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EL PRESEN TE TR AB AJO SE C OMPLEMENTA C ON U N A RECO PILACIÓN DE CO NCEPTOS Y D EFI NI CIO NES ELABOR ADO S
POR OTROS AUTORES.
NOCIONES INTRODUCTORIAS
MODULO CONTABILIDAD
SISTEMA
Para introducirnos en el tema debemos decir que SISTEMAS es un Conjunto de cosas que
ordenadamente relacionadas entre sí contribuyen a un determinado objetivo.
ANALISTA
ANALISTA
DATO NOTICIA
Comprobante DOCUMENTO
Cabe aquí detenernos a remarcar dos conceptos que servirán para entender el tratamiento
de los temas que los involucran más adelante:
La referencia a temas como Sistemas y Procesos señala que estos conceptos involucraban
nociones de:
PROCESO DE LA INFORMACION
CONTABLE
Como tal entonces, recoge de forma organizada la Información sobre las operaciones de la
misma y la sistematiza a través de las registraciones para ofrecer la representación más razonable
posible sobre el Patrimonio del ente, su situación financiera y sus resultados.
Con el objetivo de continuar con el desarrollo vinculado a la temática contable, vamos a introducir
algunos conceptos a partir de los cuales podremos abarcar una comprensión mas concreta del
contenido general, con el fin de situar al alumno en un marco de referencia que le permita alcanzar
un conocimiento y comprensión más amplio del contexto en el cual interactúan las organizaciones en
general.
DESARROLLO
Hemos visto como la Contabilidad constituye una disciplina que, con fundamentos propios,
brinda información económica, patrimonial y financiera, de un ente a una fecha determinada,
facilitando la toma de decisiones y permitiendo el control.
BIENES ECONÓMICOS: Son los bienes utilizados para tratar de lograr sus objetivos.
Para ser reconocidos por la Contabilidad, estos bienes deben tener valor económico
susceptible de ser medido, de su propiedad o tenencia, aportados por los propietarios o
transitoriamente por terceros ajenos al ente.
Deben tomar en consideración que estos enunciados son pautas a seguir en la valuación,
registración y exposición de los distintos hechos económicos relacionados con el ente. Se los
denomina “Principios de Contabilidad Generalmente aceptados”, porque está implícita la aceptación
general de los mismos por la profesión contable.
“En todo momento de la vida de un ente, el valor económico de los bienes y derechos de propiedad
del ente, es igual, al valor económico de los derechos que sobre dichos bienes tienen terceros y
propietarios del ente”.
ACTIVO PASIVO
ACTIVO:
El primer término de la igualdad es el Activo, que se encuentra compuesto por los bienes y
derechos de propiedad del ente. El hecho de que tales bienes se encuentren o no en poder efectivo
del ente no afecta su carácter de Activo.
“Bienes y derechos sobre los cuales sus titulares tienen derechos originados en hechos ya
ocurridos, y controlan los beneficios económicos que producen.”
PASIVO:
Representa el total de las obligaciones del ente hacia terceros. Ellas pueden consistir en:
a) Entregar dinero.
b) Entregar cosas.
c) Prestar servicios.
“Por lo general, la mayoría de los Pasivos está constituida por obligaciones ciertas, pero es
también posible que se presenten casos en que la obligación se encuentre supeditada a la
concreción o no de un hecho contingente.”
PATRIMONIO NETO:
Es el valor del derecho que tienen los propietarios sobre el remanente entre el Activo y el
Pasivo. De la circunstancia de constituir el Patrimonio un derecho de los propietarios sobre el ente,
surge la denominación de Pasivo Propio, como sinónimo de Patrimonio Neto.
8 NOCIONES CONTABLES CR OMAR AMORE
Licenciatura en Comercio Exterior
Universidad Nacional del Nordeste SC – 2021
El Patrimonio está constituido, al inicio de la vida del ente, por los aportes de los propietarios,
y durante su existencia por la suma de aportes de los propietarios del ente y los resultados sin
distribuir.
“Los activos del ente son utilizados en forma dinámica, para tratar de cumplir con los objetivos
que se han propuesto los propietarios, al crear el ente. Ello provoca constantes cambios en la
magnitud y en la composición de los distintos elementos que componen el activo y el pasivo. En
consecuencia, los cambios del activo y pasivo, provocan cambios similares en la magnitud y
composición del patrimonio.”
EJERCICIO ECONOMICO:
Es el período de tiempo de igual duración, que existe entre una determinación del Patrimonio
y sus cambios, y esa misma determinación, anterior o posterior.
La necesidad de conocer los resultados durante determinados períodos de tiempo, obligan a
dividir su vida en períodos artificiales, iguales entre sí para facilitar comparaciones.
RESULTADO:
Existe un resultado, cuando el propietario del ente, luego de una operación o una serie de
operaciones, posee cuantitativamente mayor o menor patrimonio que antes de realizarlas.
y luego de transcurrido un ejercicio económico, se obtiene una nueva lectura del patrimonio, existirá
entonces una valorización del patrimonio al comienzo del ejercicio económico y otra valorización
posterior al finalizar el mismo.
De esta manera al comparar el valor del Patrimonio final con el valor del Patrimonio inicial,
surge por diferencia el Resultado del ejercicio.
Con esta forma de determinar el Resultado (por diferencia patrimonial), se puede conocer su
importe, pero no las causas que lo originaron. Para conocer dichas causas, es necesario analizar:
INGRESOS:
COSTO:
PERDIDA:
IMPUTACIÓN DE RESULTADOS:
Para introducirnos en este tema, resulta útil, recurrir al diccionario, e incluir una definición de
“imputar”.Imputar: “señalar la aplicación o inversión de una cantidad.”
INGRESOS: Para que la asignación de un ingreso a un período o ejercicio sea procedente, deberían
darse las siguientes condiciones:
a) Si el costo está vinculado con un ingreso determinado, debe ser imputado al mismo período
que el ingreso, para así permitir una adecuada correlación de ingresos y costos.
10 NOCIONES CONTABLES CR OMAR AMORE
Licenciatura en Comercio Exterior
Universidad Nacional del Nordeste SC – 2021
b) Si el costo no se vincula con un ingreso específico, pero puede relacionárselo con un período,
debe ser imputado al mismo.
c) Si no se da ninguna de las dos alternativas anteriores, el costo debe ser imputado al ejercicio
en que es conocido.
PERDIDAS: Dado que resulta imposible la vinculación de una pérdida con cualquier ingreso, se
cargarán al ejercicio en que se produce el hecho que las genera.
OPERACIONES
“La Acción de poner en actividad los recursos del ente (administración), generalmente,
produce cambios en la composición (cualitativos) y en la magnitud (cuantitativos) del patrimonio o
crea situaciones, que sin llegar a modificarlo (neutras), al ocurrir en un momento futuro la contingencia
o hecho que le dio origen, pueden provocar cambios cualitativos y cuantitativos en el patrimonio.”
Estos cambios y situaciones contingentes se producen cuando el ente opera con terceros y
cuando los propietarios aportan o retiran patrimonio.
Toda operación con terceros produce un cambio en la situación patrimonial del ente. Se clasifican en:
APORTES: provocan aumento del Patrimonio a través de la transferencia del ente, de la titularidad
de un Activo del propietario o asumiendo, este último, una obligación para el ente.
RETIROS: provocan una disminución del Patrimonio por la entrega en propiedad de activos del ente
a los propietarios o reconociendo el ente un pasivo, a favor de los propietarios.
FUNCIONAMIENTO
DEL SISTEMA CONTABLE
EL PROCESO CONTABLE
En Contabilidad denominamos proceso contable a la secuencia de acciones que permiten que los
“datos” sobre el patrimonio o sus cambios se transformen en “información”, con la intención de que
la misma alimente la toma de decisiones.
CAPTACION:
Se llama captación de datos a la primera etapa del proceso contable, a partir de la cual, se toma
conocimiento de la existencia de un hecho económico que afecta o puede afectar el patrimonio de un
ente. Este momento se concreta a través de distintos comprobantes
La captación de los hechos económicos que afectan el patrimonio de un ente puede ser explícita
o implícita; en ambos casos EXISTEN comprobantes, sólo que en la primera el hecho se conoce
en el mismo momento que aparece el comprobante y en la segunda el hecho es revelado por
algún comprobante que ya existía en poder del ente.
INVESTIGUE SOBRE
Significa ordenar, disponer o dividir por clases o categorías. Asi, se seleccionará criterios o variables
para los cuales deben existir al menos dos categorías o valores que puedan asumir.
Por lo tanto las CUENTAS constituyen un recurso contable para registrar aumentos o disminuciones
de Activo, Pasivo, Patrimonio Neto y Resultados.
Podemos decir entonces que las CUENTAS son una herramienta que permite procesar los datos y
sistematizarlos. Es el nombre que se le asigna o identifica a un componente específico del
patrimonio.
COMPONENTES DE LA CUENTA:
SALDO representa la diferencia existente entre el importe del debe y del haber, si el importe del debe
es mayor al haber el saldo el DEUDOR y si el importe del haber es mayor que el del debe el saldo de
la cuenta es ACREEDOR.
El plan de cuentas se confecciona al inicio de la vida del ente y debe poder adecuarse a las
necesidades futuras del ente. Cada cuenta del plan de cuenta tiene adjudicado un código o signo que
permite una rápida identificación de cada una de ellas.
MANUAL DE CUENTAS: contiene las instrucciones del uso de cada cuenta e indica su naturaleza,
los hechos económicos por los cuales aumenta o disminuye y que representa su saldo. Pudiendo
incluirse la documentación respaldatoria de cada caso.
Esta es la clasificación más importante a los efectos del ordenamiento de los datos que recibe
la Contabilidad y de la información que suministra el sistema contable. Las cuentas pueden ser
agrupadas, según su naturaleza, en:
o Patrimoniales
o De Resultado
o De Orden
o De Movimiento
CUENTAS PATRIMONIALES: representan los diversos componentes del patrimonio del ente: Activo,
Pasivo y Patrimonio Neto. Se enumeran algunos ejemplos de cuentas.
Cuentas Patrimoniales de Activo: Caja, Banco Cuenta Corriente, Banco Caja de Ahorro, Banco
Plazo Fijo, Acciones de Otras Sociedades, Títulos Públicos, Moneda Extranjera, Deudores por
Ventas, Deudores Varios, Accionistas, Mercaderías, Materias Primas, Maquinarias, Rodados,
Inmuebles, Llave de Negocio, Gastos de Organización, etc.
CUENTAS DE ORDEN: estas cuentas tienen un carácter muy distinto al de los dos grupos anteriores
dados que en tanto las patrimoniales y las de resultado se refieren a situaciones con efectos
concretos sobre el patrimonio, las cuentas de orden se utilizan para registrar efectos eventuales o
contingentes de determinadas situaciones. Representan una igualdad, expresada por un activo
contingente que se iguala a un pasivo contingente. Los conceptos que integran estas cuentas
comprenden, entre otros:
- Bienes de propiedad de terceros cuya tenencias por parte de la empresa expone a esta a
afrontar eventuales contingencias, por ejemplo mercaderías recibidas en consignación (activo
contingente) y Proveedores por mercaderías recibidas en consignación (pasivo contingente).
Los Activos y Pasivos contingentes no alteran la ecuación contable fundamental pero pueden llegar
a hacerlo, dependiendo de situaciones eventuales.
CUENTAS DE MOVIMIENTO. También reconocidas como De Control: son cuentas que se utilizan
para asentar movimientos de forma temporal, darle mayor apertura a la información registrada. El
ejemplo más conocido es la cuenta contable compras, que se utiliza en sistemas de inventario
periódico.
COMENTARIOS DE INTERES
Las cuentas patrimoniales de activo tiene normalmente saldo deudor. No obstante existen
cuentas patrimoniales de activo con saldo acreedor. Estas cuentas generalmente cumplen la
función de regularizar o ajustar el saldo de la cuenta de activo que le dio origen. Es el caso,
por ejemplo de la cuenta:
Estas cuentas tienen por objetivo acercar el valor de las cuentas contables a la realidad
cuando ese valor difiere por algún motivo.
Las cuentas de resultado informan sobre las causas de las variaciones del patrimonio
(exceptuando los aportes y retiros de los dueños), es decir se utilizan para determinar y
explicar el resultado del ejercicio.
CUENTAS SINTÉTICAS, se utilizan para registrar y se refieren a conjuntos de elementos del Activo,
Pasivo y Patrimonio Neto. Por ejemplo: Bancos Cuentas Corrientes, Deudores por Ventas,
Inmuebles, etc.
CUENTAS ANALITICAS representan cada uno de los conceptos contenidos en las cuentas sintéticas
si se requiere mayor grado de análisis. Por ejemplo: Banco Provincia Cta Cte Nro xxxx, Deudores por
Ventas: Juan Pérez, Inmueble Calle 13 Nº 160 La Plata.
Por otro lado las cuentas de resultado se operan de la siguiente forma: los egresos o
resultados negativos tienen movimientos únicamente al debe y su saldo es la acumulación de esos
movimientos al debe. Los ingresos o resultados positivos tienen únicamente movimientos al haber y
su saldo es la acumulación de movimientos al haber. El saldo de las cuentas de resultado tiene
vigencia en el proceso contable durante el ejercicio, cancelándose a fin del periodo los ingresos contra
los egresos, determinándose por diferencia el Resultado del Ejercicio (cuenta Patrimonial de
Patrimonio Neto). Las cuentas de Resultado se utilizan para explicar las causas del resultado del
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ejercicio, por esta razón al cierre de cada ejercicio, las mismas deben quedar saldadas de tal forma
que no se trasladen resultados de un ejercicio al siguiente. Este proceso se denomina refundición,
cierre o apareamiento de cuentas de resultados.
Al iniciarse un nuevo ejercicio, las cuentas patrimoniales lo comienzan con el mismo saldo
que tenían al fin del ejercicio anterior. Por el contrario, las cuentas de resultados comienzan el nuevo
ejercicio con saldo cero o cuenta saldada.
Por lo expuesto, surge otra clasificación de las cuentas de acuerdo al significado de su saldo:
Es el momento del proceso contable en el cual se asigna valor al hecho económico revelado
y clasificado.
Durante la vida del ente, la valuación al inicio de cada ejercicio consiste en asignar valor a los
activos y pasivos en su origen o ingreso al patrimonio del ente, es decir, cuando se incorpora un
activo o cuando se contrae un pasivo. Por eso se habla de valuación inicial, valuación de origen del
activo o pasivo.
Las valuaciones que se producen durante el ejercicio, miden las modificaciones patrimoniales
resultantes de devengamientos de ingresos, costos, gastos y pérdidas. Finalmente se producirán
valuaciones periódicas al cierre del ejercicio a efectos de determinar la magnitud económica del
patrimonio del ente.
Manifestamos que mediante la valuación medimos el patrimonio del ente, por lo tanto en
primer lugar debe establecerse cual es la “unidad de medida” que debe utilizarse y en segundo
término que “criterio de valuación” se utilizará entre las diferentes alternativas posibles.
En Argentina, por razones legales la moneda de cuenta a utilizar es la moneda de curso legal.
Esto ha sido establecido en un principio contable generalmente aceptado: Moneda de Cuenta.
El patrimonio del ente esta compuesto por elementos heterogéneos, es decir bienes de distinta
naturaleza física y jurídica, tales como dinero en efectivo, depósitos en cuentas bancarias, acciones
de otras sociedades, derechos a percibir sumas de dinero, bienes o servicios de terceros,
mercaderías, muebles, útiles, rodados, etc.
Para que los valores del patrimonio sean realmente homogéneos, sus elementos deben
valuarse con similares criterios. Es decir, a cada elemento del patrimonio lo debemos valuar con el
mismo criterio, no se puede valuar un bien al costo y otro bien a su valor de mercado. De esta forma
pensamos en “valores homogéneos”, y esta condición se alcanza cuando existe homogeneidad en la
moneda de cuenta y también en el criterio de valuación.
VALOR: Cualidad de las cosas en virtud de la cual para poseerlas se entrega cierta suma de dinero
o su equivalente. Cantidad de dinero, valor monetario, o bienes necesarios para obtener a cambio
otro bien.
VALOR CONTABLE: Valor asignado contablemente a cada uno de los elementos patrimoniales
registrados en los libros de la empresa a una fecha determinada. También se denomina valor de
libros.
VALOR CORRIENTE: Valor de un bien a una fecha dada, es decir, se refiere concretamente a una
medición contable a determinada fecha. Representa el valor actual o valor presente.
VALOR DE COSTO: Valor de compra o producción de un bien o servicio. El costo esta representado
por el sacrificio económico que demanda la adquisición o producción de un bien o servicio.
VALOR DE INGRESO: Valor al que se incorporan los bienes al patrimonio del ente.
VALOR DE ORIGEN: Valor de ingreso o de entrada al patrimonio, o costo inicial de los bienes
adquiridos o producidos por el ente.
VALOR DE RECUPERO: Valor que se estima obtener por un bien, al cabo de su vida útil. En los
bienes de uso, este valor no esta sujeto a depreciación contable.
VALOR DE REPOSICIÓN: Precio por el cual se reponen los bienes de cambio o de uso en el activo,
por lo general coincide con el precio de mercado.
VALOR ECONOMICO: Valor que se asigna a una cosa en función de su utilidad y escasez. Los
bienes económicos son bienes materiales e inmateriales que poseen valor económico y por lo tanto
son susceptibles de ser valuados en moneda.
VALOR NETO DE REALIZACIÓN: Resulta de la diferencia entre el valor de venta de un bien y los
costos y gastos de disposición (gastos necesarios para realizar la venta del bien)
CONCEPTOS RELACIONADOS:
¿QUE DEBEMOS REGISTRAR?: Hechos económicos que han sido revelados, clasificados y
valuados.
Para tal fin existen: METODOS DE REGISTRACION CONTABLE: Son varios los métodos ideados
como modo de dejar constancia escrita de los hechos económicos y reflejar sus efectos en el
Patrimonio.
ACLARACIÓNES PREVIAS:
PARTIDA: Significa cada uno de los parciales en que se divide una cuenta
DE LA PARTIDA DOBLE: Es un método de registración contable por el cual las anotaciones referidas
a cada hecho económico se efectúan en no menos de dos cuentas, si no fuese así no se cumpliría
con el mantenimiento de la Igualdad Fundamental Contable. Permite realizar el control de cada
registración o anotación de cada hecho económico que se produce, mediante la aplicación de su
principio básico que establece que "La suma de importes registrados en el Debe (Débitos) ha de ser
igual a la suma de los anotados en el Haber (Créditos)"
Los REGISTROS CONTABLES, son los elementos en los cuales se registran datos contables y se
almacenan saldos u otras informaciones utilizables para la preparación de informes contables.
CRONOLOGICOS: Son aquellos en los cuales las operaciones se registran en el orden en que ellas
suceden en el tiempo. El registro cronológico típico es el libro Diario. Cuando la magnitud del ente no
es significativa basta con utilizar un único libro Diario (Diario General), pero cuando el número de
operaciones es considerable, existen muchas de carácter repetitivo y cuentas principales sobre las
cuales es conveniente brindar información más desagregada, se recurre a los Sub-Diarios ( por
ejemplo, Sub-Diario de Caja, de Banco cuenta corriente, de Ventas, de Compras, etc.), cuyo resumen
es periódicamente volcado en el libro Diario General.
SISTEMATICOS: Son aquellos que resumen las anotaciones efectuadas en cada cuenta, los mismos
incluyen al libro Mayor, que constituye el conjunto de cuentas utilizadas en el proceso contable: No
son de uso obligatorio, pero si indispensables para poder completar dicho proceso.
¿COMO REGISTRAMOS?
En el libro Diario General se anotan las operaciones en forma cronológica, es decir en el mismo
orden en que suceden, mediante el uso de las cuentas (concepto que el alumno conoció en la etapa
de Clasificación)
- Al inicio de la vida del ente, detallando la composición y magnitud del patrimonio inicial
- Al cierre de cada ejercicio económico, detallando el inventario general practicado y los estados
contables y la información complementaria a dicha fecha.
En el libro Mayor General se "pasan" o anotan los registros previos realizados en cada una de las
cuentas utilizadas en el libro Diario, según fueron sucediendo, es decir también en forma cronológica.
DEBE: Convencionalismo que indica todo lo que está a la izquierda del signo igual de la Igualdad
Fundamental Contable (I.F.C.)
HABER: Convencionalismo que indica todo lo que está a la derecha del signo igual de la I.F.C.
DEBITO/S: Registro en el Debe de una cuenta. Importes acumulados en el Debe de una cuenta.
CREDITO/S: Registro en el Haber de una cuenta. Importes acumulados en el Haber de una cuenta.
SALDO: Diferencia resultante entre los débitos y créditos totales de una cuenta. Cuando los primeros
superan a los segundos, el saldo es deudor, y a la inversa, acreedor. Diferencia entre la suma
registrada en el debe y la registrada en el haber.
SALDO CONTABLE: Importe de una cuenta incluida en el Plan de Cuentas del ente, generalmente
del Libro Mayor. Este saldo puede arrojar un valor CERO cuando una cuenta está saldada, es decir
la suma de los débitos es igual a la suma de los créditos.
REGISTRACIÓN DE APERTURA:
- Anotación en el libro Diario por medio de la cual se contabilizan en el Debe las cuentas de Activo, y
en el Haber las cuentas de Pasivo y Patrimonio Neto de un ente que inicia actividades proveniente
de libro Inventario y Balance
- Anotación en el libro Diario de una variación patrimonial producida durante el ejercicio. Estas
registraciones pueden ser:
REGISTRACIÓN COMPUESTA: Anotación en el libro diario donde intervienen una o más cuentas
en el debe y una o más cuentas en el haber siendo como mínimo tres, la cantidad de cuentas
utilizadas. Ejemplo: