ELEMENTOS DE CONTABILIDAD

Javier Pérez
Revisión: Carlos Leonardo Cerri

UNIDAD
UNIDAD

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3
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 UNIDAD 3

ORIENTACIÓN DEL APRENDIZAJE

Todas las organizaciones, entes, empresas, en el marco del desarrollo de sus actividades
deben tomar distintos tipos de decisiones. Ello implica seleccionar algún camino de
acción, lo que conlleva a distintos logros o resultados. La Contabilidad constituye una
herramienta a los fines de elaborar información útil para la toma de decisiones.

En esta Unidad encontrará conceptos elementales relativos a la Contabilidad, tanto en

los aspectos teóricos como prácticos.

Se abordan temas básicos que hacen al proceso contable, tales como Patrimonio del
Ente y sus componentes. También se tratan elementos de la técnica contable como son
los comprobantes, las cuentas y los registros que se realizan para llevar adelante la tarea
de la contabilidad, llegando a la elaboración de los Estados Contables que constituyen la
información que se ha de brindar a los terceros interesados, para que puedan tomar
decisiones.

Esto se desarrolla a través de los siguientes contenidos:

• Introducción
• Ente (desde el punto de vista contable) – Empresa
• Ejercicio Económico
• Método de la Partida Doble
• Activo – Pasivo – Patrimonio Neto – Ingresos – Gastos
• Comprobantes
• Cuentas – Plan de Cuentas – Manual de Cuentas – Clasificación y
funcionamiento
• Registros Contables: Libro Diario – Libro Mayor
• Balance de Saldos
• Estados Contables: Estado de Situación Patrimonial – Estado de
Resultados

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 UNIDAD 3

Luego de haber trabajado los contenidos, Usted habrá logrado los siguientes objetivos:

• Distinguir conceptos e ideas básicas referidos a formas de organización social

en la que se desarrollan tareas contables, de manera particular los conceptos
de empresa y ente.
• Conocer la estructura patrimonial de la empresa. Analizar conceptos
elementales referidos a composición del patrimonio y medición de resultados.
• Identificar los componentes de la ecuación patrimonial.
• Reconocer los comprobantes como fuente de información.
• Analizar el concepto de cuenta, su clasificación y funcionamiento.
• Identificar los registros básicos de un sistema contable, y modo de operar de
cada uno de ellos.
• Conocer los Estados Contables básicos que se han de presentar, para que los
usuarios interesados procedan a la toma de decisiones.

3
 UNIDAD 3
ESQUEMA CONCEPTUAL

ORGANIZACIONES

ENTE EMPRESA

PATRIMONIO

CONTABILIDAD - proceso contable

COMPROBANTES CUENTAS REGISTROS

INFORMES CONTABLES

INTERNOS EXTERNOS
Normas
Contables

ESTADO DE
ESTADO DE
SITUACION
RESULTADOS
PATRIMONIAL

USUARIOS DE LA INFORMACION
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 UNIDAD 3

ORIENTACIÓN DEL APRENDIZAJE

El hombre desarrolla sus actividades diarias en un medio organizacional. Crece, estudia,

trabaja, realiza actividades de recreación... en un contexto determinado, en una sociedad
que funciona bajo ciertas pautas organizacionales.

Es en esa sociedad donde existen diversos entes sin fines de lucro y empresas, las que
variarán ampliamente según la actividad que desarrollen. Por ejemplo empresa
gastronómica, automotriz, de servicios, etc... como así también según el tamaño
(pequeño kiosco, almacén de barrio, hipermercado...).

La Teoría Organizacional es amplia en sus contenidos y alcances, lo que excede

ampliamente esta unidad cognoscitiva. Se limitará el análisis a algunos conceptos.

Es de destacar que esos conceptos serán aplicados a una organización.

Organización: Conjunto interrelacionado e interdependiente de recursos humanos,

materiales, tecnológicos y de información que interactúan orientados hacia
determinados objetivos y se desempeñan en permanente intercambio con el medio1.

3.1. Ente (desde el punto de vista contable)

Este es otro concepto que debe conocerse.

Cuando una persona o un grupo de personas que tienen un fin en común, para alcanzar
sus objetivos utilizan un Patrimonio propio, estamos –desde el punto de vista contable–
frente a un ENTE. Por ahora decimos que el “Patrimonio” es el conjunto de bienes,
derechos contra terceros y obligaciones a favor de terceros.

PERSONA
ENTE
o + PATRIMONIO
GRUPO DE PERSONAS

1 Barrionuevo Susana B. (Diciembre 2002) – Guía de Estudio – ADMINISTRACION I – I.U.A. – Unidad 1 – pg. 25

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 UNIDAD 3

Así entonces puede decirse que –bajo la óptica de la Contabilidad– la característica

distintiva de un ente es la individualidad de Patrimonio. Cada vez que mencionemos en
esta Unidad el término “ente”, nos estaremos refiriendo a su acepción contable.

Los entes, también pueden ser clasificados en función del fin que persiguen. Así, se
tendrá: entes con fines de lucro y entes sin fines de lucro.

ENTE

fin

OTROS
LUCRO
Cultural, social,
(ganancia)
deportivo, etc...

- CINE

- CLUB

- DISPENSARIO

EMPRESA - ETC.

Cuando el ente tiene como fin la obtención de lucro, estamos frente a una EMPRESA.
De lo contrario, se trata de un ente sin fines de lucro, cuyo fin puede ser social, cultural,
recreativo, deportivo, entre otros.

La presente unidad aborda el tema contable desde las organizaciones con fines de lucro,
es decir las EMPRESAS. Además considerando el nivel introductorio a los contenidos
contables, vamos a limitar el desarrollo sólo a las empresas comerciales o de servicios.
La contabilidad orientada a otro tipo de empresas, como puede ser una agropecuaria o
una industrial, excede los contenidos básicos que se proponen en esta unidad.

Para ello se dice que:

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 UNIDAD 3

Empresa: es una combinación de recursos materiales y recursos humanos para

producir bienes y servicios para satisfacer las necesidades del hombre con el fin de
obtener lucro2.

Analice y responda:

1
1) ¿Cómo se denomina a un grupo de individuos con objetivos comunes que para
alcanzarlos se valen de un Patrimonio?

2) ¿Y si el fin de ese mismo grupo fuera el lucro?

Confronte con la solución Nº 1

La vida de una empresa influye en el medio o contexto en el que actúa y además recibe
influencias de éste. El éxito o fracaso de la Empresa, en gran medida va a depender de
la Administración que se realice de sus recursos. Y es entonces cuando la Contabilidad
–sistema de información contable– elabora información importante a tener en cuenta en
relación con el patrimonio de la empresa, para la toma de decisiones y el control.

La información contable que se brinda recibe el nombre de Informes Contables, siendo

de suma relevancia los Estados Contables, que informan entre otras cosas la
composición del Patrimonio y sus modificaciones.

Existen distintos usuarios de la Contabilidad que son quienes toman decisiones en

relación con la información que ésta les suministra. Podemos hacer una clasificación de
estos usuarios de la siguiente manera:

CONTABILIDAD

usuarios de la
información
contable

internos externos

sujeta a
CONTABILIDAD INTERNA CONTABILIDAD PATRIMONIAL o
normas
o DE GESTION FINANCIERA
2 Priotto Hugo C. (2004 – 3º edición) – Sistema de Información Contable Básica – Ediciones Eudecor

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 UNIDAD 3

Son ejemplos de Usuarios Externos, el fisco a través de sus organismos de recaudación

y fiscalización de tributos, los bancos, los probables inversionistas interesados en la
empresa, entre otros. Son ejemplos de Usuarios Internos los dueños de la empresa, los
directivos y gerentes que tienen a su alcance la toma de decisiones relacionadas con la
empresa en alguna medida, etc.

Así es que a la contabilidad, en función de los usuarios, se puede clasificar en

Contabilidad Patrimonial o Financiera (para Usuarios Externos) y Contabilidad
Administrativa o de Gestión (para Usuarios Internos). La primera está sujeta a normas,
que regulan la profesión, tendiendo a que los procedimientos y maneras de brindar
información resulten homogéneos y conocidos tanto para todos los emisores como para
todos los usuarios de la información contable.

Analice la siguiente actividad:

2
Indique si los siguientes enunciados son Verdaderos o Falsos, fundamentando su
respuesta:
1. Toda empresa es un ente, pero no todo ente es una empresa.
2. Una agradable señorita, inspectora fiscal, se hace presente en el domicilio de
la empresa a los fines de auditar los Estados Contables de los tres últimos años. Para
ello solicita comprobantes y registros, y realiza un minucioso y detallado análisis de
toda la información que se le suministró. En ningún momento realiza su estudio fuera de
los límites físico-geográficos del establecimiento, por lo que dicha señorita es un
usuario interno de los Estados Contables.
3. Los Estados Contables informan a los distintos usuarios entre otras cosas, la
composición del patrimonio del ente y sus modificaciones.
Confronte con la solución Nº 2

La empresa, diariamente va realizando todas sus operaciones habituales, y mediante la

contabilidad va registrando y asentando los hechos económicos en los registros
pertinentes. Con una cierta frecuencia efectúa cortes periódicos para realizar
mediciones, y analizar su situación patrimonial, económica y financiera. Ese período en
que se realizan las mediciones contables se llama ejercicio económico. El mismo tiene
una fecha de iniciación y una fecha de cierre.

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 UNIDAD 3

Ejercicio económico: Período durante el cual se efectúa una medición contable

Elabore la siguiente actividad:

3
Indique para cada uno de los siguientes ejemplos que se plantean, si desde el punto de
vista contable son entes. Fundamente su respuesta.

1) Un convento de hermanas religiosas.

2) Un grupo de jubilados que se reúnen todos los domingos por la tarde en la plaza del
barrio, concurriendo cada uno de ellos con su banquito o reposera, a los fines de
tomar mates y conversar sobre sus haberes jubilatorios y servicios de asistencia
social que les brinda el gobierno.

3) Una panadería que elabora el pan para un hogar de niños carenciados a quienes se
los entrega gratuitamente todos los días.

Confronte con la solución Nº 3

3.2. Método de la Partida Doble

Los sistemas contables de uso más difundido se valen de un Método, conocido como el
Método de la Partida Doble. Este, permite analizar la estructura del patrimonio y sus
variaciones, lo que conlleva a medir el resultado obtenido en un período de tiempo.

El método se basa en dos supuestos básicos, que se enuncian a continuación:

1 – El patrimonio del ente es distinto del Patrimonio de su/s propietario/s

Ello implica lo citado precedentemente respecto de que el ente tiene individualidad de

patrimonio, tanto referida a otros entes como a su/s propietario/s.

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 UNIDAD 3

Seguidamente, se verá un ejemplo referido a este supuesto. Una empresa dedicada a la

compra-venta de bicicletas que pertenece al Sr. A.A. tiene su propio patrimonio, pero a
su vez el Sr. A.A puede ser socio del Sr. B.B., en una empresa que se dedica a la
producción de hierbas aromáticas, teniendo ésta empresa –que es una sociedad– su
propio patrimonio. Además el Sr. A.A. tiene su patrimonio personal, al igual que el Sr.
B.B.

2 – Recursos igual a participaciones

Es decir que el valor de los recursos es exactamente igual al valor de las participaciones
que recaen sobre dichos recursos.

RECURSOS = PARTICIPACIONES

La empresa cuenta con una determinada cantidad de recursos; y las participaciones

constituyen el origen de tales recursos, es decir las fuentes donde se originaron. Frente a
una empresa que cuenta con determinados recursos, podríamos preguntar: ¿Quién
participó para que la empresa dispusiera de esta cierta cantidad de recursos? En una
parte pueden haber participado terceros y una parte los propietarios.

de TERCEROS

de los PROPIETARIOS

RECURSOS = PARTICIPACIONES

Por ejemplo, los Sres. AA y BB deciden formar una empresa aportando cada uno $
100.- y además solicitan otros $ 100.- prestados a un tercero.

En ese caso, tendremos la siguiente situación:

Recursos Participaciones
de TERCEROS
$ 100
$ 300
$ 200
de los PROPIETARIOS

$ 300 = $ 300
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 UNIDAD 3

En contabilidad los Recursos son denominados ACTIVO, a las participaciones de

terceros PASIVO y a las participaciones de los propietarios PATRIMONIO NETO.

PASIVO
ACTIVO
PATRIMONIO
NETO

RECURSOS = PARTICIPACIONES

Entonces qué es el ACTIVO?

ACTIVO: es el conjunto de todos los bienes y derechos que posee el ente.

Y el PASIVO?

PASIVO: son las participaciones de terceros, es decir, las obligaciones del ente.

Y el PATRIMONIO NETO?

El PATRIMONIO NETO: son las participaciones de los propietarios, es decir la

porción de recursos que corresponde a los propietarios, luego de canceladas las
obligaciones con terceros.

En el ejemplo planteado se tiene:

ACTIVO = $ 300.-
PASIVO = $ 100.-
PATRIMONIO NETO = $ 200.-
Es decir, es la diferencia entre Activo y Pasivo.

En consecuencia:

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 UNIDAD 3

Todo el conjunto de ACTIVO, PASIVO y PATRIMONIO NETO constituye el

PATRIMONIO o Estructura Patrimonial de la empresa.

ACTIVO

El ACTIVO como dijimos, es el conjunto de bienes y derechos que posee el ente.

Está formado por sus recursos económicos y está constituido por: Dinero en efectivo o
depositado en bancos, Derechos sobre terceros, Bienes tangibles destinados a ser
vendidos por el ente como así también los que se destinan a ser usados, Colocaciones de
fondos que realiza el ente con fines de inversión (plazo fijo, compra de títulos públicos
o privados, etc.), Bienes intangibles.

Son algunos ejemplos de activos:

• Dinero en efectivo
• Saldo disponible en la cuenta corriente bancaria
• Mercadería para ser vendida
• Rodados, inmuebles, maquinarias
• Derechos de edición

PASIVO

El PASIVO de una empresa representa las obligaciones que ésta tiene a su cargo.
Existen algunas obligaciones que son ciertas, que no ofrecen dificultades para su
individualización y valuación. En ese caso se las denomina Deudas.

Por ejemplo, si la empresa adquirió mercaderías a un proveedor por $ 10.000.-, sin

haberlas abonado en ese momento, asumiendo el compromiso de pago a los 90 días,
pues en ese caso no hay dudas de la existencia de dicha deuda y del valor de la misma.

Pero hay otras situaciones donde la concreción de la obligación depende de situaciones

o hechos contingentes que pueden o no llegar a ocurrir, como puede ser la obligación de
indemnizar al personal en caso en que se concrete su despido por causas no atribuibles

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 UNIDAD 3

al trabajador. En ese caso estamos frente a las Previsiones, que también forman parte
del PASIVO de la empresa, y se las puede medir efectuando algunas estimaciones.

Son algunos ejemplos de obligaciones ciertas, es decir de DEUDAS que conforman el

PASIVO:

• Monto adeudado a un proveedor por la compra de mercaderías.

• Deuda con una entidad bancaria que otorgó un préstamo a la empresa.
• Sueldo adeudado a los empleados.
• Impuestos que se le deben al organismo recaudador de tributos (Nacional,
Provincial o Municipal)

PATRIMONIO NETO (P.N.)

Como ya se mencionó, el mismo corresponde a la participación de los propietarios sobre

los recursos del ente. Pero detengámonos en el Patrimonio Neto.

En el primer momento de existencia de la empresa, el PATRIMONIO NETO coincide

con lo que han aportado el o los propietarios del ente que en contabilidad recibe el
nombre de CAPITAL.

Luego de ese primer momento de vida de la empresa, el Capital se ve modificado por

los resultados, sean estos positivos o negativos.

Dado lo elemental e introductorio de esta unidad, se supondrá que los resultados

positivos y los ingresos son sinónimos, como que los resultados negativos o gastos
también lo son.

En consecuencia:

RECURSOS = PARTICIPACIONES
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO

Despejando algebraicamente:

ACTIVO – PASIVO = PATRIMONIO NETO

Analizando el PN en forma más detallada:

ACTIVO – PASIVO = CAPITAL + INGRESOS – GASTOS

13
 UNIDAD 3

A partir de la ecuación anterior, y efectuando otra operación algebraica, se llega a que:

ACTIVO – PASIVO – CAPITAL – INGRESOS + GASTOS = 0

Más adelante se retomará el tema de las ecuaciones.

Ahora bien: ¿qué son los ingresos para la contabilidad?

Ingresos: es el “valor asignado en términos monetarios a un bien vendido o un servicio

prestado” 3.

Este tipo de empresa que estamos analizando, en el giro habitual de sus negocios se
dedica a vender bienes (empresa comercial) o a prestar algún tipo de servicios (empresa
de servicios). Cada vez que éstas realizan una venta, el valor asignado a esa venta es un
ingreso para la contabilidad. Lo mismo ocurre cada vez que una empresa de servicios
realiza la prestación de un servicio.

¿Y qué son los gastos?

Gastos: “sacrificio de recursos necesario para luego obtener ingresos”.

Por ejemplo, una empresa dedicada a comprar y vender corbatas, adquiere una corbata a
$ 10.-, y posteriormente es vendida a $ 25.-. En ese caso, la contabilidad debe reconocer
lo siguiente:

INGRESO $ 25.-
GASTO $ (10.-)
GANANCIA $ 15.-

3 Ripetta Osvaldo y Otros (2004) – Introducción a la Contabilidad – Universidad Nacional de Córdoba – Facultad de

Ciencias Económicas.

14
 UNIDAD 3

Analice y resuelva las siguientes actividades:

4
En los siguientes enunciados, indique la alternativa correcta :

1. Se denomina empresa:
a) a un grupo de personas que no persiguen fin de lucro.
b) a un ente que posee patrimonio.
c) a una organización que posee patrimonio y persigue fin de lucro.
d) ninguna de las anteriores es correcta.

2. Lo que diferencia a una empresa de un ente es:

a) el fin de lucro. c) la organización
b) el patrimonio. d) ninguna de las anteriores es
correcta.

3. Los Estados Contables de una empresa:

a) son libros obligatorios según lo establecido por el Código de Comercio.
b) informan sobre la composición del patrimonio y sus variaciones.
c) indican la política a implementar respecto de fijación de precios.
d) ninguna de las anteriores es correcta.

4. El Pasivo de una empresa está constituido por:

a) obligaciones de terceros para con la empresa
b) obligaciones de la empresa para con terceros
c) obligaciones del Estado para con la empresa
d) ninguna de la anteriores es correcta

5. El Activo:
a) es el patrimonio de la empresa
b) es el capital de la empresa
c) son los recursos de la empresa
d) ninguna de las anteriores es correcta

Confronte con la solución Nº 4

15
 UNIDAD 3

5
Dados los siguientes enunciados, indique con una “C” o con una “I” según sean
Correctos o Incorrectos:

1. Una persona que desea iniciar una empresa necesita disponer de recursos para
empezar las actividades, pudiendo ella misma aportarlos o bien pedirlos a un tercero.

2. Ganancia es el excedente de los egresos luego de restados los ingresos.

3. La siguiente es una ecuación patrimonial: A – G = P

4. La siguiente es una ecuación patrimonial: A – P = P N – I + G

5. La siguiente es una ecuación patrimonial: A – P – C – I + G = 0

(Simbología: A = Activo ; P = Pasivo ; PN = Patrimonio Neto ; C = Capital ;

I = Ingresos; G = Gastos)

Confronte con la solución Nº 5

Indique para cada uno de los casos planteados cómo se conforma la Ecuación Contable
Básica y grafique la estructura patrimonial.

Caso A
Dos amigos deciden iniciar un emprendimiento dedicado a la producción de plantines
de pimientos fuera de estación.
Para ello aportan $ 10.000.- cada uno en efectivo y solicitan un crédito bancario de $
10.000.-

Caso B
La Sra. María tiene en su fábrica a una fecha determinada los siguientes componentes
patrimoniales:
Dinero en efectivo $ 2.000.-
Mercaderías $ 6.000.-
Maquinarias $ 3.000.-
Galpones $ 10.000.-
Deudas $ 9.000.-

Confronte con la solución Nº 6

16
 UNIDAD 3

7
Indique con una “X” en la columna correspondiente a que grupo pertenecen los
siguientes elementos patrimoniales:

ELEMENTOS PATRIMONIALES ACTIVO PASIVO

Monto disponible en la cuenta corriente del banco con que

opera la empresa

Una estantería

Monto adeudado a otra empresa por compra de

mercaderías

Documento firmado por un cliente a favor de la empresa

Monto de sueldos que se les adeuda a los empleados

Monto adeudado por la empresa a un concesionario de

autos por la compra de un utilitario

Dos computadoras

Monto que tenemos por cobrar a nuestros clientes por

haberles vendido a plazo

Utilitario que fuera adquirido en forma financiada

Confronte con solución Nº 7

3.3. Comprobantes

Las distintas operaciones o transacciones realizadas por el ente y diversos hechos

económicos que afecten su patrimonio, generan datos que alimentan el proceso
contable, los que deben ser captados por la contabilidad.

Para ello se utilizan formularios y/o comprobantes que actúan como fuente de datos. Así
existen Instrumentos Públicos, Instrumentos Privados, Papeles de Trabajo, Documentos
Comerciales.

Los comprobantes pueden ser confeccionados por el ente o por terceros.

17
 UNIDAD 3

Los Documentos Comerciales son comprobantes de operaciones comerciales, que se

emiten para probar las transacciones de este tipo que se han realizado y proceder al
registro de las mismas en el sistema contable de la empresa.

En términos generales, los Documentos Comerciales tienen las siguientes

características:

a) Respaldan los hechos económicos que inciden sobre el patrimonio del

ente.
b) Constituyen un medio de prueba por escrito entre las partes que
intervinieron en la operación.
c) Alimentan el proceso contable.

A continuación se presentan los comprobantes comerciales más usuales con una breve
descripción de su utilización y los requisitos mínimos que deben contener 4.

4
Cerri Carlos Leonardo y Vigliano Julio César (Julio 2005) – Guía de Estudio – SISTEMAS CONTABLES I
Módulo Nivelación – I.U.A.

18
 COMPROBANTES COMERCIALES

NO GENERAN REGISTRACIONES GENERAN REGISTRACIONES

ORDEN DE COMPRA REMITO RESUMEN DE CUENTA FACTURA NOTA DE DÉBITO NOTA DE CRÉDITO
C
O
Emitido por quien entrega una
N Documento que confecciona el
Pedido que realiza el comprador donde mercadería y sirve para que el Comprobante que emite el vendedor Documento emitido por el vendedor
C vendedor mediante el cual informa al Documento emitido por el vendedor
establece los bienes a comprar y las comprador verifique lo que recibe y con detalle de la operación, mediante el para efectuar créditos o descuentos al
E comprador el saldo adeudado y los para efectuar cargos al comprador
condiciones de entrega y pago. para que el vendedor tenga constancia cual la venta queda formalizada. comprador
P movimientos de su cuenta.
de su recepción a fin de emitir la factura
T
O
Nombre y domicilio comprador Nombre y domicilio comprador Nombre y apellido o razón social Nombre y apellido o razón social Nombre y apellido o razón social Nombre y apellido o razón social
Domicilio comercial Domicilio comercial Domicilio comercial Domicilio comercial Domicilio comercial Domicilio comercial
CUIT/NºIng.brutos/Municipal CUIT/NºIng.brutos/Municipal CUIT/NºIng.brutos/Municipal CUIT/NºIng.brutos/Municipal CUIT/NºIng.brutos/Municipal CUIT/NºIng.brutos/Municipal
Nombre y domicilio vendedor Nombre y domicilio vendedor Nombre y domicilio comprador Nombre y domicilio comprador Nombre y domicilio comprador Nombre y domicilio comprador
R
E Condición respecto al IVA Medio de transporte y Nº de guía Condición respecto al IVA Condición respecto al IVA Condición respecto al IVA Condición respecto al IVA
Q Fecha de emisión Fecha de emisión Fecha hasta la cual se emite el resúmen Fecha de emisión Fecha de emisión Fecha de emisión
U Numeración preimpresa consecutiva y Numeración preimpresa consecutiva y Numeración preimpresa consecutiva y Numeración preimpresa consecutiva y Numeración preimpresa consecutiva y
I progresiva progresiva Detalle de facturas emitidas progresiva progresiva progresiva
S Código de identificación del documento Código de identificación del documento
I (debe ser una letra X) y la leyenda de (debe ser una letra X) y la leyenda de Código de identificación del documento Código de identificación del documento Código de identificación del documento
T documento no válido como factura documento no válido como factura Detalle de recibos por pagos (debe ser A, B ó C) (debe ser A, B ó C) (debe ser A, B ó C)
O Fecha de inicio de las actividades en el Fecha de inicio de las actividades en el Fecha de inicio de las actividades en el Fecha de inicio de las actividades en el Fecha de inicio de las actividades en el
S local habilitado para las ventas local habilitado para las ventas Detalle notas de crédito/débito local habilitado para las ventas local habilitado para las ventas local habilitado para las ventas
Detalle de mercaderías Detalle de mercaderías Saldos (inicial y final) Detalle de mercaderías Detalle de los cargos Detalle de los cargos
Precio / Forma de pago / Entrega Firma del comprador Precio / Forma de pago / Entrega Precio / Forma de pago Monto cobrado de más o detalle de
devolución de mercaderías (nro. factura de
Firma del comprador origen)
Generalmente se emite en forma mensualPara consolidar la venta; es constancia del Para realizar cargos al comprador por
U Para realizar la operación; es externo y Para el envío de mercadería; permite Para descontar de la cuenta del comprador
y sirve para que el comprador se notifique vendedor para su registro y gestión de errores, gastos abonados por su cuenta,
S obliga al comprador solo cuando reciba las respaldar el envío de mercaderías y la cargos cobrados de más o devolución de
del saldo adeudado, facilitando el control cobro; el comprador tiene detalle de lo etc., por lo que siempre genera aumentos
O mercaderías en las condiciones solicitadas confirmación de su recepción. mercaderías
de movimientos y registros. recibido y su costo. en la cuenta de este.

19
 UNIDAD 3

COMPROBANTES COMERCIALES

REGISTRABLES Y RELATIVOS A LA CANCELACION DE OBLIGACIONES

RECIBO CHEQUE PAGARÉ

C
O
N Es un medio de pago mediante el cual el
Comprobante emitido por el vendedor Es un comprobante que permite formalizar
C librador cancela una obligación o puede
para dejar constancia del pago recibido una promesa de pago futura, siendo emitido
E retirar fondos de una cuenta corriente
del comprador por el deudor, librador o pagador.
P bancaria
T
O
Nombre y apellido o razón social Datos del banco Fecha de emisión
Domicilio comercial Número de cheque y palabra cheque Fecha y domicilio de pago
CUIT/NºIng.brutos/Municipal Lugar y fecha de emisión Promesa pura y simple de pagar
Nombre y domicilio comprador/pagador Nombre del beneficiario Monto en números y letras
R
E Condición respecto al IVA Importe del cheque (números y letras) Nombre de beneficiario c/claúsula a la orden
Q Fecha de emisión Nombre del titular de la cuenta corriente Datos del librador: domicilio y nombre
U Numeración preimpresa consecutiva y
I progresiva Cuit del titular de la cuenta corriente Firma del librador
S
I Código de identificación del documento
T (debe ser A, B ó C) Número de cuenta Sellado de ley (en jurisdicciones vigente)
O Fecha de inicio de las actividades en el local
S habilitado para las ventas Firma del titular de la cuenta corriente
Concepto del pago Cheques de pago diferido: debe separar
Detalle de valores/efectivo recibidos a) fecha de emisión
Firma de quien recibe el pago b) fecha de pago (no mayor a 360 días)
Para asumir un compromiso de pago frente a
U
Para dejar constancia de la cancelación de Para cancelar una obligación o retirar fondos una obligación, generalmente originada en la
S
una obligación de una cuenta corriente compra de mercaderías o contratación de un
O
servicio

20
 UNIDAD 3

Reflexione y resuelva:

8
Sopa de letras. Identifique seis (06) nombres de comprobantes comerciales. Los mismos
se pueden leer de arriba hacia abajo o de abajo hacia arriba, de manera oblicua, de
derecha a izquierda o de izquierda a derecha.

R N F E L A T O N A S L
E O T I M E R E M I T O
M T L H A B E R I E L T
I A Q A O D E B E R A I
T D S B A A O I C D C B
R E C I B R R T A A W E
E C L T E U U I F T A D
M R B E V T E T I I T E
I E I C N A J A C D A D
T D C I M E R A G A P A
R I E B F A C T U R F T
E T R O B I C E R U O O
M O T I M E F A C T U N

Confronte con solución Nº 8

3.4. Cuentas

La empresa, para llevar adelante sus tareas contables, valiéndose del Método de la
Partida Doble, utiliza una estructura gráfica que se denomina Cuenta.

Cuenta: es un “receptáculo de información homogénea”.

Comúnmente se les llama e indica como cuenta T. Ello es por la semejanza que adopta
su forma o estructura con esta letra del alfabeto.

UNIDAD 3

21
Seguidamente, se verá cuáles son las partes de una cuenta:

1) Tiene un nombre, que se coloca en la parte superior de la misma y debe reunir

ciertas características como son:

• Debe ser representativo de lo que se incluye conceptualmente en la

registraciones que se realizarán en dicha cuenta, resultando fácilmente
identificable ante la lectura de dicho nombre.
• Debe ser unívoco, es decir no dar lugar a dobles interpretaciones.

2) El nombre que cada empresa utilice para designar las cuentas, va a depender de
cómo figure éste en el Plan de Cuentas de esa empresa. Así por ejemplo, para
asentar el reconocimiento contable del gasto de luz, se podrían utilizar los
siguientes nombres de cuentas: “Gastos de Energía”, “Gastos de Luz”, “Luz y
Energía”, “Energía Eléctrica”, etc... según como esté creada esta cuenta en el
plan de cuentas respectivo.

3) Una cuenta tiene dos secciones divididas por la línea vertical. La parte izquierda
de la cuenta recibe el nombre de “Debe” y la parte derecha recibe el nombre de
“Haber”.

4) Cada una de las anotaciones numéricas que se van realizando en el DEBE recibe
el nombre de Débitos y cada una de las anotaciones numéricas que se realizan
en el HABER recibe el nombre de Créditos.

5) Tiene un resumen numérico que se llama Saldo de la cuenta. Este se obtiene por
diferencia entre la suma algebraica de débitos y créditos. Si la sumatoria de
débitos es mayor que la sumatoria de créditos, el saldo será deudor y se colocará
en la parte inferior de la sección izquierda de la cuenta. Si la sumatoria de
créditos es mayor que la sumatoria de débitos, el saldo será acreedor y se
consignará en la parte inferior de la sección derecha de la cuenta. En caso en que
la sumatoria de débitos sea exactamente igual a la sumatoria de créditos, el saldo
será cero, nulo o lo que es lo mismo la cuenta estará saldada.

A manera de ejemplo, se tiene:

22
 UNIDAD 3

Debe NOMBRE Haber

x xx
xxxx xxx
débitos xx x créditos
xxx xx
x x
xx

Saldo DEUDOR Saldo ACREEDOR

El Método de la Partida Doble tiene algunas convenciones básicas, mencionando en

este caso las que se enuncian a continuación, quedando otros postulados para ser
analizados y estudiados por aquellos alumnos que deseen profundizar más en los
conocimientos de contabilidad.

• Sumatoria de débitos igual a sumatoria de créditos. Ello significa que

para cada operación que se registre, deben realizarse por lo menos dos
imputaciones, igualándose la sumatoria de los montos registrados en el
debe con la sumatoria de los montos registrados en el haber.
• Sumatoria de saldos deudores igual a sumatoria de saldos
acreedores. Si para cada operación se ha verificado el postulado
anterior, entonces para un conjunto de operaciones que se hayan
registrado también tiene que verificarse que la sumatoria de saldos
deudores sea exactamente igual a la sumatoria de saldos acreedores.

Asimismo, otros principios se enuncian de la siguiente manera:

• Quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor.

23
 • No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor.
• Todo valor que entre debe ser equivalente al que sale.
• Todo valor que entra por una cuenta debe salir por la misma cuenta.
• Las pérdidas se debitan, las ganancias se acreditan.

UNIDAD 3

3.4.1. Plan de cuentas y Manual de cuentas

Las organizaciones cuentan con un Plan de Cuentas y con un Manual de Cuentas.

Plan de cuentas es un listado completo y detallado de todas las cuentas que utiliza la
empresa.

Cada empresa tendrá su propio Plan de Cuentas, dependiendo de las características de la

actividad de la misma.

Los requisitos que debe reunir un Plan de Cuentas son:

• Integridad, lo que significa que debe incluir todas las cuentas que la
empresa necesitará para llevar adelante el registro de las operaciones o
hechos económicos que afecten su patrimonio,
• Flexibilidad, es decir que admita la posibilidad de ser modificado, en
función de la realidad de hechos no previstos que puedan ir surgiendo
oportunamente,
• Codificación, puesto que a través de la asignación de letras, números o
combinaciones de ambos, se logra una más fácil individualización de
cada cuenta, lo que facilita su aplicación.

Manual de Cuentas es el detalle información referida a cada una de las cuentas listadas
en el Plan de Cuentas.

Ello es respecto del contenido y la utilización. Habitualmente un manual de cuentas,

refiere para cada cuenta en particular lo siguiente:

• Items o conceptos que se registran bajo un nombre particular de cuenta.

24
 • Causas más comunes de débitos y créditos.
• Saldo habitual que le corresponde a la cuenta.

UNIDAD 3

3.4.2. Clasificación de cuentas

Existen diversas formas de clasificar las cuentas, según cuál sea el parámetro a
considerar, tales como la naturaleza de las mismas, la extensión o rango, según lo que
representan, etc.

La clasificación más común y más utilizada en términos de registraciones contables es

la que se realiza en función de la naturaleza de cada cuenta, la que puede expresarse de
la siguiente manera:

DE ACTIVO

PATRIMONIALES DE PASIVO

DE PATRIMONIO NETO
CUENTAS

POSITIVO
DE RESULTADOS
NEGATIVO

De Movimiento

Dentro de las cuentas Patrimoniales de Activo y de Pasivo existen las cuentas

regularizadoras de Activo y las regularizadoras de Pasivo, pero al igual que las cuentas
de Movimiento, su tratamiento excede los contenidos de la presente Unidad
introductoria a los contenidos contables.

Una de las posibles expresiones de la ecuación contable estaba definida de la siguiente

manera:

ACTIVO – PASIVO = CAPITAL + INGRESOS – GASTOS

25
En símbolos:

UNIDAD 3

A – P = C + I – G

Efectuando una operación algebraica, podemos expresar esa ecuación, igualando todos
sus componentes a cero, resultando:

A–P–C–I+G = 0

En la ecuación anterior, se puede observar dos tipos de componentes: los que están
precedidos de un signo positivo (A y G) y los que están precedidos de un signo negativo
(P, C e I), denominándose cuentas deudoras a las primeras y cuentas acreedoras a las
segundas.

De ese modo se puede efectuar una agrupación para observar el comportamiento de las
cuentas.

Cuentas acreedoras

A - P - C - I + G = 0

Cuentas deudoras

3.4.2.1.Cuentas Deudoras
Las cuentas deudoras todas tienen el mismo patrón de funcionamiento. Nacen o inician
sus registros por el Debe, aumentan sus montos también por el Debe y los disminuyen
por el Haber. Su saldo es deudor.

26
 UNIDAD 3

Cuentas de RESULTADO NEGATIVO

Debe Cuentas de ACTIVO Haber

Nacen o inician
sus registros

Aumentan Disminuyen

SALDO DEUDOR

En el gráfico anterior, se mencionan a las cuentas de Activo y las Cuentas de Resultados

Negativos, para indicar genéricamente que todas las cuentas Patrimoniales de Activo y
todas las cuentas de Resultados Negativos funcionan bajo este esquema. Pero no existe
una cuenta que se llame “Cuenta de Activo” como así tampoco existe una cuenta que se
llame “Cuenta de Resultado Negativo”.

3.4.2.2. Cuentas Acreedoras

Las cuentas acreedoras también tienen el mismo esquema de funcionamiento. Nacen o
inician sus registros por el Haber, aumentan sus montos también por el Haber y los
disminuyen por el Debe. Su saldo es acreedor.

En el siguiente gráfico puede observarse su comportamiento:

Cuentas de RESULTADO POSITIVO

Cuentas de PATRIMONIO NETO

Debe Cuentas de PASIVO Haber

Nacen o inician
sus registros

Disminuyen Aumentan

SALDO ACREEDOR

27
 UNIDAD 3

A continuación se analizará un ejemplo:

a) Mirta inicia actividades aportando para su taller de costura $ 2.000.- en efectivo.

¿Cómo se registra contablemente esta operación mediante la utilización de cuentas?

El aporte inicial que realiza constituye el Capital, lo que se representa mediante la

utilización de una cuenta que lleva la misma denominación “Capital”. En función de los
esquemas planteados, esa cuenta es una cuenta acreedora y nace por el Haber.

Por otro lado el efectivo corresponde ser registrado en la cuenta “Caja”, siendo ésta una
cuenta de activo, por lo tanto inicia sus registros por el Debe.

Entonces se tendrá:

CAJA CAPITAL
2.000 2.000

b) Luego Mirta abona $ 200.- en efectivo por el alquiler del local, lo que corresponde
ser registrado de la siguiente manera: un débito en la cuenta Gastos Alquileres y un
crédito en la cuenta Caja.

¿Por qué?

El monto de alquiler abonado representa un gasto para la empresa de Mirta, y la cuenta

será denominada “Gasto en Alquileres”. Al reconocer un nuevo gasto, el de este mes,
las partidas de gastos se incrementan, y debido a que esta cuenta aumenta por el debe, es
que se la imputa en esta sección (debe).

Pero debe recordarse que se está trabajando con el Método de la Partida Doble, por lo
que para cada operación se debe identificar dos partes: una fue el reconocimiento del
gasto, y la otra es la forma en que se cancela ese gasto, que para el caso que se analiza
es en efectivo.

Además en uno de los principios del Método de la Partida Doble enunciados, se dijo:
“Sumatoria de débitos debe ser igual a sumatoria de créditos”.

UNIDAD 3

28
Se dijo que el efectivo corresponde ser registrado bajo la cuenta de Activo que se
denomina “Caja”. En este caso el activo está disminuyendo por el efectivo que se está
entregando, y como las cuentas de activo disminuyen por el Haber, entonces es que se
acredita el importe en la cuenta Caja, la que ya tenía un débito realizado de la operación
anterior.

Por lo tanto, luego de registrar estas dos operaciones, las cuentas se encontrarán de la
siguiente manera:

CAJA CAPITAL GASTO EN ALQUILERES

2.000 2.000
200 200

UNIDAD 3

Resuelva la siguiente actividad:

9

29
 Dadas las siguientes cuentas:
- Clasificarlas según su naturaleza.
- Indicar si aumentan o disminuyen por el Debe o por el Haber.
- Indicar si su saldo habitual es deudor o acreedor.
SALDO
CUENTA CLASIFICACION DEBE HABER
HABITUAL
1 Clientes
2 Energía Eléctrica
3 Caja
4 Ventas
5 Banco Nación Cta. Cte.
6 Sueldos a Pagar
7 Capital
8 Impuestos a Pagar
9 Proveedores
10 Documentos a Cobrar
11 Gastos de Teléfono
12 Inmuebles
13 Rodados
14 Mercaderías
15 Banco Nación Plazo Fijo

Confronte con la solución Nº 9

30
 UNIDAD 3

3.5. Registros contables

La contabilidad capta los datos de los comprobantes, y necesita de medios como soporte
de la Información Contable. Esos soportes reciben el nombre de Libros o Registros
contables, siendo algunos de ellos obligatorios de acuerdo a las disposiciones vigentes.

En este curso se abordarán sólo los siguientes:

• Libro Diario General

• Libro Mayor

El Libro Diario es obligatorio según la normativa vigente. Es un registro cuya

característica es ser cronológico, pues las anotaciones se van realizando a medida que
se suceden en el tiempo. El mismo en su aspecto más elemental cuenta con tres
columnas, asentándose los nombres de las cuentas en la primera de ellas y los montos
que corresponden a las imputaciones en el Debe y en el Haber en las dos restantes.

Cada operación se registra de manera individual, recibiendo cada uno de esos registros
el nombre de asiento contable.

Su estructura gráfica es la siguiente:

LIBRO DIARIO DEBE HABER

Existen asientos en los cuales imputamos sólo una partida deudora y sólo una partida
acreedora. Reciben el nombre de asientos simples.

Por ejemplo, si se adquieren mercaderías que se abonarán a los 45 días, entonces el

registro en el Libro Diario será:

31
 UNIDAD 3

LIBRO DIARIO DEBE HABER

--------------------- ----------------
Mercaderías xxx
Proveedores Xxx
--------------------- ----------------

Este es un asiento simple, puesto que en él se registró sólo una partida en el debe y sólo
una imputación en el haber.

Es importante destacar que hay operaciones que realiza el ente en las cuales intervienen
más de una partida deudora y/o acreedora. En estos casos el asiento recibe el nombre de
asiento compuesto y generalmente se registran primero todas las partidas deudoras y
luego se procede a realizar todas las imputaciones acreedoras.

Si se presta un servicio cobrando parte en efectivo y parte con un documento firmado

por el cliente a favor, entonces el asiento será compuesto y se realizará de la siguiente
manera:

LIBRO DIARIO DEBE HABER

--------------------- ----------------
Caja xxx
Documentos a Cobrar xxx
Servicios Prestados Xxx
--------------------- ----------------

Se ha mostrado la forma moderna de consignar las partidas en el Libro Diario, esto es

imputando todas las cuentas (deudoras y acreedoras) en el margen izquierdo de la
primera columna del Libro Diario.

Pero existen otras formas, no tan usuales en la actualidad, como imputar las partidas
acreedoras separadas del margen izquierdo. También se suelen consignar estas partidas
(acreedoras) separadas del margen izquierdo y precedidas de la preposición “a”.

Cada registración se separa de la anterior por líneas divisorias, y además cada asiento
lleva otros datos, tales como la fecha del registro, el número de asiento (correlativo) y
una nota explicativa. En esta nota se describe muy sucintamente lo que se ha registrado

32
UNIDAD 3

en ese asiento. Este diseño es el que ha de variar según el sistema informático que
utilice la empresa.

El Libro Mayor, básicamente es lo que hemos analizado bajo la denominación de

Cuenta. El Libro Mayor es la estructura de la cuenta “T”, pero con algunas otras
formalidades en el diseño que variarán según el sistema que se esté utilizando.

Cabe mencionar que actualmente, la mayoría de las empresas que llevan un sistema de
información contable lo hacen valiéndose de un sistema informático, ello es utilizando
computadoras y software específico. Y es allí donde surgen las diferencias en la forma
gráfica que ha de adoptar cada Cuenta del Mayor en cuanto a su diseño, según el
sistema informático que se utilice.

De todos modos, la información básica que toda cuenta del Libro Mayor debe contener
es lo que hemos mencionado al analizar las cuentas. Ello es nombre o denominación de
la cuenta, dos secciones bien diferenciadas que se llaman Debe y Haber, las que reciben
imputaciones que reciben el nombre de Débitos y Créditos respectivamente y luego un
resumen numérico denominado Saldo de la cuenta, el que podrá ser deudor, acreedor o
nulo, según el resultado de la sumatoria algebraica de débitos y créditos.

Ahora bien, retomando las dos operaciones que había efectuado Mirta:

a) Miriam inicia actividades aportando para su taller de costura $ 2.000.- en efectivo.

b) Miriam abona $ 200.- en efectivo por el alquiler del local.

¿Cómo se realizan los registros de estas operaciones en el Libro Diario?

Se efectúan de la siguiente manera:

LIBRO DIARIO DEBE HABER

---------------------- 1 ----------------
CAJA 2.000.-
CAPITAL 2.000.-
---------------------- 2 ----------------
GASTO ALQUILERES 200.-
CAJA 200.-
---------------------- -----------------

33
 UNIDAD 3

Elabore la siguiente actividad:

10
Resuelva el siguiente crucigrama de acuerdo a las pistas que se indican.

1) Comprobante que se utiliza para entregar los bienes que fueron solicitados en la nota
de pedido.
2) Elemento que se utiliza para captar la información cuya función es ser documento
respaldatorio de operaciones.
3) Porción de recursos aportados por los socios.
4) Comprobante respaldatorio de una operación de compra-venta, emitido por la parte
vendedora.
5) Elemento contable que sirve para acumular información relacionada con un mismo
objeto.
6) Denominación que adquiere en contabilidad un registro contable en el Libro Diario.
7) Parte de una cuenta donde se anotan los aumentos de los pasivos.

1 E

2 M

3 P

4 R

5 E

6 S

7 A

Confronte con la solución Nº 10

3.6. Balance de Saldos

Al finalizar el ejercicio económico se confecciona un Balance de Saldos, como

“resumen” de las operaciones efectuadas.

34
 UNIDAD 3

Balance de Saldos: es un listado de cuentas con sus saldos respectivos ya sean

deudores o acreedores.

Este Balance de Saldos también se puede confeccionar en cualquier momento en que se

considere necesario. Actualmente, con el uso de las computadoras y sistemas
informáticos, el listado de este Balance de Saldos se realiza mediante alguna opción del
menú del sistema. Con anterioridad al procesamiento electrónico de datos, las cuentas y
sus saldos eran tomados del Libro Mayor.

Es importante destacar que al confeccionar el Balance de Saldos, la sumatoria de la

columna de saldos deudores debe ser exactamente igual a la sumatoria de la columna de
saldos acreedores. Es uno de los principios del Método de la Partida Doble enunciamos
que “Sumatoria de saldos deudores debe ser igual a sumatoria de saldos acreedores”.

Seguidamente, se muestra que la secuencia que sigue la información contable, se puede

representar de la siguiente manera:

35
 UNIDAD 3
COMPROBANTES

LIBRO DIARIO

D H

LIBRO MAYOR

BALANCE DE SALDOS

SALDOS
CUENTAS
DEUD. ACREED.

Totales

36
 UNIDAD 3

Resuelva las siguientes actividades:

11

Dadas las siguientes operaciones,

- identificar las cuentas afectadas
- clasificar dichas cuentas
- indicar si aumentan o si disminuyen
- indicar si se registra un débito o un crédito en cada una de las cuentas involucradas

1. Se venden mercaderías cobrándose en efectivo.

2. Se compra un rodado cancelando la operación mediante la firma de un Pagaré sin
intereses.
3. Se compran mercaderías a crédito.
4. Se paga con cheque cargo Banco Nación Argentina un Pagaré a cargo de la
empresa.
5. Se compra un cartel luminoso para publicidad de la empresa, abonándose en
efectivo.

Confronte con la solución N° 11

37
 UNIDAD 3

12
Realice en el Libro Diario las registraciones contables correspondientes a la actividad
del servicio de peluquería.

01/03: Para iniciar su actividad, el Sr. Miguel Angel aporta $ 2.000.- en efectivo; tijeras,
peines y demás elementos por $ 3.000.-

02/03: Corta el cabello a caballeros por un valor total de $ 280.-, cobrando en efectivo.

04/03: Realiza peinados y cortes de cabello a damas por $ 175.-, quienes le quedan
debiendo dicho monto.

05/03: Lava el cabello y peina a dos novias para sus bodas por un monto de $ 55.- a
cada una de ellas. Una le abona en efectivo y la otra le queda debiendo dicho importe
hasta el próximo mes.

Confronte con la solución Nº 12

38
 UNIDAD 3

13
En base a los siguientes datos, se pide:

- Realice las registraciones correspondientes en el Libro Diario.

- Efectúe los pases al Libro Mayor.
- Confeccione el Balance de Saldos finales.

Día 01: Carina y Mirta instalan un taller de costura, dedicado a trabajos de remiendo,
costura y arreglos de indumentaria de jugadores de fútbol.
Para ello aportan:
Carina:$ 1.000.- en muebles diversos para el taller.
$ 1.000.- en efectivo.
Miriam: $ 2.000.- en dos máquinas de coser de $ 1.000.- cada una.

Durante el primer mes de trabajo realizaron las siguientes operaciones:

Día 02: Compran dos tijeras, una regla métrica y agujas, por un valor total de $ 400.-
que abonarán dentro de 30 días.

Día 08: Realizan trabajos de reacondicionamiento de 90 remeras y 45 shorts, que han de

cobrar a los 10 días; siendo los valores convenidos $ 3.- por cada remera y $ 4.- por
cada short.

Día 12: Efectúan tareas de arreglo en 30 equipos de jogging, cobrando en efectivo $

4,50 por cada equipo.

Día 15: Abonan $ 75.- en efectivo en concepto de publicidad en el periódico local.

Día 18: Cobran en efectivo el monto correspondiente a la operación del día 08.

Día 25: Por coser el número de cada jugador en la espalda de cada una de las 90
camisetas, cobran en total $ 90.- en efectivo.

Día 30: Abonan en efectivo $ 300.- en concepto de alquiler del local donde funciona el
taller.

Confronte con la solución N° 13

39
 UNIDAD 3

3.7. Estados Contables

La empresa realiza todas las operaciones que hacen al giro de sus negocios, por
ejemplo, compra mercaderías formalizando su pago en efectivo -contado-, otras veces
las abona luego de transcurrido algún tiempo -financiado-; vende mercaderías, de
contado y otras veces a plazo; abona gastos por distintos conceptos como por ejemplo
servicio de teléfono, luz, transporte de mercaderías, etc.; realiza depósitos en la cuenta
bancaria; libra cheques para pagos a proveedores; compra bienes para afectarlos al uso
en la empresa, como rodados o inmuebles; realiza colocaciones de fondos con fines de
inversión; es decir realiza un sinnúmero de operaciones que de alguna manera inciden
sobre su Patrimonio.

Durante el transcurso del ejercicio económico, la organización va registrando todas sus

operaciones en el Libro Diario, y luego traslada la información al Libro Mayor.

Ahora bien, a la fecha de cierre, se deben realizar algunas registraciones adicionales que
comúnmente se llaman “ajustes de cierre de ejercicio”, a fin de que la información
contable que se elabora refleje la realidad económica, patrimonial y financiera de la
empresa. Para ello se realizan algunas tareas adicionales, tales como arqueo de caja, a
los fines de verificar que el saldo deudor que arroja dicha cuenta coincida con el
recuento físico.

En función de estas tareas adicionales pueden surgir registros contables que se realizan
de acuerdo a la naturaleza de cada libro (Diario y Mayor) según lo que yaEn
consecuencia, a la fecha de cierre de ejercicio se tendrá todas las cuentas del Mayor con
sus respectivos saldos, que representan componentes patrimoniales o causas de
resultados que se corresponden con la realidad empresaria.

Por otra parte, se dijo que la contabilidad es un Sistema de Información Contable

destinado a brindar información útil para la toma de decisiones por parte de algún
usuario de esta información contable: es éste el momento (cierre de ejercicio) cuando se
debe preparar la información de una manera especial para presentársela a los usuarios
interesados.

La contabilidad Patrimonial o Financiera, destinada a los usuarios externos de la

información contable, como dijimos, está sujeta a normas. Estas normas establecen que
en este momento deben confeccionarse los Estados Contables, que se indican en el
siguiente gráfico:

40
 UNIDAD 3

ESTADO DE
E SITUACIÓN PATRIMONIAL
S
T
A
D
ESTADO DE
O
RESULTADOS
S

C
O
N ESTADO DE
T EVOLUCION DEL
A PATRIMONIO NETO
B
L
E
S ESTADO DE
FLUJO DE EFECTIVO

Se hace necesario destacar que debido a que en esta Unidad los contenidos contables se
abordarán en form elemental, se analizarán sólo los dos primeros.

3.7.1. Estado de Situación Patrimonial

Es un esquema en el que se han de exponer todas las cuentas patrimoniales, es decir

todas las cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio Neto, con sus saldos respectivos
ajustados a la realidad y que representan los distintos componentes patrimoniales a la
fecha de cierre de ejercicio.

Tiene el mismo diseño que el planteado cuando se analizó la Estructura Patrimonial de

la empresa.

Gráficamente:

41
 UNIDAD 3

ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL

ACTIVO PASIVO

PATRIMONIO NETO

3.7.2. Estado de Resultados

Es un esquema es el que exponen todas las cuentas de resultados, sean estos positivos o
negativos (ingresos y gastos), y a través del mismo se obtiene el resultado del
ejercicio. Es decir, muestra el resultado que se ha obtenido en el Ejercicio Económico y
las causas que lo generaron (cada una de las cuentas expuestas).

Gráficamente:

ESTADO DE RESULTADOS

Resultado del Ejercicio

42
 UNIDAD 3

La utilidad de los estados contables es proveer información a los usuarios, quienes

procederán a tomar las decisiones que correspondan según sus intereses y/o
necesidades.

A manera de resumen, se puede indicar que el proceso contable se origina en virtud de

hechos económicos que afectan de algún modo el Patrimonio, lo que da origen a la
emisión de los comprobantes respectivos.

La contabilidad realiza las registraciones de los comprobantes en el Libro Diario -solo

los registrables-, trasladando luego dicha información al Libro Mayor. Para ello se
utilizan soportes denominados “cuentas”, las que poseen una determinada estructura y
modo de operar, en función de la clasificación de las mismas.

A la fecha de cierre de ejercicio se realizan determinadas tareas adicionales tendiendo a

que la información que surge de los registros refleje la realidad patrimonial, económica
y financiera de la manera más fiel y representativa posible.

Luego se confeccionan los estados contables, que han de ser presentados a los usuarios
interesados, a los fines de que procedan a la toma de decisiones correspondientes.

43
 UNIDAD 3

Actividad de autoevaluación

Se conocen los siguientes datos sobre una organización:

- Actividad desarrollada: taller de reparación de lavarropas.

- Operaciones realizadas durante el mes de Mayo del primer ejercicio económico, según
las fechas indicadas:

02-05: Se inician las actividades comerciales con el siguiente patrimonio:

Efectivo $ 1.500.-; Herramientas $ 3.000.-

04-05: Se obtiene un préstamo bancario de $ 2.000.-, en efectivo.

05-05: Se paga en efectivo el alquiler del local por $ 500.-

20-05: Se realizan y se cobran en efectivo reparaciones varias por $ 700.-

22-05: Se cancela en efectivo el préstamo bancario obtenido el día 04-05, abonando

además $ 10.- de intereses.

27-05: Se realizan reparaciones varias por $ 1.000.- a cobrar a 15 días de plazo sin
intereses.

En base a los datos anteriores, se solicita:

1. Efectúe las registraciones corrrespondientes en el Libro Diario y realice los
pases al Libro Mayor.
2. Confeccione el Balance de Saldos al final del mes de Mayo.
3. Elabore el Estado de Situación Patrimonial y el Estado de Resultados a esa
fecha.

44
 UNIDAD 3

Solución a las actividades de proceso

1.
1) Ente
2) Empresa

2.
1. Verdadero
2. Falso. Constituye un usuario externo. No cuentan los límites fisico-
geográficos para definir a un usuario como externo o interno.
3. Verdadero

3.
1. Sí son entes desde el punto de vista contable por tratarse de una organización con un
fin determinado (religioso) y que cuentan con un patrimonio (salón, vehículos, ropas.
etc.)
2. No son entes desde el punto de vista contable por carecer de patrimonio (como ente),
ya que los banquitos y las reposeras son patrimonio personal de cada jubilado.
3. Si son entes desde el punto de vista contable por tratarse de una organización que
para alcanzar sus objetivos se vale de un patrimonio.

4.
1. c) 3. b) 5. c)
2. a) 4. b)

5.
1. C 3. I 5. C
2. I 4. I

45
 UNIDAD 3

6.
Caso A
Ecuación Contable Básica:

ACTIVO - PASIVO = PATRIM. NETO

30.000.- - 10.000.- = 20.000.-

Estructura Patrimonial:

ACTIVO PASIVO

Dinero en Deudas $ 10.000.-

efectivo $ 30.000.-

PATRIMONIO NETO

Capital $ 20.000.-

Caso B
Ecuación Contable Básica:

ACTIVO - PASIVO = PATRIM. NETO

(2.000.- + 6.000.- + 3.000.- + 10.000.- ) - 9.000.- = 12.000.-

ACTIVO - PASIVO = PATRIM. NETO

21.000.- - 9.000.- = 12.000.-

Estructura Patrimonial:

UNIDAD 3

46
 ACTIVO PASIVO

Dinero en efectivo $ 2.000.- Deudas $ 9.000.-

Mercaderías $ 6.000.-
PATRIMONIO NETO
Maquinarias $ 3.000.-
Capital $ 12.000.-
Galpones $ 10.000.-

7.

ELEMENTOS PATRIMONIALES ACTIVO PASIVO

Monto disponible en la cuenta corriente del banco con que

X
opera la empresa

Una estantería X

Monto adeudado a otra empresa por compra de

X
mercaderías

Documento firmado por un cliente a favor de la empresa X

Monto de sueldos que se les adeuda a los empleados X

Monto adeudado por la empresa a un concesionario de

X
autos por la compra de un utilitario

Dos computadoras X

Monto que tenemos por cobrar a nuestros clientes por

X
haberles vendido a plazo

Utilitario que fuera adquirido en forma financiada X

47
 UNIDAD 3

8.

R N F E L A T O N A S L
E O T A M E R E M I T O NOTA DE CREDITO
M T L H A B E R I E L T
I A Q A O D E B E R A I NOTA DE DEBITO
T D S B A A O I C D C B
R E C I B R R T A A W E REMITO
E C L T E U U I F T A D
M R B E V T E T I I T E FACTURA
I E I C N A J A C D A D
T D C I M E R A G A P A PAGARE
R I E B F A C T U R F T
E T R O B I C E R U O O RECIBO
M O T I M E F A C T U N

9.

SALDO
CUENTA CLASIFICACION DEBE HABER
HABITUAL
1 Clientes Patrim. Activo aumenta disminuye deudor
2 Energía Eléctrica Resultado Negativo aumenta disminuye deudor
3 Caja Patrim. Activo aumenta disminuye deudor
4 Ventas Resultado Positivo disminuye aumenta acreedor
5 Banco Nación Cta. Cte. Patrim. Activo aumenta disminuye deudor
6 Sueldos a Pagar Patrim. Pasivo disminuye aumenta acreedor
7 Capital Patrim. Patrimonio Neto disminuye aumenta acreedor
8 Impuestos a Pagar Patrim. Pasivo disminuye aumenta acreedor
9 Proveedores Patrim. Pasivo disminuye aumenta acreedor
10 Documentos a Cobrar Patrim. Activo aumenta disminuye deudor
11 Gastos de Teléfono Resultado Negativo aumenta disminuye deudor
12 Inmuebles Patrim. Activo aumenta disminuye deudor
13 Rodados Patrim. Activo aumenta disminuye deudor
14 Mercaderías Patrim. Activo aumenta disminuye deudor
15 Banco Nación Plazo Fijo Patrim. Activo aumenta disminuye deudor

48
 UNIDAD 3

10.

1 R E M I T O

2 C O M P R O B A N T E

3 C A P I T A L

4 F A C T U R A

5 C U E N T A

6 A S I E N T O

7 H A B E R

11.

1. Caja /// Patrim. Activo /// Aumenta /// Se debita

Ventas /// Resultado Positivo /// Aumenta /// Se acredita

2. Rodados /// Patrim. Activo /// Aumenta /// Se debita

Documentos a Pagar /// Patrim. Pasivo /// Aumenta /// Se acredita

3. Mercaderías /// Patrim. Activo /// Aumenta /// Se debita

Proveedores /// Patrim. Pasivo /// Aumenta /// Se acredita

4. Documentos a Pagar /// Patrim. Pasivo /// Disminuye /// Se debita

Banco Nación Argentina Cta. Cte. /// Patrim. Activo /// Disminuye ///

UNIDAD 3

49
Se acredita

5. Gastos de Publicidad /// Resultado Negativo /// Aumenta /// Se debita

Caja /// Patrim. Activo /// Disminuye /// Se acredita

12.

DEBE HABER

Caja 2.000.-
Muebles y Utiles 3.000.-
Capital 5.000-

Caja 280.-
Venta de Servicios 280.-

Clientes 175.-
Venta de Servicios 175.-

Caja 55.-
Clientes 55.-
Venta de Servicios 110.-

13.

50
 UNIDAD 3

Día 01 Debe Haber Muebles y Utiles Caja

Muebles y Utiles 1.000 1.000 1.000
Caja 1.000 400 135
Maquinarias 2.000 1.400 75
Capital 4.000 450
Día 02 90
Muebles y Utiles 400 300
Deudas 400 1.300
Día 08
Cuentas por cobrar 450 Maquinarias Capital
Ventas de servicios 450 2.000 4.000
Día 12 2.000 4.000
Caja 135
Ventas de servicios 135
Día 15
Gastos Publicidad 75 Deudas Gtos. Publicidad
Caja 75 400 75
Día 18 400 75
Caja 450
Cuentas por Cobrar 450
Día 25
Caja 90 Alquil. Pagados Ctas. por Cobrar
Ventas de servicios 90 300 450
Día 30 300 450
Alquileres Pagados 300
Caja 300
Vtas. de Servicios
450
135
90
675

Balance de Saldos Sdos. Deud. Sdos. Acr.

Muebles y Utiles 1.400
Caja 1.300
Maquinarias 2.000
Capital 4.000
Deudas 400
Gastos Publicidad 75
Alquileres Pagados 300
Cuentas por cobrar 0
Ventas de Servicios 675
Totales 5.075 5.075

UNIDAD 3

51
 ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL
ACTIVO PASIVO
Muebles y Utiles 1.400 Deudas 400 ESTADO DE RESULTADOS
Caja 1.300 Total Pasivo 400 Ventas de Servicios 675
Maquinarias 2.000 P. NETO Gastos Publicidad (75)
Capital 4.000 Alquileres Pagados (300)
Res. del Ejercicio 300 Result. del Ejerc. 300
Total P. Neto 4.300
Total Activo 4.700 Total P + PN 4.700

52