TEMA 1

CONFORMACION Y CLASIFICACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

CON FINES DE ANALISIS

1.1. Concepto de contabilidad

La Contabilidad es la Ciencia que proporciona información de hechos económicos,
financieros y sociales suscitados en una empresa; con el apoyo de técnicas para
registrar, clasificar y resumir de manera significativa y en términos de dinero,
“transacciones y eventos”, de forma continua, ordenada y sistemática, de tal manera
que se obtenga información oportuna y veraz, sobre la marcha o desenvolvimiento de
la empresa u organización con relación a sus metas y objetivos trazados, con el objeto
de conocer el movimiento de las riquezas y sus resultados"

1.1.1. Ciclo del sistema contable

Una de las partes fundamentales de una empresa es la contabilidad y, para que esta
actividad esté gestionada adecuadamente, el ciclo contable tiene una gran importancia.
Y es que, la contabilidad de una compañía se divide en ciclos, es decir, está sometida
a ciertos períodos de tiempo en los que se registran las actividades de un negocio y su
impacto en la productividad. ¿Te gustaría profundizar en este sector? ¿Tienes
conocimientos contables, pero quieres dar un paso más en tu carrera laboral? Entonces,
te recomendamos formarte como Especialista en Contabilidad Empresarial para
consolidar y potenciar tus competencias profesionales.

¿Qué es el ciclo contable?

El ciclo contable es un periodo en que una empresa registra cronológicamente y con
datos totalmente fiables cada una de las transacciones que ha realizado. Estos datos
se reflejan en el respectivo libro diario con el objetivo de analizar, desempeñar y preparar
la información financiera correspondiente. A este ciclo también se le denomina como
proceso contable o flujo registral.

Esta actividad está compuesta por cada paso que se sigue desde que se da un hecho
contable hasta que queda introducido en el sistema. Usualmente, estos ciclos contables
son de un periodo de un año, aunque hay compañías con ciclos contables mensuales,
trimestrales o semestrales. Esto sirve, sobre todo, para tener al alcance toda la
información registrada y conocer la evolución del negocio desde el comienzo del año.
Así, pueden tomarse decisiones y compensar posibles datos negativos o desajustes.
¿Cuáles son los pasos de un ciclo contable de una empresa?

Este proceso contable consiste en una serie de pasos para registrar las operaciones de
una empresa. Es mucho más fácil llegar al final del ciclo con datos correctos al poder
transitar entre las diferentes etapas de un ciclo contable. Las etapas de un ciclo contable
son 9, desde el momento en que se produce una transacción hasta que tiene lugar el
registro de dicha transacción en los estados financieros.

Balance de la situación inicial

Al comenzar con las actividades en su respectivo sector, toda empresa tiene un

patrimonio determinado, unos activos y unas obligaciones. Estos datos deben estar
reflejados en un balance de situación inicial, que coincidirá con el balance realizado en
el cierre del ciclo anterior. Por consiguiente, estos datos sirven para compararlos con
los últimos y comprobar las variaciones a lo largo del proceso contable.

Apertura de la contabilidad
Al comenzar, lo primero que debe hacerse es un primer asiento del año. Se conoce
como el asiento de apertura y es donde se registran todos los saldos de cuentas
saldadas y dejadas a cero en el cierre del último ciclo. Por lo tanto, se inicia un nuevo
periodo desde cero.

Registro de las operaciones

Para obtener resultados fiables, a lo largo de todo este ciclo contable o flujo registral, la
empresa debe anotar cada operación financiera que se haya llevado a cabo. En esta
etapa se incluyen las pérdidas, ganancias, el debe o el haber y otros ejercicios de
contabilidad. De hecho, cada una de estas operaciones se denomina de una forma
especial al reflejarse en la contabilidad.

Periodificación

En este ejercicio o cuenta de resultados que se desarrolla al finalizar el ciclo tienen que
aparecer los gastos e ingresos para obtener un resultado contable. Pero, hay que tener
en cuenta que, por ejemplo, pueden pasar días desde que se realiza un ingreso y
realmente se cobra. Así pues, los ingresos y gastos se dividen en dos grupos.

Los ingresos y gastos que ya se han devengado o llevado a cabo, pero no se han
cobrado o pagado.
Al contrario que en el punto anterior, en este segundo grupo se encuentran los ingresos
y gastos que se han devengado o realizado y también se han cobrado o pagado.

Ajustes previos antes del cierre del ciclo contable

Antes de finalizar con el proceso contable, se lleva a cabo lo que se conoce como
asientos de ajustes. Durante esta etapa, se revisan los registros para corregir errores,
acumular operaciones, comprobar posibles insolvencias, reflejar deterioros o
depreciaciones de valor, entre otras actividades relacionadas. La finalidad de esta fase
es eliminar o evitar posibles errores.

Balance de comprobación

Este balance de comprobación de balances y salud se hace en el haber y debe. El

objetivo de esta operación es conciliar la contabilidad con la realidad de la compañía.
Además de ser un proceso imprescindible para cerrar el ejercicio anual, también es
recomendable hacerlo en varias ocasiones a lo largo del ciclo. En esta fase se identifican
errores e irregularidades, así como otras situaciones que se tienen que dejar
solucionadas para continuar.

Cálculo del resultado

En este paso se realiza la cuenta de pérdidas y ganancias. Tras incluir todos los gastos
de la empresa y sumar todos los ingresos del grupo, se obtienen los resultados del
ejercicio. Al finalizar, todas las cuentas volverán a ponerse en cero, ya que consta en el
patrimonio desde ese momento.

Cierre de la contabilidad

A continuación, el paso que hay que dar es realizar el asiento de cierre del ejercicio. Es
muy parecido al paso anterior, pues las cuentas hay que saldarlas y dejarlas a cero.
Este cierre sirve para comenzar con el asiento de apertura del año siguiente, ya que se
trata de hacer el mismo ejercicio, pero a la inversa.

Cuentas anuales

Al finalizar con el ejercicio, es obligatorio realizar las cuentas anuales y un informe de

gestión en menos de tres meses. También hay que realizar una propuesta de mejora.
Aquí hay que reflejar las pérdidas y ganancias, el balance total, el estado de los flujos
de efectivo, las modificaciones del patrimonio neto y una memoria.
La importancia de una gestión contable adecuada

Hoy en día, todas las empresas disponen de un área para realizar este proceso con la
ayuda de un software de gestión y el desempeño de profesionales especializados en el
área, como la figura del Controller Financiero.

La finalidad del ciclo contable es asegurar que toda transacción que se ha llevado con
la empresa esté realizada correctamente y reflejada con exactitud en los estados
financieros. Casi cada movimiento financiero, acuerdo con los bancos o prestamistas,
requiere un seguimiento de las finanzas, por lo que es importante que todos los datos
estén correctamente distribuidos y reflejados.

También es necesario contar con una buena contabilidad y un adecuado manejo de la

documentación para gestionar la salud financiera de la compañía. La orientación de las
decisiones empresariales puede potenciarse si se dispone de esta información y se está
al día de las obligaciones fiscales.

1.2 Estados Financieros

1.2.1 Concepto
Los estados financieros, también denominados cuentas anuales, informes financieros o
estados contables, son el reflejo de la contabilidad de una empresa y muestran la
estructura económica de ésta. En los estados financieros se plasman las actividades
económicas que se realizan en la empresa durante un determinado período.

Muestran el ejercicio económico de un año de la empresa. Las cuentas anuales permiten

a los inversores sopesar si la empresa tiene una estructura solvente o no y, por tanto,
analizar si es rentable invertir en ella o no.

1.2.2 Clasificación

Los Estados Financieros se clasifican en: Estados Financieros de propósito general y

Estados Financieros de propósito especial.

ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO GENERAL

Estos Estados son aquellos que se preparan al cierre de un período para ser conocidos
por usuarios indeterminados, con el ánimo principal de satisfacer el bien común del
público en evaluar la capacidad de un ente económico para generar flujos favorables de
fondos. Se deben caracterizar por su condición, claridad neutralidad y fácil consulta. Son
 estados de propósito general, los Estados Financieros Básicos y los Estados
Financieros Consolidados.

Estados Financieros Básicos

Los estados financieros básicos son el Balance general, el Estado de resultados, el

Estado de cambios en el patrimonio, el Estado de cambios en la situación financiera
(origen y aplicación de fondos) y el Estado de flujos de efectivo.

 Balance General: En este estado deben relacionarse los activos pasivos y el

patrimonio, con el propósito que al ser reconocidos se pueda determinar
razonablemente la situación financiera del ente económico a una fecha dada.
 Estado de Resultados: La sumatoria de los ingresos, costos, gastos y la corrección
monetaria, debidamente asociados nos debe arrojar los resultados del ejercicio.
 Estado de Cambios en el Patrimonio: muestra en forma detallada los aportes de los
socios y la distribución de las utilidades obtenidas en un periodo, además de la
aplicación de las ganancias retenidas en periodos anteriores
 Estado de Cambios en la situación financiera: Este Estado se utiliza para pronosticar
posibles situaciones de riesgo que tenga la empresa, pero su objetivo principal está
centrado en la utilidad que tiene para evaluar la procedencia y utilización de fondos en
el largo plazo, este conocimiento permite que el administrador financiero planeé mejor
los requerimientos de fondos futuros a mediano y largo plazo.
 Estado de Flujos de Efectivo: ayuda en la planeación y en la generación de
presupuestos, sin dejar a un lado la medición que se puede hacer para cumplir los
compromisos adquiridos.

Estados financieros consolidados

Los estados financieros consolidados son todos aquellos que presentan la situación
financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio y en la
situación financiera, así como los flujos de efectivo, de un ente matriz y sus
subordinados, o un ente dominante y los dominados, como si fuesen los de una sola
empresa.

ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO ESPECIAL

Son Estados de Propósito Especial aquellos que se preparan para satisfacer

necesidades específicas de ciertos usuarios de la información contable. Se caracterizan
 por tener una circulación o uso limitado y por suministrar un mayor detalle de algunas
partidas u operaciones.

Son Estados de Propósito Especial:

 El Balance Inicial: Al comenzar sus actividades, todo ente económico debe elaborar un
Balance General que permita conocer de manera clara y completa la situación inicial de
su patrimonio.
 Los Estados Financieros de Períodos Intermedios: Son aquellos Estados
Financieros Básicos que se preparan durante el transcurso de un período para satisfacer
necesidades de los administradores, de las autoridades que ejercen inspección
vigilancia o control.
 Los Estados de Costos: Son aquellos que se preparan para conocer en detalle las
erogaciones y cargos realizados para producir los bienes o prestar servicios de los
cuales un ente económico ha derivado sus ingresos.
 El Estado de Inventario: Es aquel que debe elaborarse mediante la comprobación en
detalle de las existencias de cada una de las partidas que existen en el Balance General.
 Los Estados Extraordinarios: Son los que se preparan durante el transcurso de un
período como base para realizar ciertas actividades. La fecha de los mismos no puede
ser anterior a un mes a la actividad o a la situación por lo cual fue preparado.
 Los Estados de Liquidación: Son aquellos que debe presentar un ente económico que
ha cesado sus operaciones, para informar el grado de avance del proceso de realización
de sus activos y cancelación de sus pasivos.
 Los Estados Financieros que se presentan a las autoridades con sujeción a las reglas
de clasificación y con el detalle determinado por ellas.
 Los Estados Financieros preparados sobre una base comprensiva de contabilidad
distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados.

1.3 Estructura del Balance General

1.3.1 Concepto

El balance general, también conocido como balance de situación, balance contable o

estado de situación patrimonial, es un estado financiero que refleja en un momento
determinado la información económica y financiera de una empresa, separadas en tres
masas patrimoniales: activo, pasivo y patrimonio neto.
La actualización del balance general es obligatoria como mínimo una vez al año. Es un
documento público para todas las empresas, lo cual es bastante importante para
posibles inversores de dichas empresas.

El balance general es una herramienta muy importante que nos ofrece información
básica de la empresa en un solo vistazo. Por ejemplo, cuánto efectivo tiene la empresa,
la cantidad de deuda contraída o los bienes que dispone. Al disponer de tan amplia
información es de vital importancia mantenerla en orden.

El balance general es un estado financiero estático

Este documento no nos informa de la variación a lo largo de un periodo de tiempo, sino

de la situación en un momento dado, podemos entenderlo como una foto de la estructura
económica y financiera en un momento, normalmente al final del año, lo que nos permite
poder comparar entre balances generales de diferentes años.

Las empresas, como cualquier persona en su economía doméstica tienen la necesidad

de llevar un orden para organizar de forma eficiente lo que le pertenece y lo que deben
o se les debe. Para ello, gracias a la contabilidad, utilizamos el balance contable o de
situación.

El patrimonio neto puede calcularse como el activo menos el pasivo. Representa los
aportes de los propietarios o accionistas más los resultados no distribuidos. Del mismo
modo, cuando se producen resultados negativos (pérdidas), harán disminuir el
Patrimonio Neto. El patrimonio neto o capital contable muestra también la capacidad
que tiene la empresa de autofinanciarse.

Estructura del balance de situación

Cada uno de los elementos patrimoniales, activo, pasivo y patrimonio neto, representan
unos grupos de cuentas contables. Es muy importante que la suma de ambas partes de
el mismo resultado.

El activo, es lo que se posee, el pasivo lo que se debe y el patrimonio neto son los
recursos financieros que pertenecen a la empresa. El activo lo podemos calcular como
el pasivo más el patrimonio neto:
 Activo = Patrimonio neto + Pasivo

La estructura del balance general es la siguiente:

El balance general tiene una estructura claramente diferenciada que se divide en:

Activo

Incluye todas aquellas cuentas que reflejan los bienes y derechos de los que dispone la
entidad. Todos los elementos del activo tienen el potencial de traer dinero a la empresa,
ya sea mediante su uso, su venta o su intercambio. Se suele situar visualmente en el
lado izquierdo del balance.

Pasivo

El pasivo refleja todas las deudas y obligaciones económicas que tiene la

empresa. Estas deudas permiten a la empresa financiar su actividad y le sirve
para pagar su activo. Son deudas que tenemos en el presente pero que hemos
contraído en el pasado, como por ejemplo un préstamo bancario o una compra
con pago diferido.
 Patrimonio neto

Comprende los fondos propios de la empresa, que son todos aquellos elementos que
constituyen la financiación propia de la empresa, como por ejemplo el dinero aportado
por los socios el dinero acumulado de los beneficios obtenidos en años anteriores y las
reservas de la empresa.

Anteriormente, los fondos propios y el patrimonio neto se consideraban sinónimos. Sin

embargo, según los nuevos criterios internacionales el patrimonio neto incluye además
otras partidas, como los ajustes contables producidos por errores o cambios de criterio
contable.

Tipos de balance general

Los principales tipos de balance general son:

 Comparativo: Permite evaluar cómo han ido evolucionando en el tiempo las distintas
partidas del balance. Esto puede efectuarse, por ejemplo, agregando una columna con
la variación respecto al año o periodo previo.
 Consolidado: Lo utilizan empresas con distintas filiales, juntando toda su información
contable en un solo balance, como si fuera una sola compañía.
 Estimativo: Es aquel que se elabora con datos preliminares que luego deben ser
corroborados para tener la versión final.
 Proforma: Es aquel que se realiza con proyecciones sobre los componentes del
balance general. Es una herramienta útil en la evaluación de proyectos.
1.4 Clasificación del activo

1.4.1 Activo Corriente

1.4.1.1 Activo Disponible

El Activo Disponible, recoge el dinero que posee la empresa situado en caja y bancos y
que no poseen ningún tipo de restricción en su disponibilidad.

1.4.1.2 Activo Exigible

El activo exigible es el conjunto de valores con los que cuenta una empresa en su activo
del balance y que se caracteriza por ser monetizable en el corto plazo. Estos derechos
se registran en el debe, las cantidades de los clientes por ventas a crédito o servicios
prestados y otras cuentas que no son por venta.

1.4.1.3 Activo Realizable

El Activo Realizable, es la parte del Activo Circulante, que no figura como Disponible ni
Existencias y que en un futuro pasarán a engrosar la disponibilidad de la misma. Tales
partidas pueden ser clientes, efectos a cobrar, operaciones de inversión a corto plazo,
otros deudores, ajustes por periodificación, etc.

1.4.2 Activo no Corriente

1.4.2.1 Fijo

Se trata de un activo que permanece en la empresa más de un año. Se denomina

también activo fijo y forma parte del activo de la empresa por lo que aparece en el
balance de situación. Es un activo que es complicado convertir en dinero en un plazo
corto de tiempo y de forma sencilla.

1.4.2.2 Otros Activos

Incluye la planta, el equipo y el activo intangible. De otra manera, se puede definir como
los bienes de la empresa que no pueden convertirse en líquidos a corto plazo. Se trata
de bienes no destinados a ser comercializados, sino para ser explotados por la empresa.
1.5 Clasificación del Pasivo

1.5.1 Pasivo Corriente

Los pasivos corrientes son obligaciones que se deben cancelar durante el año fiscal (o
el ciclo de operación) actual. Se declaran en la sección de pasivos del balance general
de una empresa. Si las finanzas de un negocio se encuentran en buen estado, los
activos corrientes deberían compensar sus pasivos corrientes.

1.5.2 Pasivo no Corriente

El pasivo no corriente, denominado también como pasivo fijo, está formado por todas
aquellas deudas y obligaciones de una empresa o entidad que han de ser satisfechas a
largo plazo, es decir, cuyo vencimiento es en período de tiempo superior a 1 año.

En el balance de situación, utilizado para llevar la contabilidad de la empresa,

encontramos el pasivo, y dentro del pasivo podemos diferenciar el pasivo corriente y el
pasivo no corriente. Nacen de la necesidad de financiación de la empresa, necesaria
para la adquisición de activos no corrientes, cancelación de bonos y redención de las
acciones preferentes entre otros, entre otras cosas.

Cuando hablamos del pasivo no corriente nos referimos a créditos de financiación a

largo plazo. De esta manera al diferenciar pasivo corriente (corto plazo) de pasivo no
corriente (largo plazo) podemos organizar las finanzas de la empresa y de esta forma
elaborar un calendario de pagos que se ajuste a las previsiones económicas y al modelo
de negocio.

1.6 Composición del Patrimonio

El patrimonio puede definirse como la riqueza de una persona, familia o entidad. Así,
el patrimonio empresarial es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que

pertenecen a la organización y que conforman su balance .

1.7 Estado de Resultados

1.7.1. Concepto

El estado de resultados permite conocer a ciencia cierta cómo se ha comportado una

compañía.

Este, junto al balance general y al estado de flujo de caja, da a entender la salud

económica de la organización. Con estos, se puede observar detallada y certeramente
si la empresa está teniendo ganancias o pérdidas en su operación y tomar decisiones
estratégicas para lograr alcanzar los objetivos planteados, incluso para el marketing.

1.7.2. Características

Este estado, también llamado estado de ganancias y pérdidas, es un tipo de informe

financiero que explica y refleja a detalle los gastos e ingresos que tuvo una compañía
durante un determinado periodo de tiempo.

Por ende, el estado de resultados nos permite comprender cómo es el negocio en el

ámbito operacional, los costos fijos y variables necesarios para mantener las ventas, la
capacidad de generar ventas, los gastos de administración y las deudas que afectan a
la empresa en un cierto rango de fechas
1.7.3. Costo de Ventas

Los costos de venta son los valores que invierte una empresa para producir y vender
sus productos o servicios. Calcularlos es útil para saber cuánto dinero gasta tu negocio
en fabricar sus artículos, así como para fijar el precio de venta adecuado.

1.7.4. Costo de Producción

El costo de producción (o costo de operación) es el gasto necesario para fabricar un

bien o para generar un servicio.

1.7.5. Costo de artículos producidos y vendidos

1.8. Estado de cambios de la situación financiera

El estado de cambios en la situación financiera, también conocido como estado de

movimientos de fondo o estado de origen y uso de recursos, es un estado financiero que
muestra qué ha hecho la empresa con el dinero que ha ganado durante un periodo de
tiempo concreto. Igualmente, informa de la forma en que se obtuvo dicho dinero,
pudiendo analizar de manera detallada las ganancias del negocio y cuánto efectivo
queda disponible, ya sea en caja o en banco.

Por tanto, el estado de cambios en la situación financiera se trata de un estado que

muestra el movimiento del capital de trabajo de una empresa, detallando la procedencia
del mismo, así como su destino. El estado de cambios en la situación financiera es un
estado de verdadera importancia, pues refleja de manera detallada y veraz de dónde se
obtienen los recursos de los que dispone una empresa y, además, indica su destino,
dónde se están aplicando.

1.9. Estado de evolución del patrimonio

El estado de cambios en el patrimonio neto es un estado contable que informa sobre las
variaciones que ha sufrido el patrimonio neto de una empresa de un ejercicio a otro y se

incluye dentro de las cuentas anuales.

1.10 Estado de Resultados Acumulados

Esta cuenta controla los valores en términos de unidades monetarias de las unidades
y/o pérdidas obtenidas en una empresa al cierre de sus ejercicios, los ajustes de
operaciones de años anteriores y las re expresiones de valor en función a las
fluctuaciones en la cotización del Dólar Estadounidense.

En caso de existir utilidades, éstas previa decisión de la instancia máxima de decisión

empresarial, podrán distribuirse entre su o sus propietarios (dueño, socios y/o
accionistas), tal beneficio está libre de gravamen en razón que dichas utilidades
tributaron el Impuesto sobre las utilidades de las empresas.

1.11 Notas a las Estados Financieros

Las notas a los estados financieros son declaraciones escritas irrestrictas, que revelan
la aplicación de normas y políticas de contabilidad pertinentes en la preparación y
presentación de los estados financieros, correspondientes a una empresa en marcha a
una determinada fecha.

Tiene como objetivo proporcionar información financiera adicional, a la expuesta en

estados financieros de una empresa, a la fecha de cierre del ejercicio, como también;
hasta la fecha de autorización para la publicación de estos.
CARACTERÍSTICAS

Las notas a los estados financieros se caracterizan principalmente por lo siguiente:

Las notas a los estados financieros, de forma independiente no constituyen un estado

financiero, más por el contrario, son parte integrante de los mismos.

Presentan información adicional referida a la empresa como tal y las bases técnicas
aplicadas para la preparación y presentación de sus estados financieros a una
determinada fecha.

Describen literalmente la aplicación de normas de contabilidad pertinentes a una

empresa, en función al giro de sus actividades.

Describen lineamientos técnicos que coadyuven a una mejor comprensión de la

información financiera expuesta en estados financieros.

Aclaran aspectos que la terminología contable no consigue expresar en forma detallada.

Revelan información financiera que, siendo requerida por normas de contabilidad, no se

presenta en estados financieros y que es relevante para la comprensión de alguno de
ellos.

Revelan hechos que coadyuven a evaluar importes u operaciones que generen

incertidumbre sobre determinadas transacciones.

Proporcionan información adicional inherente al cumplimiento de disposiciones legales

en el campo tributario, de seguridad social, comercial y otras relacionadas a una
empresa.

Presenta información financiera detallada, inherente a la composición de saldos de

cuentas que integran los estados financieros, en la medida que sea practicable.

CLASIFICACIÓN

Para mejor estudio, las notas a los estados financieros se clasifican:

Notas institucionales

Notas técnico-contables

Notas de composición de saldos

1.12. Cuentas que pueden ser objeto de depuración parcial o total