Tema 5 La Norma de Información Financiera de Venezuela para Pequeñas y Medianas Entidades

Universidad Católica del Táchira
Facultad de Ciencias Económicas y Sociales

Escuela de Administración y Contaduría
M.Sc. Luis Alberto Contreras
Contabilidad I
1. Las VEN-NIF para Pymes

Consideraciones Generales
La Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las
PYMES), versión 2009, fue inicialmente aprobada para su aplicación en Venezuela por el Directorio Nacional
Ampliado Extraordinario, de la federación de Colegio de Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV),
reunido en la ciudad Caracas, Distrito capital, el 17 de octubre de 2009, y debe ser aplicada conjuntamente
con los Boletines de Aplicación.
La NIIF para las PYMES, pretende aplicarse a los estados financieros con propósito de información general
de entidades que no tienen obligación pública de rendir cuentas. La NIIF para las PYMES se elabora sobre la
base de las NIIF completas, pero con simplificaciones que reflejan las necesidades de los usuarios de los
estados financieros con propósito de información general y consideraciones costo-beneficio de las PYMES.
Las entidades que tienen obligación pública de rendir cuentas (y por ello no pueden aplicar la NIIF para las
PYMES) incluyen entidades cotizadas en mercados públicos y entidades que mantienen activos en calidad
fiduciaria para un grupo amplio de terceros como un negocio principal (este el caso típico de bancos y
compañías de seguro). Si una entidad con obligación pública de rendir cuentas utiliza la NIIF para las
PYMES, sus estados financieros no deben considerarse conforme a la NIIF para las PYMES - incluso si la ley
o regulación en su jurisdicción permite o requiere utilizar la NIIF para las PYMES para entidades que tienen
obligación pública de rendir cuentas.
Una subsidiaria cuya controladora utiliza las NIIF completas no tiene prohibido utilizar la NIIF para las
PYMES en sus propios estados financieros si esa subsidiaria no tiene obligación pública de rendir cuentas.
En la NIIF para las PYMES se han simplificado muchos de los principios para el reconocimiento y medición
de activos, pasivos, ingresos y gastos en las NIIF Completas, incluyendo:
(a) El reconocimiento de todos los costos por préstamos y costos de desarrollo como gastos cuando tienen
lugar;
(b) La reducción del número de categorías de activos financieros, con la mayoría de los instrumentos
financieros básicos medidos al costo o costo amortizado;
(c) La amortización de la plusvalía y activos intangibles de vida indefinida a lo largo de sus vidas útiles
estimadas, que se supone que es de 10 años si no puede realizarse una estimación fiable;
(d) La aceptación del modelo del costo para inversiones en asociadas y negocios conjuntos;
(e) La eliminación de la opción de utilizar el modelo de revaluación para propiedades, planta y equipo y
activos intangibles
(f) La provisión de un método simplificado para calcular la obligación por beneficios definidos, si la
utilización del método de la unidad de crédito proyectada para medir la obligación y el gasto relacionado
daría lugar a un costo o esfuerzo indebido; y
(g) El requerimiento de un solo método de contabilización de todas las subvenciones del gobierno.
Material preparado con fines académicos para 1er año de Contaduría Púbica Sección “E” Página 1
Contabilidad I
Los requerimientos en materia de revelación que incluyen la NIIF para las PYMES son sustancialmente
menores y menos exigentes que los incorporados en las NIIF Completas (alrededor del 10 por ciento de la
información a revelar que requieren las NIIF Completas).
Ciertamente se requieren juicios y estimaciones para aplicar la NIIF para las PYMES. Sin embargo, puesto
que se realizaron simplificaciones de medición al desarrollar la NIIF para las PYMES, generalmente habrá
menos estimaciones y juicios complejos que para las NIIF completas.
Secciones de la Norma
A continuación se presenta un sucinto resumen del contenido de cada una de las 35 secciones de la NIIF
para las PYMES. Asimismo, en cada apartado referido a las diferentes secciones, se presentan las
diferencias más significativas respecto de las NIIF Completas (sólo cuando dichas diferencias existan o sean
significativas).
Sección 1 : Pequeñas y Medianas Entidades
Se pretende que la NIIF para las PYMES se utilice por las pequeñas y medianas entidades (PYMES). Esta
sección describe las características de las PYMES.
Las pequeñas y medianas entidades son entidades que: no tienen obligación pública de rendir cuentas, y
publican estados financieros con propósito de información general para usuarios externos. Son ejemplos de
usuarios externos los propietarios que no están implicados en la gestión del negocio, los acreedores
actuales o potenciales y las agencias de calificación crediticia.
Diferencias con las NIIF Completas: Las NIIF completas no tienen una Norma que defina su alcance,
aunque en el Prefacio se incluye la presunción de que una entidad con ánimo de lucro llegará a una
representación fidedigna de su situación financiera y su rendimiento financiero si utiliza las NIIF para
preparar sus reportes financieros (este concepto también está incorporado en la NIC-1. El concepto de
obligación pública de rendir cuentas no está definido en las NIIF completas.
Sección 2 : Conceptos y Principios Generales
Esta sección describe el objetivo de los estados financieros de las pequeñas y medianas entidades (PYMES)
y las cualidades que hacen que la información de los estados financieros de las PYMES sea útil. También
establece los conceptos y principios básicos subyacentes a los estados financieros de las PYMES.
Diferencias con las NIIF Completas: Las características cualitativas son las mismas, aunque en el Marco
Conceptual (MC) de las NIIF completas se presentan agrupadas en características cualitativas
fundamentales y características cualitativas de mejora. El MC de las NIIF Completas no incluye los
conceptos de resultado integral total ni el de otro resultado integral, como tampoco incluye el concepto de
valor razonable. La Sección 2, a diferencia del MC de las NIIF Completas, no trata el tema de los criterios
de mantenimiento de capital.
Sección 3 : Presentación de Estados Financieros
Esta sección explica la presentación razonable de los estados financieros, los requerimientos para el
cumplimiento de la NIIF para las PYMES y qué es un conjunto completo de estados financieros.
Diferencias con las NIIF Completas: La gran diferencia con las NIIF Completas reside en los componentes
de un juego completo de estados financieros, ya que éstas no admiten la posibilidad de reemplazar al
estado del resultado integral y al estado de cambios en el patrimonio por un único estado de resultados y
ganancias acumuladas.
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En general, los restantes requerimientos son similares a los incluidos en los párrafos 9 a 53 de la NIC-1,
excepto por lo siguiente: (a) el concepto de base de acumulación (devengo) en la NIIF para las PYMES se
incluye en la Sección 2 (equivalente al MC de las NIIF completas); y (b) los criterios generales de
compensación de partidas en la NIIF para las PYMES se incluye en la Sección 2 (equivalente al MC de las
NIIF completas).
Sección 4 : Estado de Situación Financiera
Esta sección establece la información a presentar en un estado de situación financiera y cómo presentarla.
El estado de situación financiera presenta los activos, pasivos y patrimonio de una entidad en una fecha
específica, al final del periodo sobre el que se informa.
Diferencias con las NIIF Completas: Las NIIF Completas (NIC-1) requieren partidas mínimas diferentes a
las requeridas por la NIIF para las PYMES. Debe destacarse que no se requiere la presentación por
separado de los activos no corrientes mantenidos para la venta y grupos de desapropiación (ni de los
pasivos asociados a estos últimos). En general, los restantes requerimientos son similares a los incluidos en
la NIC-1.
Sección 5 : Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados
Esta sección requiere que una entidad presente su resultado integral total para un periodo, es decir, su
rendimiento financiero para el periodo, en uno o dos estados financieros. Establece la información que tiene
que presentarse en esos estados y cómo presentarla.
Diferencias con las NIIF Completas: De acuerdo con las NIIF Completas las partidas que se presentan en el
estado de resultados y del otro resultado integral son cinco (5), mientras que en él ámbito de la NIIF para
las PYMES se reducen a tres (3). En general, los restantes requerimientos son similares a los incluidos en la
NIC-1.
Sección 6 : Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas
Esta sección establece los requerimientos para presentar los cambios en el patrimonio de una entidad para
un periodo, en un estado de cambios en el patrimonio o, si se cumplen las condiciones especificadas y una
entidad así lo decide, en un estado de resultados y ganancias acumuladas.
Diferencias con las NIIF Completas: Las NIIF Completas no contemplan la posibilidad de que se presente un
estado de resultados y ganancias acumuladas, como lo admite la NIIF para las PYMES. Respecto del estado
de cambios en el patrimonio, los requerimientos de las NIIF Completas y la NIIF para las PYMES no
presenta diferencias significativas.
Sección 7 : Estado de Flujos de Efectivo
Esta sección establece la información a incluir en un estado de flujos de efectivo y cómo presentarla. El
Estado de Flujos de Efectivo proporciona información sobre los cambios en el efectivo y equivalentes al
efectivo de una entidad durante el periodo sobre el que se informa, mostrando por separado los cambios
según procedan de actividades de operación, actividades de inversión y actividades de financiación.
Diferencias con las NIIF Completas: Las NIIF Completas requieren que una inversión, para ser equivalente
de efectivo, no esté sujeta a riesgos significativos de cambios en su valor. Este requerimiento no está
presente en la NIIF para las PYMES.
Sección 8 : Notas a los Estados Financieros
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Esta sección establece los principios subyacentes a la información a presentar en las notas a los estados
financieros y cómo presentarla. Las notas contienen información adicional a la presentada en el estado de
situación financiera, estado del resultado integral, estado de resultados (si se presenta), estado de
resultados y ganancias acumuladas combinado (si se presenta), estado de cambios en el patrimonio y
estado de flujos de efectivo. Las notas proporcionan descripciones narrativas o desagregaciones de partidas
presentadas en esos estados e información sobre partidas que no cumplen las condiciones para ser
reconocidas en ellos. Además de los requerimientos de esta sección, casi todas las demás secciones de esta
NIIF requieren información a revelar que normalmente se presenta en las notas.
Sección 9 : Estados Financieros Consolidados y Separados
Esta sección define las circunstancias en las que una entidad presenta estados financieros consolidados y
los procedimientos para la preparación de esos estados. También incluye una guía sobre estados
financieros separados y estados financieros combinados.
Diferencias con las NIIF Completas: En la NIIF-10 "Estados Financieros Consolidados”, se clarifica el
concepto de control y se incorporan pautas para evaluar la existencia del mismo. En líneas generales, los
procedimientos de consolidación descritos por las NIIF Completas (NIC-27 o NIIF-10) y la NIIF para las
PYMES no presentan diferencias.
Las excepciones en las cuales una entidad podría no presentar estados financieros consolidados difieren
entre las NIIF Completas y la NIIF para las PYMES. Las NIIF Completas no incluyen el concepto de estados
financieros combinados que se incluye en la NIIF para las PYMES.
Sección 10 : Políticas Contables, Estimaciones y Errores
Esta sección proporciona una guía para la selección y aplicación de las políticas contables que se usan en la
preparación de estados financieros. También abarca los cambios en las estimaciones contables y
correcciones de errores en estados financieros de periodos anteriores.
Diferencias con las NIIF Completas: En general, los requerimientos de la Sección 10 de la NIIF para las
PYMES son similares a los establecidos en la NIC-8 de las NIIF Completas. La NIC 8 prevé una jerarquía
diferente para la formulación de las políticas contables de la entidad.
Sección 11 : Instrumentos Financieros Básicos
La Sección 11 "Instrumentos Financieros Básicos” y la Sección 12 "Otros Temas relacionados con los
Instrumentos Financieros” tratan del reconocimiento, baja en cuentas, medición e información a revelar de
los instrumentos financieros (activos financieros y pasivos financieros). La Sección 11 se aplica a los
instrumentos financieros básicos y es relevante para todas las entidades. La Sección 12 se aplica a otros
instrumentos financieros y transacciones más complejos. Si una entidad solo realiza transacciones con
instrumentos financieros básicos, la Sección 12 no será aplicable. Sin embargo, incluso las entidades que
solo tienen instrumentos financieros básicos considerarán el alcance de la Sección 12 para asegurarse de
que están exentas.
Diferencias con las NIIF Completas: La NIIF-9 incorpora un modelo de valoración para activos y pasivos
financieros basado en el modelo de negocio de la entidad. En cambio, la Sección 11 no presenta dicho
requerimiento.
En general, los requerimientos de la NIIF-9 exigen un mayor grado de dificultad que los presentados por la
Sección 11, aunque los criterios de valoración admitidos por ambas normas son los mismos (valor
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razonable o costo amortizado, quedando el costo menos deterioro como una medida residual ante la
imposibilidad de obtener el valor razonable de manera fiable).
A diferencia de la Sección 11, la NIIF-9 incorpora la posibilidad de que una entidad designe que los cambios
en el valor razonable de un instrumento de patrimonio se imputen a una cuenta del otro resultado integral.
Los requerimientos de revelaciones incluidos en la NIIF 9 y en la NIIF 7 son más exigentes que los incluidos
en la Sección 11 de la NIIF para las PYMES.
Sección 12 : Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros
Como ya se dijo, en el punto anterior, la Sección 12 se aplica a otros instrumentos financieros y
transacciones más complejos. Si una entidad solo realiza transacciones de instrumentos financieros
básicos, la Sección 12 no le será de aplicación.
Diferencias con las NIIF Completas: La NIC-39 presenta requerimientos para aplicar contabilidad de
coberturas similares, a excepción de: la descripción de los riesgos a cubrir; y determinadas características
de los instrumentos que se pueden designar como partidas de cobertura.
Sección 13 : Inventarios
Esta sección establece los principios para el reconocimiento y medición de los inventarios. Los Inventarios
son activos: mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones; en proceso de producción con
vistas a esa venta; o en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de
producción, o en la prestación de servicios.
Diferencias con las NIIF Completas: Los requerimientos, en general, son similares a los de la NIC-2. No
obstante, debemos señalar que en las NIIF Completas los criterios de comparación con los inventarios con
el importe recuperable están en la propia NIC-2, mientras que en la NIIF para las PYMES están en la
Sección 27 y no en la Sección 13.
Sección 14 : Inversiones en Asociadas
Esta sección se aplicará a la contabilización de las asociadas en estados financieros consolidados y en los
estados financieros de un inversor que no es una controladora pero tiene una inversión en una o más
asociadas. El párrafo 9.26 establece los requerimientos para la contabilización de asociadas en estados
financieros separados.
Diferencias con las NIIF Completas: La NIC-28 requiere que las inversiones en asociadas se midan
utilizando el método de la participación. En algunas circunstancias en particular se requiere que las
inversiones en asociadas se midan utilizando el valor razonable, aunque no es una elección libre de política
contable para todos los casos, como lo presenta la Sección 14 de la NIIF para las PYMES.
Sección 15 : Inversiones en Negocios Conjuntos
Esta sección se aplica a la contabilización de negocios conjuntos en los estados financieros consolidados y
en los estados financieros de un inversor que, no siendo una controladora, tiene participación en uno o más
negocios conjuntos. El párrafo 9.26 establece los requerimientos para la contabilización de las
participaciones en un negocio conjunto en estados financieros separados.
Diferencias con las NIIF Completas: La NIIF-11 diferencia sólo entre activos controlados de manera
conjunta y entidades controladas de manera conjunta; y no admite diferentes métodos.
Sección 16 : Propiedades de Inversión
Contabilidad I
Esta sección se aplicará a la contabilidad de inversiones en terrenos o edificios que cumplen la definición de
propiedades de inversión del párrafo 16.2, así como a ciertas participaciones en propiedades mantenidas
por un arrendatario, dentro de un acuerdo de arrendamiento operativo, que se tratan como si fueran
propiedades de inversión. Solo las propiedades de inversión cuyo valor razonable se puede medir con
fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado, y en un contexto de negocio en marcha, se contabilizarán
de acuerdo con esta sección por su valor razonable con cambios en resultados. Todas las demás
propiedades de inversión se contabilizarán como propiedades, planta y equipo, utilizando el modelo de
costo-depreciación-deterioro del valor de la Sección 17 "Propiedades, Planta y Equipo”, y quedarán dentro
del alcance de la Sección 17, a menos que pase a estar disponible una medida fiable del valor razonable y
se espere que dicho valor razonable será medible con fiabilidad en un contexto de negocio en marcha.
Diferencias con las NIIF Completas: La NIC-40 plantea una elección de política contable para todas las
propiedades de inversión mantenidas por una entidad, que podría seleccionar: Utilizar el modelo de costo
menos depreciaciones y menos deterioros; o Utilizar el modelo de valor razonable con cambios en
resultados.
En la NIIF para las PYMES no se plantea esto como una elección de políticas contables, sino que el uso de
ambos criterios dependerá del esfuerzo o costo que demande la obtención del valor razonable de una
propiedad de inversión. Cuando no se midan a valor razonable con cambios en resultados, la NIIF para las
PYMES no exige que se revele dicha medida.
Sección 17 : Propiedades, Planta y Equipo
Esta sección se aplicará a la contabilidad de las propiedades, planta y equipo, así como a las propiedades
de inversión cuyo valor razonable no se pueda medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado.
La Sección 16 "Propiedades de Inversión” se aplicará a propiedades de inversión cuyo valor razonable se
puede medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado.
Diferencias con las NIIF Completas: La NIC-16 admite que la entidad seleccione para cada clase de
propiedades, planta y equipo dos modelos alternativos de medición posterior: el modelo de costo menos
depreciaciones y menos deterioros; o el modelo de la revaluación.
En la NIIF para las PYMES sólo se admite el primero de ellos. Asimismo, la NIC-16 requiere que en cada
fecha de emisión de los estados financieros se revisen las estimaciones que son la base del cálculo de la
depreciación, mientras que la NIIF para las PYMES requiere que dicha revisión sólo se haga cuando existan
indicios de que pudieran haber cambiado.
Sección 18 : Activos Intangibles Distintos de la Plusvalía
Esta sección se aplicará a la contabilización de todos los activos intangibles distintos de la plusvalía (véase
la Sección 19 "Combinaciones de Negocios y Plusvalía”) y activos intangibles mantenidos por una entidad
para su venta en el curso ordinario de sus actividades (véase la Sección 13 "Inventarios” y la Sección 23
"Ingresos de Actividades Ordinarias”).
Diferencias con las NIIF Completas: La NIC-38 admite que la entidad seleccione dos modelos alternativos
de medición posterior para los activos intangibles: el modelo de costo menos depreciaciones y menos
deterioros; o el modelo de la revaluación (con limitaciones).
En la NIIF para las PYMES sólo se admite el primero de ellos. Asimismo, la NIC-38 requiere que en cada
fecha de emisión de los estados financieros se revisen las estimaciones que son la base del cálculo de la
amortización, mientras que la NIIF para las PYMES requiere que dicha revisión sólo se haga cuando existan
Contabilidad I
indicios de que pudieran haber cambiado. La NIC-38 requiere que cuando un activo intangible posea una
vida útil indeterminada no sea amortizado, y sea comparado siempre con su importe recuperable. La NIIF
para las PYMES no admiten esto.
Sección 19 : Combinaciones de Negocios y Plusvalía
Esta sección se aplicará a la contabilización de las combinaciones de negocios. Proporciona una guía para la
identificación de la adquirente, la medición del costo de la combinación de negocios y la distribución de ese
costo entre los activos adquiridos y los pasivos, y las provisiones para los pasivos contingentes asumidos.
También trata la contabilidad de la plusvalía tanto en el momento de una combinación de negocios como
posteriormente.
Diferencias con las NIIF Completas: La NIIF-3 requiere que la contraprestación de una combinación de
negocios no incluya los costos de transacción (a excepción de los gastos de emisión de instrumentos de
patrimonio que deben tratarse como lo requiere la NIC-32). En cambio, la NIIF para las PYMES requiere
que se consideren parte del "costo de la combinación de negocios”.
Por otro lado, la NIIF-3 presenta criterios para la medición inicial de la participación no controladora
adquirida en una combinación de negocios, mientras que la Sección 19 de la NIIF para las PYMES no.
Asimismo, a diferencia de las NIIF Completas, la NIIF para las PYMES se requiere que la plusvalía siempre
se amortice.
Sección 20 : Arrendamientos
Esta sección se aplicará a los acuerdos que transfieren el derecho de uso de activos, incluso en el caso de
que el arrendador quede obligado a suministrar servicios de cierta importancia en relación con la operación
o el mantenimiento de estos activos.
Diferencias con las NIIF Completas: Las NIIF Completas incluyen guías para orientar la evaluación acerca
de si un acuerdo es o contiene un arrendamiento (Interpretación del CINIIF-4), mientras que la NIIF para
las PYMES no.
Además, la NIIF para las PYMES no requiere que un arrendador (arrendatario) reconozca los pagos de un
arrendamiento operativo de forma lineal si los pagos al arrendador están estructurados de forma que se
incrementen en función de índices o estadísticas publicadas para compensar los incrementos de costo por
inflación esperados del arrendador.
Sección 21 : Provisiones y Contingencias
Esta sección se aplica a todas las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, excepto a las
provisiones tratadas en otras secciones de esta NIIF. Esta sección no incluyen las provisiones relacionadas
con: Arrendamientos (Sección 20 "Arrendamientos”); Contratos de construcción (Sección 23 "Ingresos de
Actividades Ordinarias”); Obligaciones por beneficios a los empleados (Sección 28 "Beneficios a los
Empleados”); e Impuesto a las ganancias (Sección 29 "Impuesto a las Ganancias”).
Sección 22 : Pasivos y Patrimonio
Esta Sección establece los principios para clasificar los instrumentos financieros como pasivos o como
patrimonio, y trata la contabilización de los instrumentos de patrimonio emitidos para individuos u otras
partes que actúan en capacidad de inversores en instrumentos de patrimonio (es decir, en calidad de
propietarios). La Sección 26 "Pagos Basados en Acciones” trata la contabilización de una transacción en la
que la entidad recibe bienes o servicios de empleados y de otros vendedores que actúan en calidad de
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vendedores de bienes y servicios (incluyendo los servicios a los empleados) como contraprestación por los
instrumentos de patrimonio (incluyendo acciones u opciones sobre acciones).
Sección 23 : Ingresos de Actividades Ordinarias
Esta Sección se aplica a la contabilización de ingresos de actividades ordinarias procedentes de las
siguientes transacciones y sucesos:
(a) La venta de bienes (si los produce o no la entidad para su venta o los adquiere para su reventa).
(b) La prestación de servicios.
(c) Los contratos de construcción en los que la entidad es el contratista.
(d) El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses, regalías o dividendos.
Sección 24 : Subvenciones del Gobierno
Esta Sección específica la contabilidad de todas las subvenciones del gobierno. Una subvención del gobierno
es una ayuda del gobierno en forma de una transferencia de recursos a una entidad en contrapartida del
cumplimiento, futuro o pasado, de ciertas condiciones relacionadas con sus actividades de operación.
Las subvenciones del gobierno excluyen las formas de ayuda gubernamental a las que no cabe
razonablemente asignar un valor, así como las transacciones con el gobierno que no pueden distinguirse de
las demás operaciones normales de la entidad.
Diferencias con las NIIF Completas: Las NIIF Completas requieren que las subvenciones de gobierno se
traten de acuerdo a la NIC-41, si son subvenciones relacionadas con activos biológicos que se midan a
valor razonable menos costos de ventas; o de acuerdo con la NIC-20, en los restantes casos.
La NIC-20 establece el uso del método de la renta para el reconocimiento de las subvenciones del gobierno
como ingresos, y se admiten métodos alternativos, dependiendo de la tipificación de las subvenciones
(relacionadas con activos y relacionadas con ingresos). A diferencia de ello, la NIIF para las PYMES sólo
admite un método para el tratamiento contable de las subvenciones del gobierno.
Sección 25 : Costos por Préstamos
Esta Sección específica la contabilidad de los costos por préstamos. Son costos por préstamos los intereses
y otros costos en los que una entidad incurre, que están relacionados con los fondos que ha tomado
prestados. Los costos por préstamos incluyen: los gastos por intereses calculados utilizando el método del
interés efectivo como se describe en la Sección 11 "Instrumentos Financieros Básicos”; las cargas
financieras con respecto a los arrendamientos financieros reconocidos de acuerdo con la Sección 20
"Arrendamientos”; y las diferencias de cambio procedentes de préstamos en moneda extranjera en la
medida en que se consideren ajustes de los costos por intereses.
Diferencias con las NIIF Completas: La NIC-23 requiere que los costos por préstamos se capitalicen
(activen) siempre que se trate de activos que califiquen para ello.
Sección 26 : Pagos Basados en Acciones
Esta Sección específica la contabilidad de todas las transacciones con pagos basados en acciones,
incluyendo:
Contabilidad I
(a) Transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan con instrumentos de patrimonio, en las
que la entidad adquiere bienes o servicios como contraprestación de instrumentos de patrimonio de la
entidad (incluyendo acciones u opciones sobre acciones).
(b) Transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan en efectivo, en las que la entidad
adquiere bienes o servicios incurriendo en pasivos con el proveedor de esos bienes o servicios, por
importes que están basados en el precio (o valor) de las acciones de la entidad o de otros instrumentos de
patrimonio de la entidad; y
(c) Transacciones en las que la entidad recibe o adquiere bienes o servicios, y los términos del acuerdo
proporcionan a la entidad o al proveedor de esos bienes o servicios, la opción de liquidar la transacción en
efectivo (o con otros activos) o mediante la emisión de instrumentos de patrimonio.
Sección 27 : Deterioro del Valor de los Activos
Esta sección se aplica en la contabilización del deterioro del valor de todos los activos, para los que no se
establecen requerimientos de deterioro de valor en otras secciones de esta NIIF. Una pérdida por deterioro
se produce cuando el importe en libros de un activo es superior a su importe recuperable.
Diferencias con las NIIF Completas: Las NIIF Completas contienen las reglas sobre la evaluación y medición
del deterioro de los inventarios en la propia norma sobre estos activos (NIC-2), mientras que la NIIF para
las PYMES incluye este análisis en la Sección 27 y no en la Sección 13.
La Sección 27 incluye menos exigencias en materia de revelaciones, y presenta menos directrices sobre
cómo calcular el valor en uso de los activos.
Sección 28 : Beneficios a los Empleados
Esta sección se aplica a todos los beneficios a los empleados, excepto los relativos a transacciones con
pagos basados en acciones, que se tratan en la Sección 26 "Pagos Basados en Acciones”. Los beneficios a
los empleados comprenden todos los tipos de contraprestaciones que la entidad proporciona a los
trabajadores, incluyendo administradores y gerentes, a cambio de sus servicios.
Diferencias con las NIIF Completas: La NIIF para las PYMES no incluye a éste método como alternativa, y
requiere que las ganancias y pérdidas actuariales se reconozcan siempre: en el otro resultado integral; o en
el resultado del período. Existen diferencias entre los criterios para reconocer las ganancias y pérdidas
actuariales entre las NIIF Completas y la NIIF para las PYMES. Además, la NIIF para las PYMES admiten el
uso de un método simplificado para la medición de la obligación de los planes de beneficios definidos.
Sección 29 : Impuesto a las Ganancias
Esta sección trata la contabilidad del impuesto a las ganancias. Se requiere que una entidad reconozca las
consecuencias fiscales actuales y futuras de transacciones y otros sucesos que se hayan reconocido en los
estados financieros. Estos importes fiscales reconocidos comprenden el impuesto corriente y el impuesto
diferido. El impuesto corriente es el impuesto por pagar (recuperable) por las ganancias (o pérdidas)
fiscales del periodo corriente o de periodos anteriores. El impuesto diferido es el impuesto por pagar o por
recuperar en periodos futuros, generalmente como resultado de que la entidad recupera o liquida sus
activos y pasivos por su importe en libros actual, y el efecto fiscal de la compensación de pérdidas o
créditos fiscales no utilizados hasta el momento procedentes de periodos anteriores.
Diferencias con las NIIF Completas: Como principales diferencias, podemos señalar que la NIC-12 presenta
definiciones diferentes para las bases fiscales de los activos y pasivos.
Contabilidad I
Por otra parte, la NIC-12 presenta una excepción al reconocimiento inicial que prohíbe a una entidad
reconocer activos por impuesto diferido (AID) y pasivos por impuesto diferido (PID) que surjan cuando el
activo o pasivo tiene una base fiscal diferente de su importe en libros inicial (excepto en una combinación
de negocios o en una transacción que afecte a la ganancia fiscal o contable), mientras que la NIIF para las
PYMES no incluye esta excepción.
Por último, la NIIF para las PYMES incluye excepciones diferentes respecto de las diferencias temporarias
vinculadas con participaciones permanentes en otras entidades.
Sección 30 : Conversión de la Moneda Extranjera
Esta sección prescribe cómo incluir las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero,
en los estados financieros de una entidad, y cómo convertir los estados financieros a la moneda de
presentación. La contabilización de instrumentos financieros denominados en una moneda extranjera y la
contabilidad de coberturas de partidas en moneda extranjera se tratan en la Sección 11 "Instrumentos
Financieros Básicos” y en la Sección 12 "Otros Temas Relacionados con los Instrumentos Financieros”.
Diferencias con las NIIF Completas: La NIC-21 requiere que las diferencias de conversión reconocidas en el
otro resultado integral, y acumuladas en un componente separado del patrimonio se reciclen al resultado
cuando se disponga de la inversión neta en el extranjero. La NIIF para PYMES requiere que estas
diferencias de conversión no se reciclen.
Sección 31 : Hiperinflación
Esta Sección se aplica a las entidades cuya moneda funcional sea la moneda de una economía
hiperinflacionaria. Requiere que una entidad prepare los estados financieros que hayan sido ajustados por
los efectos de la hiperinflación.
Sección 32 : Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se Informa
Esta Sección define los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa y establece los
principios para el reconocimiento, medición y revelación de esos hechos. Los hechos ocurridos después del
periodo sobre el que se informa son todos los hechos, favorables o desfavorables, que se han producido
entre el final del periodo sobre el que informa y la fecha de autorización de los estados financieros para su
publicación.
Sección 33 : Información a Revelar sobre Partes Relacionadas
Esta Sección requiere que las entidades incluyan la información a revelar que sea necesaria para llamar la
atención sobre la posibilidad de que su situación financiera y su resultado del periodo puedan verse
afectados por la existencia de partes relacionadas, así como por transacciones y saldos pendientes con
estas partes.
Sección 34 : Actividades Especiales
Esta Sección proporciona una guía sobre la información financiera de las PYMES involucradas en tres tipos
de actividades especiales: actividades agrícolas, actividades de extracción y concesión de servicios.
Diferencias con las NIIF Completas: Las principales diferencias entre las NIIF Completas y la Sección 34 se
encuentran en la parte referida a "agricultura”.
La NIC-41 presenta una presunción de que siempre se podrá obtener el valor razonable de los activos
biológicos, mientras que en la Sección 34, el uso de esta base de medición depende de una evaluación del
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costo o esfuerzo asociado a su obtención. Por otra parte, la NIC-41 incluye requerimientos para el
tratamiento contable de ciertas subvenciones, y la Sección 34 no.
En los requerimientos para actividades de extracción y concesiones de servicios públicos existen diferencias
entre las NIIF Completas que las tratan (NIIF-6 y CINIIF-12, respectivamente), aunque, en general, están
bastante en línea.
Sección 35 : Transición a la NIIF para las PYMES
Esta Sección se aplica a las entidades que adopten por primera vez la NIIF para las PYMES,
independientemente de si su marco contable anterior estuvo basado en las NIIF completas o en otro
conjunto de principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA), tales como sus normas contables
nacionales, o en otro marco tal como la base del impuesto a las ganancias local.
Una entidad solo puede adoptar por primera vez la NIIF para las PYMES en una única ocasión. Si una
entidad que utiliza la NIIF para las PYMES deja de usarla durante uno o más periodos sobre los que se
informa y se le requiere o elige adoptarla nuevamente con posterioridad, las exenciones especiales,
simplificaciones y otros requerimientos de esta sección no serán aplicables a la nueva adopción.
Diferencias con las NIIF Completas: Existen diferencias entre la NIIF-1 y la Sección 35, relacionadas con el
alcance de la NIIF para las PYMES. Como diferencia más relevante, señalaremos que la Sección 35 incluye
una exención por "impracticabilidad”, ausente en la NIIF 1. Esta exención alcanza: a los requerimientos de
reexpresión de partidas; y al requerimiento de proporcionar información comparativa.

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Universidad Católica del Táchira

Facultad de Ciencias Económicas y Sociales

1. Las VEN-NIF para Pymes

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