CONSTRUCTORAS

Régimen contable, fiscal y de seguridad social

Pérez Chávez • Campero • Fol

La escasa bibliografía referente a las empresas constructoras es el motivo de esta

publicación, misma que analiza dicha actividad, considerando los aspectos siguientes:
a) Registros contables de los contratos de construcción.
b) Obligaciones fiscales que previene la LISR y la LIVA.
c) Obligaciones relativas a la seguridad social (IMSS, SAR, Infonavit).

El lenguaje claro y sencillo de este libro permite que los estudiantes, contribuyentes y
ejecutivos de las empresas constructoras:
a) Comprendan de una manera rápida e integral el manejo contable de las empresas
constructoras que celebran contratos de construcción.
b) Entiendan el manejo contable de los desarrolladores inmobiliarios que no celebran
contratos de construcción.
c) Efectúen el cumplimiento expedito de las obligaciones fiscales y de seguridad social.

En lo posible, se ejemplifican con casos prácticos los fundamentos legales (LISR, LIVA, Ley
del IMSS, etc.) y contables (NIF), aplicables a esta industria.

Por otra parte, mediante la reforma fiscal para el ejercicio de 2014, el H. Congreso de la
Unión aprobó una nueva LISR, en vigor a partir del 1o. de enero de 2014. Esta nueva Ley
abrogó a la anterior, publicada en el Diario Oficial de la Federación el 1o. de enero de
2002. La presente obra se encuentra totalmente actualizada con esta nueva Ley.
Asimismo, mediante esa reforma fiscal se efectuaron modificaciones importantes a la LIVA
y al CFF, las cuales se comentan en esta obra. También se abrogó la LIETU y la LIDE.

La obra se encuentra, asimismo, actualizada con las reglas de la Resolución Miscelánea

Fiscal para 2014, publicada en el Diario Oficial de la Federación el 30 de diciembre de
2013.
 CONTENIDO
Contenid o

ABREVIATURAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
INTRODUCCION . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
CAPITULO I
TIPOS DE CONSTRUCCION
1. Obra pública . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
Generalidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
Contratación de las obras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
Ejecución de las obras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
Legislación de entidades federativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
2. Obra con particulares. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
3. Desarrollos inmobiliarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28

CAPITULO II
ASPECTOS CONTABLES
A. EMPRESAS CONSTRUCTORAS QUE CELEBRAN
CONTRATOS DE CONSTRUCCION . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33
1. Tipos de contratos de construcción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33
Contrato a precio fijo o alzado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
Contrato a precios unitarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
Contrato de costo más comisión (sobre la base
de costos más cantidad convenida) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
Contrato por administración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
2. Reconocimiento y valuación de los ingresos
y costos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
Generalidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
1. Centro de utilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
2. Ingresos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
3. Costos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39

3
4 Constructoras

Método de por ciento de avance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41

• Estimados de ingresos y costos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
• Determinación del por ciento de avance . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
Determinación de los ingresos y costos
del periodo contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44
Cambios en estimados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46
Partidas incobrables. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47
Pérdidas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47
3. Reglas de presentación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47
En el activo circulante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48
En el pasivo circulante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48
En el activo circulante o no circulante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48
4. Reglas de revelación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48
5. Casos prácticos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49

B. DESARROLLADORES INMOBILIARIOS QUE

NO CELEBRAN CONTRATOS DE CONSTRUCCION . . . . . . . . . . . . . . . . 73
1. Normas de valuación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73
2. Métodos de valuación de inventarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74
3. Fórmulas de asignación del costo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
4. Reconocimiento en resultados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
5. Normas de presentación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
6. Vigencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
7. Transitorios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
8. Utilización práctica del costeo directo y de la fórmula (antes método)
de últimas entradas primeras salidas (UEPS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78

CAPITULO III
ASPECTOS FISCALES DE EMPRESAS QUE
CELEBRAN CONTRATOS DE CONSTRUCCION
A. IMPUESTO SOBRE LA RENTA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81
1. Ingresos acumulables. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81
2. Deducciones autorizadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86
Requisitos que deberán reunir
las deducciones autorizadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87
 Contenido 5

Deducción del costo de lo vendido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95

Opción para deducir terrenos en el ejercicio
en que se adquieran . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97
Deducción de inversiones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98
3. Opción de deducir las erogaciones estimadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102
4. Gastos e inversiones no deducibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
5. Contribuyentes que obtengan concesiones,
autorizaciones o permisos para la construcción
de obras públicas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119
Deducción de activos fijos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119
Deducción de la inversión para la construcción
de la obra objeto de la concesión, autorización o permiso . . . . . . . . . . 119
Ajuste anual por inflación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120
6. Obligaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120
7. Expedir comprobantes fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126

B. IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127

1. Derogación de la Ley del IETU . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127
2. Recuperación del IA pagado en los ejercicios de 1998 a 2007 . . . . . . . . 127

C. IMPUESTO A LOS DEPOSITOS EN EFECTIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . 129

1. Derogación de la Ley del IDE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129

D. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131

1. Actos o actividades gravados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131
2. Exención del IVA por servicios de construcción
de casa-habitación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131
3. Exención del IVA en la enajenación de terrenos . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132
4. Declaraciones de pagos mensuales definitivos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132
5. Momento en que se causa el IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134
6. Requisitos del IVA acreditable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134
7. Retenciones del IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140
8. Saldos a favor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141
9. Contabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141
10. Expedición de comprobantes fiscales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141
6 Constructoras

CAPITULO IV
ASPECTOS FISCALES DE LOS DESARROLLADORES INMOBILIARIOS
QUE NO CELEBRAN CONTRATOS DE CONSTRUCCION
A. IMPUESTO SOBRE LA RENTA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145
1. Ingresos acumulables. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145
2. Deducciones autorizadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146
Requisitos que deberán reunir las deducciones autorizadas. . . . . . . . 147
Deducción del costo de lo vendido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155
Opción para deducir terrenos en el ejercicio
en que se adquieran . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156
Deducción de inversiones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157
3. Opción de deducir las erogaciones estimadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161
4. Gastos e inversiones no deducibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164
5. Contribuyentes que obtengan concesiones, autorizaciones
o permisos para la construcción de obras públicas . . . . . . . . . . . . . . . 166
Deducción de activos fijos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167
Deducción de la inversión para la construcción de la obra
objeto de la concesión, autorización o permiso . . . . . . . . . . . . . . . . . 167
Ajuste anual por inflación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168
6. Obligaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168
7. Expedir comprobantes fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173

B. IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175

1. Derogación de la Ley del IETU . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175
2. Recuperación del IA pagado en los ejercicios de 1998 a 2007 . . . . . . . 175

C. IMPUESTO A LOS DEPOSITOS EN EFECTIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177

1. Derogación de la Ley del IDE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177

D. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179

1. Actos o actividades gravados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179
2. Exención del IVA por servicios de construcción de casa-habitación . . . . . 179
3. Exención del IVA en la enajenación de terrenos . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180
4. Declaraciones de pagos mensuales definitivos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180
5. Momento en que se causa el IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182
6. Requisitos del IVA acreditable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182
 Contenido 7

7. Retenciones del IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188

8. Saldos a favor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189
9. Contabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189
10. Expedición de comprobantes fiscales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189

CAPITULO V
ASPECTOS DE SEGURIDAD SOCIAL
1. Aspectos generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193
2. Seguros que amparan a los trabajadores
de la industria de la construcción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195
3. Obligaciones de los patrones de la industria
de la construcción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195
Registro patronal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195
Autoclasificación en el seguro de riesgos
de trabajo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197
Registro de obra, incidencias, cancelación
de subcontratación y entrega de relación
mensual de trabajadores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198
Importancia del correcto llenado y presentación
de los formatos SATIC . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213
Presentación de avisos afiliatorios
de los trabajadores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216
Determinación y pago de cuotas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216
Declaración anual de riesgos de trabajo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216
Registros de pago de salarios y conservación
de los mismos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217
Entrega a los trabajadores de constancia
de días laborados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217
Otras obligaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218
Obligaciones en materia de Infonavit. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219
• Proporcionar información al Infonavit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219
• Atender los requerimientos de pago
e información del Infonavit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219
• Presentar al Infonavit informes sobre la situación fiscal
y anexos del dictamen fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219
• Otras obligaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219
Resumen de obligaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219
8 Constructoras

4. Consecuencias del incumplimiento de las obligaciones . . . . . . . . . . . . 221

5. Convenios para el pago anticipado de cuotas
de construcción esporádica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222
Sanción por no comunicar el domicilio o fases
de las obras de construcción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224
6. Dictamen del cumplimiento de las obligaciones ante el IMSS . . . . . . . . . 224
7. Cumplimiento espontáneo pero extemporáneo
de las obligaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 226

ANEXO I
Por cientos de deducción opcional, aplicables
a contribuyentes que cuenten con concesión,
autorización o permiso de obras públicas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 229

ANEXO II
Costos de mano de obra por metro cuadrado
para obra privada, para 2013 (DOF 8/III/2013) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237

ANEXO III
Factores (porcentajes) de mano de obra de los contratos
regidos por la Ley de Obras Públicas y Servicios Relacionados
con las Mismas para 2013 (DOF 8/III/2013). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 239