DE ESCALA (ART. 94) - IMPORTES ACUMULADOS - MENSUALES Diciembre 2022
0,00 97.202,00 0,00 5 0,00
97.202,00 194.404,01 4.860,10 9 97.202,00
194.404,01 291.606,01 13.608,28 12 194.404,01
291.606,01 388.808,02 25.272,52 15 291.606,01
388.808,02 583.212,02 39.852,82 19 388.808,02
583.212,02 777.616,02 76.789,58 23 583.212,02
777.616,02 1.166.424,03 121.502,50 27 777.616,02
1.166.424,03 1.555.232,07 226.480,66 31 1.166.424,03
1.555.232,07 en adelante 347.011,16 35 1.555.232,07
2.5.3.2 Determinación del importe a retener mensualmente
Al importe de la retención del impuesto a las Ganancias acumulada al mes de pago, se lo disminuirá en la
suma de las retenciones practicadas con anterioridad en el respectivo período fiscal y, en su caso, se lo
incrementará con el importe correspondiente a las retenciones efectuadas en exceso y que hubieran sido
devueltas, reintegradas al beneficiario.
Del procedimiento descripto podrá surgir un importe a retener o a reintegrar al beneficiario.
2.5.3.2.1 Tope para la retención mensual
Cuando resulte una suma a retener, la misma no podrá superar al resultante de aplicar la alícuota máxima
del gravamen vigente a la fecha de la retención (es decir, el 35 % al día de hoy) sobre la remuneración
bruta correspondiente al pago de que se trate.
2.5.3.2.2 Exteriorización de la retención (o devolución) mensual en el recibo de haberes
La retención que resulte procedente o, en su caso, la devolución de los importes retenidos en exceso
deberá practicarse en oportunidad de efectuarse el pago que dio origen a la liquidación. Dicho importe
deberá consignarse en el respectivo recibo de sueldo o comprobante equivalente, indicando en todos los
casos el período fiscal al que corresponde el mismo.
2.6 Acrecentamiento
Si el impuesto estuviera a cargo del agente de retención, deberá practicarse el acrecentamiento33. El mismo
consiste en acrecentar, aumentar, la ganancia en el importe de la retención que soportará el empleador;
sin perjuicio que el beneficiario considere dicho pago como un ingreso a cuenta del impuesto definitivo
anual.
Incluimos a continuación la fórmula para aplicar el acrecentamiento a través del siguiente ejemplo:
33
Conforme lo dispuesto en el penúltimo párrafo del artículo 227 del Decreto Reglamentario de la Ley del Impuesto a las Ganancias,
el cual dice: “…Cuando el pago del impuesto se encuentre a cargo de un tercero, la ganancia se acrecentará en el importe abonado
por aquél, sin perjuicio de que el beneficiario considere dicho pago como un ingreso a cuenta del impuesto definitivo anual…”
Teoría/Técnica 47
1. Datos:
1) GNSI (Ganancia Neta Sujeta a Impuesto): $ 200.000,00
2) tasa efectiva: 31 % (treinta y uno por ciento)
2. Referencias:
R = retención impuesto a las Ganancias RG AFIP 4.003-E
Fórmula sin acrecentamiento:
R= GNSI * tasa efectiva
Por lo tanto: R= $ 200.000 * 0,31 = $ 62.000,00
Fórmula con acrecentamiento:
[GNSI + R] * tasa efectiva =R

[GNSI * tasa efectiva ] + [R * tasa efectiva] =R
[GNSI * tasa efectiva ] = R - [R * tasa efectiva]
[GNSI * tasa efectiva] = R * [1 - tasa efectiva]
[GNSI * tasa efectiva ] = R

[1 - tasa efectiva]
Por lo tanto, en el ejemplo precedente, el importe de la retención con acrecentamiento asciende a $

89.855,07.
2.7 Ajustes retroactivos. Opción de imputación
Los ajustes de haberes retroactivos, referidos a los conceptos alcanzados por el régimen de retención aquí
comentado, estarán sujetos al procedimiento descripto en el siguiente cuadro:
48 Teoría/Técnica
a) Haberes del período fiscal en curso:
1. Cuando el agente pagador se deberá practicar e ingresar la retención según el
es el agente de retención procedimiento habitual.
designado:
2. Cuando el agente pagador no el agente de retención designado deberá practicar e
es el agente de retención: ingresar la retención; en función de la información que le
deberá suministrar el beneficiario34.
b) Remuneraciones de períodos fiscales anteriores:
1.1. Si el pagador debe rectificar la liquidación de las retenciones
hubiera actuado que le practicó al beneficiario en dicho período,
como agente de acumulando el referido ajuste a los sueldos o
retención en el remuneraciones abonados oportunamente.
período original
de imputación del
ajuste:
Ajustes que correspondan a:
1.2. De haber el que abone el ajuste deberá practicar la retención

1. Opción actuado otro del impuesto a las ganancias, aplicando la
por imputar responsable como normativa vigente en el período original al cual se
el ajuste agente de retención imputará la ganancia.
al período en el período fiscal Para ello, el beneficiario deberá aportar certificado
fiscal de de imputación emitido por el agente de retención actuante en
devengamiento respectivo: el respectivo período original, que contenga los
de las datos necesarios para confeccionar la liquidación.
ganancias35: En su defecto, de haber cesado éste último en sus
actividades, los referidos datos serán suministrados
por medio de la presentación de un F. 572 WEB o a
través del sistema informático implementado por
el agente de retención –según el período fiscal de
que se trate- debiendo aportarse los respectivos
comprobantes de retención.
La falta de presentación de los citados elementos
imposibilitará el ejercicio de la opción por este
procedimiento.
1. Cuando el agente se deberá practicar e ingresar la retención según el
pagador es el procedimiento habitual.
2. Si no se agente de retención
ejerciera la designado:
opción: 2. Cuando el agente el agente de retención designado deberá practicar e
pagador no es el ingresar la retención; en función de la información
agente de retención: que le deberá suministrar el beneficiario36.
Es importante destacar que, en el caso de ajustes correspondientes a remuneraciones de períodos fisca-

les anteriores, si se ejerciera la opción de imputar el ajuste al período fiscal devengado, el beneficiario
deberá informar dicha situación en el servicio web “SIRADIG – TRABAJADOR).
34
Indicada en el art. 11 de la Res. Gral. AFIP 4003-Ey sus mod.
35
No deberá ser considerado en la determinación, el importe de las actualizaciones de los ajustes retroactivos que pudiera contener
el total abonado –artículo 26, inc. t) de la ley del gravamen t.o. en 2019–.
Por otro lado, el monto del gravamen resultante de la liquidación practicada, estará sujeto, en su caso, a las actualizaciones que
dispone la Ley 11.683, t.o. en 1998 y sus modificaciones, determinadas desde la fecha de vencimiento general que para el respectivo
período fiscal –en el que se hubieran devengado las ganancias–, haya dispuesto la AFIP para la determinación e ingreso del impuesto
a las ganancias de las personas humanas y sucesiones indivisas, hasta el mes de marzo de 1991, inclusive. El importe de las mismas
deberá ser retenido del ajuste efectuado al beneficiario, juntamente con el monto del impuesto resultante.
36
Indicada en el art. 11 de la Res. Gral. AFIP 4003-E y sus mod.
Teoría/Técnica 49
2.8 Pagos por vía judicial
Cuando se efectúen pagos por vía judicial, los sujetos que paguen las retribuciones deberán previo al
depósito judicial, practicar la retención y depositar el remanente; y agregar al expediente la liquidación
practicada y copia autenticada por escribano del comprobante de ingreso de la retención.
De no realizarse el depósito correspondiente, el juez interviniente deberá comunicar dicha situación a la AFIP.
2.9 Obligaciones de los beneficiarios de las rentas37
Los trabajadores, jubilados, pensionados y demás beneficiarios de las ganancias alcanzadas por el ré-
gimen de retención aquí comentado, deben informar a la AFIP por medio de la transferencia electrónica
de datos del formulario de declaración jurada F. 572 Web generado mediante el servicio web de AFIP
“SiRADIG - trabajador”, los datos indicados a continuación, en los siguientes momentos:
a) Al inicio de una relación laboral y, en su caso, cuando se produzcan modificaciones en los respectivos
datos consignados:
1. Datos personales: apellido y nombres, y domicilio.
2. Apellido y nombres o denominación o razón social y CUIT de su/s empleador/es, identificando al de-
signado como agente de retención.
3. El detalle de las personas a su cargo, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 30 de la ley del Im-
puesto a las Ganancias t.o. en 2019, indicando -cuando corresponda- que por ellas no percibe presta-
ciones del Régimen de Asignaciones Familiares.
Cabe aclarar que, si en el período incluyó cargas de Familia u otros conceptos indicando “Vigente para los
próximos períodos fiscales”, los mismos se trasladarán automáticamente al período siguiente, debiendo
luego ser confirmados o, en caso de corresponder, eliminados.
b) Mensualmente:
1. Cuando se perciban sueldos u otras remuneraciones -alcanzadas por el régimen de la RG AFIP Nº

4.003-E y sus modificatorias- liquidadas por otros empleadores o entidades que no actúen como
agentes de retención (“Pluriempleo”), el importe bruto de las remuneraciones y sus respectivas de-
ducciones, correspondientes al mes anterior del mismo año fiscal, incluyendo por separado aquellas
retribuciones no habituales y las cuotas del sueldo anual complementario.
2. Los conceptos e importes de las deducciones computables – de acuerdo a lo previsto en el apartado

D del Anexo II de la norma reglamentaria citada en el punto anterior-.
c) Hasta el 31 de marzo, inclusive, del año inmediato siguiente al que se declara:
1. Si el empleado en relación de dependencia trabaja en “Zona Patagónica”, o si el jubilado, pensionado

y/o retirado vive en dicho ámbito, que abarca a las provincias de La Pampa, Río Negro, Chubut, Neu-
quén, Santa Cruz, Tierra del Fuego, Antártida e Islas del Atlántico Sur y al partido de Patagones de la
provincia de Buenos Aires (Ley 23.272 - Art. 1°).
37
Art. 11 de la Res. Gral. AFIP 4003- E y sus mod.
50 Teoría/Técnica
2. La información requerida por la AFIP a efectos del cómputo de la deducción específica para jubilados,
pensionados y/o retirados, establecida en la parte pertinente del inciso c) del artículo 30 de la ley del
Impuesto a las Ganancias t.o. 1997.
3. Los pagos a cuenta que según la normativa que los establezcan, puedan computarse en el aludido
impuesto.
4. Las ganancias provenientes de ajustes de haberes retroactivos.
5. El monto de los aportes que hubieran deducidos oportunamente los socios protectores de las socie-
dades de garantía recíproca (SGR) cuando los fondos invertidos fueran retirados con anterioridad al
plazo mínimo de permanencia de dos (2) años, dispuesto en el artículo 79 de la ley 24.467 y sus mo-
dificaciones.
2.9.1 Servicio web de AFIP “SIRADIG – trabajador” – F. 572 WEB
A efectos de operar con el servicio web de AFIP “SiRADIG - trabajador”, el beneficiario deberá contar con
clave fiscal con nivel de seguridad 2 ó superior y haber constituido domicilio fiscal electrónico –cfme. las
disposiciones de la RG AFIP 4280-.
Es importante destacar que, la presentación del referido F. 572 Web correspondiente a cada período
fiscal deberá realizarse anualmente, hasta el 31 de marzo inclusive del año inmediato siguiente al que
se declara, aun cuando en dicho período fiscal no hubiera ingresos, deducciones y/o nuevas cargas de
familia a informar.
Cabe aclarar que, las informaciones complementarias o las modificaciones de los datos consignados en el
citado formulario, que se produzcan en el curso del período fiscal generarán la presentación de declaracio-
nes juradas rectificativas que reemplazarán en su totalidad a las que fueran presentadas anteriormente,
hasta la fecha citada en el párrafo anterior.
Los beneficiarios deberán conservar a disposición de la AFIP la documentación respaldatoria de los datos
consignados en el citado formulario de declaración jurada F. 572 Web.
Las características y demás aspectos técnicos del mencionado servicio web podrán consultarse en el mi-
crositio “www.afip.gob.ar/572web”.
2.9.1.1 Consulta del F. 1357 “Liquidación de Impuesto a las Ganancias – 4ta. Categoría Relación de
Dependencia”
A través del aludido servicio web “SIRADIG – trabajador”, los beneficiarios también podrán consultar e im-
primir el formulario de declaración jurada F. 1357 “Liquidación de Impuesto a las Ganancias – 4ta. Catego-
ría Relación de Dependencia” perteneciente a la liquidación anual, final o informativa, según corresponda
– que comentaremos más adelante- practicada por el agente de retención.
Este formulario estará disponible para su consulta a partir del día inmediato siguiente a las fechas de
vencimiento previstas para generación de cada tipo de liquidación.
2.9.2 Entrega de la liquidación informativa o final al nuevo agente de retención
Si se produjera el cambio del agente de retención dentro del mismo período fiscal, el trabajador, jubilado
y/o pensionado deberá presentar al nuevo agente de retención una copia de la liquidación informativa
Teoría/Técnica 51
–cfme. el inciso c) del Artículo 21 de la RG AFIP 4003-E y sus mod.-, dentro de los DIEZ (10) días hábiles
contados desde que tal hecho ocurra.
Asimismo, si al iniciar una relación laboral el beneficiario contara con una liquidación final practicada en
el mismo período fiscal – según el inciso b) del aludido artículo 21-, deberá presentar una impresión de
la misma al nuevo agente de retención, dentro de los DIEZ (10) días hábiles contados desde el inicio de la
nueva relación laboral.
2.9.3 Inscripción en el impuesto a las Ganancias y presentación de la Declaración Jurada

Determinativa e ingreso del saldo38
En todos los casos indicados seguidamente, el beneficiario tendrá que, en su caso, solicitar la inscripción y
el alta en el Impuesto a las Ganancias, conforme lo establecido en la Res. Gral. AFIP 10, sus modificatorias
y complementarias.
Se deberá cumplir con las obligaciones de determinación anual e ingreso del impuesto a las ganancias en
las condiciones, plazos y formas establecidas en la Res. Gral. AFIP 975, sus modificatorias y complemen-
tarias, cuando:
a) El empleador –por error, omisión o cualquier otro motivo, aun cuando fuera imputable al beneficiario
de las rentas – no practicare la retención total del impuesto del período fiscal respectivo, hasta los
momentos previstos en la liquidación anual o final, según corresponda; en línea con lo dispuesto en
el art. 1 inc. a) del Decreto reglamentario de la Ley del Impuesto a las Ganancias; o
b) Existan conceptos no comprendidos en el Apartado D. del Anexo II de la Res. Gral. AFIP 4.003-E y sus
mod. - deducciones admitidas-, susceptibles de ser deducidos, que quieran ser computados en la res-
pectiva liquidación; o
c) De las declaraciones juradas informativas de ingresos resulte un saldo a favor del contribuyente39.
2.9.4 Presentación de las Declaraciones Juradas Informativas
Cuando el importe bruto de las rentas alcanzadas por el régimen de retención aquí comentado - gravadas,
exentas y/o no alcanzadas- obtenidas en el año fiscal, sea igual o superior a $ 3.700.000 (tres millones
setecientos mil pesos)40, el beneficiario de las mismas deberá informar a la AFIP:
a) el detalle de sus bienes al 31 de diciembre de cada año, valuados según las normas del impuesto so-
bre los bienes personales que resulten aplicables a ese momento; a través de la presentación de la
declaración jurada informativa de bienes o patrimonial generada desde el servicio “Bienes Persona-
les Web”; y
b) el total de ingresos, gastos, deducciones admitidas y retenciones sufridas, entre otros, conforme lo
dispuesto en la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 2019; por medio de la presen-
tación de la declaración jurada informativa de ingresos confeccionada desde el servicio “Ganancias
Personas Humanas – Portal Integrado”.
38
Establecido en el Art. 13 de la Res. Gral. AFIP 4003-E y sus mod.
39
Técnicamente si la declaración jurada de ingresos arrojara un saldo a favor, deja de ser informativa y pasa a ser determinativa.
40
Recordemos que originalmente dicho importe ascendía a $ 1.500.000 (un millón quinientos mil pesos). Luego, el piso para pre-
sentar las declaraciones juradas informativas se incrementó a $ 2.000.000 (dos millones de pesos) para el período fiscal 2019 -por
la Res. Gral. AFIP 4767-, y luego fue elevado a $ 2.500.000 (dos millones quinientos mil pesos.) con aplicación a partir del período
fiscal 2020 y siguientes -cfme. los artículos 8 y 12 de la Res. Gral. AFIP 5008-. Finalmente, con aplicación para el período fiscal 2021
y siguientes, mediante la Res. Gral. AFIP 5204 (B.O. 8/6/2022) dicho importe fue elevado a $ 3.700.000 (tres millones setecientos
mil pesos).
52 Teoría/Técnica
Para acceder a los servicios web identificados, se deberá contar con clave fiscal. Asimismo, las caracte-
rísticas, funcionalidades y demás aspectos técnicos de los mismos podrán consultarse en el micrositio
(http://www.afip.gob.ar/gananciasybienes).
En cuanto al procedimiento para confeccionarlas, sugerimos la lectura del Cuaderno Profesional Nº 126
referido a los Impuestos a las Ganancias y sobre los Bienes Personales Personas Humanas y sucesiones
indivisas correspondientes al período fiscal 2021.
Estas declaraciones juradas, en la medida que sean informativas (es decir que no arrojen saldo a pagar o
a favor del contribuyente41) y que los beneficiarios de las rentas no se encuentren inscriptos en los respec-
tivos impuestos- podrán ser presentadas hasta el día 30 junio, inclusive, del año siguiente a aquel al cual
corresponde la información que se declara.
Cuando dicha fecha de vencimiento coincida con día feriado o inhábil, la misma se trasladará al día hábil
inmediato siguiente.
Asimismo, dicha obligación se considerará cumplida cuando se trate de contribuyentes que se encuentren
inscriptos en los mencionados gravámenes y hayan efectuado la presentación de las correspondientes
declaraciones juradas.
2.9.4.1 Régimen Simplificado Ganancias Personas Físicas
A los fines de emitir la declaración jurada informativa de ingresos, los beneficiarios podrán optar por
generarla a través de la opción “Régimen Simplificado” del servicio web de AFIP “Ganancias Personas
Humanas – Portal Integrado”; en la medida que hayan obtenido durante el período fiscal que se declara
exclusivamente ganancias derivadas del trabajo personal provenientes de:
• el desempeño de cargos públicos nacionales, provinciales, municipales y de la Ciudad Autónoma de

Buenos Aires, sin excepción, incluidos los cargos electivos de los Poderes Ejecutivos y Legislativos. En
el caso de los magistrados, funcionarios y empleados del Poder Judicial de la Nación y de las provincias
y del Ministerio Público de la Nación cuando su nombramiento hubiera ocurrido a partir del año 2017,
inclusive42;
• el trabajo personal ejecutado en relación de dependencia43;
• las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie que tengan su origen en el trabajo
personal y en la medida que hayan estado sujetos al pago del impuesto4445;
• los servicios personales prestados por los socios de las sociedades cooperativas de trabajo, que labo-
ren personalmente en la explotación, inclusive el retorno percibido por aquéllos46; o
41
Si arrojaran saldo a pagar o a favor, estas declaraciones juradas pasarán a ser determinativas, resultando de aplicación lo que,
para cada impuesto, se indica a continuación: a) sobre los Bienes Personales: lo previsto en la Resolución General Nº 2.151, sus mo-
dificatorias y complementarias; b) Ganancias: lo dispuesto en el Artículo 13 de la RG AFIP 4003-E y sus mod.- que fuera comentado
en el apartado 2.9.3. del presente.
42
Artículo 82 inc. a) de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 2019.
43
Artículo 82 inc. b) de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 2019.
44
Artículo 82 inc. c) de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 2019; excepto las correspondientes a los consejeros
de las sociedades cooperativas.
45
Quedan contempladas aquí, las rentas provenientes de planes de seguros de retiro privados administrados por entidades sujetas
al control de la Superintendencia de Seguros de la Nación, que se perciban bajo la modalidad de renta vitalicia previsional (jubila-
ción o pensión), derivados de fondos transferidos de las ex - A.F.J.P. (Administradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones) a las
compañías de seguros de retiro.
46
Artículo 82 inc. e) de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 2019.
Teoría/Técnica 53
• en el caso de sujetos que ocupen cargos directivos – siempre que reúnan los requisitos que comenta-
remos en el próximo apartado-, las sumas que se originen exclusivamente con motivo de su desvincu-
lación laboral, cualquiera fuere su denominación, cuando excedan los montos indemnizatorios míni-
mos previstos en la normativa laboral respectiva, incluso cuando surjan de un acuerdo consensuado.
También podrán emplear el “Régimen Simplificado” del referido servicio web quienes además de las ga-
nancias señaladas precedentemente hubieran obtenido alguna de las siguientes rentas:
1. Obtenidas por actividades por las cuales el sujeto estuviera adherido al monotributo -Régimen Simpli-
ficado para Pequeños Contribuyentes (RS)-;
2. Alcanzadas por el impuesto cedular (excepto dividendos);
3. Exentas, no alcanzadas o no computables en el impuesto a las ganancias.
No podrán ejercer esta opción, quienes sean:
i) titulares de bienes y/o deudas en el exterior,
ii) socios protectores de Sociedades de Garantía Recíproca -creadas por la Ley Nº 24.467 y sus modi-
ficaciones- que en el período fiscal respectivo hubieran computado la deducción a qué se refiere el
inciso l) del Apartado D. del Anexo II de la RG AFIP 4003-E y sus mod. -mencionada en el punto 11) del
apartado 2.5.1.2.1. del presente-.
iii) inversores en capital emprendedor que hubieran efectuado aportes en los términos del Artículo 7° de
la Ley N° 27.349.
2.9.4.2 Responsabilidades
La responsabilidad por el contenido de las declaraciones juradas será imputable a los declarantes.
2.10 Obligaciones de los agentes de retención
Los empleadores deberán comunicar a sus empleados dentro de los treinta (30) días corridos contados
a partir del inicio de la relación laboral, que deben cumplir con las presentaciones de las declaraciones
juradas informativas y de la obligación de suministrar mediante la carga en el servicio “Sistema de Re-
gistro y Actualización de Deducciones del Impuesto a las Ganancias (SiRADIG) – TRABAJADOR” los datos
que surgen del artículo 11 de la Res. Gral. AFIP 4.003-E y sus mod, conservando a disposición de la AFIP, la
constancia de la comunicación efectuada, suscripta por los respectivos beneficiarios.
También deberán indicar a sus empleados el día del mes hasta el cual, las novedades informadas por
dichos beneficiarios a través del referido “SIRADIG - TRABAJADOR” serán tenidas en cuenta en las liquida-
ciones de haberes de dicho mes.
La AFIP, pondrá a disposición del agente de retención en el sitio “Web” institucional (http://www.afip.
gob.ar), mediante el servicio “Sistema de Registro y Actualización de Deducciones del Impuesto a las Ga-
nancias (SiRADIG) - EMPLEADOR” al que se accederá con clave fiscal, la siguiente información:
a) la suministrada por el beneficiario de la renta, a efectos de que sea tenida en cuenta para la determi-
nación del importe a retener.
b) la referida a los agentes de retención que fueran sustituidos como tales.
54 Teoría/Técnica
El agente de retención deberá, previo a la determinación mensual del importe a retener, realizar la consulta
a través del mencionado servicio, a fin de conocer las últimas novedades ingresadas por los beneficiarios.
Asimismo, deberán conservar y, en su caso, exhibir cuando así lo requiera la AFIP, la documentación res-
paldatoria de la determinación de las retenciones practicadas o aquella que avale las causales por las
cuales no se practicaron las mismas.
2.10.1 Liquidación Anual
Quienes actuaron como agentes de retención al 31 de diciembre del período fiscal respectivo, tienen la
obligación de confeccionar una liquidación anual, a los efectos de determinar la obligación definitiva de
cada beneficiario que hubiera sido pasible de retenciones, por las ganancias percibidas en el curso de
cada período fiscal.
Dicha liquidación deberá ser practicada hasta el último día hábil del mes de abril del año siguiente al pe-
ríodo a informar; excepto que entre el 1º de enero y la mencionada fecha se produjera la baja o retiro del
beneficiario, en cuyo caso deberá ser practicada juntamente con la liquidación final que describiremos en
el apartado siguiente47.
El agente de retención queda exceptuado de practicar la liquidación anual, cuando durante el transcurso
del período fiscal comprendido en la misma, se hubiere realizado, respecto del beneficiario, la aludida
liquidación final.
La liquidación anual es la herramienta con la que cuenta el agente de retención para corregir, con poste-
rioridad al cierre del año calendario, las retenciones que practicó mensualmente en forma incorrecta, ya
sea en defecto y/o en exceso.
En la liquidación anual se volcarán los sueldos y/o haberes brutos percibidos48 por el beneficiario en todo
el año; a los cuales se le restarán las deducciones computables, tanto las que surjan de los recibos de
haberes (los aportes personales obligatorios del trabajador, jubilado y/o pensionado) como las restantes
-taxativamente detalladas en el Anexo II de la Res. Gral. AFIP 4.003-E, ya sean de cómputo mensual como
anual- que hubieran sido informadas oportunamente por el beneficiario al agente de retención a través
del servicio “SIRADIG- TRABAJADOR”.
Nos permitimos recordar que, se podrán computar allí, aquellos conceptos cuya deducción sólo es admi-
tida anualmente, tal como indicamos en “2.5.1.2.3. Deducciones computables anualmente”.
De esta manera se llega a la ganancia neta.
Contra dicho importe se computarán las deducciones personales previstas en el artículo 30 de la ley del
impuesto a las ganancias, es decir, el mínimo no imponible y las deducciones especiales incrementadas y
adicionales –de corresponder-, o la deducción específica para jubilados y/o pensionados –en reemplazo
de las primeras- y las cargas de familia (de existir); para así obtener la ganancia neta sujeta a impuesto.
En cuanto al cómputo de las deducciones especiales adicionales creadas por la ley 27.617, que hemos
identificado a lo largo del presente como “DEA 1ra. Parte” y “DEA Anexo IV”, se aclara que no deben ser
recalculadas a los efectos de la determinación anual.
47
A modo de ejemplo: la regla general es que la liquidación anual correspondiente al período fiscal 2021 venció el 29/04/2022. No
obstante ello, si el trabajador hubiera renunciado a su único empleo en relación de dependencia y el día 23/01/2022 el empleador
como agente de retención le practicó y abonó su liquidación final (por el período transcurrido entre el 1/1/2022 y el 23/1/2022, am-
bos inclusive); también debería haber confeccionado el día 23/1/2022 la liquidación anual del 2021.
48
Así como el resto de las ganancias comprendidas en el régimen de retención sobre el cual versa el presente cuadernillo.
Teoría/Técnica 55
Asimismo, de corresponder, deberá ajustarse en la liquidación anual, el tratamiento de exento o gravado
que se le haya otorgado al bono por productividad y al aguinaldo. Sin perjuicio de ello, para el período
fiscal 2021, a través de la Res. Gral. AFIP 5076 se establece que no corresponderá dicho ajuste respecto
del tratamiento del SAC (sueldo anual complementario).
A ésta última se le aplicará la escala del artículo 94 de la ley del impuesto a las ganancias49 determinándo-
se así el impuesto por todo el año.
Contra el impuesto determinado en la referida liquidación anual, calculado conforme el procedimiento

descripto precedentemente podrán computarse como pagos a cuenta los siguientes conceptos:
Ö las percepciones del impuesto a las ganancias practicadas por la Dirección General de Aduanas en el
marco de la Res. Gral. AFIP 2.28150 aplicable sobre operaciones de importación definitiva de bienes;
Ö el treinta tres por ciento (33%) del impuesto sobre los débitos y créditos bancarios – generados a partir
del 1/1/2018-, en línea con lo dispuesto en la Res. Gral. AFIP 2.111 y el Decreto 409/2018;
Ö las percepciones correspondientes al régimen de la Res. Gral. AFIP 3.819 y su mod.51; y
Ö las percepciones del 35 % de la Res. Gral. AFIP 4815.
A dicho importe se lo disminuirá en la suma de las retenciones practicadas al beneficiario duran-

te todo ese período fiscal y, en su caso se incrementará con el importe de las retenciones efec-
tuadas en exceso y que hubieran sido reintegradas al beneficiario.
Del procedimiento descripto, se podrá arribar a tres (3) resultados posibles:
a) cero: es cuando existe coincidencia entre las retenciones practicadas durante todo el año y la diferen-
cia entre el impuesto determinado y los pagos a cuenta computados en la liquidación anual; o
b) un importe positivo: aquí el importe de las retenciones practicadas durante el año es inferior a la
diferencia entre el impuesto determinado y los pagos a cuenta; entonces al beneficiario habrá que
retenerle una suma adicional; o
c) un importe negativo: en este caso las retenciones practicadas en todo el año superaron a la diferencia
entre el impuesto determinado y los pagos a cuenta; ello significa que se le retuvo de más al benefi-
ciario, y entonces habrá que devolverle aquel excedente.
49
Al respecto, nos remitimos al apartado “2.5.3.1.1. Escala del impuesto aplicable”, donde deberá aplicarse la escala correspon-
diente al mes de diciembre.
50
El referido pago a cuenta procederá únicamente cuando el beneficiario esté exceptuado de presentar declaración jurada deter-
minativa del impuesto a las ganancias por haber obtenido solamente ganancias provenientes del trabajo personal en relación de
dependencia -incs. a), b) y c) art. 79 de la LIG, t.o. 1997 y habérsele retenido el impuesto correspondiente [por estar comprendido en
la exención prevista en el art. 1 inc. a) del Decreto reglamentario de la Ley del Impuesto a las Ganancias, t.o. en 1997 y sus modifi-
caciones]; y siempre que aquél no deba inscribirse en el impuesto a las Ganancias por arrojar saldo a su favor la declaración jurada
informativa de ingresos
Dicho cómputo podrá realizarse hasta la concurrencia con el impuesto a las ganancias determinado. El excedente de las percepcio-
nes no computadas podrá tomarse como pago a cuenta del impuesto sobre los Bienes Personales cfme. lo dispuesto por el art. 12
segundo párrafo de la Res. Gral. A.F.I.P. 2.281.
51
Del cinco por ciento (5%) aplicables sobre:
a) Las operaciones de adquisición de servicios en el exterior contratados a través de agencias de viajes y turismo -mayoristas y/o
minoristas- del país, que se cancelen mediante pago en efectivo.
b) Las operaciones de adquisición de servicios de transporte terrestre, aéreo y por vía acuática, de pasajeros con destino fuera del
país, que se cancelen mediante pago en efectivo.
También se encuentran comprendidas las operaciones canceladas mediante depósito en cuenta del sujeto que realice el cobro respectivo.
56 Teoría/Técnica
Entonces, salvo que no exista diferencia entre los conceptos comparados (es decir, por un lado, las re-
tenciones practicadas durante todo el año; y por el otro, la diferencia entre el impuesto determinado y
los pagos a cuenta), es probable que de la liquidación anual surja un importe a ajustar; el que podrá ser:
a) a favor de la AFIP: es decir, una diferencia adicional a retenerle al beneficiario; o
b) a favor del beneficiario: lo cual implicará una devolución que tendrá que realizar el agente de reten-
ción al sujeto pasible de la retención.
El aludido ajuste –proveniente de la liquidación anual- deberá ser retenido o, en su caso reintegrado,
cuando se efectúe el próximo pago posterior de haberes, o en los siguientes si no fuera suficiente y hasta
el último día hábil del mes de mayo próximo siguiente.
Cabe destacar que, el agente de retención no deberá considerar en oportunidad de practicar la liquidación
anual o, en su caso, en la liquidación final, el límite resultante de aplicar la alícuota máxima del gravamen
vigente a la fecha de la retención (es decir, el 35 % al día de hoy) sobre la remuneración bruta correspon-
diente al pago de que se trate, excepto cuando el sujeto pasible de la retención manifieste expresamente,
mediante nota, su voluntad de que se aplique dicho límite.
Las liquidaciones anuales se confeccionarán según la “Liquidación de Impuesto a las Ganancias – 4ta. ca-
tegoría relación de dependencia” (cuyo modelo reproducimos en el apartado 2.10.4.).
El agente de retención deberá presentar ante la AFIP la liquidación anual, con “Clave Fiscal”, mediante
transferencia electrónica de datos a través del servicio denominado “Presentación de DDJJ y Pagos” del
sitio “web” institucional, en el caso de los trabajadores que hubieran obtenido durante el año calendario
anterior remuneraciones y/o haberes brutos iguales o superiores al monto indicado en el artículo 14 de
la Res. Gral. AFIP 4003-E y sus mod. –mencionado en el apartado 2.9.4.- y de aquellos a los que no se les
hubiera practicado la retención total del gravamen sobre las remuneraciones abonadas: hasta el último
día hábil del mes de abril del año inmediato siguiente a aquél que se declara –salvo que entre el 1ro de
enero y la mencionada fecha se produjera la baja o retiro del trabajador, o cambie el agente de retención,
en cuyo caso deberá realizarse conjuntamente con la liquidación final o informativa, según corresponda,
que comentamos en los apartados siguientes-.
Verificada la consistencia de los datos transmitidos, el sistema generará el formulario de declaración jura-
da F. 1357, el que será puesto a disposición del beneficiario a través del “Sistema de Registro y Actualiza-
ción de Deducciones del Impuesto a las Ganancias (SiRADIG) - TRABAJADOR”.
El diseño de registro del archivo a remitir así como las características y demás especificaciones técnicas,
podrán consultarse en el micrositio (http://www.afip.gob.ar/572web).
Respecto del resto de los sujetos pasibles no mencionados en los párrafos precedentes, el agente de
retención podrá optar por efectuar la presentación de la liquidación anual mediante el aludido servicio
con “Clave Fiscal” o entregarle al beneficiario de la renta una copia confeccionada siguiendo el modelo
previsto en el Anexo III (cuyo modelo reproducimos en el apartado 2.10.4.). En este último caso, deberá
conservarse una copia de la misma a disposición del personal fiscalizador de este Organismo.
2.10.2 Liquidación Final
El agente de retención debe practicar una liquidación final cuando se produzca la baja o retiro del benefi-
ciario durante el transcurso del período fiscal, y siempre que no existiera otro u otros sujetos susceptibles
de reemplazarlo en tal carácter.
Teoría/Técnica 57
Como regla general, podemos decir que para su confección resultan aplicables los mismos lineamientos
a considerar para el armado de la liquidación anual -que hemos comentado en el apartado anterior
(formularios a utilizar, deducciones y pagos a cuenta a computar, etc.)-; salvo las particularidades que
describiremos en los párrafos a continuación.
Cuando se practique esta liquidación final deberán computarse tanto los importes en concepto de deduc-
ciones personales (cargas de familia, mínimo no imponible y deducción especial o deducción específica,
según corresponda) correspondientes al mes de diciembre como la escala del artículo 94 de la ley del gra-
vamen correspondiente al mes de diciembre.
El ajuste proveniente de la liquidación final será retenido o, en su caso, reintegrado, cuando se produzca
el pago a que diera origen la liquidación.
De producirse la extinción de la relación laboral y acordarse el pago en cuotas de los conceptos adeuda-
dos, se procederá de la siguiente forma:
1. Si el pago de la totalidad de las cuotas se realizara dentro del mismo período fiscal en que se produjo
la desvinculación, la retención se determinará sobre el importe total de los conceptos gravados y se
practicará en oportunidad del pago de cada cuota en proporción al monto de cada una de ellas.
2. Si las cuotas se abonaran en más de un período fiscal, la liquidación final deberá efectuarse cuando se
produzca el pago de la última cuota. Hasta dicho momento, la retención del impuesto, se determinará
y practicará conforme el procedimiento habitual. Tales retenciones serán computables por los benefi-
ciarios de las rentas en el período fiscal en que las mismas se efectúen.
Las liquidaciones finales se confeccionarán según la “Liquidación de Impuesto a las Ganancias – 4ta. ca-
tegoría relación de dependencia” (cuyo modelo reproducimos en el apartado 2.10.4.).
El agente de retención deberá presentar ante la AFIP la liquidación final, con “Clave Fiscal”, mediante
transferencia electrónica de datos a través del servicio denominado “Presentación de DDJJ y Pagos” del si-
tio “web” institucional, dentro de los cinco (5) días hábiles inmediatos siguientes de realizada la misma. -.
2.10.3 Liquidación informativa
El agente de retención debe practicar la liquidación informativa del impuesto determinado y retenido has-
ta el mes en que actuó como agente de retención cuando -dentro del período fiscal- cese su función en tal
carácter, con motivo de:
1. La finalización de la relación laboral, en la medida que el beneficiario perciba rentas gravadas de otro
u otros sujetos pagadores.
2. El inicio de una nueva relación laboral sin que ello implique el fin de la relación laboral preexistente.
Las particularidades que tiene la confección de esta liquidación informativa, comparada con la anual o la
final, son las siguientes:
58 Teoría/Técnica
• en la liquidación informativa sólo se computan las deducciones admitidas mensualmente; y
• se toman los importes de las deducciones personales y la escala del impuesto a aplicar, acumulados
al mes de pago de la liquidación.
A efectos de determinar si corresponde efectuar la liquidación final (comentada en el apartado 2.10.2.) o

informativa, el agente de retención deberá considerar lo informado por el empleado a través del “SiRADIG
- TRABAJADOR”, en cuanto a la información sobre sus empleadores.
Las liquidaciones informativas se confeccionarán según la “Liquidación de Impuesto a las Ganancias – 4ta.
categoría relación de dependencia” (cuyo modelo reproducimos en el apartado 2.10.4.).
El agente de retención deberá presentar ante la AFIP la liquidación informativa, con “Clave Fiscal”, mediante
transferencia electrónica de datos a través del servicio denominado “Presentación de DDJJ y Pagos” del si-
tio “web” institucional, dentro de los cinco (5) días hábiles inmediatos siguientes de realizada la misma. -.
2.10.4 “Liquidación de Impuesto a las Ganancias – 4ta. categoría relación de dependencia”
Anexo III - Res. Gral. A.F.I.P. 4.003-E, sus modificatorias y complementarias (art. 21)
Liquidación de impuesto a las ganancias – 4ta. Categoría relación de dependencia
Fecha:
Beneficiario: “C.U.I.L.”, “Apellido y nombres”, “Dato adicional optativo52”
Agente de retención: “C.U.I.T.”, “Denominación legal”.
Período fiscal: “AAAA”.
Anexo III (artículo 21)
REMUNERACIONES:
Abonadas por el agente de retención:
Remuneración bruta gravada
Retribuciones no habituales gravadas
SAC primera cuota gravado
SAC segunda cuota gravado
Horas extras remuneración gravada
Movilidad y viáticos remuneración gravada
Material didáctico personal docente remuneración gravada
Bonos de productividad gravados
Fallos de caja gravados
Conceptos de similar naturaleza gravados
Remuneración exenta o no alcanzada
Retribuciones no habituales exentas o no alcanzadas
Horas extras remuneración exenta
Movilidad y viáticos remuneración exenta o no alcanzada
Material didáctico personal docente remuneración exenta o no alcanzada
52
Vgr. “Número de legajo”, “Código de identificación interno del empleado”.
Aclarar si se aplican las deducciones incrementadas en un VEINTIDÓS POR CIENTO (22%)
Teoría/Técnica 59
Remuneración exenta ley 27549
Bonos de productividad exentos
Fallos de caja exentos
Conceptos de similar naturaleza exentos
Suplementos particulares artículo 57 de la Ley 19.101 exentos
Compensación gastos teletrabajo exentos
SAC primera cuota – Exento o No alcanzado
SAC segunda cuota – Exento o No alcanzado
Ajustes períodos anteriores - Remuneración gravada
Ajustes períodos anteriores – Remuneración exenta / no alcanzada
Otros empleos:
Remuneración bruta gravada
Retribuciones no habituales gravadas
SAC primera cuota gravado
SAC segunda cuota gravado
Horas extras remuneración gravada
Movilidad y viáticos remuneración gravada
Material didáctico personal docente remuneración gravada
Bonos de productividad gravados
Fallos de caja gravados
Conceptos de similar naturaleza gravados
Remuneración exenta o no alcanzada
Retribuciones no habituales exentas o no alcanzadas
Horas extras remuneración exenta
Movilidad y viáticos remuneración exenta o no alcanzada
Material didáctico personal docente remuneración exenta o no alcanzada
Remuneración exenta ley 27549
Bonos de productividad exentos
Fallos de caja exentos
Conceptos de similar naturaleza exentos
Suplementos particulares artículo 57 de la Ley 19.101 exentos
Compensación gastos teletrabajo exentos
SAC primera cuota – Exento o No alcanzado
SAC segunda cuota – Exento o No alcanzado
Ajustes períodos anteriores - Remuneración gravada
Ajustes períodos anteriores - Remuneración no alcanzada o exenta
TOTAL REMUNERACION GRAVADA
TOTAL REMUNERACION EXENTA O NO ALCANZADA
TOTAL REMUNERACIONES
DEDUCCIONES GENERALES:
Aportes a fondos de jubilaciones, retiros, pensiones o subsidios que se destinen a cajas nacionales,
provinciales o municipales
Aportes a fondos de jubilaciones, retiros, pensiones o subsidios que se destinen a cajas nacionales,
provinciales o municipales por otros empleos
Aportes a obras sociales
Aportes a obras sociales por otros empleos
Cuota sindical
Cuota sindical por otros empleos
Cuotas médico asistenciales
Primas de seguro para el caso de muerte
Primas de seguro por riesgo de muerte y de ahorro de seguros mixtos, excepto para los casos de seguros
de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de
la Nación
60 Teoría/Técnica
Aportes a planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la
Superintendencia de Seguros de la Nación
Cuotapartes de fondos comunes de inversión constituidos con fines de retiro
Gastos de sepelio
Gastos amortización e intereses rodado de corredores y viajantes de comercio
Donaciones a fiscos nacional, provinciales y municipales, y a instituciones comprendidas en los
incisos e) y f) del artículo 26 de la ley de Impuesto a las Ganancias
Descuentos obligatorios establecidos por ley nacional, provincial o municipal
Honorarios por servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica
Intereses de créditos hipotecarios
Aportes al capital social o al fondo de riesgo de socios protectores de sociedades de garantía
recíproca
Aportes a Cajas Complementarias de Previsión, Fondos Compensadores de Previsión o similares
Alquileres de inmuebles destinados a casa habitación
Remuneraciones y Aportes a Empleados del Servicio Doméstico
Gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones análogas abonados por el empleador
Gastos por adquisición de indumentaria y/o equipamiento de trabajo
Otras deducciones
TOTAL DEDUCCIONES GENERALES
DEDUCCIONES PERSONALES:
Ganancia no imponible
Cargas de familia
Cónyuge/ Unión Convivencial
Cantidad de hijos/as e hijastros/as
Cantidad de hijos/as e hijastros/as incapacitados para el trabajo
Deducción total hijos/as e hijastros/as
Deducción especial
Deducción específica
Deducción Especial Incrementada Primera parte del penúltimo párrafo del inciso c) del artículo 30
de la ley del gravamen
Deducción Especial Incrementada Segunda parte del penúltimo párrafo del inciso c) del artículo 30
de la ley del gravamen
TOTAL DEDUCCIONES PERSONALES
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO
REMUNERACIÓN NETA SUJETA A IMPUESTO
Alícuota aplicable artículo 94 ley de impuesto a las ganancias
Alícuota aplicable sin incluir horas extras
IMPUESTO DETERMINADO
Impuesto retenido
Pagos a cuenta
SALDO A PAGAR (A FAVOR)
Se extiende el presente certificado para constancia del interesado.
“Lugar y fecha”:
Firma del responsable:
Identificación del responsable:
Teoría/Técnica 61
2.10.5 Ingreso e información de las retenciones
A los fines del ingreso e información de las retenciones practicadas, los agentes de retención deberán cum-
plir las disposiciones de la Res. Gral. AFIP 2.233 referidas al SICORE (Sistema de Control de Retenciones).
También estarán sujetos al mencionado sistema los saldos a favor de los agentes de retención provenien-
tes de las sumas retenidas en exceso y reintegradas a los beneficiarios. En el caso que dicho saldo a favor
no pudiese compensarse dentro del mismo impuesto mediante la utilización del programa aplicativo del
SICORE, el remanente podrá ser trasladado al período siguiente, o bien, solicitarse su devolución confor-
me lo dispuesto en la Res. Gral. DGI 2.224 y sus modificaciones.
Asimismo, los agentes de retención deberán informar en la declaración jurada correspondiente al período
fiscal mayo de cada año, del Sistema de Control de Retenciones (SICORE) -establecido por la Resolución
General Nº 2.233, sus modificatorias y complementarias-, los beneficiarios a los que no les hubieran prac-
ticado la retención total del gravamen sobre las remuneraciones abonadas, a cuyos fines deberán consig-
nar dentro de la pantalla “Detalle de Retenciones” del respectivo programa aplicativo:
a) En el título “Datos del Comprobante”: seleccionar “Recibo de Sueldo” en el campo “Tipo”, e indicar
“0” en el campo “Número”.
b) En el título “Datos de la Retención/Percepción”: efectuar una marca en el campo “Imposibilidad de

Retención”.
2.11 Sanciones
Las infracciones por incumplimiento al régimen de retención aquí comentado serán sancionadas de acuer-
do con lo dispuesto por la ley 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones, o -en su caso- por la
ley penal tributaria53.
La responsabilidad por el contenido de las declaraciones juradas será imputable a los declarantes.
2.12 Disposiciones varias
2.12.1 Franquicias impositivas (exenciones, diferimientos, etc.) o donaciones con destinos específicos
De tratarse de beneficiarios alcanzados por regímenes que establezcan franquicias impositivas (exencio-
nes, diferimientos, etc.) o que hubieran realizado donaciones con destinos específicos, se deberá cumplir
con los requisitos y formalidades que, para cada caso, establezca la AFIP.
2.12.2 Consulta de las retenciones practicadas
Los sujetos pasibles del régimen de retención aquí comentado, podrán acceder a través del sitio “web”
de AFIP con su “Clave Fiscal”, al servicio denominado “MIS RETENCIONES” para consultar la información
relativa a las retenciones soportadas, obrante en los registros del fisco nacional.
2.12.3 Posibilidad de solicitar certificado de exclusión conforme RG AFIP 830
Cuando con motivo del desarrollo de otras actividades que originan ganancias no comprendidas en el ré-
gimen de retención aquí comentado, existan circunstancias que pongan de manifiesto que la retención a
practicar podrá generar un exceso en el cumplimiento de la obligación tributaria del correspondiente año
fiscal, los beneficiarios comprendidos en el régimen de retención de la Res. Gral. AFIP 4.003-E podrán so-
licitar un certificado de no retención conforme lo dispuesto en la Res. Gral. AFIP 830 y sus modificatorias.
53
Leyes 23.771 ó 24.769, según corresponda.
62 Teoría/Técnica
2. Práctica
1. Caso “Pedro Cuarentena”
Temas abordados en este ejercicio:
Liquidación Anual período fiscal 2021 - artículo 21 inc. a) RG AFIP 4003-E y sus mod.-
Pluriempleo
Bono de Productividad según Ley 27.617.
Retribuciones no habituales
Sueldo Anual Complementario gravado (doceava parte)
Enunciado:
a. Pluriempleo:
a.1. El Sr. Pedro Cuarentena es contador público y trabaja en relación de dependencia en la empresa “LA
ESPERANZA S.A”, donde en el mes de junio de 2021 fue ascendido al cargo de jefe de impuestos. En el
cuadro a continuación se indican las remuneraciones brutas percibidas por el Dr. Cuarentena en cada uno
de los meses del año calendario 2021 y las retenciones practicadas por su empleador:
Remuneración Bruta SAC Bruto Retenciones 2021

Período de pago(4)
(sin SAC) $(5) $ según recibo de haberes(6):
01/2021 183.577,01 18.571,72
02/2021 189.348,68 20.226,36
03/2021 195.469,68 22.233,57
04/2021 (1)
204.591,59 25.104,32
05/2021 195.469,68 22.233,57
06/2021 208.284,30 104.142,15 (3)
28.032,79
07/2021 (2)
346.647,30 30.005,78
08/2021 208.284,30 30.005,78
09/2021 246.153,34 41.923,48
10/2021 246.153,34 41.923,49
11/2021 246.153,34 41.923,48
12/2021 261.252,40 130.626,20 (3)
48.610,54
Referencias:
(1) Comprende $ 9.121,91 en concepto de plus vacacional. Dicho importe es menor al veinte por ciento de
la remuneración bruta habitual ($ 195.469,68).
Práctica 63
(2) Incluye Bono de Productividad bruto de $ 138.363,00 cobrado en julio de 2021.
(3) En los meses en que se cobra el SAC se utiliza el criterio de computar los importes reales, descontán-
dose en esa oportunidad la doceava parte del SAC proporcional tomada en los meses de cada semestre
en que se no abonó el aguinaldo.
(4) Los sueldos son abonados el último día hábil del mismo mes devengado.
(5) El total de aportes jubilatorios y a la obra social ascienden al 17 % de los sueldos brutos.
(6) Se adjuntan a continuación las planillas con el cálculo de las retenciones mensuales practicadas duran-
te todo el año 2021 por “LA ESPERANZA S.A.” como agente de retención:
Ganancia Bruta

(1) (2) (3) (4) = (3)/12
Período
de pago Ajuste SAC
Ganancia Bruta semestral bruto
“SAC Teórico
del mes que se Retribuc. no real (*)
(1) + (2) o estimado”
liquida (sueldo habituales
Bruto (*)
bruto)
01/21 183.577,01 - 183.577,01 15.298,08

02/21 189.348,68 189.348,68 15.779,06
03/21 195.469,68 195.469,68 16.289,14
04/21 204.591,59 204.591,59 17.049,30
05/21 195.469,68 195.469,68 16.289,14
06/21 208.284,30 208.284,30 -80.704,72 104.142,15
07/21 208.284,30 11.881,94 220.166,24 18.347,19
08/21 208.284,30 11.881,94 220.166,24 18.347,19
09/21 246.153,34 11.881,94 258.035,28 21.502,94
10/21 246.153,34 11.881,94 258.035,28 21.502,94
11/21 246.153,34 11.881,94 258.035,28 21.502,94
12/21 261.252,40 11.881,94 273.134,34 -101.203,19 130.626,20
Totales: 2.593.021,96 71.291,64 2.664.313,60 - 234.768,35
Rentas Exentas (parcialmente):

Bono Productividad: 67.071,36 67.071,36
Totales: 138.363,00 2.731.384,96
(*) Apartado C Anexo II RG AFIP 4003-E y mod. y compl.
64 Práctica
Deducciones
11,00% 3,00% 3,00% (5) (6) = (5)/12
Hasta 40 % del alquiler pagado
Deducciones s/”SAC Teórico o

Gastos de movilidad hasta 40
Hasta $ 20.000 int. hipotec
Otras deduc. por fuera del
Deduc.s/ retribuciones no
c/destino casa habitación
Ajuste Deducciones SAC

Subtotal Deducciones
mensuales admitidas
estimado” Bruto (*)

Servicio doméstico
Medicina prepaga
recibo de haberes
semestral real (*)

Período de pago
Obra social
habituales
Jubilacion
% MNI…
L. 19032
Donac
01/21 20.193,47 5.507,31 5.507,31 - - - - - - 31.208,09 2.600,67
02/21 20.828,35 5.680,46 5.680,46 - - - - - - 32.189,28 2.682,44
03/21 21.501,66 5.864,09 5.864,09 - - - - - - 33.229,85 2.769,15
04/21 22.505,07 6.137,75 6.137,75 - - - - - - 34.780,57 2.898,38
05/21 21.501,66 5.864,09 5.864,09 - - - - - - 33.229,85 2.769,15
06/21 22.911,27 6.248,53 6.248,53 - - - - - - 35.408,33 -13.719,80 17.704,17
07/21 22.911,27 6.248,53 6.248,53 - - - - - - 2.019,93 37.428,26 3.119,02
08/21 22.911,27 6.248,53 6.248,53 - - - - - - 2.019,93 37.428,26 3.119,02
09/21 27.076,87 7.384,60 7.384,60 - - - - - - 2.019,93 43.866,00 3.655,50
10/21 27.076,87 7.384,60 7.384,60 - - - - - - 2.019,93 43.866,00 3.655,50
11/21 27.076,87 7.384,60 7.384,60 - - - - - - 2.019,93 43.866,00 3.655,50
12/21 28.737,76 7.837,57 7.837,57 - - - - - - 2.019,93 46.432,84 -17.204,54 22.206,45
Totales: 285.232,42 77.790,66 77.790,66 - - - - - - - 12.119,58 452.933,31 - 39.910,62
Práctica 65
Ganancia Neta Deducciones personales GNSI Retención del Impuesto a las Ganancias
(17)
(12) = (8) (15) = =
Cargas de
(8) - (9) - (10) (13) (14) (13) - (16) (15)
familia (10)
- (11) (14) -
(16)
Período de pago
Deducción Especial Incrementada

Hijo discapacitado para el trabajo
Ganancia Neta Sujeta a Impuesto
Retenciones de meses anteriores

Retención acumulada al mes de
Mínimo
no
Ganancia neta Acumulada
Ret Gcias s/recibo sueldo

Imponible
DEA - 1ra. y 2da. Parte
Retención mensual
Cónyuge/Convi.
Ganancia Neta
30 Ap. 2 LIG
Ley 27.617
(s/cálculo)
Hijo/s
pago
Dif.
01/21 165.066,33 165.066,33 13.973,20 67.071,36 0,00 84.021,77 18.571,72 - 18.571,72 18.571,72 -
-
02/21 170.256,02 335.322,35 27.946,40 134.142,72 0,00 173.233,23 38.798,08 18.571,72 20.226,36 20.226,36 -
-
03/21 175.759,82 511.082,17 41.919,60 201.214,09 0,00 267.948,48 61.031,65 38.798,08 22.233,57 22.233,57 -
-
04/21 183.961,94 695.044,11 55.892,80 268.285,45 0,00 370.865,86 86.135,97 61.031,65 25.104,32 25.104,32 -
-
05/21 175.759,82 870.803,93 69.866,00 335.356,81 0,00 465.581,12 108.369,53 86.135,97 22.233,57 22.233,57 -
-
06/21 192.329,04 1.063.132,96 83.839,20 402.428,17 0,00 576.865,59 136.402,33 108.369,53 28.032,79 28.032,79 -
-
07/21 197.966,14 1.261.099,11 97.812,40 469.499,53 0,00 693.787,18 166.408,11 136.402,33 30.005,78 30.005,78 -
-
08/21 197.966,14 1.459.065,25 111.785,60 536.570,89 0,00 810.708,76 196.413,89 166.408,11 30.005,78 30.005,78 -
-
09/21 232.016,72 1.691.081,98 125.758,80 603.642,26 0,00 961.680,92 238.337,37 196.413,89 41.923,48 41.923,48 -
-
10/21 232.016,72 1.923.098,70 139.732,00 670.713,62 0,00 1.112.653,08 280.260,86 238.337,37 41.923,49 41.923,49 -
-
11/21 232.016,72 2.155.115,42 153.705,20 737.784,98 0,00 1.263.625,24 322.184,34 280.260,86 41.923,48 41.923,48 -
-
12/21 251.122,60 2.406.238,02 167.678,40 804.856,34 0,00 1.433.703,28 370.794,88 322.184,34 48.610,54 48.610,54 -
Totales: 2.406.238,02 370.794,88 370.794,88 -
66 Práctica
a.2. El Sr. Cuarentena, como auxiliar rentado de la materia Teoría y Técnica Impositiva I en la Facultad de
Ciencias Económicas de “LA UNIVERSIDAD”, cobró durante el año 2021 los siguientes sueldos brutos en
relación de dependencia, que recién informó en el F. 572 web correspondiente al período fiscal 2021 en-
viado el día 31/03/2022:
Total
deducciones
Período
Sueldo Bruto SAC Neto sobre sueldo
de pago
bruto (sin
SAC)
01/21 16.997,31 2.889,54

02/21 16.997,31 2.889,54
03/21 16.997,31 2.889,54
04/21 16.997,31 2.889,54
05/21 19.660,95 3.342,36
06/21 19.660,95 8.159,29 3.342,36
07/21 19.660,95 3.342,36
08/21 22.319,00 3.794,23
09/21 22.319,00 3.794,23
10/21 22.319,00 3.794,23
11/21 22.319,00 3.794,23
12/21 22.319,00 9.262,38 3.794,23
Importante: El trabajador no ha manifestado por escrito que le apliquen el tope del 35 % sobre la remu-
neración bruta del mes en que corresponda practicar el ajuste de la liquidación anual, en los términos
del art. 7 de la RG AFIP 4003-E y sus mod.
b. Otra información:
• Pedro es separado y tiene dos hijos adolescentes que viven con su ex mujer en Londres -desde el año
2018-.
• No posee cobertura de medicina prepaga.
• Vive solo en su departamento de un ambiente, de su propiedad, ubicado en Barrio Norte; que el mis-
mo se encarga de limpiar.
• Del F. 572 WEB correspondiente al período fiscal 2021 surgen además los siguientes datos:
- Honorarios médicos:
Importe deducible
Fecha: Tipo Factura: Nro. Factura: Total no reintegrado
(40%)
20/08/2021 C 0001-00004876 3.000.00 1.200,00
03/11/2021 C 0001-00010509 6.000,00 2.400,00
Práctica 67
- Percepciones RG AFIP 4815 = Total $ 11.901,08.
Se pide: Confeccionar la liquidación anual período fiscal 2021.
Solución:
En primer lugar, debemos analizar si en este caso se configuraron durante el año 2021 algunas de las pau-
tas (**) (***) necesarias para la aplicación de las DEA 1ra. Parte y 2do. Parte y/o las exenciones sobre SAC
y Bono Productividad; que podemos visualizar gráficamente aquí:
Sin
DEA
beneficio Exención Exención
2do. Párrafo (**)
DEA (**)
Período fiscal 1er. Párrafo
(**) Bono
SAC
Mayor a Menor a Mayor a Productividad
(***)
(***)
1/Enero/2021 al 31/8/2021 150.000,00 150.000,00 173.000,00 173.000,00 150.000,00 300.000,00

Del 1/9/2021 al 31/12/2021 175.000,00 175.000,00 203.000,00 203.000,00 175.000,00 300.000,00
2022 225.937,00 225.937,00 260.580,00 260.580,00 225.937,00 451.873,65
Referencias:
(**) Remuneración y/o haber bruto mensual, o su promedio, lo que sea menor.
(***) Promedio de la remuneración y/o haber bruto mensual.
68 Práctica
LIQUIDACIÓN SUELDO MENSUAL - Supuesto 1: mes devengado = mes cobrado
Conceptos Liquidados por

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto
el agente de retención
Sueldo bruto 173.862,59 179.634,26 184.698,30 184.698,30 184.698,30 197.512,92 197.512,92 197.512,92
Antigüedad 9.714,42 9.714,42 10.771,38 10.771,38 10.771,38 10.771,38 10.771,38 10.771,38
Horas Extras Gravadas
Horas Extras (diferencia
exenta HS Extra - HS
Comunes)
Comisiones
Plus Vacacional 9.121,91
Bono Productividad 138.363,00
Otros conceptos no

habituales remunerativos
SAC 104.142,15
Total conceptos
183.577,01 189.348,68 195.469,68 204.591,59 195.469,68 312.426,45 346.647,30 208.284,30
remunerativos
Conceptos no remunerativos

habituales
Conceptos no remunerativos

no habituales
Total conceptos no
0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
remunerativos
Jubilación 11% 20.193,47 20.828,35 21.501,66 22.505,07 21.501,66 34.366,91 27.770,88 22.911,27
Obra Social 3% 5.507,31 5.680,46 5.864,09 6.137,75 5.864,09 9.372,79 7.573,88 6.248,53
Ley 19.032 3% 5.507,31 5.680,46 5.864,09 6.137,75 5.864,09 9.372,79 7.573,88 6.248,53
Sindicato 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Total descuentos 31.208,09 32.189,28 33.229,85 34.780,57 33.229,85 53.112,50 42.918,63 35.408,33

Remuneración Neta
152.368,92 157.159,40 162.239,83 169.811,02 162.239,83 259.313,95 303.728,68 172.875,97
Mensual
LIQUIDACION IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Pluriempleo (otros empleos) Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto
Retribuciones habituales
remunerativas sin horas
extras 16.997,31 16.997,31 16.997,31 16.997,31 19.660,95 19.660,95 19.660,95 22.319,00
Retribuciones habituales no
remunerativas
Bono Productividad
Otras retribuciones no
habituales remunerativas
Retribuciones no habituales
no remunerativas
Conceptos Exentos
SAC 9.830,48
Deducciones 2.889,54 2.889,54 2.889,54 2.889,54 3.342,36 5.013,54 3.342,36 3.794,23
Remuneración Bruta
200.574,32 206.345,99 212.466,99 221.588,90 215.130,63 227.945,25 366.308,25 230.603,30
Mensual
Promedio de Remuneracion
200.574,32 203.460,16 206.462,43 210.244,05 211.221,37 214.008,68 235.765,76 235.120,45
Bruta Mensual
Pauta para aplicación de
200.574,32 203.460,16 206.462,43 210.244,05 211.221,37 214.008,68 235.765,76 230.603,30
la DEA
Práctica 69
LIQUIDACIÓN SUELDO MENSUAL
Conceptos Liquidados por el agente de retención Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
Sueldo bruto 235.381,96 235.381,96 235.381,96 249.134,62
Antigüedad 10.771,38 10.771,38 10.771,38 12.117,78
Horas Extras (diferencia exenta HS Extra - HS Comunes)
Comisiones
Plus Vacacional
Bono Productividad
Otros conceptos no habituales remunerativos
SAC 130.626,20
Total conceptos remunerativos 246.153,34 246.153,34 246.153,34 391.878,60
Conceptos no remunerativos habituales
Conceptos no remunerativos no habituales
Total conceptos no remunerativos 0,00 0,00 0,00 0,00
Jubilación 11% 27.076,87 27.076,87 27.076,87 34.991,42
Obra Social 3% 7.384,60 7.384,60 7.384,60 9.543,11
Ley 19.032 3% 7.384,60 7.384,60 7.384,60 9.543,11
Sindicato 0,00 0,00 0,00 0,00
Total descuentos 41.846,07 41.846,07 41.846,07 54.077,65

Remuneración Neta Mensual 204.307,27 204.307,27 204.307,27 337.800,95
Pluriempleo (otros empleos) Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
Retribuciones habituales remunerativas sin horas extras 22.319,00 22.319,00 22.319,00 22.319,00
Retribuciones habituales no remunerativas
Bono Productividad
Otras retribuciones no habituales remunerativas
Retribuciones no habituales no remunerativas
Conceptos Exentos
SAC 11.159,50
Deducciones 3.794,23 3.794,23 3.794,23 5.691,35
Remuneración Bruta Mensual 268.472,34 268.472,34 268.472,34 283.571,40
Promedio de Remuneracion Bruta Mensual 268.472,34 268.472,34 268.472,34 272.247,11
Pauta para aplicación de la DEA 268.472,34 268.472,34 268.472,34 272.247,11
70 Práctica
Por un lado, se vislumbra que no correspondió aplicar durante el año 2021 las deducciones especiales adi-
cionales (DEA 1ra. Parte y 2da. Parte) creadas por la Ley 27.617, dado que la remuneración bruta mensual
y su promedio, cobrada por el Sr. Pedro en cada uno de los meses del año calendario 2021, superaron las
pautas para su aplicación. Y en línea con ello, tampoco resultan exentas las cuotas del SAC correspon-
dientes al período fiscal 2021.
Por otro lado, como el Dr. Cuarentena no informó en el servicio web “siradig trabajador” su pluriempleo
en forma mensual - al mes siguiente de su percepción- como lo establece el art. 11 de la RG AFIP 4003-E y
sus mod., sino que lo informó todo junto, luego de haber finalizado el año calendario 2021; el agente de
retención recién tomó conocimiento en ese momento de la existencia de esas rentas. Como consecuencia
de ello, “LA ESPERANZA S.A.” debe:
a) ajustar en la liquidación anual toda la retención que no le practicó durante el año calendario 2021,
sin tomar el tope del 35 % sobre la remuneración bruta del mes en que le retenga ese ajuste; habida
cuenta que el trabajador no le ha manifestado por escrito que se le aplique dicho tope en los términos
del art. 7 de la RG AFIP 4003-E y sus mod;y
b) recalcular el promedio de la sumatoria de las remuneraciones brutas cobradas por el trabajador de

ambos empleadores, para evaluar si se superó o no el parámetro de los $ 300.000, a los fines de dis-
pensar el tratamiento correcto sobre el bono de productividad que le pagó en octubre de 2021. Recor-
demos que, en ese momento se lo consideró exento hasta el límite del 40 % del mínimo no imponible,
es decir hasta $ 67.071,36 y gravado al excedente de $ 71.291,64 -que por tratarse de una remunera-
ción no habitual, se prorratea entre los meses restantes del 2021-.
De las planillas precedentes, se visualiza que a raíz del mencionado recálculo, se mantiene la pauta para
poder aplicar la exención parcial al bono de productividad, no teniendo cambios el tratamiento dado por
“LA ESPERANZA S.A.”:
Práctica 71
Caso “Pedro Cuarentena”
Papel de trabajo:
Confección de la liquidación anual 2021
Papel de trabajo AÑO 2021
Remuneraciones brutas: Gravadas 3.158.639,02
Exentas
Totales
Abonadas por el agente de retención: Habituales Gravadas 2.593.021,96
No habituales Gravadas
1ra cuota SAC Gravadas 104.142,15
2da cuota SAC Gravadas 130.626,20
Bono Productividad Gravado 71.291,64
Bono Productividad Exento 67.071,36
Otras remuneraciones exentas
Sueldos brutos Pluriempleo
Habituales Gravadas 238.567,09
No habituales Gravadas
1ra cuota SAC Gravadas 9.830,48
2da cuota SAC Gravadas 11.159,50
Bono Productividad Gravado
Bono Productividad Exento
Otras remuneraciones exentas
Total deducciones 540.568,63
Gcia. Neta: 2.618.070,39
72 Práctica
Cálculo del Tope del 5 % de la Ganancia Neta:
Deducciones: Importe abonado Tope: (a)
Medicina Prepaga 0 ´(*) 5 % s/GN 131.083,52
Donaciones 0 ´(*) 5 % s/GN 131.083,52
Honorarios médicos 3.600,00 ´(*) 5 % s/GN 131.083,52
Seguro de vida 0
Alquiler pagado con destino de casa
0
habitación
servicio doméstico 0
Otras deducciones admitidas 0
Jubilación 285.232,42
Jubilación PLURIEMPLEO 26.242,38
INSSJP Ley 19032 77.790,66
INSSJP Ley 19033 PLURIEMPLEO 7.157,01
Obra social 77.790,66
Obra social PLURIEMPLEO 7.157,01
Deducciones sobre SAC 43.478,92

Deducciones s/retribuciones no
12.119,58
habituales
Gcia. Neta anual antes de (*) prepaga, donaciones y honorarios médicos: 2.621.670,39
Lím 5% 131.083,52
Importe abonado 3.600,00
Importe deducible (el menor) 3.600,00 (b)
Deducciones Personales: 972.534,74
MNI 167.678,40
Deducción Especial Incrementada 804.856,34

Deducción específica jubilados y/o
pensionados
DEA 1ra. Parte -
DEA 2da. Parte -
Cónyuge/Conviviente
Hijos/hijas/hijastros/hijastras -
Hijos/hijas/hijastros/hijastras incapacitados para el trabajo -
0,00
Deducciones personales computables: 972.534,74 -972.534,74
GNSI 1.645.535,65
Impto. determinado: 444.936,21
Retenciones practicadas -370.794,88
Pagos a cuenta:
Percepciones RG AFIP 4815 -11.901,08
Saldo a pagar (retención) 62.240,25
Retenciones a informar en la DJ informativa de ingresos 433.035,13
Práctica 73
Anexo III (artículo 21)
REMUNERACIONES:
Abonadas por el agente de retención:

Remuneración bruta gravada 2.593.021,96

Retribuciones no habituales gravadas 0,00

SAC primera cuota gravado 104.142,15

SAC segunda cuota gravado 130.626,20

Horas extras remuneración gravada 0,00

Movilidad y viáticos remuneración gravada 0,00

Material didáctico personal docente remuneración gravada 0,00
Bonos de productividad gravados 71.291,64
Fallos de caja gravados 0,00
Conceptos de similar naturaleza gravados 0,00
Remuneración exenta o no alcanzada 0,00
Retribuciones no habituales exentas o no alcanzadas 0,00
Horas extras remuneración exenta 0,00

Movilidad y viáticos remuneración exenta o no alcanzada 0,00
Material didáctico personal docente remuneración exenta o no alcanzada 0,00
Remuneración exenta ley 27549 0,00
74 Práctica
Bonos de productividad exentos 67.071,36
Fallos de caja exentos 0,00
Conceptos de similar naturaleza exentos 0,00
Suplementos particulares artículo 57 de la Ley 19.101 exentos 0,00
Compensación gastos teletrabajo exentos 0,00
SAC primera cuota – Exento o No alcanzado 0,00
SAC segunda cuota – Exento o No alcanzado 0,00
Ajustes períodos anteriores - Remuneración gravada 0,00
Ajustes períodos anteriores – Remuneración exenta / no alcanzada 0,00
Otros empleos:
Remuneración bruta gravada 238.567,09
Retribuciones no habituales gravadas 0,00
SAC primera cuota gravado 9.830,48
SAC segunda cuota gravado 11.159,50
Horas extras remuneración gravada 0,00
Movilidad y viáticos remuneración gravada 0,00
Material didáctico personal docente remuneración gravada 0,00
Bonos de productividad gravados 0,00
Fallos de caja gravados 0,00
Conceptos de similar naturaleza gravados 0,00
Remuneración exenta o no alcanzada 0,00
Práctica 75
Retribuciones no habituales exentas o no alcanzadas 0,00
Horas extras remuneración exenta 0,00

Movilidad y viáticos remuneración exenta o no alcanzada 0,00

Material didáctico personal docente remuneración exenta o no alcanzada 0,00
Remuneración exenta ley 27549 0,00
Bonos de productividad exentos 0,00
Fallos de caja exentos 0,00
Conceptos de similar naturaleza exentos 0,00
Suplementos particulares artículo 57 de la Ley 19.101 exentos 0,00
Compensación gastos teletrabajo exentos 0,00
SAC primera cuota – Exento o No alcanzado 0,00
SAC segunda cuota – Exento o No alcanzado 0,00
Ajustes períodos anteriores - Remuneración gravada 0,00
Ajustes períodos anteriores - Remuneración no alcanzada o exenta 0,00
TOTAL REMUNERACION GRAVADA 3.158.639,02
TOTAL REMUNERACION EXENTA O NO ALCANZADA 67.071,36
TOTAL REMUNERACIONES 3.225.710,38
DEDUCCIONES GENERALES:
Aportes a fondos de jubilaciones, retiros, pensiones o subsidios que se destinen

a cajas nacionales, provinciales o municipales 405.871,47
Aportes a fondos de jubilaciones, retiros, pensiones o subsidios que

se destinen a cajas nacionales, provinciales o municipales por otros empleos 36.337,99
76 Práctica
Aportes a obras sociales 86.972,46
Aportes a obras sociales por otros empleos 7.786,71
Cuota sindical 0,00
Cuota sindical por otros empleos 0,00
Cuotas médico asistenciales 0,00
Primas de seguro para el caso de muerte 0,00
Primas de seguro por riesgo de muerte y de ahorro de seguros mixtos,

excepto para los casos de seguros de retiro privados administrados por entidades
sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de la Nación 0,00
Aportes a planes de seguro de retiro privados administrados por entidades

sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de la Nación
Cuotapartes de fondos comunes de inversión constituidos con fines de retiro 0,00
Gastos de sepelio 0,00
Gastos amortización e intereses rodado de corredores y viajantes de comercio 0,00
Donaciones a fiscos nacional, provinciales y municipales, y a instituciones comprendidas

en los incisos e) y f) del artículo 26 de la ley de Impuesto a las Ganancias 0,00
Descuentos obligatorios establecidos por ley nacional, provincial o municipal 0,00
Honorarios por servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica 3.600,00
Intereses de créditos hipotecarios 0,00
Aportes al capital social o al fondo de riesgo de socios protectores

de sociedades de garantía recíproca 0,00
Aportes a Cajas Complementarias de Previsión, Fondos Compensadores

de Previsión o similares 0,00
Alquileres de inmuebles destinados a casa habitación 0,00
Práctica 77
Remuneraciones y Aportes a Empleados del Servicio Doméstico 0,00
Gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones análogas abonados por el empleador 0,00
Gastos por adquisición de indumentaria y/o equipamiento de trabajo 0,00
Otras deducciones 0,00
TOTAL DEDUCCIONES GENERALES 540.568,63
DEDUCCIONES PERSONALES:
Ganancia no imponible 167.678,40
Cargas de familia 804.856,34
Cónyuge/ Unión Convivencial 0,00

Cantidad de hijos/as e hijastros/as 0,00
Cantidad de hijos/as e hijastros/as incapacitados para el trabajo 0,00
Deducción total hijos/as e hijastros/as 0,00
Deducción especial 0,00

Deducción específica 0,00

Deducción Especial Incrementada Primera parte del penúltimo párrafo
del inciso c) del artículo 30 de la ley del gravamen 0,00

Deducción Especial Incrementada Segunda parte del penúltimo párrafo
del inciso c) del artículo 30 de la ley del gravamen 0,00
TOTAL DEDUCCIONES PERSONALES 972.534,74
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO
REMUNERACIÓN NETA SUJETA A IMPUESTO 1.645.535,65
78 Práctica
Alícuota aplicable artículo 94 ley de impuesto a las ganancias 35 %
Alícuota aplicable sin incluir horas extras 35 %
IMPUESTO DETERMINADO 444.936,21

Impuesto retenido 370.794,88

Pagos a cuenta 11.901,08
SALDO A PAGAR 62.240,25
Práctica 79
2. Caso “José Salvado”
Temas abordados en este ejercicio:
Cálculo mensual de la retención período fiscal 2022
Aplicación “DEA 1ra. Parte” incorporada por la Ley 27.617
Cómputo “DEA 2da. Parte” incorporada por la Ley 27.617
Enunciado:
a.1 El Sr José Salvado trabaja en relación de dependencia en la agencia de lotería “La Fortuna SRL”.
En el cuadro a continuación se indica el total de la remuneración bruta cobrada en lo que va del año 2022
por todo concepto -excepto SAC-:
Período Total Remuneración Bruta

de pago (4) (sin SAC) $ (5)
01/2022 219.000,00
02/2022 219.000,00
03/2022 (1) 239.533,33
04/2022 (2)
251.850,00
05/2022 (3)
375.050,00
(1) Incluye $ 20.533,33 en concepto de plus vacacional. Dicho importe es menor al veinte por ciento de la
remuneración bruta habitual.
(2) Obtuvo un aumento del 15 % a partir del mes de abril, inclusive. Y luego en junio otro aumento más de
un 15 % adicional.
(3) Incluye Bono de Productividad bruto de $ 123.200,00 cobrado en su totalidad en el mes de mayo de
2022.
(4) Los sueldos son abonados el último día hábil del mismo mes devengado.
(5) El total de aportes jubilatorios y a la obra social ascienden al 17 % de los sueldos brutos.
Se pide: Calcular la retención a practicar en cada uno de los meses de enero a mayo de 2022.
80 Práctica
2. Caso José Salvado
Solución propuesta:
Conceptos Liquidados Enero Febrero Marzo Abril Mayo

por el agente de retención 2022 2022 2022 2022 2022
Sueldo bruto 219.000,00 219.000,00 219.000,00 251.850,00 251.850,00
Antigüedad
Horas Extras (diferencia exenta HS Extra - HS
Comunes)
Comisiones
Plus Vacacional 20.533,33
Bono Productividad 123.200,00
Otros conceptos no habituales remunerativos
SAC
Total conceptos remunerativos 219.000,00 219.000,00 239.533,33 251.850,00 375.050,00
Conceptos no remunerativos habituales
Conceptos no remunerativos no habituales
Total conceptos no remunerativos 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Jubilación 11% 24.090,00 24.090,00 26.348,67 27.703,50 39.288,37
Obra Social 3% 6.570,00 6.570,00 7.186,00 7.555,50 10.715,01
Ley 19.032 3% 6.570,00 6.570,00 7.186,00 7.555,50 10.715,01
Sindicato 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Total descuentos 37.230,00 37.230,00 40.720,67 42.814,50 60.718,39

Remuneración Neta Mensual 181.770,00 181.770,00 198.812,66 209.035,50 314.331,61

Remuneración Bruta Mensual 219.000,00 219.000,00 239.533,33 251.850,00 375.050,00
Promedio de Remuneracion Bruta Mensual 219.000,00 219.000,00 225.844,44 232.345,83 260.886,67
Pauta para aplicación de la DEA 219.000,00 219.000,00 225.844,44 232.345,83 260.886,67
Analizamos si respecto de lo cobrado durante el año 2022 se configuraron algunas de las pautas (**) (***)
necesarias para la aplicación de las DEA 1ra. Parte y 2do. Parte y/o las exenciones sobre SAC y Bono Pro-
ductividad; que podemos visualizar gráficamente aquí:
DEA Sin beneficio

Exención Exención
DEA 2do. Párrafo (**) (**)
Período fiscal 1er. Párrafo Bono
(**) SAC
Mayor a Menor a Mayor a Productividad
(***)
(***)
01/01/2022al 225.937,00 260.580,00 260.580,00 280.792,00 451.873,65
31/05/2022 225.937,00
Del 01/06/2022
280.792,00 280.792,00 324.182,00 324.182,00 280.792,00 451.873,65
al 31/12/2022
Referencias:
(**) Remuneración y/o haber bruto mensual, o su promedio, lo que sea menor.
(***) Promedio de la remuneración y/o haber bruto mensual.
Práctica 81
Enero Febrero Marzo Abril Mayo
Ganancia Bruta
2022 2022 2022 2022 2022
Agente de Retención
Retribuciones habituales remunerativas 219.000,00 219.000,00 239.533,33 251.850,00 251.850,00
Retribuciones habituales no remunerativas 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Retribuciones no habituales remunerativas 0,00 0,00 0,00 0,00 2.771,76
Retribuciones no habituales no
0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
remunerativas
Subtotal Ganancia Bruta 219.000,00 219.000,00 239.533,33 251.850,00 254.621,76
SAC Proporcional Bruto 0,00 0,00 0,00 20.987,50 21.218,48
Ajuste SAC Semestral Bruto Real
Total Ganancia Bruta 219.000,00 219.000,00 239.533,33 251.850,00 254.621,76
Deducciones Generales
Jubilación 11% 24.090,00 24.090,00 26.348,67 27.703,50 28.008,39
Obra Social 3% 6.570,00 6.570,00 7.186,00 7.555,50 7.638,65
Ley 19.032 3% 6.570,00 6.570,00 7.186,00 7.555,50 7.638,65
Sindicato 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Intereses de préstamos hipotecarios 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Alquiler de la casa habitación
0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
(40% hasta el Tope MNI)
Personal de casas particulares (Tope MNI) 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Viáticos corta y media distancia
0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
(Tope 40% MNI)
Viáticos larga distancia (Tope MNI) 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Equipamiento e Indumentaria 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Subtotal deducciones generales 37.230,00 37.230,00 40.720,67 42.814,50 43.285,69
Ganancia Neta Mensual
181.770,00 181.770,00 198.812,66 209.035,50 211.336,07
(antes de m. prepaga y donac.)
Ganancia Neta Acumulada
181.770,00 363.540,00 562.352,66 771.388,16 982.724,23
(antes de m. prepaga y donac.)
Medicina Prepaga (Tope 5% GNSI) 0,00 0,00 0,00 209.035,50 211.336,07
Donaciones (Tope 5% GNSI) 0,00 0,00 0,00 771.388,16 982.724,23
Total medicina prepaga y donaciones 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Deducciones Personales
Mínimo no Imponible 21.047,07 42.094,14 63.141,21 84.188,28 105.235,35
Cónyuge 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Hijos 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Hijos Incapacitados para el trabajo 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Deducción Especial Incrementada 101.025,94 202.051,87 303.077,81 404.103,75 505.129,68
Deducción Especial Adicional (DEA)
59.696,99 59.697,00 76.739,65 - -
1° Parte Mensual
59.696,99 119.393,99 196.133,64 196.133,64 196.133,64
1° Parte Acumulada
0,00 0,00 0,00 49.180,00 0,00
2° Parte Mensual
0,00 0,00 0,00 49.180,00 49.180,00
2° Parte Acumulada
Total deducciones personales 181.770,00 363.540,00 562.352,66 733.605,67 855.678,67
Ganancia Bruta
Ganancia Neta Sujeta a Impuesto 0,00 0,00 0,00 37.782,49 127.045,56
Retención Acumulada 0,00 0,00 0,00 2.104,39 11.361,68
Retención Mensual 0,00 0,00 0,00 2.104,39 9.257,29
82 Práctica
De los papeles de trabajo adjuntos podemos arribar a las siguientes conclusiones1:
Importe de
Mes de
la retención Explicación:
retención:
mensual
No corresponde retener en enero/2022, puesto que la remuneración bruta del mes
ENERO/2022 $ 0,00 y su promedio, son inferiores a $ 225.937 (da $ 219.000 Se computa una DEA 1º
Parte de $ 59.696,99.
No corresponde retener en febrero/2022. Del mismo modo que sucedió en
enero/22, como la remuneración bruta del mes y su promedio, son inferiores a $
FEBRERO/2022 $ 0,00 225.937 (da $ 219.000) se computa una DEA 1º Parte de $ 59.697 a la que se le suma
la DEA 1º Parte del mes anterior (es decir $ 59.696,99). Computándose así una DEA
1º Parte Acumulada de $ 119.393,99 .
No corresponde retener en marzo/2022. Aunque la remuneración bruta del mes es
superior a $ 225.937, como el promedio de la misma sigue siendo menor a dicho
MARZO/2022 $ 0,00
importe (da $ 225.844,44). Resulta computable nuevamente una DEA 1º Parte que
se suma a la DEA 1º Parte tomada en los dos meses anteriores.
Sí corresponde retener en abril/2022, ya que tanto la remuneración bruta del mes
como su promedio superó los $ 225.937 y por ende, no se puede tomar la DEA 1º
Parte. Aunque sí resultan computables las generadas en los meses anteriores del
ABRIL/2022 $ 2.104,39 año 2022.
Sí se computa la DEA 2º Parte, ya que el promedio de la remuneración bruta a abril
2022 ascendió a $ 232.345,83, entonces resulta computable $ 49.180 -que surge
del Anexo IV de la RG AFIP 4003-E y sus mod. para una pauta de hasta $ 232.414-.
Sí corresponde retener en mayo/2022. Como tanto la remuneración bruta del
mes ($ 375.050) como su promedio ($ 260.886,67), superan los $ 260.580, ya no
corresponde computar en el mes tampoco la DEA del Anexo IV. Sin perjuicio del
MAYO/2022 $ 9.257,29 cómputo de las DEAs generadas en los meses anteriores del año 2022.
El bono de productividad de $ 123.200 está exento hasta el equivalente al 40 %
del mínimo no imponible, es decir hasta $101.025,94 y el excedente queda gravado
(que al ser no habitual se prorratea entre los meses que quedan del año).
1
Resolución del caso basada en la normativa vigente al momento de confección del presente, es decir 08/06/2022.
Práctica 83
3. Preguntas frecuentes SIRADIG Trabajador - Sistema de Registro y
Actualización de Deducciones del Impuesto a las Ganancias - F. 572
1. ¿Cómo deben proceder los y las empleados/as en relación de dependencia,

jubilados/as y pensionados/as cuando deban presentar por primera vez el F. 572?
El primer paso es acceder al servicio SIRADIG – Trabajador -, por lo que deberán contar con Clave Fiscal
como mínimo nivel 2 o superior, tramitada de acuerdo con lo dispuesto por la RG 3713/15, debiendo -en
su caso- autorizar a los responsables que lo utilizarán en el servicio denominado “Administrador de Rela-
ciones” y poseer Domicilio Fiscal Electrónico constituido.
Para tramitar la Clave Fiscal, hay dos métodos de obtención de clave fiscal para personas humanas, trámi-
te electrónico o trámite presencial desde una dependencia de la AFIP con turno previo.
Para más información, ingresar a través del siguiente link:
Para la constitución del Domicilio Fiscal Electrónico ingresar en el siguiente link para ver el procedimiento
paso a paso:
Preguntas frecuentes SIRADIG Trabajador - Sistema de Registro y Actualización de Deducciones del Impuesto a las Ganancias - F. 572 85
Luego se deberá adherir al servicio a través del Administrador de Relaciones de Clave Fiscal y, en su caso,
también delegar el servicio a la persona autorizada para operar con el mismo.
Para “Adherir” al servicio, ingresar en el siguiente link para ver el procedimiento paso a paso:
Para autorizar a un representante, se deberá delegar el servicio para que sea utilizado por este en nombre
de los y las empleados/as en relación de dependencia, jubilados/as y pensionados/as.
Para “Delegar” el servicio, ingresar en el siguiente link para ver el procedimiento paso a paso:
86 Preguntas frecuentes SIRADIG Trabajador - Sistema de Registro y Actualización de Deducciones del Impuesto a las Ganancias - F. 572
Luego, ingresar con CUIT y Clave Fiscal a través de la página web de AFIP www.afip.gob.ar para ingresar
en el servicio:
Al ingresar, el sistema solicitará seleccionar la persona a representar:
En la siguiente pantalla, seleccionar “Crear Borrador”:
Para comenzar la confección del F 572 Web, presionar sobre “Datos Personales”:
Al seleccionar Datos Personales se desplegará una pantalla, en la cual se mostrarán los datos de identifi-
cación y domicilio, en el caso de encontrarse este registrado en las bases de datos de la AFIP.
Para continuar con la carga de datos, seleccionar Menú Principal y continuar cargando información me-
diante la opción “Empleadores”.
Al guardar la información, el sistema mostrará la información ingresada.
De contar con un solo empleador, deberá seleccionar la opción “Menú Principal” para continuar con la
carga del F. 572:
De contar con más empleadores, deberá seleccionar la opción “Nuevo Empleador” y cargar los datos del/
los mismos.
El sistema requerirá cargar los siguientes datos:
Luego de guardar los datos ingresados, de indicar “NO”, el sistema requerirá “Detallar los Importes Men-
suales” abonados por cada uno del/los otro/s empleador/es:
Al Ingresar en “Alta de Importes Mensuales”, el sistema permite la carga de los siguientes conceptos:
Una vez informado al empleador o empleadores en caso de “pluriempleo”, dentro del Menú Principal, se-
leccionar la opción “Carga de formulario”. En esta opción se podrá cargar las cargas de familia, todas las
deducciones admitidas, retenciones, percepciones y pagos a cuenta, beneficios y ajustes. De correspon-
der, se cargará el importe de las ganancias liquidadas por otros empleadores.
2. ¿Cuáles son las cargas de familia deducibles para el período fiscal 2021?
Las deducciones por cargas de familia se exponen automáticamente al momento de la carga en el sistema:
3. Si el trabajador abona gastos de guardería, jardín maternal, cursos para
sus hijos, herramientas educativas, ¿dónde se informa en el SIRADIG, ya que en el
sistema no están contemplados?
No están contemplados en el sistema, debido a que no deben cargarse. Son conceptos no gravados en el
impuesto aquellos que abone y otorgue como beneficio adicional en el recibo de sueldo el empleador, o
bien realice su reintegro dentro de este, y por tanto no deben ser informados.
4. ¿Cómo se cargan los aportes realizados a los profesionales por Cajas de

Previsión Profesionales en el caso de los psicólogos, obligatorios en la provincia de
Buenos Aires?
Se cargan en “Deducciones y desgravaciones” en la sección “Otras Deducciones”.
5. ¿Cómo se cargan los aportes a cajas provinciales previsionales en el caso de
Pluriempleo, ya que ello no está contemplado dentro de las opciones de carga?
Debido a que no hay un campo específico y tampoco la opción “Otros”, se sugiere cargarlos sumando en el
campo “Aportes Seguridad Social”, ya que el concepto de esta deducción es asimilable a dicho campo.
6. ¿Se puede cargar las percepciones sufridas por los empleados en relación de
dependencia de la RG 4815/20?
Sí, se puede cargarlas, pero se debe tener en cuenta que se descuentan en la liquidación anual que realiza
el empleador, agente de retención, quien deducirá hasta la suma retenida durante el año 2021. En el caso
de que le quedara saldo a favor, generado por percepciones de la RG 4815, el contribuyente deberá inscri-
birse en el Impuesto a las Ganancias para exteriorizar el SAF y luego pedir su devolución en los términos
de la RG 2224 a través del aplicativo bajo entorno SIAP, Devoluciones y Transferencias.
Se transcribe el link de un video corto realizado por el área de Asesoramiento del Consejo sobre cómo
realizar la carga del aplicativo Devoluciones y Transferencias:
Ref. 156GT. Consultas frecuentes sobre aplicativos en el servicio de asesoramiento. Parte 7 – Tema 2 a
partir del minuto 9: 22”: https://www.youtube.com/watch?v=QrIDwrdjRCI&t=271s
La carga de las percepciones mencionadas se realiza en el apartado “Otras Retenciones, Percepciones y

Pagos a Cuenta”:
IMPORTANTE: Se podrá incorporar los datos referentes a las percepciones desde el 1ro. de enero posterior al
período fiscal que se pretende informar, según los plazos establecidos por el artículo 7° de la RG 4815.
7. ¿Cómo se informa a un empleado que trabaja en relación de dependencia

en Zona Patagónica para la obtención del beneficio del aumento del 22% de las
Deducciones Personales?
Se deberá informar en el apartado “Beneficios” desde la opción “Trabajador Zona Patagónica/Pensionado

y/o Retirado”, seleccionando los meses en los que se cumple con dicha condición:
8. ¿Cómo se informa que a un Jubilado, Pensionado y/o Retirado se le debe

otorgar el beneficio de la Deducción Específica?
Para indicar si le corresponde el beneficio de la Deducción Específica, en la opción “Jubilado/Pensionado

y/o Retirado”, le aparecerá un cuestionario que deberá completar, de corresponder.
Si no es un jubilado que vive en Zona Patagónica no tiene que hacer nada (dejar “NO”).
Si es un jubilado que no percibe ingresos por monotributo/relación de dependencia/participación en so-

ciedades/actividad autónoma/intereses de plazos fijos/etc., indicar “NO”.
Para obtener el beneficio de la “Deducción Específica” debe tener en cuenta las últimas preguntas:
1) ¿Tributó Bienes Personales en el último período fiscal anterior al que está declarando? SÍ/NO. Si con-
testa “NO”, obtiene el beneficio. Si contesta “SÍ”, aparecerá la siguiente pregunta:
2) ¿Tiene más bienes, por los que tributó Bienes Personales en el último período fiscal anterior al que
está declarando, aparte de su casa-habitación? Si contesta “SÍ”, no aplica el beneficio. Si contesta
“NO”, aplica el beneficio de la Deducción Específica.
9. ¿Cómo se envía el Formulario 572 al empleador?
Desde el apartado “Carga del Formulario” opción “Vista Previa”, se visualizará el F. 572 (Borrador) y, en la
parte inferior del mismo, seleccionar la opción “Enviar al Empleador”.
10. ¿Cómo se obtiene el Formulario 1357 con la liquidación realizada por el
empleador?
Una vez ingresado en el servicio, ver en el apartado “Consulta de Liquidaciones – F 1357”.
Se debe tener en cuenta que a este formulario se podrá acceder luego del 30 de abril de cada año, salvo
que por norma se establezca otra fecha.
Para más información, transcribimos links de interés de la página de la AFIP www.afip.gob.ar:
Micrositio del sistema: https://www.afip.gob.ar/572web/default.asp
Guía paso a paso del Sistema: https://serviciosweb.afip.gob.ar/genericos/guiasPasoPaso/VerGuia.

aspx?id=120
Manual del SIRADIG – Trabajador F. 572: https://www.afip.gob.ar/572web/documentos/ManualSiRADIG.pdf
Preguntas frecuentes: https://servicioscf.afip.gob.ar/publico/abc/ABCpaso2.aspx?id_nivel1=1981&id_

nivel2=1982&p=Preguntas%20Frecuentes

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Hecho el depósito que marca la Ley 11.723.

Prohibida su reproducción total o parcial

EDICON Fondo Editorial Consejo

La elaboración de los contenidos teóricos y prácticos de la presente publica-

Agradecemos a ellos esta nueva colaboración con la Institución.

Dr. Ricardo Pahlen Acuña

Nº 101 Administración de la empresa en las formas asociativas.

Nº 102 Manual de Gobierno Corporativo.

Nº 105 Sociedad por Acciones Simplificada (SAS).

Nº 106 Actos societarios vinculados a la emisión y aprobación de estados contables anuales.

Nº 108 Ajuste por inflación impositivo.

Nº 111 Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes. Monotributo.

Nº 113 Impuesto a las Ganancias, Impuesto sobre los Bienes Personales.

Nº 114 Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes. Monotributo.

Nº 115 La Responsabilida Social Profesional del matriculado en el CPCECABA.

Nº 116 Envejecimiento y Edadismo.

Nº 119 Práctica pericial: Aspectos teóricos y prácticos.

Nº 121 El impacto tecnológico en las pericias contables.

Nº 122 PyMEs: Programas y Beneficios para Empresas.

> Director Responsable: Dr. Ricardo Pahlen Acuña

3 Preguntas frecuentes SIRADIG Trabajador - Sistema de Registro y Actualización

b) la exigibilidad de la presentación de las Declaraciones Juradas Informativas de Bienes y/o de Ingre-

Vencimiento del plazo: Obligación a cumplimentar: Sujeto obligado:

1.1 Novedades introducidas por la Ley 27.6173 y normas reglamentarias4

1.1.1 Exenciones nuevas para determinados sujetos

1.1.1.1 Bono de productividad, fallo de caja o conceptos de similar naturaleza

a) $300.000 (trescientos mil pesos) para el período fiscal 2021;

1.1.1.3 Sueldo Anual Complementario

Se exime9 al sueldo anual complementario (SAC), exclusivamente, cuando el promedio10 de la remunera-

c) Aguinaldo 2022: cuando el promedio de la remuneración bruta mensual es menor o igual a $

1.1.2 Ampliación de deducciones personales

1.1.2.1 Cargas de familia

1.1.2.1.2 Hijo, hija, hijastro o hijastra incapacitados para el trabajo

DEA 2da. Parte

1.1.3 Incorporación como rentas de cuarta categoría de asignaciones reconocidas a presidentes y

1.1.5 Beneficios sociales no gravados con el Impuesto a las Ganancias

c) Otorgamiento o pago documentado de cursos o seminarios de capacitación o especialización -sobre

1.1.6.1 Ley 27.549 y normas complementarias

Teniendo en cuenta que:

¿El empleado Tratamiento en el régimen de retención sobre sueldos:

1.3 Res. Gral. AFIP 516528

2.1 Conceptos alcanzados por el régimen

• el desempeño de cargos públicos nacionales, provinciales, municipales y de la Ciudad Autónoma de

• el trabajo personal ejecutado en relación de dependencia2;

• de las asignaciones mensuales y vitalicias reconocidas a presidentes y vicepresidentes de la Nación

2.2 Agentes de retención

Deberán actuar como agentes de retención:

2.3 Sujetos pasibles

Corresponderá practicar la retención:

a) en la oportunidad en que se efectivice cada pago de las ganancias contempladas en el régimen; o

2.4.1 Concepto de pago

2.5 Procedimiento para calcular la retención

A continuación, describimos el procedimiento a seguir a los fines de determinar el importe de la retención,

2.5.1 Determinación de la ganancia neta

Ganancia Bruta del mes

+ Ganancias netas de los meses anteriores

2.5.1.1 Determinación de la Ganancia Bruta

2.5.1.1.1 Ganancia bruta

 horas extras que no estuvieran exentas;

 adicionales por zona;

horas extras que no estuvieran exentas;

adicionales por zona;

remuneraciones que se perciban durante licencias o ausencias por enfermedad;

indemnizaciones por falta de preaviso en el caso de despidos;