República Bolivariana de Venezuela

Ministerio del poder popular para la Educación Superior

Universidad Nacional Experimental Rafael María Baralt

U.N.E.R.M.B

Asignatura: Seminario de Aduana y Tributaria

Cabimas - Estado Zulia

Unidad 4. PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

Realizado por:

Salgueiro V. Yisele de F

C.I 24.265.355

SECCION 32111

Enero, 2021
Unidad 4. Procedimientos tributarios.

Principios fundamentales del procedimiento y proceso tributario

El procedimiento y proceso tributario contiene principios fundamentales para su

correcto desarrollo, con la finalidad de garantizar un debido procedimiento o
proceso, buscando un equilibrio entre la Administración y el administrado.

Procedimientos: Cuando los actos y diligencias ocurren ante la administración se

denominan procedimientos, el resultor es juez y parte.

Procesos: cuando los actos ocurren ante el poder judicial y por tanto darán lugar a
un pronunciamiento judicial se denominan procesos, el resultor es un tercero: Juez

- Características

El procedimiento tributario representa las actuaciones que el contribuyente

responsable o declarante realiza ya sea personalmente o por intermedio de
representantes para cumplir con la obligación tributaria.

- Importancia:

 La importancia que posee el procedimiento tributario se basa en la optimización

de la liquidación de las obligaciones fiscales en la empresa, y en la necesidad
existente ante los problemas en la gestión de la conciliación de la información para
la realización de las declaraciones y el oportuno pago tributario. El procedimiento
tributario se enmarca en el desarrollo de valores al trabajo dentro de la empresa,
el establecimiento de procesos que regulen las actividades de los departamentos
en proyección, la definición de las responsabilidades del procedimiento tributario
con las liquidaciones de impuesto y la gestión del sistema de facturación
electrónica.

- Tipos

Los tributos y las normas a los que se someten las empresas están regulados por
las leyes del Gobierno y el derecho público. Tanto las entidades privadas como las
del Estado deben realizar sus procedimientos financieros, contables o
administrativos contemplando los procedimientos tributarios asignados a sus
operaciones.
Estos procedimientos son eventuales, puesto que dependen de las operaciones
de una institución para ejecutarse. Además, pueden ser variables, ya que cambian
su estructura de acuerdo al caso en el que se apliquen. De acuerdo con el
Ministerio de Economía y Finanzas, se consideran cuatro:
1. El procedimiento de fiscalización. La Administración Tributaria tiene la
facultad para fiscalizar a las organizaciones con el objetivo de comprobar si
cumplen o no con sus obligaciones. Todo ello está regulado por el Decreto
Supremo 85-2007-EF y la entidad fiscalizadora encargada es la Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (Sunat). Esta institución
comprueba que una empresa cumpla con los requerimientos o, de lo contrario,
podrían determinarse infracciones o multas.
¿ que incluye el proceso de fiscalización?

EXONERADOS

INSPECCIÓN
CONTROL DE
CUMPLIMIENTO INAFECTOS
DE OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
CON BENEFICIOS
INVESTIGACIÓN
TRIBUTARIOS

CON BAJASDE INSCRIPCION

AL RUC

2. El procedimiento de cobranza coactiva. Es el proceso que permite la

cobranza de las deudas, en caso existieran, basándose en el Código Tributario y
en las normas legales. Si una compañía no cumple con los requisitos dentro de su
fiscalización, la Sunat enviará una notificación precobranza.

CARACTERISTICAS:
- procedimiento administrativo.
- sirve para asegurar el objetivo de la recaudación
- requiere de la existencia de una deuda exigible.
- carácter ejecutivo, en el que no cabe discutir la procedencia de la deuda.
- solo se discute la procedencia del procedimiento y los vicios o defectos del
mismo.
3. El procedimiento contencioso tributario. Comprende todas las diligencias y
acciones tramitadas por las autoridades tributarias. Ocurre en caso exista un
reclamo por parte de la organización y que deba ser llevado hasta un tribunal fiscal
para una apelación.

4. El procedimiento no contencioso. Aparece cuando no existe una discusión

sobre un acto administrativo y tampoco conflictos de intereses entre la
administración y, por ejemplo, una empresa deudora. El proceso permite elaborar
solicitudes de devoluciones, compensaciones, exoneración, entre otras.
En base a los cuatro puntos mencionados, una organización puede diseñar
estrategias tributarias que conlleven un éxito en la fiscalización por parte de las
entidades públicas. Dichas estrategias dependerán del tipo de compañía, de sus
objetivos
- Prescripciones

Nuevos cambios en la prescripción del procedimiento tributario para los

trabajadores autónomos. Una resolución del TEAC basada en una sentencia del
Tribunal Supremo de 2017 modifica el plazo de prescripción de este tipo de
procedimientos.

Así lo aclaran desde la asesora fiscal especializada en autónomos Declarando.

Andrea Torner, recuerda que tradicionalmente los procedimientos tributarios
terminan cuando una notificación interrumpía el curso habitual del procedimiento.
“El procedimiento tributario no terminará como consecuencia del transcurso del
tiempo, sino que la notificación interrumpe ese tiempo para que eso no llegue
ocurrir”, asegura.

Sin embargo, esto va a cambiar a raíz de la resolución del TEAC de 23 de marzo

de 2021 y de una Sentencia del Tribunal Supremo. Según indica, la resolución del
TEAC establece que la notificación de la reanudación del procedimiento tributario
“no tiene entidad suficiente para considerarse como elemento interruptivo de la
prescripción”.

- El procedimiento contencioso tributario. definición y aplicación:

Concepto: conjunto de actos y diligencias tramitadas por los administrados en las

administraciones Tributarias y/o Tribunal Fiscal, que tienen por objeto cuestionar
una decisión de la Administración Tributaria con contenido tributario y obtener la
emisión de un acto administrativo de parte de los órganos con competencia
resolutoria que se pronuncie sobre la controversia.

Etapas de la controversia Tributaria:

ETAPA
ETAPA JUDICIAL
ADMINISTRATIVA

PROCESO
RECLAMACIÓN
CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO

APELACIÓN

El objeto del procedimiento contencioso es ventilar la legalidad del acto

impugnado.

Objetivos del Procedimiento Contencioso Tributario

En los procedimientos que, en materia tributaria, se llevan a cabo ante la

Administración Pública nos interesa destacar ciertos elementos. En primer lugar, si
nos fijamos en la Administración Pública (como una maquinaria que actúa ante el
ciudadano y las empresas), existe una resolución que emite el Tribunal Fiscal, la
misma que viene a ser un acto administrativo que se supone cumple con todos los
requisitos que establece la ley (Código Tributario, Ley 27444-Ley del
Procedimiento Administrativo General, etc.).
En segundo lugar, existen derechos subjetivos de éste, que vienen a ser ciertos
intereses que son protegidos jurídicamente, y que pueden haber sufrido una lesión
por causa imputable a la Administración Pública.

a) Cuidar la legalidad de los actos que emanan de la Administración Pública, de tal

manera que el Poder Judicial puede llegar a establecer la invalidez de los actos
administrativos; y,

b) Proteger los intereses del administrado; de tal modo que el Poder Judicial debe
satisfacer las necesidades del administrado, siempre que sean razonables y gocen
de respaldo jurídico.

En este sentido, el artículo 1° de la Ley 27584, que regula el proceso contencioso-

tributario establece que dicho proceso tiene por finalidad: "El control jurídico por el
Poder Judicial de las actuaciones de la Administración Pública sujetas al derecho
administrativo y efectiva tutela de los derechos e intereses de los administrados".

Al respecto es ilustrativo el siguiente caso: un administrado cometió cierta

infracción tributaria. La SUNAT y el Tribunal Fiscal coincidieron en determinar que
la sanción aplicable era el cierre del local. Pero el Poder Judicial, a través del
proceso contencioso-administrativo, determinó que en este caso existía una
circunstancia muy particular, de bastante importancia humana y social: el local
sancionado era una vivienda. Por esta consideración, la Corte Suprema, a través
de la Sala Constitucional y Social, mediante la sentencia del 07.06.96, recaída en
el Expediente N° 47-95, sustituyó la Resolución (acto administrativo) de cierre por
una multa.

Como se aprecia, el Poder Judicial además que deja sin efecto la resolución
administrativa que decreta el cierre del local protege los intereses y necesidades
de tipo humano y familiar, posibilitando que los habitantes del referido local
puedan continuar desarrollando sus actividades personales y familiares con la
mayor normalidad posible.

ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO-TRIBUTARIO

El artículo 124º del Código Tributario reconoce dos etapas del Procedimiento
Contencioso-Tributario:

 La reclamación ante la Administración Tributaria.

La reclamación ante la Administración Tributaria es la primera etapa del

Procedimiento Contencioso Tributario y constituye la primera instancia en la vía
administrativa de dicho procedimiento. Este recurso puede ser interpuesto contra
actos administrativos que se relacionan con la determinación de las obligaciones
tributarias, ya sean formales o sustanciales
  La apelación ante el Tribunal Fiscal.

La Apelación ante el Tribunal Fiscal es la segunda y última etapa del

Procedimiento Contencioso Tributario, y procede contra los siguientes actos:

 Resolución que resuelve el Recurso de Reclamación.

 Resolución Ficta que desestima el Recurso de Reclamación.

Ahora, el mencionado dispositivo agrega que, cuando la resolución sobre las

reclamaciones haya sido emitida por órgano sometido a jerarquía, los reclamantes
deberán apelar ante el superior jerárquico antes de recurrir al Tribunal Fiscal,
siendo que, en ningún caso podrá haber más de dos instancias antes de recurrir al
Tribunal Fiscal.

Frente a lo indicado en el párrafo anterior, cabe preguntarse en primer término si

el mandato de apelación previa ante el Superior jerárquico antes de recurrir al
Tribunal Fiscal es aplicable a las resoluciones emitidas por la SUNAT.

Al respecto, cabe indicar que las Intendencias Regionales y Oficinas Zonales de la

SUNAT son órganos sujetos a jerarquía funcional, pues dependen del
Superintendente Nacional de Administración Tributaria, no obstante lo cual sus
pronunciamientos no son susceptibles de revisión al interior de la propia
Administración Tributaria. Por lo mismo, las apelaciones interpuestas contra las
resoluciones emitidas por las Intendencias y Oficinas Zonales de SUNAT son
vistas directamente por el Tribunal Fiscal.

Por otro lado, también cabe preguntarse si la regla de apelación previa ante el
superior jerárquico también es aplicable a las Administraciones tributarias
distritales. Sobre este punto, en la RTF Nº 3590-6-2003, la cual es de observancia
obligatoria, el Tribunal Fiscal ha señalado lo siguiente:

"Desde la entrada en vigencia de la Ley Orgánica de Municipalidades, Ley Nº

27972, el Tribunal Fiscal es el órgano competente para conocer las apelaciones
formuladas contra las resoluciones emitidas por las municipalidades distritales
dentro del procedimiento contencioso, toda vez que dicha norma suprimió el texto
del artículo 96° de la Ley Orgánica de Municipalidades Nº 23853". "Las
apelaciones formuladas contra resoluciones emitidas por las municipalidades
distritales dentro de un procedimiento contencioso y que se encontrasen en
trámite a la fecha de entrada en vigencia de la Ley Orgánica de Municipalidades,
Ley Nº 27972, deben ser resueltas por las municipalidades provinciales."

En este sentido, el actual marco regulatorio ha sido prácticamente devastador para

el Tribunal Fiscal, pues, debe resolver en segunda instancia directa los recursos
de apelación formulados contra las resoluciones que resuelven las reclamaciones,
tanto las provenientes de las Intendencias Regionales y Oficinas Zonales de
SUNAT, como también, las emitidas por las Municipalidades Distritales y
Provinciales.
Por lo mismo, nos permitimos plantear las siguientes propuestas:

a. Que la SUNAT resuelva en segunda instancia administrativa, quizás mediante

órganos desconcentrados a nivel macro regional, los recursos de apelación
interpuestos contra las resoluciones que resuelven reclamaciones respecto de
los tributos que administra.

b. Que las Municipalidades Provinciales resuelvan en segunda instancia

administrativa los recursos de apelación interpuestos contra las resoluciones que
resuelven reclamaciones, emitidas por las Municipalidades Distritales.

c. Que el Tribunal Fiscal se convierta en un órgano de casación administrativa,

que se pronuncie sólo en casos de errores de interpretación o de indebida
aplicación de las normas tributarias, o por trasgresión de la jurisprudencia
administrativa.

EL RECURSO DE RECLAMACIÓN

 Actos Reclamables

Con la interposición del recurso de reclamación se inicia el Procedimiento

contencioso– tributario.

Ahora, no todo acto administrativo de la SUNAT es pasible de una reclamación.

De hecho, el artículo 135º del Código Tributario establece los actos que pueden
ser objeto de dicho recurso:

• La resolución de determinación

En este sentido, recuérdese que, según el artículo 76º del Código Tributario, la
resolución de determinación es el acto administrativo, con el cual la Administración
pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de la fiscalización
tributaria.

Asimismo, según los literales a) y b) del artículo 115º del mismo Código, es deuda
exigible coactivamente la establecida mediante Resolución de Determinación que
no hubiese sido reclamada en el plazo de ley, así como también, la establecida
mediante Resolución de Determinación reclamadas fuera del plazo establecido
para la interposición del recurso, siempre que no se cumpla con presentar la
Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el Artículo 137°. Por lo
mismo, la presentación oportuna del recurso de reclamación tendrá un doble
efecto, pues, por un lado, permitirá discutir el resultado de la fiscalización, pero,
además, evitará la cobranza coactiva de la acotación en cuestión.

• La Orden de pago
Como regla, la orden de pago no tiene como vocación ser un acto reclamable,
habida cuenta que la misma es reflejo directo de la deuda insoluta expresamente
reconocida por el contribuyente en una declaración jurada previa, sea como tributo
autoliquidado, o como producto de la reliquidación sustentada en las propias
declaraciones juradas presentadas por el contribuyente. Es por ello que, según el
segundo párrafo del artículo 136º del Código Tributario, para interponer
reclamación contra la Orden de Pago es requisito acreditar el pago previo de la
totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que realice el pago,
excepto en el caso establecido en el numeral 3 del inciso a) del Artículo 119º del
mismo Código, es decir, cuando la cobranza podría ser improcedente.

• La Resolución de multa

Como señalábamos en el capítulo anterior, una vez impuesta la resolución de

multa, la misma puede ser objeto de un procedimiento contencioso – tributario.
Con la interposición oportuna de este recurso impugnatorio el contribuyente tendrá
la posibilidad de discutir los fundamentos de hecho y de derecho de la sanción
impuesta, a la vez que evitará la cobranza coactiva de la misma, ello por
interpretación ad contrario de los literales a) y b) del artículo 115º del Código
Tributario.