REGIMENES

FISCALES
AL
COMERCIO EXTERIOR
LCP Y MI VERONICA MUNGUIA AYALA
Veronica.munguia@uag.mx

UNIVERSIDAD AUTÓNOMA DE GUADALAJARA

 CALCULO DE
CONTRIBUCIONES

INTRODUCCIÓN

EL OBJETIVO DE LA VALORACIÓN DE LAS MERCANCÍAS QUE

SE IMPORTAN O EXPORTAN DE UN TERRITORIO ADUANERO
A OTRO, ES EL DE DETERMINAR LA BASE GRAVABLE, PARA
EL CALCULO DE LOS IMPUESTOS, TANTO DE IMPORTACIÓN
COMO DE EXPORTACIÓN.
 CALCULO DE
CONTRIBUCIONES

BASE GRAVABLE : Es la cantidad sobre la que se

determinan los impuestos generales de importación y
exportación, dicha base se precisa:

 en importación: es el valor en aduana de las mercancías

(que generalmente se constituye por el valor de
transacción) o el que la ley estime aplicable.

 En exportación: es el valor comercial de las mercancías en

el lugar de venta, sin inclusión de fletes y seguros.
 CALCULO DE
CONTRIBUCIONES
IMPORTACION
RÉGIMEN DEFINITIVO RÉGIMEN TEMPORAL

LIGIE: TARIFA LIGIE: EXENTA

DTA: 8 AL MILLAR (.008) DTA: 1.76 AL MILLAR

(.00176) Activos fijos
o $ 331 Demás bienes

IEPS: hasta 14° 26.5% IEPS: EXENTA con

de 14 hasta 20° 30 % CERTIFICACION
+ de 20° 53 %
y alcohol 50 %
cigarros , puros y tabacos 160 %
apuestas y sorteos 30 %
telecomunicaciones 3 %
alimentos caloricos 8%

IVA: 16 % IVA: EXENTA

CERTIFICACION

LISR: 100% DEDUCIBLE LISR: 100% DEDUCIBLE

 CALCULO DE
CONTRIBUCIONES
EXPORTACION

LIGIE: TARIFA (Generalmente exenta)

DTA: $ 332

IEPS: EXENTA (ART 8 FR.II)

IVA: 0%

LISR: ACUMULACIÓN INGRESOS

 IMPUESTO GENERAL DE IMPORTACIÓN Y EXPORTACIÓN
LOS ARANCELES = LAS CUOTAS DE LAS TARIFAS DEL
IGIE

PODRÁN SER DE 3 TIPOS: (Art. 12 L ce).

1.- AD-VALOREM, cuando se expresen en términos porcentuales del

valor en aduana de la mercancía.
FORMULA: IGI = VA x CUOTA
IGI = Impuesto general de importación.
VA = Valor en Aduanas.

2.- ESPECÍFICOS, cuando se expresen en términos monetarios por

unidad de medida.
FORMULA: IGI = UA x UM
UA = Unidad Aritmética (litro, kilo)
UM = Unidad Monetária

3.- MIXTOS, cuando se trate de la combinación de los dos anteriores.

6
EJEMPLO DELCALCULO DE CONTRIBUCIONES

IMPORTACIÓN CON TASA AD-VALOREM.

Se importan mediante régimen definitivo, hacia nuestro domicilio en
Durango, 55 cámaras especiales para fotografía submarina con valor
aduanero de $7,500 dólares (incluye costo, seguro y flete, CIF).
¿Cuánto pagaran de contribuciones al Comercio Exterior?
A)  DETERMINACIÓN DEL IGI
B) DETERMINACIÓN DEL DTA
C) DETERMINACIÓN DEL IVA
D) TOTAL DE CONTRIBUCIONES AL COMERCIO EXTERIOR

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A) DETERMINACION DEL IGI
 Primer paso: Determinar el valor en Moneda Nacional al tipo de cambio
del día de la importación. Tipo de Cambio 13.05
 
VA x TC = MN $ 7,500 x 13.05 = $ 97,875.00

Segundo paso: Clasificar la mercancía. Las cámaras especiales para

fotografía submarina se clasifican en la fracción arancelaria 9006.30.01,
que paga una tasa del 10% ad- valorem.

IGI = VA x TASA $97,875 x 10% = $9,787.50

IGI A PAGAR $ 9,787.00

8
B) DETERMINACION DEL DTA

 Único paso: Localizar en el Articulo 49 de la Ley Federal de Derechos, la

cuota que corresponda, en este caso aplica la fracción I, de 8 al millar,
esto es .008, sobre el valor en aduana.
 
DTA = VA x CUOTA $97, 875 x .008 = $ 783.00

DTA A PAGAR $ 783

9
C) DETERMINACION DEL IVA

 Único paso: Aplicar el porcentaje correcto de IVA,la tasa del 16%, sobre
el valor de la mercancía, más el IGI, más el derecho de tramite
aduanero.
 
IVA = (VA + IGI + DTA)* TASA IVA
(97,875+9,787+783)*16% = 17,351.20

IVA POR PAGAR 17,351.00

10
D) TOTAL DE CONTRIBUCIONES

  IGI = $ 9,787
 DTA = $ 783
 IVA = $ 17,352
 
 TOTAL DE CONTRIBUCIONES AL COMERCIO EXTERIOR =
27,922

11
EJEMPLO DELCALCULO DE CONTRIBUCIONES

IMPORTACIÓN CON CUOTA ESPECIFICA.

Se importan 5,600 kilos de azúcar liquida refinada procedente de la
Republica de Cuba hacia el Estado de Chiapas; con valor de $ 2,520
dólares. ¿Cuánto pagaran de contribuciones al Comercio Exterior? FA
1702.90.01 (.36)
A)  DETERMINACIÓN DEL IGI
B) DETERMINACIÓN DEL DTA
C) DETERMINACIÓN DEL IVA
D) TOTAL DE CONTRIBUCIONES AL COMERCIO EXTERIOR

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A) DETERMINACION DEL IGI
 Primer paso: Clasificar la mercancía. La azúcar liquida refinada se clasifica
en la fracción arancelaria 1702.90.01 que paga una cuota de .36 dólares
por kilo.
Determinar la cuota en Moneda Nacional al tipo de cambio del día de la
importación. Tipo de Cambio 13.05
 
C.E. X T.C = Ae .36 X 13.05 = 4.698

Segundo paso: Determinar el IGI, mediante la cuota especifica determinada

por la TIGIE, convertida en moneda nacional por la unidad de medida.

IGI = UM x Ae 5,600 x 4.698 = $26,308.80

IGI A PAGAR $ 26,309.00

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B) DETERMINACION DEL DTA

Primer paso: Determinar el valor en Aduana en Moneda Nacional al tipo de

cambio del día de la importación. Tipo de cambio 13.05
 
VA x TC = VA MN $ 2,520 x 13.05 = $ 32,886.00
 
Segundo paso: Localizar en el Articulo 49 de la Ley Federal de Derechos, la
cuota que corresponda, en este caso aplica la fracción I, de 8 al millar, esto
es .008, sobre el valor en aduanas.
 
DTA = VA x CUOTA $ 32,886 x .008 = $ 263.08
DTA A PAGAR $ 331

OJO : SE PAGARA 331 es lo menos 14

C) DETERMINACION DEL IVA

 Único paso: Aplicar el porcentaje correcto de IVA, la tasa del 16%, sobre
el valor de la mercancía, más el IGI, más el derecho de tramite
aduanero.
 
IVA = (VA + IGI + DTA)* TASA IVA
(32,886+26,309+331)*16% = 9,524.16

IVA POR PAGAR 9,524.00

15
D) TOTAL DE CONTRIBUCIONES

  IGI = $ 26,309
 DTA = $ 331
 IVA = $ 9,524
 
 TOTAL DE CONTRIBUCIONES AL COMERCIO EXTERIOR =
36,164

16
EJEMPLO DELCALCULO DE CONTRIBUCION

EXPORTACION.
Se exporta mediante régimen definitivo 60 escaleras mecánicas con un
valor comercial de $ 57,000, fletes de 3,400.00 ¿Cuánto pagaran de
contribuciones al Comercio Exterior?
A)  DETERMINACIÓN DEL IGE
B) DETERMINACIÓN DEL DTA
C) DETERMINACIÓN DEL IVA
D) TOTAL DE CONTRIBUCIONES AL COMERCIO EXTERIOR

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A) DETERMINACION DEL IGE

Única operación: clasificar la mercancía. Las escaleras mecánicas se

clasifican en la fracción arancelaria 8428.40.01, que paga una cuota
exenta.

 IGE = VC x TASA 57,000 x EXENTA = 0

IGE POR PAGAR = 0

18
B) DETERMINACION DEL DTA

 Único paso: Localizar en el Articulo 49 de la Ley Federal de Derechos,

la cuota que corresponda, en este caso aplica la fracción V, pagando
una cuota de $282
 

DTA = CUOTA $ 332

DTA A PAGAR $ 332

19
C) DETERMINACION DEL IVA

Único paso: La exportación de mercancías se encuentra gravada con tasa

del 0%
 
IVA = (VA + IGE + DTA)* TASA IVA

(57.000+0+332)* 0% = 0

20
D) TOTAL DE CONTRIBUCIONES

  IGI =$ 0
 DTA = $ 332
 IVA = $ 0
 
 TOTAL DE CONTRIBUCIONES AL COMERCIO EXTERIOR =
332

21
VALORACION ADUANERA
PARA DETERMINAR LA
BASE GRAVABLE

22
BASE GRAVABLE DEL IGI = VALOR EN
ADUANA
 

VALOR EN ADUANA = VALOR DE

TRANSACCIÓN

 
VALOR DE TRANSACCIÓN = PRECIO PAGADO BAJO
4 CONDICIONES (ART. 67)

VALORACIÓN ADUANERA
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 VALOR DE TRANSACCION
PARA APLICAR ESTE MÉTODO DEBEN OCURRIR 4 CIRCUNSTANCIAS: (Art. 67)
 
 No restricción a la enajenación o utilización de las mercancías por el importador. Ejemplo: Mercancías importadas al
amparo de alguna franquicia, exención o estimulo fiscal. (Art. 63 la)
 Que el precio de las mercancías no dependa de alguna condición o contraprestación, cuyo valor no pueda
determinarse (Art. 108 rla).
 
 Que no revierta al vendedor parte alguna del producto de la enajenación.
 
 Que no exista vinculación entre el importador y el vendedor; en caso de existir vinculación, demostrar que no haya
influido en el valor de transacción.
 
Se considera que existe vinculación en estos casos: (Art. 68 la)
 Si hay cargos de dirección de una a otra empresa.
 Si existe asociación en negocios.
 Si hay relación de patrón y trabajador.
 Si hay posesión desde el 5% de acciones o partes sociales.
 Si hay control directo o indirecto entre empresas.
 Si ambas están controladas por un tercero.
 Si juntas controlan a una tercera.
 Si son de la misma familia. 24
 VALOR DE TRANSACCION
El valor de transacción de las mercancías importadas comprenderá además del precio pagado, el importe de los ajustes incrementables
cuando corran a cargo del importador y no estén incluidos en el precio pagado por las mercancías.

 AJUSTES INCREMENTABLES: (Art. 65 la) (Sobre datos objetivos y cuantificables, correlación Art. 99 al 101 RLA).
 
 Elementos a cargo del importador; no incluidos en el precio pagado.
› Comisiones y gastos de corretaje, excepto gastos de compra.
› Costo de envases
› Gastos de embalaje (mano de obra y materiales).
› Gastos de transporte, seguros y gastos conexos (manejo, carga y descarga) hasta antes de la entrada a la aduana. Utilizar
incoterm CIF (costo, seguro y flete). 
 El valor de los siguientes bienes y servicios, ofrecidos por el importador gratuitamente o a precio reducido.
 Materiales piezas, elementos partes y artículos análogos, incorporados a mercancías importadas. (Ejemplo: dispositivo de presión
en una olla para cocinar)
 Herramientas, matrices, moldes, y elementos análogos, utilizados para la producción de mercancías importadas.
 Materiales consumidos en la producción de mercancías importadas. (Ejemplo: combustibles, lubricantes, abrasivos).
 Trabajos de ingeniería, creaciones artísticas, diseños, planos, croquis.
 
 Regalías y derechos de licencia; no incluidos en el precio pactado. (Ejemplo: patentes, procedimientos, marcas registradas, de
autor, de tecnología know-how)
 
 El valor de cualquier parte del producto de enajenación. (Ejemplo: Operaciones de firmas asociadas, pago de dividendos o
utilidades). 25
 VALOR DE TRANSACCION
AJUSTES NO INCREMENTABLES: (Art. 66 la)

 Gastos a cargo del importador; que benefician al vendedor. (Ejemplo:

publicidad, estudio de mercado).
 
 Los siguientes gastos siempre que se desglosen y sean realizados posteriormente
a la importación:
› Gastos de construcción, instalación, armado, montaje, mantenimiento o
asistencia técnica.
› Gastos de transporte, seguros y gastos conexos (manejo, carga y descarga)
posteriormente de la entrada a la aduana.
› Contribuciones y cuotas compensatorias aplicables en territorio nacional.
(Ejemplo: DTA, IVA, IEPS, ISAN).

 El pago de dividendos y otros conceptos del importador al vendedor.

26
OTROS METODOS DE VALORACION
VALOR DE TRANSACCIÓN (ART. 65 a 70).
Cuando la base gravable del IGI, no pueda determinarse conforme a este método, o no derive de
una compra-venta para la exportación, se utilizaran los siguientes métodos en ORDEN SUCESIVO
Y POR EXCLUSIÓN:
 
VALOR DE TRANSACCIÓN DE MERCANCÍAS IDÉNTICAS (ART. 72).
 
VALOR DE TRANSACCIÓN DE MERCANCÍAS SIMILARES (ART. 73).
 
VALOR DE PRECIO UNITARIO DE VENTA (ART. 74 Y 75).
 
VALOR RECONSTRUIDO (ART. 77).
 
VALOR DEL ÚLTIMO RECURSO (ART. 78).

METODOS DE VALORACION
ADUANERA
28
 VALOR DE TRANSACCION

Ejemplos cuando no derive de una compra venta según el Comité

Técnico de Valoración en aduana:
 
 Suministros gratuitos.
 Mercancías importadas en consignación.
 Mercancías importadas por sucursales.
 Mercancías importadas en alquiler o leasing.
 Mercancías entregadas en préstamo al importador.
 Mercancías que se importan para su destrucción en el país de
importación.
29
VALOR DE TRANSACCIÓN
DE MERCANCÍAS
IDÉNTICAS
Para utilizar este método se requiere:
Comparar mercancías que hayan sido vendidas al
mismo valor comercial y en cantidades semejantes
que las mercancías objeto de valoración.
mismo momento o aproximado: Periodo no mayor de
noventa días anteriores o posteriores a la importación
de las mercancías sujetas a valoración. (Art. 76 L. a.)
VALOR DE TRANSACCIÓN
DE MERCANCÍAS
SIMILARES
Para utilizar este método se requiere:
Comparar mercancías que hayan sido
vendidas a un nivel comercial diferente y en
cantidades diferentes que las mercancías
objeto de valoración, siempre que se haga un
ajuste.
 VALOR DE PRECIO
UNITARIO DE VENTA
Precio Unitario de venta: el precio a que se
venda el mayor número de unidades en
las ventas a personas que no estén
vinculadas con los vendedores de las
mercancías, al primer nivel comercial,
después de la importación.
 VALOR RECONSTRUIDO
Es una especie de método de costeo de bienes y servicios, y consiste en sumar ciertos elementos limitativos
entre los cuales se encuentran:
El costo o valor de los materiales y de la fabricación u otras operaciones efectuadas para producir las
mercancías importadas, determinado con base en la contabilidad comercial del productor tales
como:
1.- Costo de envases y gastos de embalaje (mano de obra y materiales).
2.- El valor de bienes y servicios (materiales, piezas, herramientas, matrices, moldes y
materiales consumidos en la producción de las mercancías importadas).
3.- El valor de los trabajos de ingeniería, creación, diseños, planos y croquis.
Una cantidad global por concepto de beneficios y gastos generales.
Los gastos de transporte, seguros y gastos conexos, hasta antes de la entrada en Aduana.
 VALOR DEL ÚLTIMO
RECURSO
Se aplica cuando no puede determinarse la base gravable mediante los
métodos anteriores, ya sea por falta de información o porque los
documentos soporte no se pueden utilizar.
Este valor se determinara aplicando tales métodos con mayor
flexibilidad, conforme a criterios razonables y compatibles con los
principios y disposiciones legales aplicables, sobre la base de los datos
disponibles en territorio nacional o la documentación comprobatoria de
las operaciones realizadas en territorio extranjero. Por ejemplo: podrá
aplicarse este método a las importaciones de mercancías idénticas o
similares, sin que las mercancías hayan sido importadas en el mismo
momento o en momento aproximado ( 90 días anteriores o posteriores),
o bien sin haber sido vendidas al mismo nivel comercial.
 GRACIAS POR SU ATENCION

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Unidad Académica de Ciencia y Tecnología Universidad Autónoma de Guadalajara A.C. © 2009