Bloque I - Diapositivas

BLOQUE I: LOS EE FF EN LAS EMPRESAS TURÍSTICAS
TEMA 0: INTRODUCIÓN
TEMA I: LAS CUENTAS ANUALES
TEMA II: LA APLICACIÓN DEL RESULTADO
ANÁLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS DE LA EMPRESA TURÍSTICA
Marta Villatoro
Facultad de CC. Jurídicas y Sociales

1
BLOQUE I: LOS EE FF EN LAS Eª TURÍSTICAS (TEMAS 0 A 2)
ÍNDICE
1. Introducción
2. El Balance de Situación
3. La Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
4. La Memoria
5. El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.
6. El Estado de Flujos de Efectivo.
7. Información no financiera.
8. Análisis horizontal y vertical.
9. La aplicación del resultado.
Facultad de CC. Jurídicas y Sociales 2

1. INTRODUCCIÓN
1. Introducción
a) Concepto y composición de las CCAA
b) Normativa aplicable y características
c) Obligados a la presentación de CCAA
d) Modelos de presentación
e) Normas de presentación
f) Plazos
g) Sanciones por incumplimiento de la obligación de presentar CCAA
h) Documentos que acompañan a las CCAA: Informes de Auditoría y de Gestión.
a) Concepto y composición de las Cuentas Anuales
Concepto de Cuentas Anuales o Estados Financieros:
Es un documento que deben presentar las entidades económicas y que aglutina una
serie de informes de naturaleza fundamentalmente financiera y contable.
Las CCAA se componen de:
•Balance de Situación
•Cuenta de Pérdidas y Ganancias
•Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
•Estado de Flujos de Efectivo
•Notas a los Estados Financieros o Memoria.

Normativa básica aplicable:
• Código de Comercio. Real Decreto de 22 de agosto de 1885, por el que se publica el Código de
Comercio.
• Texto Refundido de la Ley de Sociedades de Capital. Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de
julio, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital.
• Ley de Auditoría de Cuentas. Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditoría de Cuentas.
• Plan General de Contabilidad. Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se
aprueba el Plan General de Contabilidad.
• Plan General de Contabilidad de Pymes. Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, por el que
se aprueba el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas y los criterios
contables específicos para microempresas.

Unidad
Públicas
Comparativas
Periódicas/Completas
Representativas
Vinculantes
Verificadas conforme a la LAC

c) Obligados a la presentación de las Cuentas Anuales
¿Quién tiene obligación de presentar Cuentas Anuales?
• Sociedades Anónimas
• Sociedades de Responsabilidad Limitada
• Sociedades Comanditarias por Acciones
• Sociedades de Garantía Recíproca
• Fondos de Pensiones
• Demás empresarios obligados a dar publicidad a sus CCAA
• Sociedades Colectivas y Comanditarias simples, cuando a la fecha
de cierre del ejercicio todos los socios sean sociedades (españolas
o extranjeras)
• Sociedades Cooperativas en el Registro de Cooperativas.
No tienen obligación de presentar CCAA los empresarios individuales.

d) Modelos de presentación de las Cuentas Anuales
Modelo de Pymes (PGC Pymes y Microempresas)
Modelo Abreviado
Modelo Normal
Modelo Consolidado

Empresas que
utilizan el PGC
Pymes.
Empresas que
utilizan el PGC
estándar.
Requisitos para
aplicar el PGC
de Pymes.

No podrán aplicar el modelo de PYMES:
• Las entidades de interés público (entre otras: entidades de pago electrónico,

fundaciones bancarias, las que emitan valores en el MAB…)
• Determinadas entidades financieras: entre otras: entidades de crédito,
aseguradoras, determinados fondos de pensiones o fondos de inversión...
• Las empresas que formen parte de un grupo obligado a presentar modelo
consolidado.
• Las empresas que operen con una moneda funcional diferente del euro.

e) Normas de presentación de las Cuentas Anuales
• Cuando la empresa pueda elegir entre modalidades de presentación, la

opción elegida deberá mantenerse un mínimo de tres ejercicios.
• Cuando se elaboren las Cuentas Anuales en los modelos abreviado o

de Pymes, no será necesario presentar ni Estado de Flujos de
Efectivo ni Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.
• Las entidades cuyos valores estén admitidos a negociación en un

mercado regulado de un estado miembro de la Unión Europea no
podrán formular sus CCAA en el formato abreviado ni de Pymes.

Modelo Consolidado
El modelo de Cuentas Anuales consolidadas

debe presentarlo la sociedad dominante de
cada grupo de sociedades. El resto de las
entidades integrantes del grupo deberán
presentar sus Cuentas Anuales conforme a
su régimen específico.

f) Plazos de presentación de las Cuentas Anuales
Fecha de cierre
Formulación de
Máximo 3 meses las Cuentas Anuales Aprobación en
Junta General
Ordinaria de
Informe Auditoría Accionistas
Mínimo 1 mes
Máximo 6 meses
Depósito en el
Máximo 1 mes Registro Mercantil

DOCUMENTOS
g) Sanciones QUE ACOMPAÑAN
por incumplimiento A LAS
de la obligación CUENTASlasANUALES
de presentar Cuentas Anuales
Sanciones por incumplir, por parte del órgano de administración la

obligación de depositar las CCAA
Artículo 283 de la Ley de Sociedades de Capital (RD 2/2021, de 12 de enero de desarrollo
de la LAC)
Organismo encargado de imponer las multas: ICAC
• Multa de 1.200 a 60.000 euros. (Se modulará atendiendo a la dimensión de la sociedad, en
función del importe total de las partidas de activo y de su cifra de ventas)
• Cuando la sociedad tenga un volumen de facturación anual superior a 6.000.000 de euros, el
límite de la multa para cada año de retraso puede elevarse a 300.000 euros.
Fuera de este artículo, la normativa también prevé como sanción el cierre registral de la
sociedad.
h) Documentos
DOCUMENTOSque QUE
acompañan
ACOMPAÑAN
a las Cuentas
A LAS CUENTAS
Anuales ANUALES
Informe de Auditoría
Informe de Gestión

EL INFORME DE AUDITORÍA
Como norma general, están obligadas a someter sus Cuentas a

Auditoría las siguientes entidades:
Las que no presenten Balance en formato abreviado o de PYMES
Aquellas entidades en las que, sin estar obligadas a auditar sus

cuentas, lo soliciten los accionistas que representen un mínimo del
cinco por ciento del capital social.
Otras entidades, obligadas por disposiciones legales a auditar sus

Cuentas Anuales.

TIPO DE OPINIÓN DEL AUDITOR
Opinión no modificada: (Favorable) Los EF expresan la
imagen fiel de situación económica y patrimonial de la entidad.
Opinión modificada:
Con salvedades: hay incorrecciones pero no están
generalizadas.
Desfavorable: existen incorrecciones generalizadas

Denegatoria (se abstiene de opinar) existen tantas
incertidumbres en la elaboración de los EF, que el auditor no
puede emitir una opinión.

EL INFORME DE GESTIÓN
Es un documento que contiene información no financiera

y que complementa la información de la Memoria.
Acompañará a las CCAA cuando se presente modelo

normal (o consolidado) de Balance y Memoria.
El auditor sólo verifica la concordancia de los datos

contables que figuran en las Cuentas Anuales con la del IG
y que su contenido y presentación son conformes a la
normativa aplicable.

EL INFORME DE GESTIÓN
Exposición fiel sobre la evolución de los negocios y la situación de la sociedad,
junto con una descripción de los principales riesgos e incertidumbres a los que se
enfrenta.
Evolución previsible de la sociedad.

Acontecimientos, importantes para la sociedad, acaecidos con posterioridad al
cierre.
Actividades de I+D+I
Operaciones relacionadas con acciones propias.
Algunas sociedades están obligadas a incluir en el IG información no financiera, salvo en los

casos en que elaboren el EINF de forma separada (se estudiará más adelante)

ÍNDICE
1. Introducción
4. La Memoria

EL BALANCE DE SITUACIÓN
El activo CORRIENTE comprenderá: (se omiten los aspectos relacionados con

activos financieros)
• Los activos vinculados al ciclo normal de explotación que la empresa pueda
consumir, vender o realizar en el transcurso del mismo.
• Aquellos activos, diferentes de los anteriores, cuyo vencimiento, enajenación o
realización se espera que se produzca en un corto plazo. (Máximo 1 año desde
la fecha de cierre)
• El efectivo y equivalentes.
Los demás elementos del activos se clasificarán como NO CORRIENTES.

ACTIVOS NO CORRIENTES
Resto de elementos de activo no clasificados como corrientes
Inmovilizado intangible
Inmovilizado material
Inversiones inmobiliarias
Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo
Inversiones financieras a largo plazo
Activos por impuesto diferido

Pasivos corrientes
• Obligaciones vinculadas al ciclo normal de explotación que la empresa

espera liquidar en el transcurso del mismo
• Obligaciones cuyo vencimiento o extinción se espera se produzca en el

corto plazo. En particular, aquellas obligaciones para las cuales la
empresa no disponga de un derecho incondicional de diferir su pago en
dicho plazo.

Pasivos no corrientes
Resto de elementos de pasivo no clasificados como corrientes
Provisiones a largo plazo

Deudas a largo plazo
Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo
Pasivos por impuesto diferido
Periodificaciones a largo plazo

EL BALANCE DE SITUACIÓN_ ESTRUCTURA
Activo (a nivel de epígrafes)
ACTIVO NOTAS DE LA 200X 200X-1

MEMORIA
A) ACTIVO NO CORRIENTE
I. Inmovilizado intangible
II. Inmovilizado material
III. Inversiones inmobiliarias
IV. Inversiones en empresas del grupo y
asociadas a largo plazo
V. Inversiones financieras a largo plazo
VI. Activos por impuesto diferido
B) ACTIVO CORRIENTE
TOTAL ACTIVO

EL BALANCE DE SITUACIÓN_ ESTRUCTURA
Activo (a nivel de epígrafes)
ACTIVO NOTAS DE LA 200X 200X-1

MEMORIA
B) ACTIVO CORRIENTE
I. Activos no corrientes mantenidos para la venta

II. Existencias
III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar
IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a
corto plazo
V. Inversiones financieras a corto plazo
VI. Periodificaciones a corto plazo
VII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes
PGC PYMES

NOTAS DE
PATRIMONIO NETO Y PASIVO LA MEMORIA 200X 200X-1
A) PATRIMONIO NETO
A.1) Fondos propios
I. Capital
II. Prima de emisión
III. Reservas
IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias)
V. Resultados de ejercicios anteriores
VI. Otras aportaciones de socios
VII. Resultado del ejercicio
PGC PYMES
VIII. (Dividendo a cuenta)
IX. Otros instrumentos de patrimonio
A.2) Ajustes por cambios de valor
I. Activos fin. a valor razonable con cambios en el PN
II. Operaciones de cobertura PGC PYMES y ABREVIADO
III. Otros
A.3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos

NOTAS DE 200X 200X-1
PATRIMONIO NETO Y PASIVO LA MEMORIA
B) PASIVO NO CORRIENTE
I. Provisiones a largo plazo
II. Deudas a largo plazo
III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a
largo plazo
IV. Pasivos por impuesto diferido
V. Periodificaciones a largo plazo
C) PASIVO CORRIENTE
I. Pasivos vinculados con activos no corrientes
mantenidos para la venta PGC PYMES
II. Provisiones a corto plazo
III. Deudas a corto plazo
IV. Deudas con empresas del grupo y asociadas a
corto plazo
V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
VI. Periodificaciones a corto plazo

ÍNDICE
1. Introducción
4. La Memoria

LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
La Cuenta de Pérdidas y Ganancias recoge el resultado del ejercicio,

formado por los ingresos y los gastos del mismo, excepto cuando
proceda su imputación directa al Patrimonio Neto.
Los ingresos y gastos se clasificarán de acuerdo con su naturaleza (no

con la función que cumplen)

Principios contables relevantes:
• Principio de correlación de ingresos y gastos.
• Principio de devengo.

PGC PYMES
Estructura básica
NPGC: Modelo abreviado
Nota 200X 200X-1

A) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
B) RESULTADO FINANCIERO
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (±A ±B)
17. Impuesto sobre beneficios
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (±C ±17)

Estructura básica PGC: Modelo normal
Nota 200X 200X-1

A) Operaciones continuadas
A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
A.2) RESULTADO FINANCIERO
A.3) RTDO. ANTES DE IMPUESTOS (±A.1. ±A.2.)
A.4) RTDO. EJERCICIO PROC. OP. CONTINUADAS (±A.3. ±17)
B) Operaciones interrumpidas
18. Resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas neto de impuestos
A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO (±A.4. ±18)

Operaciones interrumpidas (modelo normal):
“Todo componente de una empresa que ha sido enajenado o se ha
dispuesto de él por otra vía, o bien que ha sido clasificado como
mantenido para la venta, y:
• Represente una línea de negocio o un área geográfica de la explotación, que sea
significativa y pueda considerarse separada del resto.
• O forme parte de un plan individual y coordinado para enajenar o disponer por otra vía
de una línea de negocio o de un área geográfica de la explotación que sea significativa y
pueda considerarse separada del resto.
• O sea una empresa dependiente adquirida exclusivamente con la finalidad de venderla”
Nota 200X 200X-1
1. Importe neto de la cifra de negocios

2. Variación de existencias de PPTT y en curso fabric.
3. Trabajos realizados por la empresa para su activo
Aprovisionamientos:
4. Aprovisionamientos - Consumo de mercaderías (Ei+compras-Ef)
- Consumo de materias primas y otras materias consumibles
5. Otros ingresos de explotación - Trabajos realizados por otras empresas.
- Deterioro de mercaderías, materias primas y OA
6. Gastos de personal

Nota 200X 200X-1
7. Otros gastos de explotación

8. Amortización del inmovilizado
9. Imputación de subvenciones inmov. no fro. y otras
10. Exceso de provisiones
11. Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado
12. “Otros resultados”

Nota 200X 200X-1
12. Ingresos financieros
13. Gastos financieros
14. Variación de valor razonable en instr. financieros
15. Diferencias de cambio
16. Deterioro y resultado enajenaciones instr. Financieros
A.2.) RESULTADO FINANCIERO

A.3) RESULTADO ANTES IMPUESTOS (±A.1. ±A.2.)
A.4) RTDO. EJERCICIO OP. CONTIN. (±A.3. ±17)
B) Operaciones interrumpidas
18. Resultado ejercicio proc. op. interrumpidas neto imptos.

A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO (±A.4. ±18)
ÍNDICE
1. Introducción
4. La Memoria

LA MEMORIA
1. Finalidad
2. Estructura: Modelos normal y abreviado
3. Estructura: Modelo para PYMES

ÍNDICE
1. Introducción
4. La Memoria

LA MEMORIA
Completa, amplia y comenta la información contenida en los otros

documentos que integran las cuentas anuales. (Información mínima)
Describir a la empresa, su actividad y sus normas contables

Facilitar información complementaria para mejorar la comprensión de
los datos facilitados en el resto de cuentas anuales
Facilitar información adicional no incluida en los otros estados
contables
Explicar las causas de modificaciones en la estructura de las cuentas
anuales y en los criterios contables

Modelo normal de Memoria (27 notas)
1. Actividad de la empresa
2. Bases de presentación de las cuentas anuales
3. Aplicación de resultados
4. Normas de registro y valoración
5. Inmovilizado material
6. Inversiones inmobiliarias
7. Inmovilizado intangible

8. Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar

9. Instrumentos financieros
10.Existencias
11.,Moneda extranjera
12.Situación fiscal
13.Ingresos y gastos

14.Provisiones y contingencias
15.Información sobre medio ambiente
16.Retribuciones a largo plazo al personal
17.Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio
18.Subvenciones, donaciones y legados
19.Combinaciones de negocio
20.Negocios conjuntos
21.Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones
interrumpidas

22.Hechos posteriores al cierre

23.Operaciones con partes vinculadas
24.Otra información
25.Información segmentada
26.Información sobre derechos de emisión de gases de efecto
invernadero.
27.Información sobre el periodo medio de pago a proveedores.
Ley 15/2010, de 15 de julio de
lucha contra la morosidad.
Norma general: 60 días

Modelo abreviado (15 notas)
3. Aplicación de resultados
5. Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias
6. Activos financieros
7. Pasivos financieros
8. Fondos propios
9. Situación fiscal
10. Ingresos y gastos
11. Subvenciones, donaciones y legados
12. Operaciones con partes vinculadas
13. Otra información
14. Información sobre medio ambiente y derechos de emisión de gases de efecto invernadero
15. Información sobre el periodo medio de pago a proveedores.

Modelo PYMES (10 notas)
4. Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias
5. Activos financieros
6. Pasivos financieros
7. Fondos propios
8. Situación fiscal
9. Operaciones con partes vinculadas
10.Otra información

ÍNDICE
1. Introducción
4. La Memoria

EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
El ECPN es el documento que nos informa de los cambios que se han

producido en el Patrimonio Neto de la entidad. Se divide en dos
apartados:
a) El Estado de Ingresos y Gastos reconocidos.
b) El Estado Total de Cambios en el Patrimonio Neto.

a) El Estado de Ingresos y Gastos reconocidos muestra los cambios

derivados de:
• El resultado del ejercicio de la cuenta de Pérdidas y Ganancias.
• Los ingresos y gastos imputados al patrimonio neto de la empresa (ej.: ajustes por cambio
de valor en AF a VR con cambios en PN y determinadas subvenciones o diferencias de
cambio. Se incluirá el efecto impositivo)
• Las transferencias realizadas a la Cuenta de Pérdidas y Ganancias (ej.: transferencias a PYG de
las ingresos y gastos imputados al PN, como las subvenciones, o la enajenación de AF a VR
con cambios en PN)
Aquí se nos muestra el resultado “real” de la empresa y no únicamente el procedente de la CPYG.

b) El Estado Total de Cambios en el Patrimonio Neto.
• Cambios de criterios contables o errores (reservas)
• Resultado del total de ingresos y gastos reconocidos.
• Operaciones con socios o propietarios: aumentos o disminuciones de capital,

distribución de dividendos, operaciones con acciones propias…

ÍNDICE
1. Introducción
4. La Memoria

INTRODUCCIÓN AL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

53
El EFE es un estado financiero que tiene por finalidad complementar

al Balance y a la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, explicando los
movimientos de tesorería de la sociedad.
La CPYG refleja el resultado contable aplicando el criterio de devengo,
mientras que el EFE se calcula aplicando el criterio de caja.

VENTAS → 1.500
¿Cuáles son los flujos de tesorería sabiendo que el
saldo de clientes ha pasado de 0 a 200 y el saldo de
COMPRAS → - 400 proveedores ha pasado de 0 a 150?
RESULTADO → 910
SUELDOS Y SALARIOS → - 100
INGRESOS QUE NO SE HAN COBRADO → -200
AMORTIZACIONES → - 50 GASTOS QUE NO SE HAN PAGADO → +150
AMORTIZACIONES → + 50
DETERIOROS → - 40
DETERIOROS → +40
TOTAL FLUJOS DE EFECTIVO → 950
RESULTADO ➔ 910

MÉTODOS DE ELABORACIÓN DEL EFE
INDIRECTO DIRECTO
Actividades explotación Actividades inversión y
financiación
En concreto, el EFE analiza los movimientos de las

partidas de efectivo y otros activos líquidos
equivalentes, que son los que figuran en el epígrafe BVII
del Activo, y que están formados por:
• La tesorería depositada en la caja.
• Los depósitos bancarios a la vista.

• Los instrumentos financieros que cumplan todos los
criterios siguientes:
• Que sean convertibles en efectivo.
• Que en el momento de su adquisición, su vencimiento no
sea superior a tres meses.
• Que no exista riesgo significativo de cambios en su valor.
• Que formen parte de la política de gestión normal de la
tesorería de la empresa.
El EFE explica el origen y el destino de los cobros y los pagos de la empresa,

agrupándolos en tres actividades:
• Flujos de efectivo de las actividades de explotación.
• Flujos de efectivo de las actividades de inversión.
• Flujos de efectivo de las actividades de financiación.


Notas Año N Año N-1
A) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN
B) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
C) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN
D) Efecto de las variaciones de los tipos de cambio
E) AUMENTO/DISMINUCIÓN NETA DEL EFECTIVO O EQUIV. (±A ±B ±C ±D)
Efectivo o equivalentes al comienzo del ejercicio
Efectivo o equivalentes al final del ejercicio

A.1) Correcciones valorativas o ajustes al resultado y ajustes de operaciones que

deben ser consideradas de inversión o de financiación.
A.2) Ajustes en el capital corriente
A.3) Ajustes relacionados con flujos por pagos o cobros de intereses, y pagos por
el Impuesto sobre Sociedades.


Se ajustarán movimientos que no suponen movimientos de efectivo, en concreto:

• Amortizaciones.
• Deterioros.
• Provisiones.
• Imputación a resultados de las subvenciones de capital.


También se ajustarán los beneficios o pérdidas por enajenación de instrumentos

financieros y de inmovilizado.
Se ajustarán los gastos e ingresos financieros (por pagos y cobros de intereses)


A.2) Ajustes en el Capital Corriente.
Se ajustarán movimientos generados por la diferencia en la imputación temporal de los
bienes y servicios y sus pagos o cobros. Aquí deberán quedar registradas únicamente
las ventas y hayan sido cobradas y las compras que hayan sido pagadas.
Se ajustarán principalmente los saldos de:
• Clientes.
• Existencias.
• Proveedores.
• Deudas con las Administraciones Públicas.


A.3) Ajustes por pagos o cobros de intereses, y pagos por el Impuesto sobre
Sociedades.
“Traeremos” a este apartado los gastos financieros que hemos ajustado en el epígrafe
A.1) y el Impuesto sobre Sociedades.
- Cobros por intereses: se incluirán en este apartado realizando un ajuste positivo.

- Pagos por intereses: se incluirán en este apartado mediante un ajuste negativo.
- Impuesto sobre Sociedades


En este epígrafe se ajustarán los pagos por la adquisición de activos no corrientes y
los cobros recibidos en su transmisión.
Nota: las adquisiciones de ANC no figuran como gasto en la CPYG ni su venta como
ingreso (sólo figuran los beneficios o pérdidas generadas en las operaciones que se
ajustan en el apartado A.1) sin embargo, sí suponen salidas o entradas de tesorería.
Tendremos que corregir esta partida mediante:
• Ajustes positivos: cuando estemos cobrando efectivo por las ventas de inversiones (se
reflejará la entrada de tesorería)
• Ajustes negativos: cuando estemos invirtiendo en la adquisición de activos (se reflejará
la salida de tesorería)

Este epígrafe se divide en dos apartados:
B.1) Pagos por inversiones.
B.2) Cobros por desinversiones.


Dentro de este epígrafe vamos a distinguir tres apartados:
C.1) Cobros por la adquisición por terceros de valores emitidos por la empresa (emisiones
de deuda y acciones) o créditos concedidos a terceros: son operaciones que suponen un
incremento de la tesorería, que no tiene reflejo en PYG (Ajuste positivo)
C.2) Cobros por préstamos recibidos de terceros y pagos por su devolución: su pago
origina una disminución de la tesorería (ajuste negativo) mientras que su cobro supondrá
un aumento de tesorería.
C.3) Pagos por dividendos: esta operación supone una salida de tesorería pero no tiene
repercusión en PYG, por lo que hacemos un ajuste negativo al resultado.


VARIACIÓN DE LA TESORERÍA:
D) EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LOS TIPOS DE CAMBIO
= AUMENTO O DISMINUCIÓN DEL EFECTIVO

(+) EFECTIVO AL INICIO DEL EJERCICIO
= EFECTIVO O EQUIVALENTE AL FINAL DEL EJERCICIO

ÍNDICE
1. Introducción
4. La Memoria

LA INFORMACIÓN NO FINANCIERA
La información no financiera que deben facilitar las sociedades está regulada por la Ley 11/2018, de información
no financiera (*)
Con la intención de mejorar la sostenibilidad de la economía y la confianza de los inversores, los consumidores y la
sociedad en general, la Unión Europea elaboró la Directiva 2014/95/UE por la que se obliga a determinadas empresas
a facilitar información relativa a aspectos medioambientales y sociales. Con esta normativa se pretende llegar a una
economía mundial sostenible que combine la rentabilidad a largo plazo con la justicia social y la protección del medio
ambiente.
Las pequeñas y medianas empresas quedan eximidas de esta obligación.
Las empresas obligadas, deberán elaborar un estado de información no financiera que contenga información relativa a
cuestiones medioambientales y sociales, así como relativas al personal, al respeto a los derechos humanos y a la lucha
contra la corrupción y el soborno. También podrán incluir esta información dentro del Informe de Gestión.
(*) Ley 11/2018, de 28 de diciembre, por la que se modifica el Código de Comercio, el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital aprobado por el Real
Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, y la Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditoría de Cuentas, en materia de información no financiera y diversidad.

Información medioambiental: en este apartado se facilitará información

relativa a los efectos actuales y previsibles de las actividades de la empresa en
el medio ambiente.
Antes de comenzar con el estudio sobre la información no financiera de carácter medioambiental, y en el desarrollo de
la competencia CS7 prevista en la Memoria del Grado: “Conocer y comprender la responsabilidad social que se deriva
de las actuaciones económicas y empresariales” se repasarán varios conceptos muy básicos relacionados con la
sostenibilidad ambiental.

CONCEPTOS BÁSICOS SOBRE SOSTENIBILIDAD MEDIOAMBIENTAL A INCLUIR EN EL EINF:
Los gases de efecto invernadero existen en la atmósfera de forma natural, son necesarios para mantener la tierra
caliente y permitir la vida. Los principales son: el Dióxido de Carbono( CO2) el Metano (CH4) y el Ozono (O3)
Desde la Revolución Industrial, con el incremento del uso de combustibles fósiles (carbón, petróleo o gas natural) se
ha producido un exceso de emisión de gases de efecto invernadero a la atmósfera, el resultado es que la
temperatura media de la tierra se ha incrementado → calentamiento global/cambio climático. Sus efectos
negativos son de sobra conocidos: incremento del número de inundaciones, sequías, incendios, desaparición de
especies e incremento de enfermedades como el cáncer del pulmón y de piel o el asma, entre otros muchos.
Agricultura y ganadería (dentro de los principales emisores de CO2 y otros compuestos contaminantes) el tipo de
alimentación animal, la gestión de los estiércoles y el uso de determinados fertilizantes (muchos intensivos en
amoniaco) suponen una amenaza para muchos organismos y contaminan el agua. En ocasiones causan
deforestación.
Gestión de residuos: emite gases de efecto invernadero (8% del CO2 emitido en España en 2015) Fuente: Programa Estatal
de Prevención de Residuos 2014-2020)

Principales medidas para fomentar la sostenibilidad (desde el punto de vista empresarial):
No tirar materiales, intentar reutilizar y reciclar lo máximo posible. Las basuras contienen materiales muy dañinos para
el entorno y para las personas. Asimismo, se limitaría el consumo de recursos finitos y se evitaría que acabasen en el
mar o en los ríos.
Ahorrar el máximo de energía (muy contaminante) utilizar energías limpias y lo más eficiente posibles.
Intentar minimizar/optimizar los transportes. (Altos emisores de CO2 y partículas contaminantes)
Adquisición de materias primas locales (evitando costes de transporte, almacenamiento, energía…)

Optimizar el consumo de agua.
Plantar árboles (las plantas absorben el CO2)
El transporte y la agricultura no están dentro del programa de control de emisiones de CO2 de la UE

Información medioambiental: en este apartado se facilitará información relativa a los efectos actuales y
previsibles de las actividades de la empresa en el medio ambiente, en concreto:
Contaminación: en el informe deben incluirse las medidas relacionadas con las emisiones de carbono y cualquier otra
forma de contaminación.
Economía circular y prevención y gestión de residuos: se informará sobre el uso de materiales reciclables y reutilizables.
Debe figurar la política de gestión de los residuos encaminada a evitar la contaminación.
Uso sostenible de los recursos: se informará del uso de los recursos, especialmente en lo referido al consumo de agua y
de materias primas, así como de las medidas sobre eficiencia energética y uso de energías renovables. El consumo de
energía supone el 60% de las emisiones de gases de efecto invernadero de las que el 21% corresponden a los hogares.
(Fuente: página web de las Naciones Unidas. www.un.org)
Cambio climático: deben incluir información sobre las emisiones de gases de efecto invernadero (principalmente metano,
CO2 y ozono) y todas las medidas relacionadas con las emisiones de dichos gases.
Medidas para la protección de la biodiversidad: impacto de la actividad económica sobre la biodiversidad y medidas
llevadas a cabo para preservarla o prevenirla.

Información sobre cuestiones sociales y relativas a personal: en el informe debe hacerse mención
a las medidas adoptadas para garantizar la igualdad de género, diálogo social, respeto a los
derechos de los trabajadores, respeto a los derechos sindicales, salud y seguridad en el trabajo y
medidas para prevenir cualquier tipo de abuso.
Información sobre el respeto a los derechos humanos: se informará de las medidas aplicadas para
prevenir cualquier vulneración de los mismos y de los protocolos para mitigarlos en caso de que se
produjeran. Se incluirá información sobre la discriminación, el trabajo forzoso o la mano de obra
infantil.
Información relativa a la lucha contra la corrupción y el soborno: se informará de las medidas
adoptadas para su prevención así como contra el blanqueo de capitales.
Información sobre la sociedad: compromisos con el desarrollo sostenible (especialmente en el
ámbito local) políticas de igualdad y consideraciones ambientales a la hora de contratar. Medidas
para la salud y la seguridad de los consumidores e información fiscal sobre impuestos y
subvenciones recibidas.

ÍNDICE
1. Introducción
4. La Memoria

EL ANÁLISIS VERTICAL
El análisis vertical consiste en relacionar cada partida del

balance con el total Activo o total Pasivo y Patrimonio
Neto.
Se establece una relación porcentual de cada una de las
cuentas sobre el total.
𝑷𝒂𝒓𝒕𝒊𝒅𝒂 𝒂 𝒂𝒏𝒂𝒍𝒊𝒛𝒂𝒓
%=
𝑻𝒐𝒕𝒂𝒍 𝑨𝒄𝒕𝒊𝒗𝒐 𝒐 𝑻𝒐𝒕𝒂𝒍 𝑷𝒂𝒔𝒊𝒗𝒐 𝒚 𝑷𝑵

78
EL ANÁLISIS VERTICAL
Cuando se realice el análisis vertical de la Cuenta de

Pérdidas y Ganancias, se utilizará como magnitud de
referencia la Cifra de Negocios.
𝑷𝒂𝒓𝒕𝒊𝒅𝒂 𝒂 𝒂𝒏𝒂𝒍𝒊𝒛𝒂𝒓
%=
𝑻𝒐𝒕𝒂𝒍 𝑪𝒊𝒇𝒓𝒂 𝒅𝒆 𝑵𝒆𝒈𝒐𝒄𝒊𝒐𝒔
Facultadde
Facultad deCC.
CC.Jurídicas
Jurídicasy ySociales
Sociales
79
EL ANÁLISIS HORIZONTAL
Con el análisis horizontal analizamos la

evolución que han tenido las diferentes
partidas de las CCAA.
Para calcularlo utilizamos la fórmula:
Facultadde
Facultad deCC.
CC.Jurídicas
Sociales
80
LA APLICACIÓN
EL ANÁLISIS HORIZONTAL
DEL RESULTADO
EL TEMA SOBRE LA APLICACIÓN DEL RESULTADO SE

ESTUDIARÁ DENTRO DEL BLOQUE III DE LA ASIGNATURA
Facultadde
Facultad deCC.
CC.Jurídicas
Sociales
81
FIN DEL BLOQUE I
ANÁLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS DE LA EMPRESA TURÍSTICA
Marta Villatoro
Facultad de Ciencias de la Comunicación 82

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BLOQUE I: LOS EE FF EN LAS EMPRESAS TURÍSTICAS

ANÁLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS DE LA EMPRESA TURÍSTICA

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No tienen obligación de presentar CCAA los empresarios individuales.

Modelo de Pymes (PGC Pymes y Microempresas)

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No podrán aplicar el modelo de PYMES:

• Las entidades de interés público (entre otras: entidades de pago electrónico,

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• Cuando la empresa pueda elegir entre modalidades de presentación, la

• Cuando se elaboren las Cuentas Anuales en los modelos abreviado o

• Las entidades cuyos valores estén admitidos a negociación en un

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El modelo de Cuentas Anuales consolidadas

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Sanciones por incumplir, por parte del órgano de administración la

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Como norma general, están obligadas a someter sus Cuentas a

Las que no presenten Balance en formato abreviado o de PYMES

Aquellas entidades en las que, sin estar obligadas a auditar sus

Otras entidades, obligadas por disposiciones legales a auditar sus

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Desfavorable: existen incorrecciones generalizadas

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Es un documento que contiene información no financiera

Acompañará a las CCAA cuando se presente modelo

El auditor sólo verifica la concordancia de los datos

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Evolución previsible de la sociedad.

Algunas sociedades están obligadas a incluir en el IG información no financiera, salvo en los

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Facultad de CC. Jurídicas y Sociales 20

El activo CORRIENTE comprenderá: (se omiten los aspectos relacionados con

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• Obligaciones vinculadas al ciclo normal de explotación que la empresa

• Obligaciones cuyo vencimiento o extinción se espera se produzca en el

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Resto de elementos de pasivo no clasificados como corrientes

Provisiones a largo plazo

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ACTIVO NOTAS DE LA 200X 200X-1

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ACTIVO NOTAS DE LA 200X 200X-1

I. Activos no corrientes mantenidos para la venta

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Facultad de CC. Jurídicas y Sociales 29

La Cuenta de Pérdidas y Ganancias recoge el resultado del ejercicio,

Los ingresos y gastos se clasificarán de acuerdo con su naturaleza (no

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Principios contables relevantes:

• Principio de correlación de ingresos y gastos.

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Nota 200X 200X-1