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1.- CONCEPTO
Es la actividad que desarrolla el Estado con el objeto de procurarse los medios necesarios
para los gastos públicos destinados a la satisfacción de las necesidades públicas y en general a
la realización de sus propios fines.
Las necesidades públicas son servicios de los cuales no puede prescindir una sociedad,
como son: la justicia, la defensa nacional, la seguridad pública, los transportes, la educación,
la misma actividad económica del Estado, el crédito público, etc.
El Estado, para llevar a cabo su función financiera, requiere de los recursos necesarios, y
una vez que los obtiene los administra y por último, los aplica para la satisfacción de los
requerimientos de la sociedad, que en sí es el objetivo esencial de esta función.
Los recursos que el Estado obtiene derivan de la explotación de sus propios bienes y el
manejo de sus empresas, así como por el ejercicio de su poder de imperio, con base en el cual
establece las contribuciones que los particulares habrán de aportar para los gastos públicos.
Finalmente, su presupuesto se complementará con la aplicación de otros mecanismos
financieros como los empréstitos ya sea internos o externos que obtendrá de otros entes.
Es la disciplina que tiene por objeto el estudio sistemático del conjunto de normas que
reglamentan la obtención, el manejo y la aplicación de los recursos que requiere el Estado
para el desarrollo de sus actividades así como el estudio de las relaciones jurídicas entre los
poderes de los órgano del Estado y entre los mismos ciudadanos que derivan de la aplicación
de esas normas.
Por ello, cuando enfocamos esta materia exclusivamente hacia la obtención de recursos
estamos frente al llamado derecho Fiscal, el cual comprende las normas que regulan la
actuación del Estado para la obtención de recursos y las relaciones que genera esta actividad.
El término “fiscal” proviene de la voz latina fisco, tesoro del Emperador, al que las
provincias pagaban el tributum que les era impuesto. A su vez , la palabra “fisco” se deriva de
fiscus, nombre con el que inicialmente se conoció la cesta que servía de recipiente en la
recolección de higos y que también utilizaban los recaudadores para recolectar el tributum. De
aquí que todo tipo de ingreso que se recibía en el fisco tenía el carácter de ingreso fiscal.
4.-DERECHO TRIBUTARIO
Una vez sentadas las bases del derecho Tributario, se desarrollaron teorías de gran
importancia y su estudio adquirió una dimensión de magnitudes considerables, al grado de
poder afirmar, sin temor a equivocación, que dentro de la materia jurídica de las finanzas
públicas este Derecho es el que ha tenido mayor desarrollo.
Para dejar expuesto un concepto claro de derecho Tributario, se dice que “es el conjunto de
normas y principios jurídicos que se refieren a la obtención exclusivamente de los tributos”.
OBTENCION
DERECHO FINANCIERO MANEJO DE RECURSOS
APLICACIÓN
SOLO PATRIMONIALES
DERECHO FISCAL OBTENCIÓN CREDITICIOS
DE RECURSOS TRIBUTARIOS
SOLO IMPUESTOS
DERECHO TRIBUTARIO OBTENCIÓN DE APORTACIONES DE S.S.
CONTRIBUCIONES CONTRIB. DE MEJORAS
DERECHOS
Por fuentes del Derecho entendemos aquí las formas o actos a través de los cuales se
manifiesta la vigencia del Derecho Financiero.
Pueden considerarse como fuentes del Derecho Financiero, las siguientes: la ley, el decreto
ley y el decreto delegado, el reglamento, la circular, la jurisprudencia, los tratados
internacionales y los principios generales del derecho.
5.1 LA CONSTITUCIÓN
Es la fuente por excelencia del Derecho, en cuanto determina la estructura del Estado, su
forma de gobierno, la competencia de los órganos constitucionales y administrativos, los
derechos y deberes de los ciudadanos, así como la libertad jurídica.
La Constitución como ley fundamental del Estado, ocupa el vértice del orden jurídico, a
manera de premisa mayor de la que derivan su razón de ser y el contenido de las otras leyes.
5..2 LA LEY
Se entiende por ley el acto emanado del Poder Legislativo (aspecto formal) que crea
situaciones jurídicas generales, abstractas e impersonales (aspecto material), por lo que se
considera que es la fuente más importante o preponderante en el derecho Financiero y
particularmente en el Derecho Tributario.
I. Al Presidente de la República,
II. A los Diputados y Senadores al Congreso de la Unión; y
III. A las Legislaturas de los Estados
Las iniciativas presentadas por el Presidente de la República y por las Legislaturas de los
Estados pasarán a comisión. Las que presenten los Diputados o los Senadores, se sujetarán a
los trámites que establece el Reglamento de Debates. Es importante señalar que los Diputados
constituyen la representación de la población, mientras que los Senadores son representantes
de las Entidades Federativas en el Congreso de la unión.
Una vez que el proyecto o iniciativa de ley es presentada, se inicia el llamado Debate
Camaral, que puede conducir tanto a su aprobación como a su rechazo definitivo dentro del
período de sesiones en el que se haya dado a conocer, pudiendo ser éste Ordinario o
Extraordinario.
. EL VETO Y LA SANCION PRESIDENCIAL
Existen dos formas para aprobar un proyecto o iniciativa de ley: por Mayoría Simple y por
Mayoría Especial. Un proyecto de ley se considera aprobado de la primera forma cuando la
mitad más uno del Quórum de cada una de las Cámaras emite su voto a favor. El Quórum es
el mínimo necesario de miembros presentes para que ambas Cámaras puedan sesionar
válidamente.
Bajo la segunda forma, es decir, por Mayoría Especial, se considera aprobado un proyecto
cuando las dos terceras partes de los presentes en cada una de las Cámaras dan su aprobación.
Este procedimiento se sigue, por ejemplo, cuando se trata de reformas a la Constitución o la
creación de un nuevo estado de la República.
Al ser aprobado por ambas Cámaras un proyecto de Ley Hacendaria deberá regresarse al
Ejecutivo Federal para que sea él quien le dé validez plena mediante su promulgación y
publicación en el Diario Oficial de la Federación. No obstante esto, si el Presidente de la
República no está de acuerdo con el formato final del proyecto, tendrá un plazo de diez días
hábiles para manifestar su rechazo o aceptación.
En el primer caso se presenta la figura del “Veto”, en tanto que en el segundo, la figura de
la “Sanción” la que puede ser “Expresa”o “Tácita”.
. EL VETO PRESIDENCIAL
. LA SANCION EXPRESA
Se da cuando el Ejecutivo Federal está de acuerdo con los términos del proyecto y de
inmediato ordena su promulgación y publicación en el Diario Oficial de la Federación.
. LA SANCION TACITA
Se manifiesta cuando el Ejecutivo Federal deja transcurrir los diez días hábiles
correspondientes sin que devuelva, con observaciones, un proyecto de Ley Fiscal al Congreso
de la Unión.
. PROMULGACIÓN Y PUBLICACIÓN
. PROMULGACIÓN
Esta figura se materializa a través del Decreto Presidencial que da a conocer el contenido
de una ley debidamente aprobada y sancionada.
. PUBLICACIÓN
La prudencia y las normas más elementales de un buen gobierno, aconsejan que se deje
transcurrir un cierto tiempo entre la publicación y la iniciación de la vigencia de una ley, a fin
de que las mismas puedan ser estudiadas, analizadas y ponderadas por sus destinatarios y por
la ciudadanía en general, toda vez que una nueva norma, sobre todo tributaria, implica
múltiples cambios en el quehacer contable y fiscal de los contribuyentes.
Las normas o leyes fiscales tiene su vigencia, a veces definida, dentro de la propia ley,
pero en la mayoría de los casos no se puede predeterminar su duración de aplicación sino
hasta que ésta se abrogada o sustituida por otra de carácter similar.
Aun cuando la regla general, dada la división de Poderes que establece la Constitución, es
que la ley tenga su origen en el Poder Legislativo, por excepciones previstas en la misma
Constitución, la ley puede tener su origen el en Poder Ejecutivo. Es entonces cuando se habla
del decreto-ley y del decreto-delegado.
Un caso para legislar en materia tributaria se halla en el artículo 131, párrafo segundo
Constitucional, en virtud del cual el Ejecutivo puede ser facultado por el Congreso para
regular todo lo concerniente al comercio exterior, la economía nacional, la estabilidad de la
producción nacional o de realizar cualquier otro propósito en beneficio del país.
El reglamento es una función propia del Presidente de la República que está expresamente
asignada en la fracción I del artículo 89 y se define como “un acto jurídico formalmente
administrativo y materialmente legislativo, porque crea situaciones jurídicas generales,
abstractas e impersonales, por medio del cual se desarrollan y complementan en detalle los
principios y enunciados de una ley a efecto de hacer más eficaz y expedita su aplicación a los
casos concretos determinando de modo general y abstracto los medios para ello”.
Por último, diremos que los reglamentos dejan de tener vigencia cuando es abrogada o
derogada la ley en que se sustenta y cuyos preceptos pormenorizan y cuando es derogada
parcialmente respecto a aquellos preceptos que los pormenorizan.
LAS CIRCULARES
Las circulares son comunicaciones o avisos expedidos por los superiores jerárquicos en la
esfera administrativa, dando instrucciones a los inferiores sobre el régimen interior de las
oficinas, o sobre su funcionamiento en relación con el público o para aclarar a los inferiores la
aplicación de disposiciones legales ya existentes; pero no para establecer derechos o imponer
restricciones a ellos.
LA JURISPRUDENCIA
Otra figura que ha adquirido gran fuerza en nuestro sistema jurídico, denominada
Jurisprudencia, se puede definir como “Las resoluciones de los tribunales que, por mandato de
ley, son de observancia obligatoria”.
Sin embargo, son varios los estudiosos que opinan que la jurisprudencia no es fuente
directa del Derecho porque su función radica sustancialmente en la interpretación judicial de
las normas ya existentes, y con su creación no se origina otra norma, ya que su contenido no
puede ir más allá de los que la ley establece.
La mayor parte de los tratados internacionales en materia financiera tienen como materia la
relativa a la doble tributación.
Los principios generales del Derecho tienen el carácter de fuentes de Derecho, tal y como
se reconoce en el artículo 14 de la Constitución, como elementos de integración e
interpretación de las normas jurídicas.
Este mismo artículo eleva también los principios generales del Derecho a la categoría de
fuente cuando dispone que las sentencias deben fundarse en los mismos a falta de
interpretación jurídica de la ley.
TEMA II
En el primer caso, se entiende que la autoridad hacendaria no puede llevar a cabo acto
alguno o realizar alguna función dentro del ámbito fiscal, sin que esté facultada para ello
previamente y en forma expresa en alguna ley que sea aplicable al caso concreto.
Por su parte, los contribuyentes sólo se encuentran obligados a cumplir con los deberes que
previa y expresamente les impongan la leyes que les sean aplicables y exclusivamente puedan
hacer valer ante el fisco, los derechos que esas mismas leyes les confieren.
El principio de legalidad significa pues, que la ley que establece el tributo debe definir
cuáles son los elementos y supuestos de la obligación tributaria, es decir, los hechos
imponibles, los sujetos pasivos de la obligación que va a nacer, así como el objeto y la
cantidad de la prestación; por lo que todos esos elementos no deben quedar al arbitrio o
discreción de la autoridad administrativa. La ley debe también establecer las exenciones.
2. PRINCIPIO DE CONSTITUCIONALIDAD
3. LIMITES CONSTITUCIONALES
El poder tributario que ejerce en México tanto la Federación como los Estados, a través
del Congreso General y de las legislaturas locales no es absoluto, sino que se encuentra sujeto
a las limitaciones establecidas en la Constitución General de la República.
. EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD
. PRINCIPIO DE IGUALDAD
Otro artículo de este tipo, es el 16 Constitucional, mismo que para el ámbito fiscal
establece los denominados “actos de molestia”, como lo son los de fiscalización y revisión
que, con motivo de la comprobación del cumplimiento fiscal, realizan las autoridades fiscales,
federales y locales. Por eso, este artículo, en materia fiscal es básico y primordial.
. PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD
Esta viene a ser una facultad de los contribuyentes para afrontar las cargas tributarias, que
se mide en función de sus ingresos, de su riqueza, o inclusive de sus gastos, con total
independencia de los beneficios directos que pudieran derivar para éste, del ejercicio del gasto
público.
. PRINCIPIO DE EQUIDAD
Este principio radica, esencialmente, en la igualdad ante la misma ley tributaria de todos
los sujetos pasivos de un mismo tributo, los que en tales condiciones deben recibir un
tratamiento idéntico en lo concerniente a hipótesis de causación, acumulación de ingresos
gravables, deducciones permitidas, plazos de pago, etc., debiendo únicamente variar las
tarifas tributarias aplicables de acuerdo con la capacidad contributiva de cada contribuyente.
4. LIMITES ESPACIALES Y TEMPORALES
En principio, las leyes financieras y las tributarias, como las demás leyes, se aplican
únicamente en el territorio sujeto a la soberanías del poder público que les da vida, por tanto,
el problema de la eficacia de la ley en el espacio es el de la determinación del mismo sobre el
que la ley produce efectos como tal.
4.1 ESPACIALES
Dada la estructura federal del Estado Mexicano, de que el territorio de los Estados está
dividido en municipalidades, y de que existe un Distrito Federal, podemos distinguir las
siguientes áreas de vigencia de las leyes financieras:
En primer lugar, tenemos las leyes federales que tienen aplicación en toda la República
Mexicana.
En segundo lugar, tenemos las leyes financieras de cada uno de los Estados y que tienen
vigencia en sus respectivos territorios.
En tercer lugar, las leyes expedidas por la Asamblea Legislativa del Gobierno del Distrito
Federal actuando como órgano legislativo local, para el Distrito Federal, las cuales tienen
vigencia en su territorio.
En cuarto lugar, las leyes financieras expedidas por las Legislaturas de los Estados para
que tenga eficacia en el territorio de las municipalidades en que se dividen.
La Federación ejerce su soberanía sobre todo el territorio nacional, las aguas territoriales,
el subsuelo, la plataforma continental y el espacio aéreo que sobre ellos se encuentra. Por
consecuencia, todas las personas y las cosas que se encuentren en ellos y los negocios
jurídicos y hechos que tengan lugar o que produzcan sus efectos en ellos, son susceptibles de
quedar sujetos a las leyes financieras federales.
4.2 TEMPORALES
. Sistema simultáneo.- De acuerdo con este sistema la ley entra en vigor en el momento
mismo de su publicación. Este sistema tiene la ventaja de que “evita fraudes legales; que el
comienzo de la vigencia de la ley queda señalado de un modo indudable; que cuando se
conceden plazos en la ley para el ejerció de derechos o el cumplimiento de deberes se sabe a
ciencia cierta el día en que ha de empezar a contarse y que se economiza tiempo para la
aplicación de la ley, cuyos saludables efectos no quedan diferidos”.
. Sistema sucesivo.- Según este sistema, la ley entra en vigor tres días después de su
publicación en el Diario Oficial de la Federación en el lugar en que éste se publica (ciudad de
México) y en los demás lugares se necesita que, además del plazo citado, transcurra un día
más por cada 40 kilómetros de distancia o fracción que exceda de la mitad. Este sistema no
tiene aplicación en el Derecho Financiero Mexicano.
. Sistema de la “vacatio legis”.- Consiste en que se señala un plazo o fecha para que entre
en vigor la nueva ley, que entre tanto queda inoperante. Este sistema tiene la ventaja sobre los
anteriores, que permite estudiar la ley antes de su entrada en vigor, y tiene el inconveniente de
que da tiempo a crear situaciones que la defrauden.
La Ley de Ingresos de la Federación, que así se llama el acto legislativo que determina los
ingresos que el Gobierno Federal está autorizado para recaudar en un año determinado
constituye, por lo general, una mera lista de “conceptos”por virtud de los cuales puede
percibir ingresos el Gobierno, sin especificar, salvo casos excepcionales, los elementos de los
diversos impuestos; sujeto, objeto, base, tasa o tarifa del gravamen, y sólo establece que en
determinado ejercicio fiscal se percibirán los ingresos provenientes de los conceptos que en la
misma se enumeran, los que se causan y recaudan de acuerdo con las leyes en vigor.
En otros términos, esta Ley que anualmente se expide (pues tiene vigencia anual), no
contiene sino un catálogo de los impuestos que se han de cobrar en el año fiscal. Al lado de
ella existen leyes especiales que regulan los propios impuestos y que no se reexpiden cada año
cuando la primera conserva el mismo concepto del impuesto.
En virtud a que esta Ley es muy dinámica (ya que tiene cambios con frecuencia cada año),
se exponen solamente los grandes rubros (sin cifras) de su contenido en este ejercicio fiscal
2008:
I. Impuestos
II. Contribuciones de mejoras
III. Derechos
IV. Contribuciones de ejercicios fiscales anteriores pendientes de pago
V. Productos
VI. Aprovechamientos
Esta ley, aprobada por el Congreso Federal el 22 de Diciembre de 1978, se deriva de los
esfuerzos de los gobiernos Federales y Estatales para no superponer gravámenes sobre la
población contribuyente, y que sea una u otra la entidad que grave determinada materia,
compartiendo el producto de la recaudación y estableciendo bases de colaboración
administrativa en determinados impuestos de interés común para la Federación y para los
Estados. De esta manera surge así el procedimiento de participaciones en impuestos,
expresamente reconocido en nuestra Carta Magna, que ha constituido uno de los principales
alivios a los problemas derivados de la concurrencia impositiva. Paralelamente y en muy
diversas materias, los Estados se han venido acogiendo a participaciones otorgadas por las
leyes federales absteniéndose de gravar las mismas materias en términos previstos en aquellas
leyes.
Hablar de una jerarquía como tal no existe, sin embargo, cada situación de hecho es tratada
de acuerdo con la norma vigente de cada ley especial y, además, se pueden utilizar en forma
supletoria otras disposiciones o bien, correlacionarlas.
Una definición de constitución puede ser la siguiente: Conjunto de normas superiores que
regulan la producción de normas inferiores y es fundamento de validez.
LEYES ORDINARIAS
(LISR, LIVA, LIETU, LIESPS, LIDE, ETC.)
REGLAMENTOS DE ESTAS LEYES
8. INTERPRETACIÓN FISCAL
La técnica jurídica ha elaborado, a través del tiempo, varios métodos para interpretar las
normas jurídicas. No teniendo el carácter de especial ni de excepcional, el Derecho Financiero
puede utilizar los mismos métodos que la ciencia jurídica en general.
1. CONCEPTO
El 1 de abril de 1967 entra en vigor el nuevo Código Federal en virtud a que el anterior
constituía un cuerpo de normas que representaba una jerarquía superior a las disposiciones
contenidas en las demás leyes tributarias, las cuales, sin embargo, podían derogar para
determinados tributos especiales las disposiciones generales de ese Código.
Finalmente, el Código Federal que actualmente nos rige data del año de 1983, fecha en que
entró en vigor el 1 de enero de ese año, una parte, y otra el 1 de abril del mismo año.
Este nuevo Código como aportaciones significativas indica también que sus disposiciones
son de aplicación únicamente en defecto de las que contengan las leyes fiscales respectivas.
2. ESTRUCTURA DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
TITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
TITULO II
DE LOS DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES
TITULO III
DE LAS FACULTADES DE LAS AUTORIDADES FISCALES
TITULO IV
DE LAS INFRACCIONES FISCALES
TITULO V
DE LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS
Hoy en día, este órgano existe en nuestro País y al que con carácter federal corresponde a
la Secretaría de Hacienda y Crédito Público; en el orden estatal, a las Tesorerías de Estado o
Secretarías de Finanzas y, en el ámbito municipal, a las Tesorerías Municipales.
. Erario.- Las antiguas leyes castellanas dieron el nombre de erario al tesoro público o del
Estado, siendo por tanto, en la actualidad, los recursos de que dispone el Estado para llevar a
cabo las funciones de su competencia.
. Hacienda pública.- La palabra hacienda tiene su origen en el verbo latino facera, que
significa cámara del tesoro y, con el adjetivo pública, significa toda la vida de los entes
públicos y en sentido estricto hace mención a los ingresos y gastos pertenecientes a las
entidades públicas.
El artículo 124 Constitucional establece que la federación tiene un campo exclusivo, por lo
que solamente ella, a través de sus órganos, puede actuar en este ámbito, dando lugar a lo que
conocemos como facultades exclusivas.
Sin embargo, también se señalan en la propia Constitución otras facultades que pueden
ejercer tanto la Federación como los estados, las cuales se identifican como facultades
concurrentes entre los estados y la Federación.
Las distribución de facultades de acuerdo a la Constitución, son:
. Facultades atribuidas a la Federación son las señaladas en el artículo 73; y las prohibidas
a las entidades son las contenidas en los artículos 117 y 118.
. Facultades atribuidas a las entidades son las que de acuerdo al artículo 124 no estuvieran
expresamente otorgadas a la Federación o no prohibidas expresamente a la Federación.
. Facultades prohibidas a la Federación, como las previstas en otras materias, por ejemplo
el artículo 24.
. Facultades coincidentes para los dos órdenes: en algunas materias, como ejemplo el
artículo 118.
. Facultades de auxilio, en la que una autoridad auxilia a otra por mandato constitucional.
. Por último, el artículo 131 señala que es facultad privativa de la Federación gravar las
mercancías que se importen o exporten, o que pasen de tránsito por el territorio nacional, así
como reglamentar en todo tiempo y aun prohibir, por motivos de seguridad o de policía, la
circulación en el interior de la República de toda clase de efectos, cualquiera que sea su
procedencia; pero sin que la misma Federación pueda establecer, ni dictar, en el Distrito
Federal, los impuestos y leyes que expresan las fracciones VI y VII del artículo 117.
. Estatal.- Por disposición constitucional (Art. 40) los Estados miembros de la Federación
son libres y soberanos en todo lo concerniente a su régimen interior. Por tanto pueden
organizar libremente sus haciendas públicas, salvo las limitaciones que la propia Constitución
establece (casos ya vistos).
Los Estados pueden expedir sus leyes de ingresos y aprobar sus presupuestos de egresos, a
través de sus respectivas legislaturas. Las funciones administrativas en materia fiscal las
realizan a través de las Tesorerías o Secretarías de Finanzas de los Estados. Las controversias
en materia fiscal son resueltas, en algunos casos, por los tribunales civiles y en otros por
tribunales fiscales administrativos.
De acuerdo a las facultades de los Estados, estos emiten leyes impositivas con carácter
estatal y municipal. Asimismo, no hay que olvidar que muchos de los Estados se encuentran
adheridos al Sistema Nacional de Coordinación Fiscal, y que para efectos de recaudación
tributaria, juegan un papel muy importante en la Ley de Coordinación Fiscal.
. Municipal.- De acuerdo con el Art. 115 Constitucional, la hacienda pública de los
municipios se integra de las contribuciones que decreta la Legislatura del Estado a que
pertenezcan. Por tanto, la actividad financiera municipal se reduce a recaudar los ingresos y a
erogarlos de acuerdo con los presupuestos que aprueban las legislaturas locales. Esa actividad
la realizan a través de las tesorerías municipales.
Tiene carácter de organismo fiscal autónomo el Instituto Mexicano del Seguro Social, por
expresa designación de la ley respectiva (Art. 268) y de que le corresponde la determinación
de los créditos y de las bases para su liquidación, que le corresponden como aportes, intereses
moratorios y capitales constitutivos.
1. CONCEPTO Son los ingresos que obtiene el Estado para la consecución de sus fines,
derivados de su poder de imperio, mencionando sólo los ordinarios y, por consecuencia,
excluyendo aquellos ingresos que emanan del acuerdo de voluntades entre el Estado y otros
organismos, ya sean públicos o privados, ya que éstos no serán materia de nuestro análisis.
1.2 Ingresos no tributarios.- Son aquellos que derivan de la explotación de los recursos
del Estado y de los financiamientos que obtiene por diferentes vías, a fin de completar su
presupuesto. De ellos podemos derivar la existencia de ingresos patrimoniales y crediticios.
1.3 Los ingresos patrimoniales.- Son los que incluyen todos aquellos ingresos que el
Estado percibe como contraprestación por los servicios que otorga sin que correspondan sus
funciones de derecho público, así como por el uso, aprovechamiento o enajenación de sus
bienes del dominio privado, es decir, los ingresos que el Código Fiscal Federal denomina
productos.
También quedan incluidos en este rubro aquellos ingresos que obtienen organismos
descentralizados y empresas de participación estatal, ingresos que son producto de la propia
riqueza del Estado y que forman parte de su patrimonio.
Finalmente, se deben considerar como ingresos patrimoniales del Estado los demás
ingresos que no obstante de tener sus origen en actividades realizadas de acuerdo con sus
funciones de derecho público, no derivan de su poder de imperio, como multas,
indemnizaciones, reintegros, participaciones, cooperaciones, regalías, etc., enunciadas en el
Código Fiscal Federal y en la Ley de Ingresos como aprovechamientos.
Nuestra Carta Magna en su artículo 73, fracción VIII, faculta al Poder Legislativo para
sentar las bases sobre las cuales el Ejecutivo pueda celebrar empréstitos sobre el crédito de la
nación, para aprobar las operaciones que al efecto realice y para reconocer y disponer el pago
de la deuda nacional. De acuerdo con esta facultad, el Congreso de la Unión expidió la Ley
General de Deuda Pública, que norma todas las actividades relativas a esta materia.
2. CLASIFICACION DOCTRINAL
2.1 Concepto de doctrina.- Es el resultado del estudio del Derecho, llevado a cabo por
particulares y sus conclusiones no pueden ser jurídicamente obligatorias aun cuando tales
conclusiones sean de autores de prestigio; pero sirven de base para interpretar el Derecho
cuando descansan en razonamientos que se imponen al criterio judicial, pero que no pueden
ser invocados para exigir su necesaria observancia.
2.2 Ingresos originarios.- Son aquellos que tienen su origen en el propio patrimonio del
Estado, como consecuencia de su explotación directa o indirecta. Los ingresos originarios
coinciden con el tipo de ingreso llamado “producto” por el Código Fiscal federal, que los
define como “las contraprestaciones por los servicios que preste el Estado en sus funciones de
derecho privado, así como por el uso, aprovechamiento o enajenación de bienes del dominio
privado.
2.3 Ingresos derivados.- Son aquellos que el Estado recibe de los particulares, es decir,
que no provienen de su propio patrimonio. Por exclusión, son ingresos derivados todos los
que no tienen la categoría de ingresos originarios. Son ingresos derivados los impuestos, los
derechos, las contribuciones especiales, los aprovechamientos y los empréstitos.
2.4 Ingresos ordinarios.- Son aquellos que se perciben regularmente, repitiéndose en cada
ejercicio fiscal, en un presupuesto bien establecido deben cubrir enteramente los gastos
ordinarios.
2.5 Ingresos extraordinarios.- Son aquellos que se perciben sólo cuando circunstancias
anormales colocan al Estado frente a necesidades imprevistas que lo obligan a erogaciones
extraordinarias, como sucede en casos de guerra, epidemia, catástrofes, déficit, etc.
El artículo 2 del Código Fiscal Federal establece que las contribuciones tienen la siguiente
clasificación:
3.1 Impuestos.- Son las contribuciones establecidas en Ley que deben pagar las personas
físicas y morales que se encuentran en la situación jurídica o de hecho prevista por la
misma y que sean distintas de las señaladas en las clasificaciones siguientes.
3.2 Aportaciones de seguridad social.- Son las contribuciones establecidas en Ley a
cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones
fijadas por la Ley en materia de seguridad social o a las personas que se beneficien en forma
especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado.
3.3 Contribuciones de mejoras.- Son las establecidas en Ley a cargo de las personas
físicas o morales que se beneficien de amanera directa por obras públicas.
3.4 Derechos.- Son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o aprovechamiento
de los bienes del dominio público de la Nación, así como por recibir servicios que presta el
Estado en sus funciones de derecho público, excepto cuando se presten por organismos
descentralizados u órganos desconcentrados cuando, en este último caso, se trate de
contraprestaciones que no se encuentren previstas en la Ley Federal de Derechos. También
son derechos las contribuciones a cargo de los organismos públicos descentralizados por
prestar servicios exclusivos del Estado.
3.5 Accesorios de las contribuciones.- Los recargos, las sanciones, los gastos de
ejecución y la indemnización son accesorios de las contribuciones y participan de la
generannaturaleza de las mismas.
4.1. Los impuestos.- Es indudable que la finalidad de la actividad financiera del Estado es
la de allegarse de los ingresos necesarios para estar en condiciones de sufragar los gastos
públicos, siendo los impuestos la fuente principal de que se vale para satisfacer las
necesidades colectivas, con los cuales está en condiciones de solventar su presupuesto.
4.2 Concepto.- El término impuesto se deriva de la voz latina, impositus, que significa:
tributo o carga. El impuesto es la obligación coactiva y sin contraprestación, de efectuar una
transmisión de valores económicos, por lo común en dinero, a favor del Estado y de las
entidades autorizadas jurídicamente para recibirlos, por un sujeto económico, con fundamento
en una ley que establece las condiciones de la prestación de manera autoritaria y unilateral.
4.3 Principios teóricos.- El ejercicio de la Potestad Tributaria debe observar una serie de
principios y prever los efectos que puede originar la imposición, ya que la aplicación
indiscriminada y arbitraria de las contribuciones puede provocar graves consecuencias
económicas, políticas y sociales en un Estado. Por ello, el conocimiento de los principios de la
imposición es de fundamental importancia para el desenvolvimiento adecuado de un país, ya
que su manejo adecuado hace de las contribuciones un instrumento muy útil para la
consecución de los fines del Estado.
Para efectos de este estudio haremos una clasificación de tres clases de principios:
4.4 Principios generales.- La política fiscal, para poder calificarse como justa y
económicamente racional, se deben observar los siguientes principios:
a) Político-sociales, que indican que para lograr la justicia en la imposición se
deben distribuir los gravámenes de tal forma que el reparto de la carga
tributaria resulte lo más equilibrado posible.
b) Político-económicos, que se manifiestan en la consecución de la eficacia, de
estabilidad y desarrollo económico, ya que a través de ellos se permite la libre
competencia y el desarrollo normal de los diversos sectores de la economía, así
como la suficiencia presupuestaria y la adaptación a las fluctuaciones de la
actividad económica.
c) Técnico- tributarios, que se aplican con el propósito de lograr la eficacia
operativa de la imposición, debe existir una estructuración adecuada del sistema
y de las normas tributarias, que por su congruencia, precisión y claridad
faciliten su aplicación a los contribuyentes y a la administración.
4.5 Principios elementales.- Son aquellos que expusiera hace más de dos siglos Adam
Smith en el libro V, capítulo II, parte II de su obra Investigación sobre la naturaleza y causas
de la riqueza de las naciones, y que en la actualidad siguen teniendo vigencia, pues su
observancia resulta indispensable para el buen funcionamiento de todo sistema tributario.
Es por ello que del análisis de las disposiciones constitucionales se ha derivado una serie
de reglas básicas que deben observar las autoridades, tanto legislativas como administrativas,
en el ejercicio de sus funciones. Estas reglas por tener su origen el la Carta Magna se conocen
como principios constitucionales de la tributación pues derivan del artículo 31, fracción IV.
Una primera clasificación es la que considera que los impuestos se dividen en directos e
indirectos y existen dos criterios para distinguirlos: uno basado en la incidencia y otro que
llamaremos administrativo.
Según el criterio de la incidencia, los directos son aquellos en que el legislador se propone
alcanzar de inmediato al verdadero contribuyente, suprime a todo intermediario entre el
pagador y el fisco, el sujeto percutido es también el sujeto incidido; no ocurre la traslación del
impuesto a un tercero, como es el caso del impuesto al valor agregado. Desde el punto de
vista del criterio administrativo, los impuestos directos son los que recaen sobre las personas,
la posesión o el disfrute de la riqueza; gravan situaciones normales y permanentes, son
relativamente estables y pueden recaudarse mediante listas nominativas llamadas padrones de
contribuyentes.
Otra clasificación nos dice que los impuestos directos se dividen en personales y reales:
Los impuestos personales son aquellos en los que se toma en cuenta las condiciones de las
personas con carácter de sujetos pasivos; en principio recaen sobre el total de la capacidad
contributiva del sujeto pasivo, teniendo en consideración su situación especial. Por ejemplo, el
impuesto sobre la renta a las personas físicas.
Los impuestos reales recaen sobre la cosa objeto del gravamen sin considerar la situación
de la persona que es dueña de ella y que es sujeto del impuesto, como el caso del impuesto
predial. En ello se prescinde de las condiciones personales del contribuyente y del total de su
patrimonio o renta, aplicándose el impuesto sólo sobre una manifestación objetiva y aislada
de riqueza o capacidad contributiva.
Los impuestos indirectos, por su parte, se dividen en impuestos sobre los actos e
impuestos sobre el consumo:
El impuesto sobre los actos es aquel que recae sobre las operaciones –actos- que son parte
del proceso económico, como ejemplo, el impuesto a la importación.
Los impuestos sobre el consumo se establecen al realizarse la última fase del proceso
económico que se está gravando y cuando se realizan operaciones destinadas al consumo.
Como ejemplo de ello tenemos al Impuesto al Valor Agregado y el Impuesto Especial Sobre
Producción y Servicios.
5. EFECTOS FINANCIEROS
Estrechamente relacionado con los objetivos de los impuestos se encuentran los efectos
que la aplicación de los mismos traen consigo, tanto para el sujeto activo como los sujetos
pasivos que se encuentran involucrados en la relación fiscal-tributaria.
Cabe señalar que, los tres primeros fenómenos fiscales mencionados, provocan una
afectación total sobre los sujetos pasivos o contribuyentes de los impuestos. Mientras que, el
último de los efectos, cuando se materializa incide en la administración tributaria toda vez que
su existencia redunda en una menor recaudación.
Este fenómeno económico ocurre en tres etapas: la percusión, que es el impacto inicial
que produce el tributo en un individuo, que conforme a Derecho, es el sujeto pasivo de la
obligación. Podemos decir que es el efecto que en forma directa e inmediata se da sobre el
sujeto que realiza el hecho generador. La traslación, ocurre cuando el sujeto señalado por la
ley logra trasladar el efecto económico a otro sujeto que, a pesar de no haber realizado el
hecho generador, se encuentra con la obligación de pagarlo. Este hecho se puede presentar en
forma ininterrumpida hasta llegar a un punto final. Este punto final se refiere al último sujeto
que sufrió la traslación y que se encuentra imposibilitado para seguir trasladando la carga del
impuesto. Este es el caso de la tercera etapa del ciclo, la cual recibe el nombre de incidencia.
Cuando un impuesto llega hasta la persona que no está en condiciones de trasladarlo a otra,
se presenta la incidencia, con la que termina la repercusión, dando lugar a la difusión.
La persona que ha sido incidida por un impuesto, es decir, la persona que ha pagado
realmente el impuesto, sufre una disminución en su capital y por consiguiente en su capacidad
de compra, exactamente por la cantidad pagada.
5.3 La utilización del desgravamiento.- Fenómeno económico que sucede cuando se
producen modificaciones debido a la supresión o disminución de un gravamen, lo cual trae
como consecuencia el rompimiento del equilibrio económico por la modificación impositiva;
este fenómeno se presenta porque existe la tendencia natural de aprovechar las ventajas que
reporta la desaparición del gravamen. Es entonces cuando hablamos del “desgravamiento”y,
cuando este se da, las personas tienen mayores recursos, es decir, les queda más dinero por
ese motivo y como consecuencia se produce mayor capacidad económica que se puede
canalizar hacia la obtención de satisfactores, y al haber más demanda más satisfactores habrá,
por consiguiente, aumento en la producción.
5.4 La evasión.- Quizá uno de los efectos que tienen mayor trascendencia jurídica es la
evasión, que consiste en la conducta ilícita del contribuyente para omitir el pago de las
contribuciones a que está obligado. Un efecto semejante, pero con diferente mecanismo,
aunque traiga como consecuencia salvar la carga tributaria, es la elusión, la cual consiste en el
aprovechamiento de las deficiencias en la estructura de la ley tributaria, para alcanzar el fin
económico sin realizar el hecho generador y, por lo tanto, evitar el nacimiento de la
obligación.
TEMA VI
LA RELACION TRIBUTARIA
1. CONCEPTO
2. NATURALEZA
Esa relación que nace al darse la situación concreta prevista por la norma legal, es la
relación jurídica, la cual, cuando su materia se refiere al fenómeno tributario se conoce con el
nombre de relación jurídico-tributaria.
3. ELEMENTOS
Se puede decir que el objeto y el sujeto impositivo son los elementos cualitativos de la
relación jurídico-tributaria. En este sentido, los elementos cualitativos en materia fiscal
definirán los campos objetivo y subjetivo de aplicación del gravamen. Entendiéndose, como
campo objetivo de los impuestos a su objeto: la materia en quien recae el gravamen; en tanto
que, el campo subjetivo describirá al sujeto o persona en quien recaerá o en quien incidirá el
impuesto.
Este concepto queda establecido en la norma cuando el Código Fiscal Federal así lo
contempla en su artículo 5, primer párrafo.
La obligación tributaria nace por disposición de ley. Sin embargo, para su nacimiento es
necesario que surja concretamente el hecho que el legislador señala como apto para servir de
fundamento a la ocurrencia de la relación jurídico-tributaria.
En la doctrina se hallan diferentes tendencias respecto de la identificación de la conducta
que denominamos hecho generador y que en muchas ocasiones se confunde con el hecho
imponible, por lo que resulta necesario señalar que se trata de dos aspectos de un mismo
fenómeno de la tributación: al hecho imponible lo conceptuamos como la situación jurídica o
de hecho que el legislador seleccionó y estableció en la ley para que al ser realizado por un
sujeto, genere la obligación tributaria, por lo tanto, concluimos que se trata de un hecho o
situación de contenido económico, que debe estar previsto en la ley formal y materialmente
considerada, con sus elementos esenciales: objeto, sujeto, base, tasa o tarifa, y por otra parte
el hecho generador, como es la realización del supuesto previsto en la norma, que dará lugar
a la obligación tributaria en general, ya sea de dar, hacer o no hacer.
El hecho imponible es una previsión concreta que el legislador selecciona para que nazca
la carga tributaria, y el hecho generador es una conducta que, al adecuarse al supuesto
genérico de la norma, origina la obligación tributaria en general.
5.1 Sujetos activos.- Son los que señala el artículo 31 fracción IV de la Constitución
Federación, estados, Distrito Federal y municipios, que son aquellos que en su favor fluye
la masa de recursos sustraída del patrimonio de otro (sujeto pasivo).
Tales organismos son: el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), el Instituto de
Seguridad y Servicios Sociales para los Trabajadores del Estado (ISSSTE) y el Instituto del
Fondo Nacional para la Vivienda de los trabajadores (INFONAVIT) de los cuales adquiere
relevancia fundamental el IMSS, que como organismo fiscal autónomo, además de poder
determinar los adeudos, tiene la facultad económico-coactiva, que se traduce en la posibilidad
de ejecutar sus propias resoluciones pues, con base en su ley, está autorizado para ello.
5.2 Sujeto pasivo.- En otra parte de la relación jurídica se encuentra el sujeto pasivo,
quien es la persona que tiene a su cargo el cumplimiento de la obligación en virtud de haber
realizado el supuesto jurídico establecido en la norma, es decir, aquel que ha de sufrir en su
patrimonio el cobro o la salida de recursos monetarios, a título de tributo, para servir a los
fines del gasto público y a quien se conoce como “sujeto contribuyente”
Sujeto pasivo por deuda ajena, solidarios o sustitutos.- Además del sujeto pasivo
principal, legislaciones positivas de muchos países atribuyen a otras personas la obligación de
realizar la prestación fiscal sin que esas personas realicen el hecho imponible. Los
responsables solidarios soportan la obligación de pago, no a título del deber constitucional de
contribuir, sino a título de garantía, en su más amplia acepción, del pago de la deuda
tributaria.
En nuestro país es así, pues el Código Fiscal Federal, en su artículo 26, determina quienes
son responsables solidarios y menciona como tales, entre otros, a los retenedores y los
obligados por disposición fiscal a recaudar contribuciones; los obligados a efectuar pagos
provisionales por cuenta del contribuyente; los liquidadores y síndicos por contribuciones a
cargo de sociedades en liquidación; los representantes de personas no residentes en el país; los
legatarios y los donatarios a título personal, respecto de las obligaciones fiscales derivadas de
legados y donaciones; los terceros que para garantizar el interés fiscal constituyan depósito,
prenda o hipoteca o permitan el secuestro de los bienes.
Los tipos de gravamen en sentido estricto son los que se aplican a los parámetros
constituidos por magnitudes consideradas por la ley tributaria sin referencia a su valor
monetario.
Los tipos de gravamen específicos consisten en una suma fija de dinero que ha de pagarse
por cada unidad de la magnitud que constituye el parámetro, de acuerdo con la medición de
éste prevista por la ley, es decir, la cuantía de la obligación tributaria depende de la cuantía
del parámetro, por lo cual el tipo específico, aun consistiendo en una suma fija, se diferencia
de la cuota fija, que también es una suma fija, pero debida, no por cada unidad del parámetro-
que no existe en este caso- sino por cada hecho imponible realizado.
El tipo gradual consiste en una suma de dinero cuyo importe varía según grados de una
escala referida a una determinada magnitud, como kilómetros recorridos, los habitantes de un
municipio, etc., se aplica también a parámetros constituidos por dinero, el cual, sin embargo,
nunca constituye, en estos casos, base imponible, sino que se equipara por la ley tributaria, a
las demás magnitudes utilizadas para determinar la cuantía de la deuda tributaria. Dicho en
otros términos, el tipo gradual nunca es un porcentaje del parámetro, aunque éste se exprese
en dinero, y por esta razón nunca existe en los tributos graduados una base imponible.
a) Las que hayan establecido su casa habitación en México, salvo que permanezcan fuera
de él, en el año de calendario, por más de 183 días naturales, consecutivos o no y
acrediten haber adquirido la residencia para efectos fiscales en ese otro país.
b) Las de nacionalidad mexicana que sean funcionarios del Estado o trabajadores del
mismo, aun cuando por el carácter de sus funciones permanezcan en el extranjero por
un plazo mayor al señalado en el inciso a) anterior.
Las obligaciones de los contribuyentes para obtener el RFC se hallan en el artículo 27 del
Código Fiscal Federal y se complementan con los artículos del 14 al 25 del Reglamento del
mismo ordenamiento.
Dispone el artículo el mismo artículo 27 del Código Fiscal Federal que deben inscribirse
en el RFC las personas físicas y las morales que deban presentar declaraciones periódicas
relativas a impuestos federales, así como dar los avisos que establezca el propio Reglamento
del Código en mención.
a) Nombre de las personas físicas o razón social o denominación de las personas morales
b) Domicilio fiscal
c) Aviso de alta de obligaciones fiscales
d) Aviso de aumento de obligaciones fiscales
e) Aviso de disminución de obligaciones fiscales
f) Aviso de baja de obligaciones fiscales
g) Aviso de liquidación de una sociedad
h) Aviso de apertura de sucesión
i) Aviso de cancelación del RFC
j) Aviso de cambio de actividad preponderante
1. La ley, por sí misma, sin conexión con ningún hecho jurídico: a las
obligaciones que nacen en esta forma, se les da el nombre de obligaciones
meramente legales.
2. La ley, unida a la realización de un hecho generador previsto por ella, y distinto
de la voluntad de obligarse: a estas obligaciones se les llama legales o ex – lege.
3. La voluntad de un sujeto, dirigida a producir a su cargo el nacimiento de una
obligación, esto es, a convertirse en obligado, y reconocida por la ley como
fuente tal de obligación: a estas obligaciones se les denomina obligaciones
voluntarias.
La obligación, por tanto, nace, según el Código Fiscal F ederal, en su artículo 31 “desde el
momento en que se realizan las situaciones jurídicas o de hecho que, de acuerdo con las leyes
fiscales, dan origen a una obligación tributaria para con el Fisco Federal.
Ahora bien, el artículo 6, segundo párrafo del Código Fiscal Federal indica que “ las
contribuciones se determinarán conforme a las disposiciones vigentes en el momento de su
causación, pero les serán aplicables las normas sobre procedimientos que se expidan con
posterioridad.
3.1 El crédito fiscal se contempla en el artículo 4 del Código Fiscal Federal que establece:
“ Son créditos fiscales, los que tenga derecho a percibir el Estado o sus organismos
descentralizados que provengan de contribuciones, de aprovechamientos o de sus accesorios,
incluyendo los que deriven de responsabilidades que el Estado tenga derecho a exigir de sus
servidores públicos o de los particulares, así como aquellos a los que las leyes les den ese
carácter y el Estado tenga derecho a percibir por cuenta ajena”.
Estos actos de fiscalización que realiza la autoridad administrativa a través de las visitas
domiciliarias, se traducen en actos de molestia a los particulares, por lo que el procedimiento
deberá estar debidamente fundado y motivado, como lo establece el artículo 16 Constitucional
y, en especial, deberá reunir las formalidades de las órdenes de cateo, es decir, cumplir los
demás requisitos de constitucionalidad y de legalidad previamente establecidos.
4. LA DECLARACIÓN
También dispone el Código que en los casos en que las formas para la presentación de
declaraciones o avisos no hubiere sido aprobadas por la por la SHCP, los obligados a
presentarlas las deberán formular en escrito por cuadruplicado que contengan su nombre,
domicilio y clave en el RFC, así como el ejercicio y los datos relativos a la obligación que se
pretenda cumplir; en caso de que se trate de la obligación de pago, se deberá señalar además
el monto del mismo
Plazos de presentación.- Por lo que se refiere a los plazos dentro de los cuales debe ser
presentada la declaración, las disposiciones de las leyes tributarias son muy variadas. En
tributos periódicos, generalmente son mensuales como el IVA o anuales como el ISR. El
Código Fiscal Federal, en el mismo artículo 31 establece en forma supletoria el de 15 días
siguientes a la realización del hecho de que se trate.
El artículo 32 de CFF establece que las declaraciones que presenten los contribuyentes
serán definitivas y que sólo se podrán modificar por el propio contribuyente hasta en dos
ocasiones, siempre que no se hayan iniciado en el ejercicio las facultades de comprobación.
Sólo en dos casos no opera esa limitación.
1. MODOS DE EXTINCIÓN
Aun cuando existen diversos modos de extinguir la obligación tributaria, el más común y
además el normal es el cumplimiento o el pago, tal como ocurre en las obligaciones de
derecho privado. El cumplimiento reviste diferentes caracteres en las obligaciones de dar
(relaciones tributarias sustantivas) y en las obligaciones de hacer o de no hacer (relaciones
tributarias formales).
Los otros modos de extinción, en los casos en que son aplicables en materia tributaria,
presentan características propias, como por ejemplo: la compensación, la devolución, la
condonación, la cancelación, la prescripción y la caducidad.
1.1 El pago, es el modo de extinción por excelencia y el que satisface plenamente los fines
y propósitos de la relación tributaria, porque satisface la pretensión creditoria del sujeto
activo.
El pago constituye “un acto o negocio jurídico desprovisto de carácter contractual y que
en materia fiscal es unilateral, por responder a obligaciones de derecho público que surgen
exclusivamente de la ley y no del acuerdo de voluntades”.
El requisito de lugar indica que los pagos deben hacerse en la oficina recaudadora del
lugar que la ley determine; tal es la regla general. Cuando no haya disposición legal expresa y
se trate de causantes o deudores obligados o inscribirse en RFC, el pago debe hacerse en la
oficina recaudadora que tenga jurisdicción sobre el domicilio de aquellos y si se trata de
deudores no obligados a inscribirse, los pagos deben hacerse en la oficina recaudadora
autorizada en que originalmente se radique el crédito por la autoridad que lo haya
determinado y sea factible el cobro, aun cuando el domicilio del deudor no se encuentre en la
demarcación. Sin embargo, algunas leyes de impuestos especiales señalan lugares y agentes
de cobro distintos a los oficiales.
El requisito de tiempo se refiere a que el Fisco reciba una cantidad de dinero que
equivalga a la que debió pagarse, cuando hay plazos o mora en el pago de la obligación, se
tendrán en cuenta los siguientes preceptos con el fin de actualizar el valor de la moneda:
En el caso de contribuciones que se deben pagar mediante retención, aun cuando quien
deba efectuarla no retenga o no haga pago de la contraprestación relativa, el retenedor está
obligado a enterar una cantidad equivalente a la que debió haber retenido.
Este mismo artículo dispone que se aceptarán como medios de pago de las contribuciones
los cheques certificados o de caja así como la transferencia electrónica de fondos a favor de la
Tesorería de la Federación, de conformidad con las reglas ya citadas; así como cheques
personales a cargo del mismo banco en que maneje su cuenta bancaria. Los pagos
provisionales también se harán en esta misma forma.
Los formatos electrónicos para el pago se dan a conocer el la página electrónica del
Servicio de Administración Tributaria, los cuales están apegados a las disposiciones fiscales
aplicables y su uso será obligatorio.
Los recargos están contemplados en el artículo 21 de CFF que menciona que cuando no se
cubran las contribuciones o los aprovechamientos en la fecha o dentro del plazo fijado por las
disposiciones fiscales, su monto se actualizará desde el mes en que debió hacerse el pago y
hasta que el mismo se efectúe, además deberán pagarse recargos por concepto de
indemnización al Fisco Federal por la falta de pago oportuno. Los recargos se causarán hasta
por cinco años.
1.2 La compensación.- Se define como “el modo de extinguir, en la cantidad concurrente,
las obligaciones de aquellas personas que por derecho propio sean recíprocamente acreedoras
y deudoras una de la otra.
1.3 La devolución.- El artículo 22 del CFF menciona que las autoridades fiscales
devolverán las cantidades pagadas indebidamente y las que procedan conforme a las leyes
fiscales; esta disposición se aplicará sin perjuicio del acreditamiento de los impuestos
indirectos a que tengan derecho los contribuyentes.
La devolución deberá otorgarse dentro del plazo de cuarenta días siguientes a la fecha en
que se presentó la solicitud ente la autoridad fiscal competente con todos los datos,
incluyendo para el caso de depósito en cuenta, el nombre de la institución bancaria así como
el número de cuenta para transferencia electrónica del contribuyente.
La condonación de tributos sólo puede hacerse a título general y nunca particular, porque
implicaría un tratamiento desigual para los contribuyentes y el ejercicio caprichoso del poder
por parte de los administradores del impuesto. En cambio, la condonación de multas puede
hacerse tanto en forma general como en forma individual.
Considera créditos de cobro incosteable, aquellos cuyo importe sea inferior o igual al
equivalente en moneda nacional a 200 Unidades de Inversión, aquellos cuyo importe sea
inferior o igual al equivalente a 20,000 Unidades de Inversión y cuyo costo de recuperación
rebase el 75% del importe del crédito, así como aquellos cuyo costo de recuperación sea igual
o mayor a su importe.
En el caso de que un deudor tenga dos o más créditos a su cargo, todos ellos se sumarán
para determinar si se cumplen los requisitos señalados. Los importes a que se refiere el
segundo párrafo se determinarán de conformidad con las disposiciones aplicables.
Sin embargo, el último párrafo de este mismo artículo señala que dicha cancelación de los
créditos no libera de su pago a los deudores o responsables solidarios.
El plazo de la prescripción que es de cinco años se interrumpe con cada gestión de cobro
que haga la autoridad, o por cualquier acto de reconocimiento del adeudo, dando pie a que
cuando esto suceda, el tiempo transcurrido se eliminaría y, por consecuencia, volvería a
empezar.
Esta situación se origina como parte del proceso fiscal donde se halla la fase relativa al
cobro coactivo de las contribuciones que se adeudan al Fisco, la cual supone el agotamiento
previo de los procedimientos para la determinación del crédito.
Tal y como se establece en el artículo 6 del CFF, las contribuciones se causan conforme se
realizan los hechos generadores correspondientes y deberán determinarse por los particulares
de acuerdo con las disposiciones vigentes en el momento de su causación, y pagarse en la
fecha o dentro del plazo señalados en tales disposiciones. En caso de que el contribuyente no
pague dentro del plazo señalado, las autoridades ejercerán sus facultades de fiscalización para
determinar el monto de las contribuciones omitidas, las que deberán ser pagadas o
garantizadas, junto con sus accesorios, dentro de los cuarenta y cinco días siguientes a aquel
en que haya surtido efectos su notificación, de acuerdo a lo que establece el artículo 65 del
CFF.
Por lo tanto, si el contribuyente determinó y pagó sus contribuciones dentro de los plazos
de ley, o dentro de los cuarenta y cinco días siguientes a aquel en que haya surtido efectos la
notificación de los créditos que la autoridad determinó, el proceso fiscal llega a su fin, pero en
caso de que el crédito subsista por falta de pago, la autoridad deberá aplicar el procedimiento
administrativo de ejecución, en uso de su facultad económico-coactiva.
El embargo se da por la falta de pago de un crédito fiscal dentro de los plazos que la ley
autoriza y, por tanto, lo hace exigible. Es en ese momento en que el deudor es requerido de
pago por el ejecutor de hacienda, y si no comprueba haberlo cubierto, da lugar a que en el
acto se lleve a cabo el aseguramiento de bienes del omiso, en cantidad suficiente para
garantizar la suerte principal y sus accesorios, e impedir que pueda disponer de ellos. Este
aseguramiento es el embargo y para que proceda, además de la existencia del crédito,
definitivo y exigible, que la orden para realizar esta diligencia sea notificada personalmente,
con las formalidades que el CFF, en sus artículos 151 al 163 contempla para este tipo de
actuaciones y que norman todo el proceso de esta figura.
El remate se realiza con el propósito de obtener el mejor precio de los bienes embargados,
su enajenación deberá realizarse en subasta pública o almoneda que generalmente se lleva a
cabo en el local de la oficina ejecutora, mediante convocatoria publicada cuando menos diez
días antes del remate. Este proceso se contempla en el CFF en sus artículos 173 al 196-B.
BIBLIOGRAFÍA
BASICA
COMPLEMENTARIA