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ÍNDICE
Los textos legales que contienen la normativa vigente en relación a la contabilidad son los siguientes:
Desarrollar la parte contable de dichos textos es competencia del Instituto de Contabilidad y Auditoria
de Cuentas (ICAC), organismo público que depende del Ministerio de Economía.
El Código de Comercio establece la obligación (sin excepción) de llevar los libros contables: Libro diario y
libro de inventarios y cuentas anuales, junto con otros requisitos adicionales.
El Código de Comercio también establece la obligatoriedad para todas las sociedades mercantiles de llevar
un libro de Actas, en el que se transcriban los acuerdos tomados por la Junta general de socios o
accionistas y el Consejo de Administración.
Libro de registro de contratos à Se deben inscribir en el los contratos celebrados entre la sociedad y su
propietario o único socio.
Los estados contables incluidos en las cuentas anuales son los siguientes:
Definiciones que figuran en el Código de Comercio y en el PGC relativas a los documentos que integran
las cuentas anuales:
Dentro del contenido de la Memoria cohabitan datos muy diversos, tales como:
El Código de Comercio establece los siguientes requisitos formales para la elaboración de las cuentas
anuales:
- En relación con las cifras: para cada una de las partidas de las cuentas anuales han de figurar las
cifras del ejercicio que se cierra, así como las correspondientes al ejercicio inmediatamente
anterior.
- Plazo y firma: deberán formularse dentro de los tres meses siguientes a la fecha de cierre del
ejercicio y ser firmadas por el propio empresario (empresa individual), por los socios que respondan
ilimitadamente de las deudas sociales (en las sociedades colectivas y comanditarias) o por los
administradores (en las sociedades anónimas y de responsabilidad limitada).
Asimismo, el Código de comercio señala que el registro y valoración de los elementos integrantes de las
distintas partidas de las cuentas anuales deberá realizarse conforme a los principios de contabilidad
generalmente aceptados:
3. Prudencia: Se contabilizarán solo los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre, en cuanto a los
gastos se contabilizarán también los posibles gastos futuros.
4. Devengo: se imputarán en el ejercicio al que las cuentas se refieran, los gastos y los ingresos que
afecten al mismo, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro.
5. No compensación: No se pueden compensar entre si las partidas de activo y pasivo ni las de gastos
e ingresos.
7. Fiabilidad: las operaciones sólo se contabilizarán cuando las partidas afectadas puedan valorarse de
manera fiable.
La legislación prevé dos formatos o modelos de cuentas anuales: el normal o desarrollado y el abreviado,
modelo que pueden acogerse las empresas de tamaño pequeño y mediano.
Podrán formularse las cuentas según los modelos abreviados siempre que en la fecha de cierre, y durante
dos ejercicios consecutivos, no superen al menos dos de los tres límites que se muestran a continuación:
Las empresas que puedan formular su balance en modelo abreviado, no están obligadas a publicar ni el
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto ni el Estado de flujos de efectivo ni el informe de gestión.
14.3.4. Auditoría
Determinadas sociedades están obligadas a someter sus cuentas anuales a la revisión o verificación por
unos profesionales independientes llamados auditores. Estos deben estar inscritos en el Registro Oficial de
Auditores de Cuentas (ROAC), registro que depende del ICAC.
La auditoría de cuentas anuales consiste en verificar si tales documentos expresan la imagen fiel del
patrimonio y de la situación financiera de la empresa o entidad auditada, así como el resultado de sus
operaciones.
Están obligadas a auditar sus cuentas anuales las sociedades en las que concurra alguna de las siguientes
circunstancias:
Las sociedades mercantiles están obligadas a depositar sus cuentas anuales y algunos documentos
complementarios en el Registro Mercantil de su domicilio, dentro del mes siguiente a su aprobación por
el órgano competente. Los administradores son los responsables del cumplimiento de esta obligación.
Estos mismos documentos forman parte de una publicación o folleto, que suele denominarse “Informe
anual”. Los destinatarios preferentes del mismo son los accionistas, aunque cada vez es más frecuente
que se ponga también a disposición del público general.
La documentación depositada en el Registro Mercantil es pública lo que significa que cualquier persona
interesada puede solicitar y obtener una copia de la misma.
El Plan General de Contabilidad (PGC) es un texto legal aprobado por el Real Decreto 1514/2007, que
entro en vigor el 1 de enero de 2008. Este PGC supuso un importante avance en el proceso de
armonización internacional de la normativa contable, con base en las NIC (Normas internacionales de
contabilidad) y NIIF (Normas internacionales de información financiera) elaboradas por el IASB y
adoptadas por la Unión Europea.
El PGC se estructura en cinco partes (las tres primeras obligatorias y las dos últimas de aplicación
voluntaria):
El marco conceptual incluye el conjunto de fundamentos, principios y conceptos básicos cuyo cumplimiento
conduce al reconocimiento y valoración de los elementos de las cuentas anuales.
El PGC utiliza un sistema de clasificación decimal para estructurar las diferentes agrupaciones y partidas,
que clasifica en nueve grupos (un dígito), cada grupo se desarrolla en un máximo de nuevo subgrupos
(dos dígitos), y cada subgrupo se desglosa a su vez en un número variable de cuentas (tres o más dígitos).
Ejemplos:
Grupo 1. FINANCIACIÓN BÁSICA: Comprende el patrimonio neto y la financiación ajena a largo plazo.
Se desglosa en los siguientes subgrupos:
Grupo 2. ACTIVO NO CORRIENTE: Comprende todas las cuentas de activo no corriente. Se desglosa en
los siguientes subgrupos:
Grupo 3. EXISTENCIAS: Son activos poseídos para ser vendidos o consumidos en el proceso de
fabricación o en la producción de servicios. Se desglosa en los siguientes subgrupos:
Grupo 6. COMPRAS Y GASTOS: Grupo que comprende todos los gastos del ejercicio. Se desglosa en los
siguientes subgrupos:
En la Tercera parte del PGC se recogen las normas de elaboración de las cuentas anuales y los
modelos que deben utilizarse para su presentación, incluyendo dos tipos:
• Modelos abreviados: los modelos de cuentas anuales, recogidos en el PGC para Pymes, son
esencialmente coincidentes con los modelos abreviados incluidos en el PGC.
El PGC establece las siguientes reglas comunes para la elaboración de las cuentas anuales (con la
excepción de la memoria):
1. En cada partida deberán figurar, además de las cifras del ejercicio que se cierra, las
correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior.
4. Podrán añadirse nuevas partidas a las previstas en los modelos normales y abreviados.
5. Podrá hacerse una subdivisión más detallada de las partidas que aparecen en los modelos.
6. Podrán agruparse las partidas precedidas de números árabes en el balance y estado de cambios
en el patrimonio neto, o letras en la cuenta de pérdidas y ganancias y estado de flujos de efectivo.
7. Cuando proceda, cada partida contendrá una referencia cruzada a la información correspondiente
dentro de la memoria.
El PGC requiere que un conjunto de partidas de ingresos y gastos (que no se han estudiado en esta
asignatura), no se imputen a la cuenta de pérdidas y ganancias, sino directamente al patrimonio neto.
El PGC de 2007 introdujo un nuevo documento integrante de las cuentas anuales denominado Estado de
cambios en el patrimonio neto (ECPN) para comunicar estar partidas en un lugar destacado. Este
documento deben publicarlo obligatoriamente todas las entidades mercantiles salvo aquellas que, por su
reducido tamaño, puedan presentar el balance en formato abreviado.
Fue incorporado también en el PGC de 2007, pero su formulación no es obligatoria para aquellas
empresas que, por su reducido tamaño, puedan presentar el balance en formato abreviado.
En el EFE los flujos de efectivo (entradas de efectivo o cobros y salidas de efectivo o pagos) se presentan
clasificados en tres secciones: actividades de explotación, actividades de inversión y actividades de
financiación.
Los estados contables formales pueden dar la sensación de ser unos informes completos, exactos y
definitivos. Pero la realidad es que figuran importes calculados mediante estimaciones (por ejemplo;
amortizaciones y deterioros), valoración obtenidos por aplicar un determinado criterio de varios posibles,
así como numerosas cifras provisionales por la consideración de la entidad como una empresa en
funcionamiento.
Estas circunstancias han propiciado la necesidad de complementar los estados contables con
informaciones adicionales de muy diversa índico, denominados notas, notas a las cuentas o notas a los
estados financieros.
En la regulación contable española, las notas se agrupan en un documento llamado Memoria, que forma
parte de las cuentas anuales. El Código de Comercio señala que: “La memoria completará, ampliará y
comentará la información contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales”.