RECURSOS HUMANOS
Cumplimiento en materia de servicios u obras especializadas,
Repse
E
l proyecto aprobado hace casi
dos años para abolir el llamado
outsourcing o servicios de personal
ha ocasionado que muchas
empresas sigan en la batalla de dar
cumplimiento a las obligaciones a las que
están sujetas a cumplir, ya que la obligación
no solo implica contar con autorización de la
STPS para ser un prestador de servicios y/u
obras especializadas sino cumplir además
en materia de IMSS, Infonavit e incluso ante
el SAT.
Según se sabe, en los artículos 12, 13, 14 y
15 de la Ley Federal del Traba jo (LFT) se
consignan las obligaciones para la prestación
de este servicio u obra especializada; así,
todas las organizaciones se constituyen,
desarrollan sus actividades que por sí
mismas no pueden realizar y deben buscar
quien haga estos servicios, por lo que es
conocer los entornos y contextos para
prevenir riesgos de incumplimientos a las
Normas establecidas en la LFT.
Para el cumplimiento de la reforma al
outsourcing, hoy Servicios Especializados,
se deben atender las modificaciones a la
LFT, su reglamento y acuerdos, además de
considerar las modificaciones en la Ley del
IMSS y la Ley del Infonavit.
La publicación del 23 de abril de 2021, de
los “Servicios Especializados o de Ejecución
de Obras Especializados”, que se pueden
considerar en la página de la Cámara
de Diputados que se incluyen adjuntas,
establece lo siguiente:
http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/
pdf/125_230421.pdf
Servicios especializados
Artículo 12. Queda prohibida la subcontratación
de personal, entendiéndose esta cuando una
persona física o moral proporciona o pone a
disposición traba jadores propios en beneficio
de otra.
Las agencias de empleo o intermediarios que
intervienen en el proceso de contratación
de personal podrán participar en el
reclutamiento, selección, entrenamiento
y capacitación, entre otros. Estas no
se considerarán patrones ya que este
carácter lo tiene quien se beneficia de
los servicios.
Artículo 13. Se permite la
subcontratación de servicios
especializados o de ejecución
de obras especializadas que
no formen parte del objeto
social ni de la actividad
económica preponderante
de la beneficiaria de estos,
siempre que el contratista
esté registrado en el
padrón público a que
se refiere el artículo 15
de esta Ley.

Los servicios u obras
complementarias o compartidas
prestadas entre empresas de
un mismo grupo empresarial
también serán considerados como
especializados siempre y cuando
no formen parte del objeto social
ni de la actividad económica
preponderante de la empresa que
los reciba.
Artículo 14. La subcontratación
de servicios especializados o de
ejecución de obras especializadas
deberá formalizarse mediante
contrato por escrito en el que se
señale el objeto de los servicios a
proporcionar o las obras a ejecutar,
así como el número aproximado de
traba jadores que participarán en
el cumplimiento de dicho contrato.
La persona física o moral
que subcontrate servicios
especializados o la ejecución de
obras especializadas con una
contratista que incumpla con las
obligaciones que deriven de las
relaciones con sus traba jadores,
será responsable solidaria en
relación con los traba jadores
utilizados para dichas
contrataciones.
Artículo 15. Las
personas físicas o
morales que proporcionen
los servicios de subcontratación
deberán contar con registro
ante la Secretaría del Traba jo y
Previsión Social. Para obtener el
registro deberán acreditar estar
al corriente de sus obligaciones
fiscales y de seguridad social.
El registro a que hace mención
este artículo deberá ser renovado
cada tres años.
La Secretaría del Traba jo
y Previsión Social deberá
pronunciarse respecto de la
solicitud de registro dentro de
los veinte días posteriores a la
recepción de esta, de no hacerlo,
los solicitantes podrán requerirla
para que dicte la resolución
correspondiente, dentro de los tres
días siguientes a la presentación
del requerimiento. Transcurrido
dicho plazo sin que se notifique la
resolución se tendrá por efectuado
el registro para los efectos legales
a que dé lugar.
La Secretaría del Traba jo y
Previsión Social negará o cancelará
en cualquier tiempo el registro de
aquellas personas físicas o morales
que no cumplan con los requisitos
previstos por esta Ley.
Las personas físicas o morales
que obtengan el registro a que
se refiere este artículo quedarán
inscritas en un padrón, que deberá
ser público y estar disponible en
un portal de Internet.
L a
S e c reta r í a
del Traba jo
y Previsión Social
expedirá las disposiciones
de carácter general que
determinen los procedimientos
relativos al registro a que se refiere
este artículo.
En este sentido, los cambios
significativos que ocurrieron en
2021 fueron los siguientes:
En consecuencia, el 24 de mayo
de 2021, la Secretaría del Traba jo
publicó un acuerdo que contiene
las disposiciones generales para las
empresas que deseen registrarse
en el Padrón de Servicios
Especializados, es decir, el Registro
de empresas que prestan servicios
u obras especializados (REPSE).
Deberán registrarse en el Repse
las personas físicas o morales que
presten servicios o ejecuten obras
especializadas y que pongan
traba jadores propios a disposición
del contratante en el domicilio
fiscal o de traba jo habitual,
característica fundamental que se
debe observar.
La Secretaría de Traba jo y Previsión
Social habilitó la plataforma que
permitirá la inscripción en el
Padrón Público de Contratistas
de Servicios Especializados u Obras
Especializadas, y dar cumplimiento a las
L a
nuevas disposiciones de la reforma laboral
Secretaría
que de acuerdo con lo previsto en la LFT, es
del Traba jo y
necesario contar con un control que permita
Previsión Social
identificar, registrar y regular a las personas
emitirá un aviso de
físicas o morales que presten servicios
registro y la fecha en
especializados u obras especializadas y que
la que deberá recibir la
para la realización de estas obras o servicios
respuesta correspondiente,
especializados pongan traba jadores propios
esto deberá ocurrir durante los
a disposición del contratante.
20 días siguientes a partir de la
Como obtener el registro Repse solicitud de registro.

1. Para obtener el registro de las

actividades especializadas en el padrón,
las personas físicas o morales deberán
demostrar estar al corriente en sus
obligaciones fiscales y de seguridad social
y acreditar la naturaleza especializada de
las actividades u obras que se pretenda
registrar.

2. Para obtener el registro deberá

Cancelación del registro
establecer con precisión el servicio que
1. Se presten servicios que no estén
se desea prestar o el tipo de obra que
registrados o que formen parte del objeto social
se pretende ejecutar. Por cada actividad
o actividad preponderante.
se deberá acreditar, ba jo protesta de
decir verdad, el carácter especializado
2. Se acredite la existencia de adeudos por
de las mismas y describir los elementos o
créditos derivados por obligaciones fiscales o
factores que den sustento a este carácter
de seguridad social.
excepcional.
3. Dejar de cumplir con los
3. También, se necesitará aportar
requisitos del registro, así como
información y documentación, conforme
transgredir la LFT en materia de
a los requerimientos de la plataforma,
subcontratación.
respecto a capacitación, certificaciones,
permisos o licencias que regulan la actividad,
4. No realizar en tiempo la
equipamiento, tecnología, activos, capital
renovación del registro. En cuanto
social, maquinaria, nivel de riesgo, rango
a los contratos que las empresas
salarial promedio, experiencia, entre otros.
contratantes celebren con
empresas que prestan
Quienes obtengan el registro estarán
servicios especializados,
obligadas a identificar a sus traba jadores
deberá constar el
mediante la imagen, nombre, gafete o
registro y folio de la
código de identidad que vincule a dichos
actividad u obra
traba jadores con la empresa que presta
especializada
el servicio especializado o ejecuta la obra
vigente de dichas
especializada durante el desarrollo de sus
empresas.
labores en las instalaciones de la empresa
que contrata los servicios.
Conclusión
En el caso de las empresas registradas
en el Repse, es importante que tengan
el fundamento a la mano respecto a las
obligaciones por cumplir, pues si no se
cuenta con las opiniones de cumplimiento
positivas del SAT, IMSS e Infonavit, la
inscripción será rechazada en automático;
en este sentido, se deberá verificar en los
respectivos programas ICSEO y el SISUB;
pero esto es materia de otro artículo.

Insisto en la importancia de estar

preparados, y MUNDOCP nos ayuda a
contar con la información al día para que
los encargados de las buenas prácticas
podamos apoyar a toda empresa que nos
lo pida; recordemos que cumplir con las
leyes, reglamentos, normas o lineamientos
de carácter obligatorio en los tiempos
establecidos, puede derivar en multas
que además de ser altas son impuestas
automáticamente, y solo podrán aclararse
o apelarse mediante juicio directo ante las
instancias fiscales federales.

L.C.P. Martin Ernesto Quintero Garcia

Asesor en Seguridad Social
RMA Consultores Profesionales SC
mquintero@rma.com.mx
corporativo
 Una colega y su socio, con mucho esfuerzo invertido en

Mejora regulatoria
tiempo, recursos y negociaciones, finalmente constituyeron
su empresa ante notario público, ello desde luego, después
de diversas revisiones al proyecto de constitutiva que llevó
algunas semanas.

Derivado de lo anterior, ilusionados con su acta constitutiva,

y con ánimo de que su empresa comience a operar, fue
necesario acudir ante el SAT para inscribir a la persona moral,
y así obtener su RFC y tramitar la e.Firma de su empresa.
Sin embargo, aún no pueden concluir el trámite y obtener
el RFC que tanto necesita su empresa, debido a una
sobrerregulación interpretación discrecional de algunos
funcionarios en los documentos exhibidos y la “tramititis”
que nunca acaba, tanto para las personas morales, como
para las físicas.

Por lo anterior, la sobrerregulación en los trámites De acuerdo la Encuesta Nacional de Inclusión

administrativos es un problema común en México, Financiera (ENIF) 2021 del INEGI 2021, solo 56.7
a nivel federal, estatal y local; ello obedece a millones de personas de 18 a 70 años de edad
la gran cantidad de leyes y normativas que en México, que representa 67.8% del total de la
deben ser cumplidas al llevar acabo cualquier población, contaba con algún tipo de producto
tipo de trámite, lo que puede resultar en una financiero formal, como cuenta de ahorro,
burocracia excesiva y complicada, que dificulta crédito, seguro o Afore; es de considerar aquí una
el cumplimiento de nuestras obligaciones como población de 126 millones de habitantes conforme
empresarios. al censo del año 2020. Para la estimación no se
Uno de los principales problemas de la consideró la población y así no será posible de 0
sobrerregulación es el costo y el tiempo que se a 17 años.
requiere para efectuar los trámites. En muchos
casos, los requisitos pueden ser confusos y
contradictorios, y en consecuencia las personas
deberán hacer varios viajes a diferentes oficinas
gubernamentales con objeto de obtener la
información necesaria para cumplir con los
requisitos, lo que aumenta el costo y el tiempo
necesario para llevar a cabo el trámite.
Aunado a ello, la sobrerregulación también puede
aumentar el nivel de corrupción y de informalidad.
Cuando las regulaciones son demasiado
complicadas, las personas pueden recurrir a
soluciones informales, como pagar sobornos
para acelerar los trámites, lo que incrementa el
riesgo de corrupción. Además, la complejidad de
los trámites para muchas MiPyMes intensifica la
cantidad de operaciones informales que no están
sujetas a las regulaciones gubernamentales.
Otro problema de la sobrerregulación es que
puede desalentar la inversión extranjera en
México. Los inversionistas extranjeros pueden
considerar que las regulaciones y los trámites son
demasiado complicados y costosos, y así no será
posible invertir en el país y contribuir al crecimiento
económico.
Por tanto, los gobiernos federal, estatal y local han
impulsado programas de mejora regulatoria, como
una política pública que consiste en la generación
de normas claras, de trámites y servicios
simplificados, así como de instituciones eficaces
para su creación y aplicación, que se orienten a
obtener el mayor valor posible de los recursos
disponibles y del óptimo funcionamiento de las
actividades comerciales, industriales, productivas,
de servicios y de desarrollo humano.
De ello deriva la Comisión Nacional de Mejora
Regulatoria de la Secretaría de Economía, que
opera de acuerdo con la Ley General de Mejora
Regulatoria publicada el 18 de mayo de 2018, en el
Diario Oficial de la Federación.
El objetivo de esta ley consiste en lo siguiente:
1. Establecer la obligación para las autoridades
de todos los órdenes de gobierno, en el ámbito de
su competencia, de implementar políticas públicas
de mejora regulatoria para el perfeccionamiento
de las regulaciones y la simplificación de los
trámites y servicios.
2. Instrumentar la organización y el
funcionamiento del Sistema Nacional de Mejora
Regulatoria.
3. Disponer los instrumentos, herramientas,
acciones y procedimientos de mejora regulatoria.
4. Establecer la creación y el funcionamiento
del Catálogo Nacional de Regulaciones, Trámites y
Servicios.
5. Disponer las obligaciones para las personas
con objeto de facilitar los trámites y la obtención
de servicios, incluyendo el uso de tecnologías de la
información.
6. Procurar que las regulaciones no impongan
barreras al comercio internacional, a la libre
concurrencia y la competencia económica.
7. Generar seguridad jurídica, claridad y
transparencia en la elaboración y aplicación de las
regulaciones, trámites y servicios.
8. Simplificar y modernizar los trámites y
servicios.
9. Mejorar el ambiente para hacer negocios.
10. Atender al cumplimiento de los objetivos de
esta ley considerando las condiciones de desarrollo
institucional y las capacidades técnicas, financieras
y humanas.
11. Facilitar a las personas el ejercicio de los
derechos y el cumplimiento de sus obligaciones,
entre otras.
Así cualquier persona física o moral podrá tener acceso
a mejores esquemas regulatorios para simplificar sus
trámites administrativos, como sigue.

1. Promueve la competitividad: la mejora regulatoria

busca reducir las barreras al comercio y la inversión al
eliminar regulaciones innecesarias y simplificar los procesos
para establecer y operar un negocio; esto fomenta la
competitividad y aumenta la productividad.
2. Incrementa la transparencia: la mejora regulatoria
promueve la transparencia en la elaboración y aplicación
de las regulaciones; ello permite que las empresas y
ciudadanos conozcan sus derechos y obligaciones, así como
las implicaciones de las regulaciones en su vida cotidiana.
3. Facilita la innovación: al eliminar regulaciones
innecesarias, se abren nuevas oportunidades para la
innovación y el desarrollo de nuevos productos y servicios;
se fomenta así el crecimiento económico y la creación de
empleos.
4. Mejora la protección al consumidor: la mejora
regulatoria incluye la implementación de regulaciones
que protegen los derechos de los consumidores, como la
regulación de los precios y la calidad de los productos y
servicios.
5. Reduce la corrupción: al simplificar y hacer más
transparente el proceso de cumplimiento de las regulaciones,
se reduce la oportunidad de actos de corrupción por parte
de los funcionarios públicos.

En resumen, la mejora regulatoria en México tiene como

objetivo mejorar la calidad de la regulación y su impacto
en la sociedad, lo que se traduce en un entorno más
competitivo, innovador y transparente, que promueve el
bienestar social y económico.

Licenciado Diego Cárdenas Aguilar

diegocardenas@despachocardenas.com
IMPUESTOS
Declaración anual de
personas morales 2022
C.P.C. y M.I. Oscar Castillo García II. A la utilidad fiscal del ejercicio se le
disminuirán, en su caso, las pérdidas
fiscales pendientes de aplicar de ejercicios
Estimados lectores, con el gusto de saludarles a anteriores.
través de estas líneas deseando se encuentren
bien. En el mes de marzo, y como cada año, El impuesto del ejercicio se pagará
la declaración anual de personas morales, de mediante declaración que presentarán
los ingresos por las actividades empresariales ante las oficinas autorizadas, dentro de los
realizadas en el ejercicio 2022, esta obligación tres meses siguientes a la fecha en la que
se fundamenta en el artículo 79 fracción V, de termine el ejercicio fiscal. Para determinar
la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), la renta gravable a que se refiere el inciso e)
de la fracción IX del artículo 123, apartado A
Obligaciones de las personas morales. de la Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos, no se disminuirá la
Los contribuyentes que obtengan ingresos de participación de los trabajadores
los señalados en este Título, además de las en las utilidades de las empresas
obligaciones establecidas en otros artículos de pagada en el ejercicio ni las
esta Ley, tendrán las siguientes: pérdidas fiscales pendientes
de aplicar de ejercicios
V. Presentar declaración en la que se anteriores. Para la
determine el resultado fiscal del ejercicio o la determinación de
utilidad gravable del mismo y el monto del la renta gravable
impuesto correspondiente, ante las oficinas en materia de
autorizadas, dentro de los tres meses siguientes participación de los
a la fecha en que termine dicho ejercicio. En trabajadores en
dicha declaración también se determinarán las utilidades de
la utilidad fiscal y el monto que corresponda las empresas,
a la participación de los trabajadores en las l o s
utilidades de la empresa.

Asimismo, el artículo 9 de la LISR indica cómo

determinar el resultado fiscal o la utilidad
gravable, el cual cito:

Las personas morales deberán calcular el

impuesto sobre la renta, aplicando al resultado
fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 30%.
El resultado fiscal del ejercicio se determinará
como sigue:

I. Se obtendrá la utilidad fiscal disminuyendo

de la totalidad de los ingresos acumulables
obtenidos en el ejercicio, las deducciones
autorizadas por este Título y la participación
de los trabajadores en las utilidades de las
empresas pagada en el ejercicio, en los
términos del artículo 123 de la Constitución
Política de los Estados Unidos Mexicanos.
contribuyentes deberán disminuir de los ingresos acumulables las cantidades que no
hubiesen sido deducibles en los términos de la fracción XXX del artículo 28 de esta Ley.

Según se observa, la base para determinar el impuesto anual son los ingresos y las
deducciones, es lo que se debe tener en cuenta de inicio para estar en condiciones de
elaborar la declaración anual; los ingresos acumulables a considerar serán los siguientes:
enajenación de bienes y prestación de servicios; uso o goce temporal de bienes; ajuste anual
por inflación y su determinación; dividendos percibidos de residentes en México; dividendos
percibidos de residentes en el extranjero; enajenación de terrenos; enajenación de activos
fijos; actualización de contribuciones fiscales; fluctuación cambiaria; y estímulos fiscales.

Por su parte, las principales deducciones autorizadas que se considerarán serán las siguientes:

Devoluciones, descuentos y bonificaciones; costo de lo vendido; compras; adquisición de

terrenos e Inmuebles; pérdida en venta de terrenos e inmuebles; salarios y prestaciones que
derivan de relación laboral e ingresos asimilables; previsión social; aportaciones de seguridad
social patronal; donativos máximos para deducir; ajuste anual por inflación; consumos en
restaurantes; gastos de viaje y viáticos; combustibles para vehículos; provisión para primas
de antigüedad; ajuste anual por inflación y su determinación; deducción de inversiones y
su determinación; estas deducciones deberán cumplir con los requisitos que señalan las
disposiciones fiscales vigentes.

Ingreso para el impuesto sobre la renta

CONCEPTO Impuesto sobre la renta
1. Enajenación de bienes y Acumulable.
prestación de Servicios. Art. 17 fracción I, incisos a, b y
c.

1-A. Prestación de servicios de Acumulable al cobro.

S.C. y A.C. Art. 17, fracción I, inciso C.

2. Arrendamiento de bienes Lo que ocurra primero:

a) Se cobre total o parcial.
b) Sea exigible.
c) Se expida el comprobante.

Arts. 17, fracción II, y 16, RISR.

3. Contratos por obra inmueble. a) La fecha en que la estimación

sea autorizada para su cobro,
siempre que el cobro se efectúe
dentro de los tres meses
siguientes a la autorización.

En caso contrario, hasta que se

cobre.

Arts. 17 segundo párrafo y 18

del RISR.
4. Interés normal y moratorio. a) Cuando se hayan
4-A. Ganancia cambiaria.
5. Ajuste anual por inflación.
6. Dividendos de residentes en a) No acumulable.
México.
7. Venta de terrenos.
8. Venta de activo fijo.
9. Recuperación de dinero
por riesgo ocurrido con
aseguradoras, afianzadoras
con motivo de inversiones.
10. Venta de terrenos.
devengado.
b) Los moratorios no
cobrados, se acumulan solo
los cobrados a partir del
cuarto mes.
Art. 18, fracción IX.
a) Se dará el tratamiento de
interés a lo devengado.
a) Acumulable.
Art. 44,45 y 46.
Arts. 16 último párrafo
a) Acumulable.
Arts. 19 LISR y 22 RISR
b) Cuidado con los
desarrolladores inmobiliarios,
porque se podrían acumular
sin haber vendido.
Art. 191, penúltimo párrafo.
a) Acumulable la utilidad
Art. 18 fracción IV.
a) Acumulable en caso de no
reinvertir conforme al artículo
37; es decir, se debe reinvertir
en bienes análogos a los
perdidos o para redimir sus
pasivos.
Se tienen 12 meses para
hacerlo.
RM 3.3.2.5
a) Acumula la utilidad.
Art. 19.
11. Recuperación de cuentas
incobrables deducidas y que se
recuperan.
12. Recuperación de dinero por
riesgo ocurrido con aseguradoras,
afianzadoras con motivo de
inversiones.
13. Actualización de Contribuciones.
14. Deudas no pagadas.
15. Estímulos fiscales.
16. Regalías.
a) Acumulable.
Art. 19 fracción V.
a) Acumulable en caso de no
reinvertir conforme a los artículos
18 VI y 37, LISR; es decir, se debe
reinvertir en bienes análogos a los
perdidos o para redimir sus pasivos.
Se tienen 12 meses para hacerlo.
RM 3.3.2.5; solo aviso.
a) No acumulable.
Art. 17-A cuarto párrafo, CFF Criterio
SAT 61/CFF/N.
a) Acumulable, cuando se consuma
plazo de prescripción.
Art. 17 fracción IV.
b) O de acuerdo con el plazo que
indica el artículo 27, fracción XV.
Véase tesis.
Solo acumula cuando la disposición
así lo indique.
Arts. 16, penúltimo párrafo, LISR, y
15-B CFF.
Deducciones autorizadas en el impuesto sobre la renta

1. Devoluciones y a) Las efectuadas en el

descuentos sobre ventas. ejercicio.
Art. 25, fracción I.
b) Las efectuadas en ejercicio
siguiente. Art. 31, RISR.

2. Costo de lo vendido. a) Hasta que se acumule el

ingreso correspondiente.
Art. 25 fracción II.
Art. 39.

3. Costo estimado de cobros Regla 3.2.4.

parciales y totales.

4. Salarios y prestaciones, a) Los pagos mayores a $

finiquitos, Asimilables.
2,000 no pueden ser en
efectivo.
Art. 27 fracción III.
b) El artículo 43, RISR
permite el pago en efectivo.

5. Remuneraciones exentas. a) Se limita al 47o 53%.

Art. 28, fracción XXX.

6. Aportaciones de seguridad a) Las pagadas en el

social al IMSS. ejercicio. Ya no es deducible
la cuota obrera pagada por el
patrón.
Art. 25, fracción VI.

7. Contribuciones y a) Deducibles excepto:

accesorios. * ISR.
* IESPS.
* IVA.

8. Intereses. a) Deducible, pero debe

haber una razón de
negocios.
Arts. 25, fracción VII, y 27,
fracción VII.

9. Ajuste anual por inflación. a) En el caso de créditos

mayores que Deudas.
10. Pérdidas por créditos incobrables.
11. Consumo en restaurantes locales. Art. 28 a) Deducible el 8.5 % y debe pagarse con
XX.
12. Viáticos. Art 28 V.
12-A. Viáticos Art. 28 V.
12-B. Erogaciones de vehículos de
empleados usados en viáticos.
13. ISR no retenido y absorbido como gasto.
14. Aportaciones al IMSS.
15. Erogaciones en favor de:
* Personas físicas.
* Sociedades civiles.
* Asociaciones civiles.
* Régimen coordinados.
* Sector agropecuario.
* Personas morales con opción de
acumulación del capítulo VIII.
a) Deducible cuando se consuma el plazo
de prescripción o haya notoriedad de
imposibilidad de cobro.
Art. 27, fracción XV LISR. RM 3.3.1.23.
tarjeta crédito.
El Artículo 61 RISR indica que debe ser
tarjeta de crédito, débito o servicios, del
Contribuyente.
a) Deducible hasta $750 diarios por
persona, acompañando la documentación
de hospedaje o transporte. En caso de solo
tener la de transporte, la comida se debe
pagar con tarjeta de crédito del viajante.
Artículo 57, RISR dispone reglas adicionales:
a) Entregar relación de gastos.
Art. 58, RISR:
a) Se puede deducir gasolina, aceite,
reparaciones, servicios y refacciones.
b) No puede exceder de 93 centavos por km
recorrido, sin ser mayor a 25,000 km en el
ejercicio.
c) Acompañar el comprobante de hospedaje
del viajante.
No es deducible.
Art. 28, fracción I.
Deducible la pagada en el ejercicio.
Art. 25, fracción VI.
Deducibles cuando estén efectivamente
pagadas. Atención con la fecha de
expedición de comprobantes tratándose de
gastos. En ocasiones es mejor dejar pagados
estos comprobantes en diciembre; de lo
contrario, habrá que pedir al proveedor que
cambie los comprobantes en el siguiente año.
Art. 27, fracciones IV, VIII y XVIII.
16. Contratación de seguros.
17. Consumos en bares.
Definición de bar.
19. Combustible para vehículos.
20. Operaciones con partes relacionadas.
21. Anticipo para gastos.
Deducible al pago. Art. 27, fracción XII. Que
se hagan conforme a las leyes de la materia.
Se debe considerar que el artículo 21, de
Ley Reglamentaria del Servicio Ferroviario
prohíbe contratar seguros con compañías
extranjeras en ciertos casos, entre otros, para
medios de transporte que requieran licencia
mexicana. Aplica pena de cárcel.
Por ningún motivo son deducibles.
Art. 28, fracción XX.
Se sirven bebidas alcohólicas y refrescantes
con aperitivos, en un servicio de barra
donde quien atiende suele estar de pie.
Deducible
Art. 27, fracción III y 41 RISR.
Debe pagarse con:
• Cheque.
• Transferencia.
• Monederos.
• Tarjetas de Débito.
• Tarjetas de crédito.
Deducible, pero se deberá á contar con:
* Estudio de precios de transferencia
* Informativa para partes relacionadas con el
extranjero.
Art. 28, fracción XXIX, 76 fracciones IX, X y
XII. 76-A RM 3.9.5 y 3.9.11 a 3.9.17.
Deducible cuando se cuente con el CFDI.
Art. 27, fracción XVIII segundo párrafo RM
3.2.25.
Deducción de inversiones

Al respecto, el artículo 36, sexto párrafo indica lo siguiente:

Cuando el contribuyente enajene los bienes o cuando éstos dejen de ser útiles para obtener los ingresos,
deducirá, en el ejercicio en que esto ocurra, la parte aún no deducida.

Lo anterior no es aplicable a los casos señalados en los párrafos penúltimo y último de este artículo.

En caso de que los bienes dejen de ser útiles para obtener los ingresos, el contribuyente deberá
mantener sin deducción un peso en sus registros y presentar aviso ante las autoridades fiscales.

Esto implica que, para los bienes parcialmente deducibles, no hay factor de actualización del saldo
pendiente por deducir.

Definición de activo fijo

(Art. 32, segundo párrafo, LISR).

Activo fijo es el conjunto de bienes tangibles que utilicen los contribuyentes para la realización de
sus actividades y que se demeriten por el uso en el servicio del contribuyente y por el transcurso del
tiempo.

La adquisición o fabricación de estos bienes tendrá siempre como finalidad la utilización de los mismos
para el desarrollo de las actividades del contribuyente, y no la de ser enajenados dentro del curso
normal de sus operaciones.

Deducción de activo fijo

(Art. 36, LISR)
La deducción de las inversiones se sujetará a las reglas siguientes:

I. Las reparaciones, así como las adaptaciones a las instalaciones se considerarán inversiones siempre
que impliquen adiciones o mejoras al activo fijo.

En ningún caso se considerarán inversiones los gastos por concepto de conservación, mantenimiento
y reparación, que se eroguen con el objeto de mantener el bien de que se trate en condiciones de
operación.

Referencias

• Ley del Impuesto sobre la renta 2022.

• Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta 2022.
• Resolución Miscelánea 2022.
• Disposiciones transitorias del impuesto sobre la renta 2022.

(Continuará)