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NORMAS DE AUDITORIA GENERALES ACEPTADAS


(NAGA) 40

RESUMEN

Fundamentos de la Auditoria

CARRERA

CAROLINA NUEZ MARDONES
CRISTIAN ROMAN GONZALEZ
KARINA SEPULVEDA MUOZ

CARRERA
CESAR GONZALEZ

CARRERA
CONTADOR AUDITOR NIVEL V




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NORMAS DE AUDITORIA GENERALES
ACEPTADAS 40 (NAGAS)
Fundamentos de la Auditoria
SECCION 330: EL PROCESO DE CONFIRMACION

La confirmacin de obtener y evaluar una comunicacin directa recibida de una tercera persona que contesta una
solicitud, pidiendo informacin en relacin a una determinada partida que afecta una afirmacin de los Estados
Financieros. El proceso Incluye:
- Determinar la muestra por la cual se ha de solicitar confirmacin.
- Disear la solicitud de confirmacin.
- Hacer llegar la solicitud de confirmacin a la parte indicada.
- Obtener respuestas de la parte indicada.
- Evaluar la informacin proporcionada por terceros.

LA RELACION ENTRE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACION Y LA EVALUACION DE RIESGO DE
AUDITORIA EFECTUADA POR E AUDITOR

- El auditor utiliza la evaluacin de riesgo de auditora para determinar los procedimientos de auditora que se
han de aplicar y si deben o no incluir la confirmacin.
- La finalidad de la confirmacin es obtener evidencia de parte de terceros sobre las declaraciones hechas
por la administracin en los estados financieros.
- Cuando mayor sea el nivel combinado de resto inherente y de control, mayor es el grado de seguridad que
necesita para obtener pruebas sustantivas, sobre algn concepto en los estados financieros.
- Las Transacciones poco usuales o complejas podran incorporar consigo altos niveles de riesgos inherentes
y de control, el auditor debe considerar la posibilidad de confirmar las condiciones de la transaccin con las
otras partes involucradas y examinar la documentacin que se encuentra en la entidad.
- El auditor debe decidir si la evidencia resultante de las confirmaciones reduce el riesgo de auditoria de las
afirmaciones de los estados financieros a un nivel bajo aceptable, si resulta insuficiente la evidencia, se
debera llevar a cabo procedimientos adicionales.
- Cuanto menor sea el nivel combinado de riesgo inherente y de control que se determine, menor seguridad
necesita el auditor proveniente de pruebas sustantivas para formarse una conclusin sobre las afirmaciones
de los Estados Financieros, por tanto, el auditor puede modificar las pruebas sustantivas, hacindolas
menos efectivas y siendo as menos costosas.




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AFIRMACIONES QUE REQUIEREN DE CONFIRMACIONES
- Para que la evidencia que se obtiene de confirmaciones sea competente este debe ser confiable y
pertinente.
- Cuando las solicitudes de confirmacin han sido adecuadamente diseadas por el auditor, stas pueden
referirse a una o ms de dichas clasificaciones. Sin embargo, las confirmaciones no cubren todas las
clasificaciones con el mismo grado de eficiencia, el auditor debe considerar otros procedimientos de
auditoria o como complemento de los procedimientos de confirmacin o en reemplazo de ellos.
- La solicitud de confirmacin se puede disear para obtener evidencia para la afirmacin de integridad.
- Algunas solicitudes de confirmacin no se elaboran para obtener evidencia sobre la afirmacin de
integridad.

EL PROCESO DE CONFIRMACION
El auditor debiera mantener un grado apropiado de escepticismo profesional en todo el proceso de confirmacin.
El escepticismo profesional es importante en el diseo de la solicitud de la confirmacin, al efectuar los
procedimientos de confirmacin y al evaluar sus resultados de la confirmacin

DISEO DE LA SOLICITUD DE CONFIRMACION
La solicitud de confirmacin debera disearse para los objetivos especficos de auditora de que se trate.

TIPOS DE SOLICITUD DE CONFIRMACION
- Existen dos tipos de solicitud positiva y negativa. Las positivas piden que se indique si se est de acuerdo
con la informacin que aparece en la solicitud.
- La solicitud Positiva proporciona evidencia de auditora nicamente cuando se recibe respuesta de
confirmacin.
- Debido a que existe el riesgo de que una solicitud positiva de confirmacin que contenga datos y cifras sea
firmada y devuelta sin verificar su exactitud en cuanto a los datos que se confirman.
- La solicitud de confirmacin negativa requiere que se responda nicamente cuando existe disconformidad
con la informacin contenida en la solicitud, cuando:
a) Es bajo el nivel combinado de riesgo inherente y de control
b) Se trata de un alto numero de saldos pequeos
c) El auditor no tiene rezn para suponer que no se le dar consideracin a las solicitudes.

- La solicitud de confirmacin negativa posiblemente genere respuestas que indiquen la existencia de
informacin incorrecta, el contador debiera investigar con el objeto de determinar el posible efecto de esta
informacin sobre la auditoria.
- Aun cuando la solicitud de confirmacin negativa respondida puede entregar evidencia sobre las
afirmaciones de los estados financieros, es poco usual que una confirmacin negativa no responda pueda
entregar evidencia sobre las afirmaciones de los estados financieros.

EXPERIENCIA PREVIA
Al determinar la efectividad y eficiencia de emplear los procedimientos de confirmacin, el auditor puede
considerar antecedentes de auditoras de aos anteriores o de auditoras de entidades similares.


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NATURALEZA DE LA INFORMACION QUE SE CONFIRMA
- Al disear una solicitud de confirmacin, el auditor debera considerar el tipo de informacin que el
destinatario pueda confirmar con facilidad, ya que la informacin que se confirma puede afectar en forma
directa la competencia de la evidencia obtenida.
- Para determinar el tipo de informacin que se debera confirmar, es importante que el auditor este enterado
de los acuerdos y transacciones que tiene el cliente con terceros.

DESTINATARIO
- El auditor debera enviar la solicitud de confirmacin a un tercero que en su opinin tenga un adecuado
conocimiento de la informacin que se debe confirmar
- En caso que el auditor reciba informacin acerca de la competencia, conocimiento, motivacin, habilidad o
disposicin a responder por parte del destinatario, el auditor deber considerar los efectos de dicha
informacin en relacin con el diseo de la solicitud de confirmacin, la evaluacin de los resultados y la
determinacin de aplicar otros procedimientos si fuere necesario.

PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACION
- Al desarrollar los procedimientos de confirmacin, el auditor debera mantener control sobre las solicitudes y
respuestas de confirmacin
- En algunas ocasiones sucede que el destinatario, debido a presiones de tiempo y otros factores, da
respuesta a una solicitud de confirmacin, distinta a una confirmacin por escrito enviada por correo,
cuando se reciba este tipo de respuesta posiblemente se necesite evidencia adicional para respaldar su
validez.

PROCEDIMIENTO ALTENATIVOS
- La omisin de procedimientos alternativos puede ser aceptaba: a) cuando el auditor no observa, en relacin
a las solicitudes no respondidas, ningn factor cualitativo sistemtico inusual y b) en pruebas para detectar
cantidades sobreestimadas.
- La naturaleza de los procedimientos alternativos vara segn la cuenta y la afirmacin.

EVALUANDO LOS RESULTADOS DE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACION
- El auditor debera evaluar la evidencia combinada obtenida tanto de las confirmaciones como de los
procedimientos alternativos, despus de llevar a cabo cualquier procedimiento alternativo, a considerar: a)
la confiabilidad de las confirmaciones y procedimientos alternativos, b) la naturaleza de cualquier omisin,
incluyendo sus implicancias, tanto cuantitativas; c) la evidencia obtenida mediante otros procedimientos de
auditoria, d) si es necesario obtener evidencia adicional.

CONFIRMACIONES DE CUENTAS POR COBRAR
- Cuentas por cobrar significa: a) Los derechos a cobrar a sus clientes por la venta de bienes o servicios en el
curso normal del negocio, y b) los derechos a cobrar por prstamos otorgados por bancos e instituciones
financieras.
o Las cuentas por cobrar son inmateriales en relacin a los estados financieros

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o El uso de confirmaciones seria ineficaz
o En muchos casos se necesita tanto de la confirmacin de las cuentas por cobrar como de otras
pruebas sustantivas de detalles.
- Un auditor que no haya solicitado confirmaciones en el examen de las cuentas por cobrar debera sustentar
tal decisin.

SECCION 331: OBSERVACION DE LA TOMA DE INVENTARIOS FISICOS

CONSIDERACIONES PARA LA OBSERVACION DE LOS INVENTARIOS FISICOS
- Cuando las cantidades del inventario son determinadas solamente mediante un recuento fsico y todos los
conteos son hechos a la fecha del balance general o en otra fecha dentro de un plazo razonable antes o
despus de la fecha del balance general.
- El auditor independiente debe satisfacerse de que los mtodos y procedimientos de los clientes son
suficientemente confiables para producir resultados sustancialmente equivalentes a aquellos que se
obtendran mediante el recuento de todas las partida cada ao, el auditor debe estar presente para observar
tantos recuentos como estime necesario y debe satisfacerse de la efectividad de los procedimientos de
recuento utilizados.
- Cuando el auditor independiente no se ha satisfecho con respecto las existencias en posesin del cliente a
travs de los procedimientos descritos, las pruebas de los registros contables por s mismas no sern
suficientes para que l pueda llegar a satisfacerse respecto de las cantidades de las existencias.
- El auditor independiente puede ser requerido para auditar los estados financiero que abarquen el periodo
corriente y uno o ms periodos anteriores para los cuales el no ha observado o efectuado recuentos fsicos
de las existencias.

EXISTENCIAS MANTENIDAS EN BODEGAS PBLICAS O DE TERCEROS
- Si las existencias se encuentran almacenadas en bodegas pblicas o de terceros, el auditor normalmente
debera obtener una confirmacin escrita directamente de estos custodios. A) prueba de los procedimientos
del propietario de las existencias para controlar al custodio externo y evaluar su actuacin, b) obtener un
informe de un auditor independiente sobre los procedimientos de control del custodio externo de las
existencias, c) observacin de recuentos fsicos de las existencias, cuando sea prctico y razonable, d) si
los valores de prenda han sido prendados como garanta, confirmar con los acreedores pertinentes los
detalles de los mismo.

SECCION 333: REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACION
CONFIANZA EN LAS REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACION
Las representaciones escritas de la administracin confirman aquellas otorgadas explcita o implcitamente a los
auditores; indican y documentan la apropiada vigencia de dichas representaciones y reducen la posibilidad de malos
entendido respecto de las materias a que ellas se refieren. El auditor obtiene representaciones escritas para
complementar sus procedimientos de auditora. Si una representacin hecha por la administracin es contradictoria
con otra evidencia de auditora; el auditor debiera investigar las circunstancias y considerar la confiabilidad de la
representacin hecha.



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OBTENCION DE REPRESENTACIONES POR ESCRITO
Las representaciones escritas de la administracin debieran obtenerse para todos los estados financieros y periodos
cubiertos por el informe de los auditores. En relacin a una auditoria de estados financieros presentados de acuerdo
con principios de contabilidad generalmente aceptados, las representaciones especficas debieran relacionarse con
las siguientes materias.
Estados Financieros
- Reconocimiento de la Administracin de su responsabilidad por la presentacin razonable en los estados
financieros de la posicin financiera.
- Declaracin de la administracin que de acuerdo a su mejor leal saber y entender, los estados financieros
se presentan razonablemente de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados en
Chile.

Integridad de la Informacin
- Disponibilidad de todos los registros financieros contables e informacin relacionada con estos
- Integridad y disponibilidad de todas las actas de juntas y sesiones de accionistas, directores y comits de
directores.
- Comunicaciones de organismos reguladores sobre falta de cumplimiento.
- Ausencia de transacciones no registradas

Reconocimiento, Medicin y Revelacin
- El auditor debiera obtener representaciones escritas del reconocimiento de la administracin que esta cree
que los efectos de cualquier error no corregido en los estados financieros identificados por el auditor
durante su examen de auditora correspondiente al ltimo periodo son considerados.
- Informacin respecto de irregularidades que involucren a la administracin personal con roles significativos
en el control interno.
- Planes o intenciones que pueden afectar el valor libro o clasificacin de los activos o pasivos.
- Informacin con respecto a transacciones con partes relacionadas y montos por cobrar o por pagar a partes
relacionadas.
- Garantas, ya sean estas escritas y orales, de acuerdo con las cuales la entidad sea responsable de modo
contingente.
- Estimaciones significativamente y concentraciones importante que conozca la administracin que se
requiere sean reveladas de acuerdo con normas relativas a esta materia.
- Incumplimientos o posibles incumplimientos de leyes o normas.
- Reclamos o litigios pendientes que hayan informado los asesores legales de la entidad.
- Otros pasivos y ganancias o prdidas contingentes que necesitan provisin o hacer revelacin en los
estados financieros.
- Ttulo satisfactorio de activos, prendas o gravmenes de activos y activos en prenda con garanta.
- Incumpliendo de aspectos contractuales que pueden afectas los estados financieros.

Hechos Posteriores
- Informacin respecto a hechos posteriores



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Partes Relacionadas
- Si la entidad no ha consultado un abogado respecto de litigios, juicios y reclamaciones, normalmente el
auditor confiara en la revisin de informacin disponible al interno y obtendra representacin escrita de la
administracin acerca de la carencia de litigios, juicios y reclamaciones.

Limitaciones al Alcance del Examen
- La negativa de la administracin a proporcionar representaciones escritas, constituye una limitante en el
alcance de la auditoria que impide dar una opinin sin salvedades y en comnmente suficiente para originar
que el auditor se abstenga de dar una opinin o se retire del compromiso.
- Si al auditor se le impide realizar procedimientos que considera necesarios en las circunstancias con
respecto a una materia que es significativa para los estados financieros, existe una limitacin en el alcance
de la auditoria y el auditor debe emitir una opinin con salvedad o abstenerse de opinar.

SECCION 334: PARTES RELACIONADAS
CONSIDERACIONES DE CONTABILIDA
El boletn tcnico N16 entrega los requerimientos de presentacin y revelacin de estas transacciones.
Ej. De transacciones:
a) Prstamos recibidos y otorgados sin inters o a una tasa de inters inferior a las tasas que son del
mercado.
b) Venta de bienes races a un precio diferente a su valor tasado.
c) Intercambio de activos y/o pasivos en una transaccin no monetaria
d) Otorgamientos de crditos sin acreditar cuando se pagaran los fondos involucrados.

PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA
- Estn especficamente dirigido a las transacciones con partes relacionadas, el auditor debera entender la
responsabilidad de la administracin, la relacin de cada parte con la administracin y la relacin de cada
parte con el grupo econmico al que pertenece.
- Las partes relacionadas no deberan ser asumidas como fuera del curso normal del negocio. El auditor debe
estar consciente que las transacciones con las partes relacionadas pueden haber sido motivadas de
acuerdo a lo siguiente:
a) Falta de capital de trabajo o crditos para continuar el negocio
b) La necesidad de mostrar utilidades principalmente con la intencin de respalda el precio de las acciones de
la sociedad
c) La necesidad de respaldar proyecciones previamente difundidas.
d) Dependencia de uno o pocos productos, clientes o transacciones para la continuidad de la sociedad.
e) Industria en decadencia caracterizada por un gran nmero de fracasos
f) Exceso de capacidad instalada
g) Litigios importantes, especialmente entre los accionistas y la administracin
h) Riesgo de obsolescencia importantes (industria alta tecnologa)





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DETERMINACION DE LA EXISTENCIA DE PARTES RELACIONADAS
Esto requiere de la aplicacin de procedimientos de auditora especficos, los cuales pueden incluir entre otros los
siguientes:
a) Evaluar que los procedimientos de la sociedad sean los adecuados para identificar y registrar las
transacciones.
b) Solicitar la administracin el nombre y vnculos.
c) Revisin de archivos y correspondencia con entes u organismos reguladores.
d) Revisar los registros de socios o accionistas para identificar los propietarios.
e) Revisar los papeles de trabajo de aos anteriores y verificar que sigan vigentes
f) Indagar con el auditor anterior y el de matriz o filiales acerca de su conocimiento de relaciones existentes.
g) Indagar las inversiones importantes realizadas durante el periodo bajo revisin.

IDENTIFICAR DE TRANSACCIONES CON PARTES RELACIONADAS
a) Proporcionar al equipo de auditora que est desarrollando el trabajo, los nombres de partes relacionadas
conocidas.
b) Revisar las actas de las reuniones del directorio y comes ejecutivos y operaciones para identificar
informacin acerca de transacciones importantes autorizadas.
c) Revisar las correspondencia para identificar transacciones
d) Revisar los procedimientos de conflictos de intereses implementados por la Sociedad
e) Revisar el volumen y naturaleza de los negocios por parte de clientes, proveedores, deudores y acreedores.
f) Considerar si se realizan transacciones con partes relacionadas que no se estn registrando en la
contabilidad.
g) Revisar los registros de contabilidad buscando transacciones inusuales.
h) Revisar las confirmaciones de saldos en garanta, obtenidas de instituciones financieras
i) Revisar las facturas o boletas de las firmas de los abogados que han proporcionado servicios regulares o
especiales a la sociedad.
j) Revisar las confirmaciones de prstamos otorgados o recibidos, buscando indicios de garantas.

REVISION DE TRANSACCIONES CON PARTES RELACIONAS
Los procedimientos son los siguientes:
a) Lograr un entendimiento del propsito del negocio o transaccin
b) Examinar facturas, copias de los acuerdos formalizados, contratos y otros documentos pertinentes.
c) Determinar si la transaccin ha sido aprobada por el Directorio y otros funcionarios apropiados.
d) Probar por razonabilidad la recopilacin de los montos a ser revelados o considerados para la revelacin en
los estados financieros.
e) Hacer los arreglos para las auditorias de los saldos de cuenta intercompaias del grupo para ser llevadas a
cabo en fechas coincidentes, aun si las fechas de cierre difieren.
f) Inspeccionar o confirmar y obtener satisfaccin con relacin a la transferibilidad y el valor de la garanta.

Transaccin particular:
a) Confirmar el monto y los plazos de la transaccin,
b) Inspeccionar la evidencia en poder de la otra parte o las partes de la transaccin
c) Confirmar o discutir informacin importante con terceros tales como banco, fiadores, agentes o abogados.
d) Referirse a publicaciones financieras

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e) A los saldos importantes no cobrados, garantas y otras obligaciones, obtener informacin de capacidad
financiera de la otra parte.

REVELACION
Por cada transaccin importante con partes relacionadas requiere revelacin, el auditor debiera considerar si ha
obtenido evidencia suficiente o competente para entender la relacin de las partes, ara las transacciones con partes
relacionadas, los efectos de la transaccin sobre los estados financieros.

SECCION 339: USO DEL TRABAJO DE UN ESPECIALISTA

Especialista: es una persona o entidad que posee habilidades o conocimientos en un campo especfico que no sea
contabilidad o auditoria.
Los especialistas que se trata esta norma incluyen, los actuarios, tasadores, ingenieros, consultores de medio
ambiente y gelogos. Tambin se aplica a abogados especialista en situaciones distintas a las proporcionar
servicios a sus clientes con relacin a litigios, juicio u otros temas por los que se suele requerir la confirmacin de
abogados.
Se aplica cuando, la Administracin solicita:
a) un especialista y el auditor usa el trabajo del especialista como evidencia en sus pruebas sustantivas al
evaluar las afirmaciones contenidas en los estados financieros.
b) Un especialista empleado por la firma de auditores para proporcionar servicios de consultora y el auditor
usa el trabajo del especialista como evidencia en sus pruebas sustantivas al evaluar las afirmaciones
contenidas en los estados financieros.
c) El auditor solicita a un especialista y usa su trabajo como evidencia en sus pruebas sustantivas al evaluar
las afirmaciones contenidas en los estados financieros.

DECISION DE UTILIZAR EL TRABAJO DE UN ESPECIALISTA
a) Valuacin
b) Determinacin de las caractersticas fsicas relacionadas con activos tangibles.
c) Determinacin de montos derivados del uso de tcnicas o mtodos especializados

CALIFICACION Y TRABAJO DE UN ESPECIALISTA
a) Su ttulo profesional, licencia para ejercer u otro elemento que lo acredite como especialista en ese campo.
b) Reputacin y posicin del especialista
c) Experiencia en su trabajo bajo consideracin






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RELACION DEL ESPECIALISTA CON EL CLIENTE
- El auditor debe evaluar la relacin del especialista con el cliente, incluyendo circunstancias que pueden
impedir la objetividad del especialista.
- Cuando el especialista no tiene relacin con el cliente, el trabajo por l, usualmente le proporcionara al
auditor mayor confiabilidad.

UTILIZACION DEL RESULTADO DEL TRABAJO DEL ESPECIALISTA
a) Conocer y entender los mtodos usados por el especialista
b) Hacer las pruebas correspondientes a los datos proporcionados al especialista, teniendo en cuenta su
evaluacin del riesgo de control
c) Determinar si los resultados pueden ser usados para corroborar las manifestaciones incluidas en los
estados financieros

REFERENCIA AL ESPECIALISTA EN EL INFORME DEL AUDITOR
- El auditor no debe hacer ninguna referencia al resultado del trabajo del especialista.
- El auditor puede, como resultado del informe del trabajo del especialista, decidir agregar un prrafo
explicativo describiendo su trabajo o no presentar una opinin sin salvedades.

SECCION 339: PAPELES DE TRABAJO
FUNCIONES Y NATURALEZA DE LOS PAPELES DE TRABAJO
- Los papeles de trabajo sirven principalmente para:
a) Proporcionar la sustentacin principal del informe del auditor, incluyendo las observaciones, hechos,
argumentos, etc., con que respalda el cumplimento de la norma de ejecucin del trabajo, que est
implcito al referirse en el informe a las normas de auditora generalmente aceptadas.
b) Una ayuda al auditor al ejecutar y supervisar el trabajo.
- Los papeles de trabajo son registros que conserva el auditor sobre los procedimientos aplicados, las
pruebas realizas, la informacin obtenida y las conclusiones pertinentes alcanzadas en su trabajo.

CONTENIDOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo normalmente deben incluir documentacin que muestre que:
a) El trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente
b) El sistema de control interno ha sido estudiado y evaluado en el grado necesario para determinar si, y en
que extensin, otros procedimientos de auditora deben ser aplicados, indicando el cumplimiento de las
segunda norma de auditora relativa a la ejecucin del trabajo.
c) La evidencia obtenida durante la auditoria, el procedimiento de auditora aplicada y las pruebas
relacionadas.





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PROPIEDAD Y CUSTODIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo son propiedad del auditor, el derecho de propiedad del auditor sobre los papeles de trabajo
est sujeto a aquellas limitaciones impuestas por la tica profesional, establecidas para prevenir la revelacin
indebida por parte del auditor de asuntos confidenciales relativos al negocio del cliente.

SECCION 410. ADHESION A LOS PRINCIPOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS

La primera norma relativa al informe es: El informe indicara si los estados financieros han sido preparados de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.