¿CUÁL ES LA RAZON DE SER DEL TRIBUTO?

Considerando al ser humano es un ser social por naturaleza, esa convivencia en comunidad, esa
convivencia colectiva que nosotros requerimos va a generar necesariamente dos tipos de necesidades
Necesidad individual, subjetiva, particular.
Que va a poder ser satisfacer de manera individual, particular, directa, que es tanto que necesitábamos
vivir colectivamente también se iban a general necesidades de ese orden, es decir necesidades
colectivas.
Las necesidades individuales señalábamos que podían ser satisfechas por nuestro propio esfuerzo, pero las
necesidades colectivas tenían que ser satisfechas con los recursos del estado.
¿EL ESTADO DE DÓNDE SACA DINERO COMO OBTIENE RECURSOS PARA SUFRAGAR LOS GASTOS QUE
IMPLICA SATISFACER ESAS NECESIDADES COLECTIVAS?
Ejm: el caos del transporte de aqp el que genera pérdida de tiempo a los ciudadanos, no es posible que la
2° ciudad mas grande del país para trasladarse unos kilómetros necesiten tanto tiempo, entonces eso no
lo puede resolver cualquier ciudadanos sino el estado, seguro necesitara hacer estudios, hacer nuevas
pistas para transporte masivo, pero va a requerir recursos.
Si no viviéramos en colectividad no tendríamos esa necesidad de estar juntos y trasladarnos a un mismo
lugar para depender en este caso económicamente, pero como si existen esas necesidades generan por
esa convivencia requerimientos de recursos, medios económicos para resolverlo.
COMO SE RESUELVEN? Hay diferentes mecanismos por los cuales el estado genera ingresos pero el principal
es el tributo
EL TRIBUTO: Es una obligación, por lo menos los que están dentro de la formalidad deben de pagar tributos.
El tributo genera una relación jurídica entre el estado en su condición de acreedor tributario porque es el
que cobra y el particular que son los ciudadanos en su condición de deudores

EL DERECHO TRIBUTARIO.- Se encarga de estudiar los principios, normas, procedimientos que se generan
entre el acreedor y deudor.
Una sociedad cuando decide constituirse en una colectividad autónoma necesita crear una organización
jurídica, política; esa organización jurídica, política debe de estar en la constitución, la constitución viene a
ser una suerte de proyecto de vida colectiva porque en ese texto legal que se denomina constitución,
una colectividad determinada va a insertar, incluir, plasmar los derechos, obligaciones, instituciones que
van a regir esta colectividad para este estado en función a los objetivos que desean alcanzar
colectivamente.

Art 1° de la constitución: “LA PERSONA HUMANA Y EL RESPETO A SU DIGNIDAD ES EL FIN SUPREMO DEL
ESTADO” dice que nosotros queremos un estado donde cada uno de nosotros tenga un desarrollo integral
absoluto, y que todos los esfuerzos de ese estado van a estar dirigidos a la persona humana. Y en función
a eso es que este país está desarrollando trabajando cumpliendo con los esfuerzos que le competen.
Art. 2° de la constitución: “LOS DERECHOS FUNDAMENTALES DE LA PERSONA” y los va consagrando uno por
uno.
Los demás artículos también se refieren a la persona humana. Aparentemente podemos interpretar el bien
común y colectivo están por encima del bien individual (particular)

La constitución viene a ser un proyecto de vida colectiva donde se plasman los objetivos colectivos, los
derechos de todos los que pertenecen a esa sociedad, las obligaciones y las instituciones comunales,
dentro de ese marco constitucional también debe de sestar previstas las atribuciones o facultades del
estado.
¿PORQUE SE DEBEN DE PAGAR TRIBUTOS O IMPUESTOS? Por solidaridad, es fundamental en una colectividad
que es el precio de tal, nuestro país es uno de los menos solidarios que existen, por eso es que parte de la
política de estado gobierno habla de la inclusión social, porque somos tan poco solidarios que hay
muchos que están excluidos económicamente precisamente porque no tenemos solidaridad.
El 65% de informalidad, personas que no cumple con el pago de sus tributos y el otro 35 % si lo hace.

¿LAS POLITICAS DE ESTADO QUE NTEGRE LA INFORMALIDAD A LA FORMALIDAD?

La constitución política del estado establece en su artículo 1° que: “LA PERSONA HUMANA Y EL RESPETO A
SU DIGNIDAD ES EL FIN SUPREMO DEL ESTADO” por lo tanto lo primero que debería de hacer es protegerlo,
si seguimos lo que dice la constitución.

Entonces se debe de pagar impuestos por solidaridad.

1. PRINCIPIO DE SOLIDARIDAD: todos sin ninguna exclusión debemos tributar en función de lo que
efectivamente tenemos, por eso es que debemos de pagar tributos, todos debemos pagar tributos,
 todos formamos parte de una colectividad, tenemos un objetivo común y tenemos que colaborar en
la medida de nuestras posibilidades con alcanzar ese objetivo común.

Existe un fundamento filosófico, moral, ético para el pago de tributos que es la SOLIDARIDAD
Existe una base legal, positiva, constitucional que es LA POTESTAD TRIBUTARIA.

La Potestad tributaria está en el artículo 74 de la constitución política del estado.

¿QUÉ ES LA POTESTAD TRIBUTARIA?

Facultad unilateral del estado, que le permite crear, modificar, suprimir tributos o establecer
exoneraciones, esta potestad nace del IUS IMPERIUM del estado, que sin embargo no es absurdo,
además del sustento filosófico, también tiene sustento constitucional

Art. 74 de la constitución “LOS TRIBUTOS SE CREAN, MODIFICAN, DEROGAN O SE ESTABLECE UNA

EXONERACION EXCLUSIVAMENTE POR LEY O DECRETO LEGISLATIVO EN CASO DE DELEGACION DE
FACULTADES, SEA POR ARANCELES O TASAS LOS CUALES SE APRUEBAN POR DECRETO SUPREMO LOS
GOBIERNOS REGIONALES Y LOCALES PUEDEN CREAR Y MODIFICAR ...”
El estado tiene dentro de sus facultades, potestades, la potestad tributaria.
La potestad tributaria es aquella facultad que le permite crear, suprimir, modificar tributos establecer
exoneraciones y/o obligar a sus ciudadanos a cumplir el pago de los tributos, pero si no se paga

 ES ABSTRACTA: Porque no se ejerce de manera permanente, el estado no crea

procede la EJECUCION COACTIVA, esta facultad tiene algunas características importantes:

tributos todos los días, pero existe la potencialidad de crear tributos, está ahí pero no
se sienten los efectos de esta misma, se puede ejercer como no, eventualmente se

 ES EXCLUSIVA O INDELEGABLE: solo, única y exclusivamente puede ser ejercida por el

ejercen cuando se necesitan.

 ES IRRENUNCIABLE: siempre se tiene, no se puede renunciar, es parte de su naturaleza,

estado.

 ES PERMANENTE: va a existir, se va a mantener mientras que el Estado exista, una vez

aunque no la vaya a ejercer.

 LEGALIDAD: tiene que darse a través de ley o decreto legislativo

que el Estado desaparezca la potestad también desaparece

 TERRITORIAL, la aplicación de los tributos solo pueden hacerse en un espacio físico, y

nacional, los tributos que crea un estado tiene aplicación dentro de su territorio, no va

 JURISDICCIONAL aunque este fuera del país y es peruano se va a aplicar por el hecho
a ir mas allá;

de ser peruano.

AUDIO 3

La concepción política del estado contiene las normas que la colectividad peruana ha decidido emitir
para regular su futuro colectivo, ahí está contenido la soberanía de esta colectividad, esta colectividad es
la que decide otorgar potestad tributaria a determinados entes estatales pero pueden ser de dos clases:

- ORIGINARIA: cuando nace del propio texto constitucional, es decir cuando la constitución otorga esta
facultad directamente estamos ante una potestad tributaria originaria, porque la constitución es la
expresión de vida colectiva de una sociedad, entonces si nuestra expresión de vida colectiva nosotros le
otorgamos a un agente estatal la posibilidad de crear tributos, significa que esa potestad, facultad es
originaria, se origina de la propia soberanía del pueblo.
EJEM.: Cuando el congreso interviene en la creación de leyes tributarias.
- DELEGADA: si la potestad tributaria tuviera que ser autorizada por otro ente ya que no nace de la propia
fiscalización, estamos ante una potestad tributaria delegada.
EJEM.: Cuando los ministros tengan la posibilidad de crear potestad derivada pero con autorización del
congreso, no es directa.
ENTIDADES QUE GOZAN DE POTESTAD TRIBUTARIA:
- Congreso: Exclusivamente por él, ya que es el único que emite leyes, tiene tres facultades fiscalización,
representación y legislación, y como los tributos se crean por ley, el congreso de la república, es una
identidad a la que se le ha investido de la potestad tributaria POTESTAD TRIBUTARIA ORIGINARIA
- Poder ejecutivo: puede legislar a través de decretos legislativos y por delegación de facultades que
establece la delegación, la materia y el plazo en la que va a realizar, si puede crear tributos por
delegación cuando se trate de aranceles y tasas, pero en decretos de urgencia se puede legislar en
materia tributaria? No se puede, el decreto de urgencia es una norma con rango de ley que es emitida
por el poder ejecutivo POTESTAD TRIBUTARIA ORIGINARIA cuando se trate de crear aranceles y tasas a
través de leyes y DELEGADA, cuando se trate de crear impuestos, porque los aranceles y tasas se hacen a
través de decretos supremos, pero para crear impuestos debe de haber una norma autoritativa, que
delegue esas funciones.
- Gobiernos Locales: POTESTAD TRIBUTARIA ORIGINARIA dentro de los límites que establece la ley EJM el
serenazgo es una tasa, con el objeto de recibir el servicio de seguridad municipal creada por una
ordenanza municipal, no ha requerido autorización alguna.

- Gobiernos Regionales: Tiene POTESTAD TRIBUTARIA ORIGINARIA sin embargo el proceso de regionalización
no ha terminado, estamos frente a un proceso trunco de regionalización, y lo que se ha hecho es
departamentalizar las regiones y hay una norma expresa de la ley de regionalización que establece de
que en tanto el proceso de regionalización no se culmine esta potestad no va a poder ser ejercida.
TRIBUTO: termino genérico y que comprende a toda contraprestación que se debe otorgar al estado para
el sostenimiento del mismo, este término genérico tributo tiene un especifico que se llama impuesto, otro
que es la contribución, y otro que es la tasa y la tasa se subdivide en arbitrios, licencias y derechos. Los
impuestos están reservados para el congreso y las tasas para municipalidades y otras entidades del poder
ejecutivo, pero todo esto está diseñado, pero las tasas están en todo lado pero no se pueden crear los
impuestos que se quieran. Cuando se paga una tasa se recibe a cambio una contraprestación que se va
a personalizar en el sujeto obligado al pago, es decir que se paga la tasa y se da la contraprestación
mientras que por el impuesto no, se paga y no se sabe a dónde va.

AUDIO 4

DERECHO TRIBUTARIO

“Los tributos se crean modifican o derogan, o se establece una exoneración exclusivamente por
ley o decreto legislativo.”
Los tributos se crean exclusivamente, únicamente, solamente por ley o decreto legislativo,
principio de legalidad.
“Los gobiernos regionales, los gobiernos locales pueden crear, modificar y suprimir tasas o
exonerar de estas dentro de su jurisdicción y con los límites que señala al ley. El estado al ejercer
la potestad tributaria debe respetar los principios de reserva de la ley, los de igualdad, y respeto
de los derechos fundamentales de la persona. Ningún tributo puede tener carácter
confiscatorio.”
Hay más principios, está el principio de generalidad, economía de la recaudación,
proporcionalidad.

1. PRINCIPIO DE LEGALIDAD.- Es un principio de carácter formal, la constitución nos dice que

cuando el estado pretenda a través de cualquiera de las entidades ejercer la potestad
tributaria, o creas tributos, deberá hacerlo necesariamente a través de una ley o un
decreto legislativo, una norma con rango de ley. ¿Porqué no puede ser a través de un
decreto supremo o a través de una resolución ministerial? Porque la norma establece que
se haga a través de una ley, ¿qué entidad en el Perú emite leyes? El congreso, y el
congreso está compuesto por congresistas elegidos por nosotros. Por lo tanto cada vez
que el congreso de la republica decide crear un tributo, nosotros estamos participando a
través de nuestros representantes indirectamente en la creación de tributos. Los
congresistas tiene 3 facultades: fiscalización, representación y la facultad legislativa. A
través de la facultad legislativa es que van a ejercer la potestad tributaria en
representación nuestra, porque somos nosotros que con nuestro voto los hemos elegido,
es lo que se conoce como democracia representativa. Este principio de legalidad viene
a ser una suerte de garantía, si quien está creando el tributo es un sujeto al que le hemos
dado nuestra confianza, y a quien le hemos dado nuestra representación, obviamente
tiene que proteger nuestros intereses.

También se puede crear tributos a través de decretos supremos, que son emitidos por el
poder ejecutivo, el decreto supremo es la norma administrativa de mayor jerarquía en el
sistema jurídico nacional. Lo emite el presidente de la republica, con el soporte de los
ministros de estado y el consejo de ministros, dependiendo de lo que se esté legislando.

En los gobiernos locales se legisla a través de ordenanzas municipales, emitidas por el

consejo municipal, elegidos por nosotros, nuevamente se da la representación.

Finalmente, gobierno regional, a través de ordenanzas regionales emitidas por el consejo

regional.
El principio de legalidad consiste en garantizar a los ciudadanos que el ejercicio de la
potestad tributaria no va a ser un ejercicio abusivo, no va a ser un ejercicio arbitrario, que
se va a tener mucho cuidado, porque finalmente estamos hablando de un tema
económico, de un tema patrimonial, y el Art. 40 de la constitución, que consagra la
propiedad, dice “la propiedad es inviolable, el Estado la garantiza…” Obviamente la
manera de garantizar los derechos de esos sujetos, que finalmente vamos a ser deudores
tributarios en la relación jurídica tributaria.
El principio de legalidad para muchos, la columna vertebral del sistema tributario, es un
principio muy antiguo, de hecho algunos autores se atreven a precisar una fecha de
nacimiento para el principio de legalidad, dicen que este nace el 15 de Junio de 1215,
porque en esa fecha en Inglaterra se firma la Carta Magna. En 1215 era Rey de
Inglaterra Juan I, más conocido como Juan Sin Tierra, asume la corona inglesa a la
muerte de su hermano Ricardo Corazón de León. Sin embargo, Ricardo corazón de León,
antes de morir dejó un testamento, y le deja su corona a un sobrino, no a Juan Sin tierra,
no obstante ello, porque el sobrino era aun un niño, asume la corona Juan Sin tierra,
conocido como Juan Sin Tierra precisamente porque él no iba a ser el sucesor a la
corona, no tenía ningún patrimonio Asume la corona y se convierte en un soberano
déspota, arbitrario, abusivo. En esa época el rey era designado por Dios, era una
designación divina, lo que el rey decía se tenia que respetar, probablemente no estaban
de acuerdo, no estaban conformes pero no había forma de contradecir. En esa época la
nobleza, el rey y su corte se sostenían con los impuestos, y había 2 impuestos:

a. SCURAGE.- Que significa fonsadera. Era un impuesto destinado a financiar las guerras.
El hombre siempre ha sido violento, es parte de su naturaleza. Pero en esa época
especialmente, la forma de comunicación, la forma de interrelación entre los
pueblos, era la guerra, y la guerra cuesta porque había que comprar armas, había
que alimentar a los soldados, había que alimentar a las bestias

b. AID .- Significa ayuda. El impuesto con el que se mantenía al rey y su corte, y como
Juan Sin Tierra era un déspota, y además gustaba mucho de la buena vida, gastaba
muchísimo, en sus viajes, en sus fiestas con toda su corte, así que lo único que hacia
era cobrar mas impuestos y mas impuestos. En esta época siendo que el rey era
designado divinamente, el decidía a quien nombraba o no caballero. No solamente
los nombraba, sino que les daba una porción de terreno, y los hacia propietarios de
todo loo que existiera en esa porción de tierra, incluidos los siervos o migrantes. El rey
le pedía los impuestos a los nobles, a los duques, a los condes, a los marqueses, y ellos
a su vez se los pedían a los siervos, es decir a los habitantes de las comarcas que les
pertenecían. Juan Si tierra se había ganado la enemistad no solamente de los siervos
sino también de los nobles porque gastaba exageradamente y tenía que mantener
esos gastos. Cuando el sobrino de Juan Sin Tierra, Felipe XIII, que estaba emparentado
con la nobleza, con la casa francesa, entonces la nobleza francesa exige que le den
el trono de Inglaterra a Felipe, y Juan Sin Tierra mata a Felipe, y eso genera que la
armada francesa… Entonces Juan Sin tierra llama a su ejército para defender a
Inglaterra. Y ahí empieza el gran problema porque los nobles se negaban a darle más
dinero a Juan Sin tierra, porque lo acusaban a el de ser el responsable del problema
 con Francia, además de haber accedido al trono de manera ilegítima, y sobretodo
de ser el beneficiario único, o sea estaba afectando sus economías. El mundo se
mueve con dinero, cuando hablamos de tributación hablamos de dinero. Entonces le
dicen que no le iban a dar más dinero. Finalmente llegan a un acuerdo, y ese
acuerdo se refiere a firmar la Carta Magna, y en esa carta magna acuerdan dentro
de otros temas, que cada vez que se quisiera crear un nuevo tributo o aumentar el
pago de los tributos debían previamente consultarlo a los nobles. Y en ese momento
es que nace la Cámara de los Lordes que todavía tiene vigencia en Inglaterra,
porque es donde se organizan y se reúnen, la Cámara de los Lordes y luego viene la
Cámara de los Nobles.
Hay algunos autores que señalan que inclusive este principio de legalidad, se va al
siglo X con Alfonso X en España, pero un documento que exprese de manera clara y
transparente lo que es el principio de legalidad, como garantía para aquellos sujetos
que van a asumir la carga económica de un tributo, es esta la Carta Magna del 15
de junio de 1215, ahí nace el principio de legalidad.
Este principio de legalidad sin embargo, en algunas oportunidades se ha visto
burlado, de hecho la gran mayoría de impuestos en nuestra legislación nacional ha
sudo creado y es regulado por el poder ejecutivo, a través de leyes. Por ejemplo en
Suiza, este principio de legalidad, el principio de reserva de la ley es muy delicado, los
congresistas no tienen nada que ver, porque es un tema técnico y no debe ser visto
por políticos.
EJEMPLO: El principio de legalidad puede ser normado, por ejemplo el congreso de la
República emite hoy una ley y dice “Crease el impuesto a la educación superior
privada, artículo único. Los elementos constitutivos del presente tributo y su regulación
serán regulados a través del decreto supremo emitido por el ministerio de economía y
finanzas en un plazo de 90 días.” ¿He cumplido formalmente al crear este tributo con
el principio de legalidad? Sí, ¿pero quién va a pagar el tributo? ¿las universidades, los
estudiantes, los docentes? ¿para quién va a ir ese tributo, para el gobierno central,
para el gobierno regional, para los gobiernos locales? ¿Qué va a gravar el tributo?
Entonces, a pesar de que estoy cumpliendo con el principio de legalidad, le estoy
sacando la vuelta al espíritu de la ley. ¿ha sucedido? Sí, ha sucedido. Entonces, ¿Qué
han hecho los estudiosos del derecho tributario? Han creado el principio de reserva
de la ley.

2. PRINCIPIO DE RESERVA DE LA LEY.- Este principio complementa el principio de legalidad,

en el sentido que en merito a este principio, los elementos principales, los elementos
constitutivos, los elementos esenciales del tributo deben estar contenidos en una norma
con rango de ley. Entonces ya no se trata únicamente de crear un tributo en una norma
con rango de ley, sí se trata de eso, pero además se tiene que asegurar y garantizar que
los elementos constitutivos de ese tributo también estén contenidos en una norma con el
mismo rango, y eso nos garantiza que no va a ser arbitrario.
Entonces mediante este principio la ley se reserva de regular por ella misma los elementos
constitutivos.
¿Cuáles son esos elementos que deben ser reservados para ser regulados, reglados,
normados por una norma con rango de ley?

PRINCIPIOS ESENCIALES DEL TRIBUTO: Están contenidos en la norma IV del Titulo preliminar del
Código Tributario.

Sólo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegación, se puede:

a) Crear, modificar y suprimir tributos; señalar el hecho generador (a) de la obligación tributaria,
la base para su cálculo y la alícuota (b) ; el acreedor tributario (c); el deudor tributario (d) y
el agente de retención o percepción (e), sin perjuicio de lo establecido en el Artículo 10º;

b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios;

c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, así como los administrativos en cuanto a
derechos o garantías del deudor tributario;

d) Definir las infracciones y establecer sanciones;

e) Establecer privilegios, preferencias y garantías para la deuda tributaria; y,

f) Normar formas de extinción de la obligación tributaria distintas a las establecidas en este

Código.

La primera parte lo que hace es repetir textualmente lo que señala el Art. 74 de la

constitución, e inmediatamente después nos habla del primer principio:

a. Hecho Imponible.- *Hecho.- Situación de facto. *Imponible.- Una imposición, es decir qué
va a gravar.

 EJEMPLO 1: El impuesto de alcabala grava la transferencia de predios, ¿cuál es el

hecho imponible? La transferencia de predios, a título oneroso o a titulo gratuito.
 EJEMPLO 2: El IGV graba la venta de bienes muebles, la prestación de servicios, la
utilización de servicios, la primera venta realizada por los constructores de los mismos,
la construcción.

Hechos imponibles, es decir supuestos legales que contienen hechos con contenido
económico. Cada vez que transfiero un predio tengo que pagar, cada vez que compro
una auto nuevo tengo que pagar. Ese es el hecho imponible, es decir precisar, qué
hecho va a ser materia de imposición.

b. Base imponible / Alícuota.- La base imponible es la cuantificación del hecho imponible.

 EJEMPLO 1: Tengo un carro nuevo, tengo que pagar un impuesto sobre el valor
del carro.
 EEJMPLO 2 : Impuesto predial, tengo que pagar un impuesto sobre el valor del
impuesto predial.

La alícuota es la tasa del impuesto, generalmente estamos hablando de una porcentaje:

 IGV: 18%
 Impuesto predial: 1%
 Impuesto de alcabala: 3%
 ISC: Varía hasta 40%
 ITF: 0.3%

c. Acreedor tributario.- Es el estado siempre. Puede ser el gobierno central, puede ser una
entidad parafiscal, puede ser el gobierno regional, puede ser el gobierno local, pero
siempre va a ser el estado. La potestad tributaria es indelegable.

d. Deudor tributario.- Aquellos particulares que incurran en el hecho impositivo. Es el sujeto

que incurre en el hecho imponible.

e. Agente de retención / percepción.- EJEMPLO: Yo soy empleado de esta universidad, y

esta universidad mensualmente me da una remuneración, esa remuneración está sujeta
a impuestos, hay que pagar impuesto a la renta de 5ta categoría. Hay muchos
empleados a nivel nacional, entonces ir cada fin de mes y pagar el impuesto seria poco
eficiente, entonces el estado ha creado la figura del Agente de retención, es decir el
empleador, como me tiene que pagar todos los meses un monto determinado, de eso
que me paga retiene un impuesto, y lo entrega directamente al fisco.
 EJEMPLO 2: En el cine, al pagar la entrada, además de pagar tu entrada estas pagando
el impuesto a espectáculos públicos no deportivos, el cine está recibiendo ese dinero
incluido el impuesto para entregárselo a la municipalidad En ese momento se convierte
en agente de percepción, porque está recibiendo.

Entonces el agente es aquel sujeto que por su actividad o por su posición contractual
está en la posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al fisco.

f. Exoneraciones/beneficios tributarios.- La exoneración es la liberación de pago, o

liberación del pago, o sea soy sujeto del impuesto pero me liberan de la obligación de
pagar no de otras obligaciones.

EJEMPLO: El pan no paga IGV, pero el panadero tiene que emitir boleta, tiene que llevar
libros contables, tiene que dar declaración jurada.

g. Procedimientos jurisdiccionales / administrativos.- ¿Hay procedimientos jurisdiccionales o

procesos jurisdiccionales? Cuando hablamos de jurisdiccionales estamos hablando del
Poder Judicial, en el poder judicial hay procesos, no procedimientos. El procedimiento es
administrativo, no judicial.

Los procedimientos jurisdiccionales y administrativos que están relacionados con las

garantías del contribuyente deben ser reguladas a través de normas con rango de ley,
porque esta refiriéndose a las garantías de los contribuyentes.

h. Infracciones y sanciones.- Nullum crimen nulla poena sine lege.

i. Privilegios / preferencias / garantías .- EJEMPLO: Le debo a una persona mil soles, y a la

SUNAT le debo mil soles, ¿a quién le pago primero? Depende de la naturaleza de la
deuda o del crédito:
1. En primer lugar están los créditos laborales
2. En segundo lugar si se trata de personas naturales están los créditos por alimentos
3. Créditos con garantía real
4. Créditos tributarios
5. Créditos quirografarios o aquellos créditos que no tienen ninguna garantía

AUDIO 5

PRINCIPIO DE IGUALDAD
La clase pasada empezamos a ver el tema del principio de igualdad, recordábamos una frase
de Aristóteles: “hay que tratar igual a los iguales y desigual a los desiguales”. Conversamos que el
principio de igualdad está recogido en la constitución donde nos dice que todos somos iguales
ante la ley. También comentamos que este principio de igualdad mejor dicho dentro de la
tributación se habla de un principio de igualdad estamos ante que uno o dos sujetos ante una
misma situación impositiva debe recibir el mismo tratamiento no debe haber diferencias , sin
embargo también señalamos que este principio de igualdad tiene mucho que ver con la
capacidad contributiva es decir con la capacidad económica que cada sujeto tiene,
decíamos también que el tema de la solidaridad está presente en este principio en tanto que al
que más tiene más paga y el que menos tiene menos paga, el que no tiene que no pague
nada. Porque en realidad si ustedes se dan cuenta la tributación viene a ser una suerte de
redistribución de la riqueza. Las empresas que más tiene los sujetos que más tienen van a pagarle
más al estado y el estado va a redistribuir a través de servicios esa riqueza así debería ser por lo
menos.
Hoy la mañana la entrevista que les comento PATRICIO QUINTANILLA decía: cómo vamos a
lograr una recaudación eficiente si el 65 % de la población es informal, es decir el 35% de la
población cumpliría con sus obligaciones tributarias. Entonces como lograr esa suerte de
solidaridad es más difícil en un país como el nuestro, que lo que es en Suecia, noruega, Finlandia,
la recaudación de impuestos funciona muy bien, claro que los impuestos allí llegan hasta el 60%
de los ingresos, pero claro tienes un servicio de primera, tienes educación de primer nivel que a
nivel mundial es de primera y gratuita, tienes un sistema de transporte espectacular público.
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA: cómo podemos nosotros aplicar el principio de igualdad
tributariamente, porque cuando la norma se emite creando el tributo, ejemplo el IGV grava la
venta de bienes muebles en el territorio nacional inciso A del art 1° de la ley del IGV, como
puedo decir este va a pagar más o este va a pagar menos, como aplicamos el principio por que
este principio está en la constitución y hay que respetarlo, hay dos técnicas que se utilizan: que

 LA PROPORCIONALIDAD: para algunos autores es un principio, particularmente considero

es

que es una técnica para conseguir la vigencia del principio de igualdad.

En que consiste la proporcionalidad: implica que la base imponible puede subir o puede
bajar pero la tasa es la misma no varía se mantiene. De tal manera que el impuesto va a
recaer sobre el sujeto de una manera proporcional a su capacidad contributiva ejemplo:
yo tengo un vecino que se compró una camioneta Audi preciosa con asientos de cuero,
6 cambios full equipo una maravilla le costó $50,000 dólares y tengo otro vecino que se
quedó sin trabajo y ha decidido dedicarse al negocio del taxi y se ha comprado un tico
este le costó $5,000 dólares , por un lado el primero tiene la posibilidad de gasta $50,000
dólares en una camioneta 4x4 y el otro se compró un tico para hacer taxi, cuanto
pagara el primer señor si su base imponible es de $50,000 dólares le aplicamos el IGV
que es 18% y vamos a tener que va a pagar $9,000 dólares y el segundo con $5.000
aplicando IGV 18% pagara $900 dólares. Con lo que el primero paga de impuestos el
segundo se puede comprarse dos ticos , pero la capacidad de consumo y la capacidad
tributaria es mucho mayor del primero que del segundo sujeto, entonces vemos que la
base imponible sube o baja pero la tasa que es el IGV se mantiene invariable de esta
manera cada quien va a pagar el impuesto de acuerdo a su capacidad contributiva
.esta se aplica a los tributos ciegos que son aquellos como el IGV donde o me importa el
sujeto sino el consumo, ejemplo quien paga el impuesto es el vendedor pero quien
asume la carga impositiva es el comprador entonces no me importa quién es el
comprador lo que me importa es que el vendedor pague el impuesto.
 LA PROGRESIVIDAD: es una técnica que se aplica a los tributos donde si interesa el sujeto
del impuesto por ejemplo el impuesto a la renta, dice a mayor base imponible mayor
tributo, si la base imponible sube la tasa sube. Les pongo un ejemplo hasta el año 2014
por que ahora esto a variado la tasa del impuesto de 3° categoría era como sigue de 0
a 27 UIT, ósea que si al año ganaba menos de 27 UIT pagaría 15 %, si ganaba más de 27
a 54 IUT mi tasa era de 21%, si ganaba más de 54 UIT mi tasa era del 30% esto hasta el
2014 recuerden que ya fue modificado.
ACTUALMENTE:
Hasta 5 IUT 8%: 3850 x 8 = 19.250
De 5 a 20 UIT 14%
De 20 a 35 UIT 17% 9818
De 35 a 45 UIT 20%
Más de 45 UIT 30%
Es decir si solamente en el año se ha ganado 5 UIT tengo que pagar 8% y así sucesivamente.
Quien menos gana menos paga, quien más gana más paga. Te pongo un ejemplo yo al año
gane S/. 200,000 soles y 5 UIT (*3850) es 19.250, 15 UIT = 57850
OPERACIONES HECHAS EN CLASE
La norma dice que van a pagar impuesto de acuerdo a sus ingresos si gana 200,00 soles al año si
tienen ingresos:
Hasta 5 IUT 8%: 3850 x 5 = 19.250x 8/100 = 1540
De 5 a 20 UIT 14% 3850x 15= 57,750 x 14/100 =8085
De 20 a 35 UIT 17% 3850 x 15 = 57,750x 17/100 =9,815.5
De 35 a 45 UIT 20% 3850 x 10= 38,500 x 20/100= 7,700
Más de 45 UIT 30%
Si gano 1500; 1500 x 14= 21,000
Por las primeras UIT seria 3850 x 5= 19,250 en total paga 1540; pero aún le queda 1750
Y por ese monto paga el 14% que es igual a 245. En total pago 1,995

PRINCIPIO A LOS DERECHOS FUNDAMENTALES DE LA PERSONA:

Art 1° de la Constitución dice: La defensa de la persona humana y el respeto de su dignidad son
el fin supremo de la sociedad y del Estado”. Artículo 2°.- Toda persona tiene derecho y t hasta el
art 20 nos habla de los derechos. Si la constitución en sus primeros artículos nos habla de los
derechos de la persona, porque el art 74 nos vuelve a hablar de que debemos respetar a los
derechos de la persona humana que le pasa al constituyente, ustedes creen que existe alguna
manera de violentar el respeto a los derechos fundamentales a través de la creación de tributos
¿?
Podría por ejemplo establecerse un impuesto que grave a los estudiantes de universidades
privadas con el 20% de lo pagan por pensiones? , si se puede pero estoy atentando al derecho
a la educación; podría implementarse un tributo a las medicinas importadas con el 40% si se
puede pero se atenta contra el derecho a la salud. , En Argentina se implementó un impuesto a
las hipotecas de vivienda se atenta contra el derecho a una vivienda digna, podría imponer un
impuesto a los musulmanes en el Perú? No podemos porque estamos violentando a la libertad
de credo. En el Perú se dio un impuesto a las transacciones financieras y lo que cobraban
específicamente era la emisión de cheques cada vez que uno emitía un cheque debía pagar el
1 % del monto del cheque por que según el gobierno esa era una manifestación de la riqueza ,
lo cual era una locura porque era un pago, y que fue lo que hice porque yo trabajaba en una
empresa lanera puse la cuenta de la empresa a una cuenta de ahorros a mi nombre y cada vez
que tenía que pagar hacia transferencias a los trabajadores y no pagaba en cheque , pero
atentaba eso algún derecho fundamental si a la libre empresa ; el ITF impuesto a las
transacciones financieras es un impuesto mínimo pero que dijo el tribunal constitucional en
reiteradas jurisprudencias cuando pretendieron declarar inconstitucional el impuesto porque
supuestamente viola el secreto bancario dijo que no pero si viola el derecho a la intimidad
porque ITF grava todas las transacciones financieras , y se enteran de cuáles son los movimientos
financieros de las personas. Y se presentaron varias acciones de amparos que llegaron al tribunal
constitucional pero este lo declara infundado porque dice que no violenta el secreto bancario
porque yo me puedo enterar del monto pero no se a quién va dirigido ni de donde lo recibo.
Pero en efecto se puede violentar los derechos de la personas con la creación de tributos? SI SE
PUEDE .y lo que ha querido el legislador es ponerle un límite al estado a efecto de garantizar los
derechos del contribuyente en el ejercicio de la potestad tributaria del estado.
FINALMENTE EL PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD:

AUDIO 06

Consagra el derecho de propiedad, de hecho este artículo establece que la propiedad es

inviolable y que el estado la garantiza.
el principio de Principio de no confiscatoriedad es íntimamente desarrollado con el drcho. A la
propiedad
la doctrina establece que cuando la aplicación de un tributo implique detraer un porción
sustancial del capital o de patrimonio de una persona estamos ante un tributo confiscatorio
¿porque? Porque estamos atentando contra el derecho de propiedad de ese sujeto,
Veamos lo que dic la constitución Artículo 70°Artículo 70°.- “El derecho de propiedad es
inviolable. El Estado lo garantiza. Se ejerce en armonía con el bien común y dentro de los límites
de ley. A nadie puede privarse de su propiedad sino, exclusivamente, por causa de seguridad
nacional o necesidad pública, declarada por ley, y previo pago en efectivo de indemnización
justipreciada que incluya compensación por el eventual perjuicio. Hay acción ante el Poder
Judicial para contestar el valor de la propiedad que el Estado haya señalado en el
procedimiento expropiatorio”.

 La no confiscatoriedad implica la protección al derecho de propiedad de los

Entonces tenemos que:

ciudadanos.
  Tenemos que un tributo va ser confiscatorio cuando su aplicación implique el despojo de
una porción de una parte sustancial sea el capital o sea el patrimonio de una persona.

Sin embargo ninguna norma el código y la constitución no establecen el cuanto % un tributo

deviene confiscatorio, únicamente señala que ningún tributo podrá tener efecto confiscatorio.
Veamos cómo funciona, en México y en Argentina se publican una resoluciones emitidas por la
la corte suprema que cualquier tributo cuyo porcentaje superara el 33%del bien confiscatorio.
Cuando John Solano jugaba en Inglaterra pagaba 45% de sus ingresos en impuestos, en
Alemania hay una teoría que se da 50 -50segun la cual es estado y los empresarios son socios, el
estado pone mano de obra calificada, pone seguridad, logística y los empresarios ponen dinero,
de la conjunción de ambos factores se genera la utilidades 50% para el estado en calidad de
tributos y 50% para las empresas
En los país nórticos (Noruega, Dinamarca, Finlandia, Suecia) los impuestos llegan en algunos
casos hasta el 60% de las utilidades, pero en esos países los estados prestan un servicio integro.
Este tema de la confiscatoriedad va variar respecto a la realidad xq si en el per s determina
pagar el 50% lo aceptarían, n el Perú s tiene una deformación económica , solo el 35 % de la
economía nacional es formal , s decir tributa , el otro 65% no tributa en los países nórticos todos
pagan sus impuestos , pero todos tienen acceso a una educación y salu superior lo que en el
país no .
Cual s el límite para determinará que un tributo es confiscatorio o no es confiscatorio , pongan
ustedes en el caso, peruano digamos que el Perú eventualmente , que tengo que apoyar a
una guerra exterior, con el presupuesto que actualmente tiene no podría afrontar un conflicto
velico exterior, tendría que recurrir a las reservas internacionales que tiene, pero no as podrá
agotar , tendría que crear un impuesto de guerra , el cual dependería de cuanto se necesite ,
pero eso impuesto estaría justificado xq se viviría una situación excepcional , de igual modo seria
en el caso de un cataclismo
La doctrina a establecido dos posiciones.
1) Establece que si a un sujeto se le aplican tributos que hay más allá, de su capacidad
contributiva y en consecuencia hasta el derecho de propiedad estamos ante un tributo
confiscatorio.
2) Y otro sector sostiene que en realidad el principio de confiscotoriedad está limitado por el
necesidad social y la interés pública , lo que señala en la constitución en el artículo 70°, dice
que la propiedad se ejerce EN ARMONÍA CON EL BIEN COMÚN “, por lo tanto si no hay bien
común la propiedad o es derecho de propiedad no está legitimada, se va a legitimar
cuando se pueda cubrir la las necesidades públicas y el interés sociales(bien común).

¿Qué sucede si considera que un tributo me resulta, a mí como contribuyente, violatorio de mi

derecho de propiedad?
Interpongo una acción de amparo, si la SUNAT obliga a pagar tributo
Ejemplo opcional. El señor Juan Pérez remuneración de S/5000.00 soles tiene 6 hijos en edad
escolar, su esposa no trabaja a sufrido un accidente, vive además con sus padre que tampoco
trabajan y le da una pensión,
No alcanza para la escorielaridad, esa situación no va dejar de generar impuestos, pero para
estos efectos es solo una reducción de 7 UIT.
LA POTESTAD TRIBUTARIA: la facultad unilateral que tiene el estado de crear tributos y obligar a su
cumplimiento y los principios señalados son limites a esta potestad tributaria por lo tanto cuando
la SUNAT esta ejecutando una deuda ya no habrá confiscatoriedad, la confiscatoriedad se da a
nivel de creación de tributos el cobro de la deuda ya no es confiscatorio es simplemente
efectivo y olvídese no hay ninguna contemplación si se debe hay que pagarla, y si pueden
embargar la casa pero tiene mecanismos para protegerla la confiscatoriedad se da a cuenta
de la creación pero no al momento del cobro,
El articulo 74 tiene partes importantes aparte DE LOS PRINCIPIOS LAS LEYES DEL PRESUPUESTO Y
LOS DECRETOS URGENCIA no pueden contener normas en materia tributaria ,
que es la ley del presupuesto: l estado peruano esta organizado en 03 poderes y la democracia
se garantiza en la separación de sus poderes y la autonomía de cada uno el legislativo el
judicial , ejecutivo cada estos poderes ara funcionar requiere de recursos, el problema s
genera en el poder ejecutivo, tienen diferentes sectores que están representados por ministerios
además ahora también existen lo que son los gobiernos regionales pero igual hay sectores,
agricultura, etc. va alcanzar a su ministerio la va alcanzar cuáles son sus gastos que requiere
para funcionar durante se periodo o año y le van alcanzar también los proyectos de
desarrollo que quien ya no gasto sino inversión , hace el balance evaluación y luego lo alcanza
al ministerio d economía , el cual hace un segundo filtro en el mes de octubre se lo va alcanzar
al congreso de la republica el que aprobar la ley general d presupuesto , esa ley no solamente
a establecer los gasto en función a la política que haya a establecer el estado para l desarrollo
de diferentes buros sino también v establecer de donde van a venir los recursos para cubrir los
gastos.
Antes de la constitución de 93 cuando no existía el techo presupuestal es lo que vas a percibir,
sobre ese techo se tiene que fundamentar los gastos, y en función de ello genera el
presupuesto, cuando le ley de presupuesto es mayo a los recursos el estado pretendían
generaba nuevos tributos para financiar el presupuesto y los incluían dentro de la ley dl
presupuesto los cuales es un desorden absoluto.
La ley del presupuesto no debe contener normas de materia tributaria s porque lo único que se
está aprobando en la ley s está regulando en la ley el gasto publico ara un ejercicio
determinado no tiene nada que ver con el gasto solamente el gasto .
Que son los decretos supremos de urgencia son normas con rango de ley y la misma fuerza
normativa , sin embargo los decretos supremos son emitidos por el poder ejecutivo cuando s
presenta una situación que como su propio nombre lo dic sea de urgencia , económica o
financiera ,.
Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del año
siguiente a su promulgación.
Por ejemplo la ley del impuesto a la renta establece que se debe pagar el impuesto a la renta
por os ingresos que haya percibido 01de enero al 31 d diciembre durante todo se tiempo norma
de periocidad anual; se modificaron pero no se aplicaron de manera inmediata pero recién se
aplican desde el 01 de enero del 2015, y eso se hace por e presupuesto los cambios solo se dan
cuando se inicia u nuevo presupuesto.
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violación de lo que establece el presente
artículo.
Ósea no debo obedecer aquella norma que considere que está violentado al artículo 74 .
Cuando va dejar surtir efecto un artículo constitucional, cuando se declarada la
inconstitucionalidad de la norma (es un proceso de inconstitucionalidad)
cualquier norma que supere los limites constitucionales , declara la inconstitucionalidad de una
sentencia y cuando surte efecto a la sentencia ?? Artículo 109° de la constitución.-“ La ley es
obligatoria desde el día siguiente de su publicación en el diario oficial, salvo disposición
contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte”, Artículo 103° de la
constitución.- “Pueden expedirse leyes especiales porque así lo exige la naturaleza de las cosas,
pero no por razón de las diferencias de las personas. La ley, desde su entrada en vigencia, se
aplica a las consecuencias de las relaciones y situaciones jurídicas existentes y no tiene fuerza ni
efectos retroactivos; salvo, en ambos supuestos, en materia penal cuando favorece al reo. La
ley se deroga sólo por otra ley. También queda sin efecto por sentencia que declara su
inconstitucionalidad”. en ese artículo consagra la teoría de la aplicación inmediata de la norma.
una norma va dejar de tener efecto si es que el tribunal dice esta violentando los límites
constitucionales Artículo 204°.- “La sentencia del Tribunal que declara la inconstitucionalidad de
una norma se publica en el diario oficial. Al día siguiente de la publicación, dicha norma queda
sin efecto. No tiene efecto retroactivo la sentencia del Tribunal que declara inconstitucional, en
todo o en parte, una norma legal”.
Otras nomas constitucionales:
constitución Artículo 19°.-“ Las universidades, institutos superiores y demás centros educativos
constituidos conforme a la legislación en la materia gozan de inafectación de todo impuesto
directo e indirecto que afecte los bienes, actividades y servicios propios de su finalidad
educativa y cultural. ….”.
En l articulo 19 el estado peruano a establecido una política de estado, apoyo a la educación,
a través de la inafectación de solo impuesto no tributos Instituciones educativas , habla de las
universidades institutos superiores y demás centros educativo que el estado ha ejercido apoyo a
la educación, a través de la inafectacción , solo de impuesto.
 Inafectacion: (estoy fuera del ámbito de aplicación del tributo) no existe obligación, no
tiene plazo.
Exoneración:( existe un plazo 03 años prorrogable, y solo se me libera del pago
inafectos de impuestos, directos o indirectos pero no de tazas , los centros educativos según el
artículo 19
artículo 19:” ….En materia de aranceles de importación, puede establecerse un régimen
especial de afectación para determinados bienes……”
se puede establecer regímenes especiales para la importaciones.
artículo 19:“…Las donaciones y becas con fines educativos gozarán de exoneración y
beneficios tributarios en la forma y dentro de los límites que fije la ley…”
Las donaciones. Si una institución dona a una institución educativa, ya no está obligada de
pagar impuestos,
Artículo 19 La ley establece los mecanismos de fiscalización a que se sujetan las mencionadas
instituciones, así como los requisitos y condiciones que deben cumplir los centros culturales que
por excepción puedan gozar de los mismos beneficios…...
el hecho de que estas instituciones educativas estén inafectas no significa que no puedan ser
fiscalizadas, pero si estoy inafecto y no tengo ninguna obligación, para que me fiscalizan , si
efectivamente estas rizando el servicio.
Articulo 19 Para las instituciones educativas privadas que generen ingresos que por ley sean
calificados como utilidades, puede establecerse la aplicación del impuesto a la renta….
Así como los requisitos; Para las instituciones educativas que generen ingresos…. Entonces en el
fin del asunto, genera utilidades, las personas jurídicas o naturales que realicen actividad
empresarial, la que esta reguladas por la ley general de sociedades, y en el Perú dos regímenes
LEY. 23733 Y LEY 3032. decreto legislativo 882, pero además existe a ley de promoción de
educación regulada por el decreto legislativo 882 , universidades fajo formas societarias , si
generan utilidades , y todas tienen que n una junta anual, se reparte o no se reparte, o se
cumple con la reserva legal en ucsm no hay utilidades, xq no hay con que repartirlas la
constitución se establece que van a paga a que las universidades que tengan formas societaria
y en consecuencia que generen utilidades.

AUDIO 7
MATERIA: TRIBUTARIO
Sobre algunas normas constitucionales relacionadas con el tema tributario:
ART. 32 DE LA CONSTITUCIÓN:
Pueden ser sometidas a referéndum:
1. La reforma total o parcial de la Constitución;
2. La aprobación de normas con rango de ley;
3. Las ordenanzas municipales; y
4. Las materias relativas al proceso de descentralización.
No pueden someterse a referéndum la supresión o la disminución de los derechos fundamentales
de la persona, ni las normas de carácter tributario y presupuestal, ni los tratados internacionales
en vigor.
¿Que es el referéndum?
Es una consulta a la población sobre determinado tema. Una consulta en la cual la colectividad
tiene que pronunciarse a favor o en contra de una norma u ordenanza, SON EMBARGO, la
constitución establece de manera expresa que hay algunas temas que no pueden someterse a

 Derechos humanos, tbm

referéndum:

 Las normas de carácter tributario y las normas de carácter presupuestal

Porque???, porque la potestad tributaria es parte del IUS IMPERIUM del estado, o sea, es el
ejercicio de su soberanía; y el ejercicio de su soberanía no puede ser sometida a referéndum.
Recuerden que la potestad tributaria es una potestad unilateral, es decir, no la consulto.
¿Por qué las normas presupuestarias no pueden ser sometidas a referéndum?
Recuerden que analizamos en que consiste la ley del presupuesto y decíamos que se establecía
en base a las diferentes necesidades que tenía el estado y en función a los ingresos de ese
estado se precisaba cuales necesidades iban a ser entendidas, es decir, los gastos de la
republica obedecen a una política de estado. Que es más importante?? Puede ser el tema
trasporte, seguridad o salud, eso lo decide el estado, porque si sometemos a referéndum las
normas presupuestarias cada pueblo o sector geográfico votaría por las obras a desarrollarse en
su sector.
ARTICULO 79 DE LA CONSTITUCIÓN:
“Los representantes ante el Congreso no tienen iniciativa para crear ni aumentar gastos públicos,
salvo en lo que se refiere a su presupuesto. El Congreso no puede aprobar tributos con fines
predeterminados, salvo por solicitud del Poder Ejecutivo.”
En la constitución del 79 los congresistas tenían la posibilidad de generar gasto al estado. Profe
explica: Arequipa tiene ocho provincias, salía un representante por cada provincia, en esa

 Cámara de senadores:
época además existía la cámara de senadores y diputados.

 Cámara de diputados estaba compuesta por representantes de las diferentes provincias

de los diferentes departamentos. Aqp tenía ocho congresistas. Cuyas funciones eran la
de representación, fiscalización y legislación. Como eran elegidos por sus provincias, los
disputados trataban de generar obras en función a sus provincias, tenían la posibilidad de
generar gastos, entonces al ser aprobadas esas obras, pero esas obras tenían que estar
financiadas, para ello se creaban tributos, o se emitía una norma en la que se
desiganaba que el 1 % del IGV se iba a financiar una obra x, etc. En el Perú existieron
como 800 tributos antes de la reforma con Fujimori.

En cambio la constitución del 93 restringe la posibilidad de generar gastos por parte de los
congresistas, pueden generarlos pero dentro de su presupuesto. El tema financiero se ha
ordenado definitivamente, es cierto que el congreso aprueba el presupuesto, pero ya no puede
modificar la tabla, podrá financiar, pero no genera gasto. A eso se refiere el art. 97.: los
congresistas no tienen capacidad de generar gasto al estado.
“…. Ni tampoco puede crear tributos con fines determinados”. Lo que les decía ya no pueden
crear impuesto para financiar un puente determinado, obra especifica por ejemplo. El que
menos se va al tesoro público, y el Ministerio De Economía Y Financias es el que distribuye en
función a la ley del Presupuesto o a las necesidades que se hayan incluidos en la ley del
presupuesto los ingresos que el estado tenga., de esa manera se ordena las finanzas públicas .
Que mas dice el artículo:
“…En cualquier otro caso, las leyes de índole tributaria referidas a beneficios o exoneraciones
requieren previo informe del Ministerio de Economía y Finanzas…”
Aquí, estamos hablando de tributos, pero no solo tributos sino exoneraciones o beneficios. La
Exoneración es la liberación del pago y un beneficio tributario es un beneficio económico en
función a un determinado tributo. Por ejemplo, existe un régimen agrario dentro del impuesto a
la renta, según este régimen la tasa de impuesto a la renta para empresas hasta 2014 era 30% y
ahora es 28% y el régimen agrario 15%. Entonces, este articulo dice que cuando hablamos de
exoneraciones o beneficios debe haber una autorización del Ministerio de Economía y Finanzas
porque una exoneración que va a significar un ventaja económica para el contribuyente va a
significar menos ingreso al fisco y esto podría desequilibrar al fisco, por ellos la facultad de crear
tributos o conceder exoneraciones esta dentro de lo que consideramos la potestad tributaria
para poner una norma tenemos que informarnos de sus efectos, y el que nos informa es el
Ministerio de Economía y Finanzas.
Lo interesante del art. 79 es que precisa la necesidad de que el Ministerio de economía alcance
un informe pero este informe no es vinculante ya los congresistas con esa información decidirán
a favor o en contra.
El constituyente se está asegurando que el legislador al tomar una decisión sobre esos extremos,
tenga información de los efectos que va a generar en el presupuesto. También el artículo señala:
“….Sólo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas, puede establecerse
selectiva y temporalmente un tratamiento tributario especial para una determinada zona del
país.”
Zonas de tratamiento tributario especial, se refiere a Zofra Tacna, con precios sumamente
convenientes, nadie paga IGV. El profe tiene un amigo que tiene su empresa textilera en zofra
Tacna y de ahí importa la materia de china y luego la exporta y no paga nada. Lo que busca
estas zonas de tratamiento especial buscan generar el desarrollo de determinada zona
geográfica que están ubicados en zonas de frontera. Pero como a una determinada zona
geográfica se le esta dando un tratamiento tributario especial tiene que ser aprobado por los
dos tercios como minimo de congresistas. (86 congresistas)

QUE ES UN TRIBUTO
1. CONCEPTO:
Es aquella prestación económica obligatoria, en dinero o en especie, establecida por ley
que efectúa el particular a favor del estado, de acuerdo a su capacidad contributiva
para que éste (el estado), cumpla con sufragar los gastos que generan el cumplimiento
de sus fines.
2. CARACTERISTICAS:
A) EN DINERO O ESPECIE: Lo que general es que el tributo se pague en dinero, en especie
se va a poder pagar pero previa autorización vía decreto supremo.
B) ES OBLIGATORIO: Yo no puedo optar por pagar o no pagar un tributo.
C) LEY: El tributo obliga a través de una ley.
D) CAPACIDAD CONTRIBUTIVA: Es obligatorio, sí, pero lo voy a pagar en función a mi
capacidad contributiva, porque sino se vuelve confiscatorio.
E) A FAVOR DEL ESTADO: Voy a pagar el tributo siempre en favor del estado en
cualquiera de sus entidades, puede ser el gobierno central, regional o local o una
entidad parafiscal, pero siempre en favor del estado.

La carretera que va de Uchumayo a Matarani fue entregada en concesión por el

Ministerio de Economía y Finanzas a favor de GRAÑA y Montero, este cedió su posición
contractual a favor de CONCAR, quien se encargaba de esta carretera y a cambio
cobraba los peajes. SUNAT decide hacer una fiscalización a CONCAR, y dice “lo que
está haciendo CONCAR en realidad es un servicio, porque está dando mantenimiento a
las vías y esta cobrando, por tanto si es un servicio está sujeto a IGV. CONCAR dijo no se
puede aplicar un tributo a otro tributo, el peaje es un tributo y él no puede estar sujeto a
IGV. Que opinan ustedes??? A favor de quien se hacían los pagos del peaje???? A favor
de CONCAR no del estado, por tanto no era tributo y estaba sujeto al IGV. Pero en el
contrato de concesión había una cláusula que decía que en el supuesto negado de que
estuviera gravado con algún impuesto, ese impuesto se incorporaría en el valor del
peaje, el problema fue con los pagos pasados. Con el objeto de sufragar los fines del
estado.
F) SUFRAGAR LOS FINES DEL ESTADO: Siempre debe estar orientado a sufragar los fines del
estado, no como en el caso de CONCAR que era para sufragar sus fines,
G) EJERCER UNA COBRANZA COACTIVA: En el caso de tributos, las administraciones
tributarias no tienen que recurrir a nadie, ellos pueden cobrar directamente el tributo
a través de los ejecutores coactivos, que tienen su propio procedimiento y facultades.
Habrá ejecutores coactivos en la SUNAT, etc.

Hay algunos autores que ven como una característica del tributo que:
H) NO ES UNA SANCION: Porque la aplicación del tributo se basa en el principio de
solidaridad, parece castigo, pero no es un castigo, sanción.

3.- CLASIFICACIÓN: De los tributos

3.1- DIRECTOS O INDIRECTOS:
a) DIRECTOS: Cuando la carga de económica del tributo, la carga financiera del
tributo recae en el propio contribuyente, por ejemplo, el impuesto a la renta,
específicamente el impuesto a la renta de quinta categoría. ¿¿Un trabajador que genera
renta de quinta categoría por un salario fijado por las partes y que se le cobra a través de
un retención tiene alguna posibilidad de trasladar la carga económica a un tercero???
No hay forma. Si tu eres un trabajador que genera rentas de cuarta categoría, de
repente lo que vas hacer es aumentar el valor de la prestación del servicio y ahí ya estoy
incluyendo el impuesto a la renta. Si eres una empresa que genera renta de tercera
categoría incluyo la renta dentro de mis costos??? Si puede ser, de hecho sucede. Sin
 embargo, el impuesto de quinta categoría impide que pueda ser trasladado a un
tercero.
b) INDIRECTOS: Es aquel tributo que permite que la carga económica del tributo pueda
ser trasladada a un tercero, o sea que la carga económica sea asumida por un tercero,
por ejemplo: el IGV.
Un celular que cuesta S/. 1 300, este precio contiene dos conceptos, el valor de venta y el
IGV, la persona que lo compra paga el valor del cel y el IGV. Pero quien es el sujeto del
impuesto: el VENDEDOR, pero éste lo traslada a su cliente.
3.2. LOS TRIBUTOS VINCULADOS Y LOS T. NO VINCULADOS:
a) TRIBUTOS VINCULADOS: Significa que cuando estoy frente a un tributo vinculado, el
pago del mismo va a generar alguna actividad o la prestación de algún servicio que se
va a particularizar en el sujeto que paga el tributo, o sea hay un vínculo entre mi pago y
la contraprestación del estado. Ejemplo: Pagar el derecho para casarte, recibes una
contraprestación.
b) TRIBUTOS NO VINCULADOS: Son aquellos que no generan prestación o servicio alguno
que se individualice en el sujeto, o sea hay un servicio o prestación indirecta siempre,
pero no se va a individualizar. Ejemplo: Vamos a tener un policía dirigiendo el transito,
dando un servicio que no se individualiza, servicio de salud, que aunque no este enfermo
beneficia a toda la sociedad.

3.3. CLASIFICACION TRIPARTITA:

Prevista en el artículo 2 del título preliminar del Código tributario. Según el cual el impuesto
puede ser:
a) IMPUESTO
b) CONTRIBUCION
c) TASA: a su vez se subdivide en:
 ARBITRIOS
 LICENCIAS
 DERECHOS

El primer artículo del Código tributario señala que contiene principios generales que
contiene procedimientos generales, significa que como son generales se aplican a todo, por
ejemplo, yo tengo una relación obligacional con ESSALUD a partir del tributo que se paga a
ESSALUD, aplicare Código Tributario. Tengo un problema de IGV con SUNAT, aplico Código
Tributario. Tengo un problema de impuesto predial, aplicó C. Tributario.
Entonces el C. Tributario contiene las normas de carácter general que regulan las relaciones
jurídicas entre el particular y el estado, por esos son generales.
Veamos la clasificación:
a) Impuesto: (Código tributario)“…Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestación directa en favor del contribuyente por parte del Estado.”
El tributo cuyo pago no genera ninguna contraprestación directa por parte del estado.
Por ejemplo: cuando el trabajador paga sus impuestos, no reciben una contraprestación.
Salvo que tengan un destino especificado en la ley como sucede con el impuesto
predial, va al tesoro público y el lo distribuyo.
El impuesto tiene como característica principal que su pago no va a generar una
contraprestación directa, va a generar contraprestación pero no directa, no se va a
individualizar en el sujeto que pagó. El impuesto es el principal tributo porque es el que
mayores ingresos le genera al estado y el que más se fiscaliza. El Impuesto a la venta,
canon, ITF, impuesto selectivo al consumo xq es el que más sufraga los gastos del estado.
b) Contribución: (Código tributario)“…Es el tributo cuya obligación tiene como hecho
generador beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades
estatales.”
Estamos frente a un impuesto cuyo hecho generador es la realización de obras públicas o
de actividades estatales. Cuando creo una contribución la creo con un destino pre
determinado por ejemplo la contribución a la ONP cuyo objeto es el pago de jubilación
de los trabajadores que hayan optado por el sistema nacional de pensiones. ¿¿¿Podría
yo desarrollar una obra publica a través de una contribución???? Si podría
 EL FONAVI -fondo nacional de vivienda -, era un fondo conformado por aportaciones del
estado, los trabajadores y los empleadores, el objeto de esta contribución era la
construcción de viviendas de interés social. Con el FONAVI se construyó el complejo
habitacional Flora Tristán, Mostajo, etc, a nivel nacional y luego de construidas se hacía
un sorteo entre los aportantes y quien salía se adjudicaba un departamento. Esta
contribución se mantuvo durante un buen tiempo, hasta que llega Fujimori, él decide
modificar el objeto del FONAVI, a través de un decreto supremo el cual iba a ser para la
contribución de redes de agua y desagüe y de energía eléctrica. Políticamente era más
rentable, porque el agua podía beneficiar a más familias. Muchos universidades ya no
querían pagar al FONAVI, entre ellos la universidad católica ya que decían que se había
desnaturalizado el objeto, ya no es una contribución, se le usa para varios objetos, Para el
profe ya no era una contribución sino un impuesto. Cuando ya sale el gobierno de
Fujimori, sale una resolución del tribunal fiscal señalando que el FONAVI había perdido su
calidad de contribución y se había convertido en un impuesto, y que las universidades
como estaban inafectas a todo impuesto, no tenían que pagar, pero que las que la
habían pagado no tenían derecho a devolución. Leer art 89 del Código Procesal
Constitucional.

TAMBIEN existe una contribución que se llama contribucion de mejoras, el cual ha sido
utilizado mucho por los gobiernos locales, por ejemplo la avenida progreso era antes
horrible, la Municipalidad de Miraflores antes de que exista el Canon Minero, utilizaban
esta contribución, pagaban la obra los vecinos que se veían beneficiados con dicha
obra o mejora que se está haciendo.

Entonces, en el impuesto pago lo que digan, lo define el Ministerio de Economia y

Finanzas en función a la Ley de Presupuesto y no hay una contraprestación; en la
contribución tiene q necesariamente haber o una obra pública o una obra estatal, ¿me
voy a beneficiar con eso?? Es posible, es posible que no, pero si va haber un beneficio
colectivo plenamente identificable que va a ser la obra pública o estatal.

c) TASA: (Código Tributario) “….Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la
prestación efectiva por el Estado de un servicio público individualizado en el
contribuyente.”

Prestación efectiva de un servicio público individualizado en el contribuyente. La tasa es

exactamente lo contrario al impuesto. Si en el impuesto yo no recibo nada directo, en la
tasa tengo que recibir alguna contraprestación directa por parte del estado. Aca lo que
voy a generar es una actividad individualizada.

 ARBITRIOS: Son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un

servicio público, por ejemplo, alumbrado público, recojo de basura, serenazgo,
parques y jardines, etc. En el caso de arbitrios como hablamos de servicios
públicos, no necesariamente se van a individualizar, pero no puedo por ello dejar
de pagar arbitrios, el arbitrio viene a ser una obra publica un servicio. Por ello, gran
parte de la doctrina, sostiene que los arbitrios no son tasas son contribuciones,
porque no se individualiza, sin embargo, en la legislación peruana están
reconocidos como tasas.
 LICENCIAS: “….son tasas que gravan la obtención de autorizaciones específicas
para la realización de actividades de provecho particular sujetas a control o
fiscalización”.
Autorizaciones para la realización de actividades particulares que van a estar
sujetas a fiscalización, por ejemplo, la licencia de funcionamiento, licencia de


construcción, que posteriormente van las municipalidades a fiscalizar.
DERECHOS: “…son tasas que se pagan por la prestación de un servicio
administrativo público o el uso o aprovechamiento de bienes públicos.”
 Acá tenemos DOS ESTREMOS:
 Un servicio administrativo público: Cuando hablo de servicios
administrativos por ejemplo pagar derechos para casarse, sacar una
partida, inscribir una hipoteca en RR.PP. (paga y recibe una
contraprestación)
 La utilización de bienes públicos: También refiere que está relacionado al
uso de bienes públicos, por ejemplo, para entrar a una piscina pública
tengo que pagar derechos.

AUDIO 08

LA NORMA SEGUNDA EL TITULLO PRELIMINAR: (del Código Civil)

Concepto de taza; es el tributo que tiene como obligación el empleador la prestación efectiva
por el prestado de un servicio público individualizado por el contribuyente, NO ES TAZA EL PAGO
QUE SE RECIBE POR UN SERVICIO DE ORIGEN CONTRACTUAL.( aun servicio que presta el estado
pero que no se origina en la ley).

Ejemplo: El servicio de agua y desagüe ( SEDAPAR, SEAL y EGASA son empresas

públicas que realizan actividad empresarial) no s originan de la ley, sino que se tiene
que firmar un contrato con la ley.DIFERNCIA ENTRE PRECIO PÚBLICO Y TAZA

 pago de origen contractual

PRECIO PÚBLICO
 se origina en la ley,
TAZA

 es una actividad pública que  no realiza actividad empresarial,


 
realiza actividad empresarial, interés colectivo.

 El monto cubre el costo

lucro, el monto de la taza no pude

 si se deja de pagar se corta el 

cubrir el costo del servicio,
si dejo de pagar cobran
servicio, y puede generar una coactivamente.
responsabilidad judicial y

Fuentes del derecho tributario

Fuente:
Primera fuente; lo referido a las leyes constitucionales (anteriormente se revisó art 74 la facultad
que tiene el estado de crear. modificar o suprimir tributos, o establecer toleraciones, además
establece los límites que son los principios)
Segunda fuente; tratados internacionales aprobados por el congreso y ratificados por el
presidente de la republica (de los cuales puede ser al revés aprobados por el presidente y
ratificados por el congreso pero cuando se trata de tributos no, por el principio de legalidad)
Ejemplo de tratado internacional: TLC
Tercera Fuente; las leyes tributarias, ley el IGV, ley del impuesto a la renta ley del IPF, ley de
promoción municipal, y normas de rango similar.
Cuarta fuente; las leyes orgánicas o especiales o que norma (la ley orgánica es: regulan las
funciones de organismos con rango constitucional).
Quinta fuente Los decretos supremos y las normas reglamentarias, los decretos Supremos son las
normas de más alta jerarquía que emite el poder ejecutivo. El cuál es el objetivo viabilizar
posibilitar la aplicación de la ley , porque son normas reglamentarias, persiguen la aplicación de
la norma.
Sexta fuente la jurisprudencia; que es un conjunto de decisiones emitidas por órganos que
administran justicia , constitucional, común , arbitral, administrativa, en materia tributaria hay

 tribunal constitucional ( cuando resuelve acciones de amparo o de inconstitucionalidad

jurisprudencia:

habeas data ),
 poder judicial( acciones contenciosas administrativas, que una mes acabadas las vías
administrativas se recurre al poder judicial)
 el tribunal fiscal: es un organismo colegiado con características jurisdiccionales que
dependen del ministerio de economía y finanzas, independiente y autónomo de sus
 decisiones, el cual emite dos tipos de resolución es que son de resoluciones de caso
concreto y las resoluciones de cumplimiento obligatorio,
*resoluciones de caso concreto (son las que resuelven una controversia entre el particular
y el estado , pero no tiene mayor trascendencia )
*las resoluciones de cumplimiento obligatorio, vinculantes en dos supuestos; primer
supuesto cuando se trate de interpretar el sentido de alcance de manera tributaria de
manera general, ejemplo régimen agrario los agricultores pagan la mita del impuesta a la
renta, si un agricultor ganadero quiere entrar a ese régimen el tribunal fiscal, podrá emitir
que todos los que son agricultores y ganaderos podrán entrar en este régimen, lo que
hace es interpretar la norma, segundo supuesto es la aplicación de la jerarquía normativa
(la jerarquía normativa implica que una norma de menor rango no puede ir más allá d lo
que establece una norma de mayor rango, (no es lo mismo que control difuso) se está
diciendo que un decreto supremo esta yendo por lo que es a norma reglamentaria .
ejemplo : en la ley del IGV establecía que para ejercer el derecho de crédito fiscal, tenía
que concurrir 3 requisitos ; que son el IGV este desplegado en la factura , que estuviera
registrado en el registro de compras , y que se cumpliera con lo establecido en los
reglamentos de comprobante de pago, por reglamento se estableció que el registro de
la factura en el libro de compras no debería tener una actividad mayor a 06 meses, A lo
que dijo el tribunal fiscal que esta norma que es de inferior jerarquía pretendía incluir un
requisito más por lo tanto era inaplicable.

 Que la solución lo establezca en la resolución,

Requisitos para q sean de carácter vinculante:

 Debe publicarse en diario oficial el peruano.

Séptima fuente Las resoluciones de carácter general emitidas por la administración tributaria, las
resoluciones de superintendencia, es decir carácter normativo.
Octava fuente la doctrina jurídica, que son las opiniones que emiten los especialistas en
determinada materia a través de artículos, manuales , tc que alimentan el derecho tributario.

Audio 9.
Estuvimos comentando lo que la ley considera, fuentes del derecho tributario, lo que constituye
los principios del derecho tributario.
Norma sexta
La derogación de una norma, el retiro de la misma de un sistema jurídico, la derogación tiene
varias formas, puede ser una derogación:
- Expresa
- Tacita.
- Parcial.
- Total.
- Por caducidad, cuando la propia norma establece un plazo.
- Por una sentencia del TC.
- Derogada por otra norma, de rango mayor o similar, lo que pasa habitualmente.

Para efectos del DT la norma 6 del TP establece algunas pruebas vinculadas a la derogación y
modificación de normas tributarias,

NORMA VI: MODIFICACION Y DEROGACION DE NORMAS TRIBUTARIAS

“Las normas tributarias sólo se derogan o modifican por declaración expresa de otra norma del
mismo rango o jerarquía superior.

Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma, deberá mantener el ordenamiento
jurídico, indicando expresamente la norma que deroga o modifica.”
Es decir para efectos del DT solo se permite teóricamente, legalmente, la derogación expresa,
así lo señala el legislador, por otra norma, y deberá mantener el ordenamiento jurídico. ¿Sucede
así? En la práctica no, se hace también por derogación tacita. Una ves un abogado interpuso un
recurso de reclamación en contra de un acto administrativo, señalando que le habían aplicado
indebidamente una norma, en tanto esta había entrado en vigencia no había derogado a la
anterior, ya que no había habido derogación expresa, por lo que le correspondía la aplicación
la norma anterior. El tribunal fiscal, en ultima instancia administrativa, señalo que si bien se señala
que se debería derogar la norma de manera expresa, debería ser entendida como una
recomendación, pero no como una norma absolutamente inflexible.
La norma séptima no habla de exoneraciones y beneficios tributarios, como nosotros sabemos
las exoneraciones son las liberaciones de pago que de manera subjetiva u objetiva que da el
legislador en determinadas circunstancias. Y los beneficios tributarios implican ventajas
económicas, bajo determinados supuestos, a algunos contribuyentes, las exoneraciones y
beneficios en realidad constituyen instrumentos de política fiscal, significa que el estado de
acuerdo a los objetivos que se plantee podrá utilizar eventualmente estas herramientas para
trazar los mismos. ej en el caso peruano, el estado entiende que la educación en el Perú tiene un
serio déficit, que ha hecho? Ha establecido todo un régimen de beneficios tributarios, inclusive a
nivel constitucional. Art. 19
Por ej. El estado entiende que la actividad agraria, es una actividad que necesita de apoyo, en
consecuencia, ha establecido un régimen especial que se llama régimen agrario dentro del
impuesto a renta, esta actividad paga el 50% de lo que paga cualquier empresa que se dedique
a cualquier actividad que no sea la agraria.
Sin embargo mundialmente la tendencia es homogeneizar el tema tributario, no haya baches en
la economía, la idea es que sea todo igual para todos, no obstante no ponemos impedir que un
estado pretenda aplicar sus herramientas de renta o política fiscales apliquen únicamente bajo
determinados límites, cumpliendo ciertos requisitos estrictos, que afecten mínimamente la
economía y el principio de igualdad de esa manera es que, de esa manera es que la norma 7
del titulo preliminar a planteado una serie de reglas para la dación de normas que contengan
exoneraciones y beneficios tributarios
REGLAS GENERALES PARA LA DACION DE EXONERACIONES, INCENTIVOS Y BENEFICIOS
TRIBUTARIOS
La dación de normas legales que contengan exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios se
sujetaran a las siguientes reglas:
a) Deberá encontrarse sustentada en una Exposición de Motivos que contenga el objetivo y
alcances de la propuesta, el efecto de la vigencia de la norma que se propone sobre la
legislación nacional, el análisis cuantitativo del costo fiscal estimado de la medida,
especificando el ingreso alternativo respecto de los ingresos que se dejarán de percibir a fin de
no generar déficit presupuestario, y el beneficio económico sustentado por medio de estudios y
documentación que demuestren que la medida adoptada resulta la más idónea para el logro
de los objetivos propuestos. Estos requisitos son de carácter concurrente.
El cumplimiento de lo señalado en este inciso constituye condición esencial para la evaluación
de la propuesta legislativa.
Soy congresista quiero emitir una norma que exonere a determinado sector, entonces cuando
presente mi proyecto de ley la exposición de motivos debe contener primero el objetivo, los
alcances y los efectos que busco con esa exoneración o beneficio o incentivo tributario cual es
el objetivo? Que se incremente la producción? Que se amplie la frontera agrícola?, el objetivo
debe ser muy claro, cuales son los alcances?, es a todo el sector agrario en general, al sector
agro exportador al sector agro industrial? A quien lo dirijo? Tiene que ser muy preciso porque en
función a ello tengo que establecer los efectos que es lo que busco ¿ que es lo que va a suceder
con esta norma?
Además de plantear cual es el objeto de la norma precisa además debemos señalar, debemos
hacer un análisis cuantitativo osea tengo que hacer un análisis costo-beneficio que me permita
decir cuanto me va a costar, en cuanto se va a afectar el presupuesto general de la republica y
no solo eso cual va a ser el ingreso alternativo si voy a perder por esa exoneración no voy a
perder digamos voy a dejar de recaudar 10 o voy a alternativamente recaudar esos 10 para que
no se des presupueste o no haya un desbalance en el presupuesto.
Una vez hecho el análisis cuantitativo pero como voy a poder recaudar lo que dejo de recaudar
tiene que haber esa propuesta de la norma, Y finalmente el beneficio económico como me
beneficio si estoy dejando de ganar si pues pero yo tengo un objetivo, que significa si yo durante
tres años de exoneración al sector agrario va a significar que se amplie la productividad en 25%,
lo que va a significar que dentro de 3 años cuando la medida exoneratoria el beneficio tributario
o el incentivo tributario ya no tenga efecto la recaudación se va a duplicar o triplicar, claro si
hoy tenemos 10 y mañana 20 en producción agrícola voy a tener un beneficio económico, osea
voy a tener que señalar el beneficio económico, no es asi de sencillo por eso es que hay pocas
normas de exoneración o incentivo tributario.
Inciso b): Deberá ser acorde con los objetivos o propósitos específicos de la política fiscal
planteada por el Gobierno Nacional, consideradas en el Marco Macroeconómico Multianual u
otras disposiciones vinculadas a la gestión de las finanzas públicas.
En principio toda norma que se emita debe estar enmarcada dentro del plan macro económico
multi anual, este plan establece las políticas económicas del estado por los siguientes 5 años,
este plan es elaborado y desarrollado por el ministerio de economía y finanza. Y establece las
políticas nacionales en materia económica, dentro de las cuales obviamente esta la parte
tributaria y presupuestal, es decir ninguna norma exoneratoria o que establezca un beneficio o
un incentivo tributario puede ir en contra del plan macro económico multi anual, es un plazo
quinquenal, como me voy a ver de acá a 5 años.
Inciso c) El articulado de la propuesta legislativa deberá señalar de manera clara y detallada el
objetivo de la medida, los sujetos beneficiarios, así como el plazo de vigencia de la exoneración,
incentivo o beneficio tributario, el cual no podrá exceder de tres (03) años.
EL PLAZO: En ningún caso puede ser mayor a tres años, aun cuando la norma no establezca un
plazo determinado de vigencia para la norma exoneraría o de beneficio al tributario, e entiende
que es por tres años, máximo 3 años.
PUEDE SER AMPLIADO ESE PLAZO?
Si, por 3 años más y ahí se acaba, es decir el plazo máximo es 6 años.
En 3 años debo de haber cumplido mi objetivo y empezar a recuperar mi crédito o en 6 años en
el peor de los casos.
Este no es un plazo inamovible, la exoneración puede ser por 1 año, por 2, el plazo máximo es 3

NORMA VII

INCISO D) Para la aprobación de la propuesta legislativa se requiere informe previo del Ministerio
de Economía y Finanzas. (Concordancia Art. 79 de la constitución)

Tiene que ser un informe técnico, no necesariamente aprobado, pero tiene que saber cuáles
serán los efectos económicos de acuerdo a lo que dice el ministerio de economía sobre la
propuesta

INCISO E) Toda norma que otorgue exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios será de
aplicación a partir del 1 de enero del año siguiente al de su publicación, salvo disposición
contraria de la misma norma.

Siempre a partir del 1 de enero.

Lo puedo aplicar de manera inmediata? Si, la norma general es que las normas que establezcan
a disposición y beneficio del código tributario se apliquen a partir del 1 de enero del año
siguiente.

INCISO F) Sólo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas, puede establecerse
selectiva y temporalmente un tratamiento tributario especial para una determinada zona del
país, de conformidad con el artículo 79º de la Constitución Política del Perú.

Zona franca

INCISO G) Se podrá aprobar, por única vez, la prórroga de la exoneración, incentivo o beneficio
tributario por un período de hasta tres (3) años, contado a partir del término de la vigencia de la
exoneración, incentivo o beneficio tributario a prorrogar.
Para la aprobación de la prórroga se requiere necesariamente de la evaluación por parte del
sector respectivo del impacto de la exoneración, incentivo o beneficio tributario, a través de
factores o aspectos sociales, económicos, administrativos, su influencia respecto a las zonas,
actividades o sujetos beneficiados, incremento de las inversiones y generación de empleo
directo, así como el correspondiente costo fiscal, que sustente la necesidad de su permanencia.
Esta evaluación deberá ser efectuada por lo menos un (1) año antes del término de la vigencia
de la exoneración, incentivo o beneficio tributario.

La Ley o norma con rango de Ley que aprueba la prórroga deberá expedirse antes del término
de la vigencia de la exoneración, incentivo o beneficio tributario. No hay prórroga tácita.

Si se aprobó por 3 años, se puede probar por 3 años más, pero la ampliación va a tener que
solicitarse o plantearse un año ante de que venzan los tres primeros, porque la propuesta de
aplicación debe de habérsele efectuado un análisis económico, para saber si efectivamente la
propuesta planteada y cuya ampliación de plazos que se está proponiendo ésta cumpliendo
con los objetivos y alcances propuestos, si es así seguirá adelante.

Todas las reglas son necesarias para una norma exoneratoria de incentivo tributario
No hay otra norma que ponga tantas reglas, porque se está afectando a un sector de la
economía y puede ser impedimento de otros.

La amnistía tributaria implica el olvido de la pena, se extingue la extinción que es la

condonación total, cada 6 meses condonas penas tributarias.

Ejm.: A y B los dos son propietarios de una casa tienen que pagar predial, arbitrios, serenazgo,
etc., A cumple con sus tributos, y B no cumple porque sabe que en 6 meses o en un año va a salir
una norma condenatoria o de amnistía tributaria, en virtud de la cual le va a permitir pagar la
deuda tributaria sin intereses, y sin multas, va a tener una ventaja económica, no es una
exoneración.

INCISO H) La ley podrá establecer plazos distintos de vigencia respecto a los Apéndices I y II de
la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y el artículo 19º de la
Ley del Impuesto a la Renta, pudiendo ser prorrogado por más de una vez.

Lo último que estábamos viendo, es que todas estas normas en general deben aplicarse para
cualquier norma tributaria que exonera ¿? En un beneficio tributario o un beneficio, sin embargo
el final del articulo es interesantes: La ley podrá establecer plazos distintos de vigencia respecto a
los Apéndices I y II de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
y el artículo 19º de la Ley del Impuesto a la Renta, pudiendo ser prorrogado por más de una
vez. Ósea para lo que venga, pero para lo que ya esta dejamos las cosas como están, aun asi
considero que es un avance, porque claro las frutas el pan, están exoneradas del IGV y se va a
mantener, es parte de la política fiscal del estado ya que son insumos de consumo inmediato y
de primera necesidad, y tienen que gozar de cierto beneficio.

Con respecto a los de municipalidades, les decía que esa no es una norma de incentivo
tributario es una irresponsabilidad absoluta que con sus mal llamadas amnistías tributarias, lo que
hacen es generar el incumplimiento. Tengo un vecino que siempre se burla, porque pago
puntualmente, resulta que quien incumple es un vivo y el que cumple es un tonto. Pero no es un
beneficio tributario finalmente.

NORMA VIII: INTERPRETACIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS

“Al aplicar las normas tributarias podrá usarse todos los métodos de interpretación admitidos por
el Derecho.
En vía de interpretación no podrá crearse tributos, establecerse sanciones, concederse
exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los
señalados en la ley. Lo dispuesto en la Norma XVI no afecta lo señalado en el presente párrafo.”

Vamos ahora ver esta norma que habla de la interpretación, ¿Qué es la interpretación?
Interpretar lo hacemos todos los días, porque la aplicación de una norma, implica
necesariamente interpretación. Tengo aquí una definición de Damazio Jesús (creo que así es el
nombre) un español “ la interpretación consiste en extraer el significado y la extensión de la
norma en relación a la realidad. Es una operación lógico jurídica que se dirige a descubrir la
voluntad de la ley en función de todo el ordenamiento jurídico y las normas superiores de cultura
a fin de aplicarlas a los casos concretos de la vida real” este concepto me parece completo:

Primero porque tiene que hacerse en función a un caso concreto de la vida real,

Segundo tiene que hacerse en función de un sistema jurídico determinado, yo no puedo

interpretar una norma apartarme del sentir de ese sistema jurídico,

Tercero tiene que hacerse en función de las normas superiores de cultura, el tema cultural resulta
fundamental para la interpretación de una norma.

Ejemplo: Si yo me caso dos veces cometo bigamia, pero si me voy a arabia me caso y me van a
felicitar y mis conyugues vivirán en completa armonía.

Ejemplo: Hasta hace pocos años el hecho de que una menor de 14 años sostuviera relaciones
sexuales aun con consentimiento implicaba la comisión del delito de violación presunta, ahora
ya no. De hecho en la selva peruana la actividad sexual comienza a los 10 o 12 años, no se
puede negar, es así como funciona.

Entonces cuando interpretamos una norma, y el caso que les puse es real, ya que sucedió en
Arequipa, hay una ejecutoria de la Sala Dr. Luis Salas Arenas, en la que decidió inaplicar la
norma, a un caso de una señorita de 14 años cuyo novio de 18 años deciden tener relaciones, el
padre denuncia al novio y lo meten preso, entonces hace una interpertacion de la norma pero
no solamente en función al sistema si no en función de las normas superiores de cultura.

Aplicando las normas superiores de cultura jurisprudencialmente prácticamente derogaron la

norma, luego se siguió con ejecutorias que salieron de la suprema y se dieron por todo lima y
luego a nivel nacional, pero nace aquí en Arequipa. Ya que no había una violación presunta,
porque la Srta. de 14 años ya había despertado a la vida sexual, entonces esa es la
interpretación y la interpretación como les digo la vamos a hacer todos los días en cada
momento de nuestra vida si nos dedicamos al derecho.

En materia tributaria la norma establece que se van a admitir todos los métodos de
interpretación previstos en el derecho:

Interpretación sociológica, que responde precisamente a este tema de las normas superiores de
cultura, yo no puedo alejarme de la realidad para pretender aplicar de manera estricta una
norma.

Interpretación literal, es aquella que busca interpretar la norma en función al concepto de cada
una de las palabras que la integran, por Ejemplo si yo digo i es conjuntivo y si yo digo y/o será
disyuntivo.

Interpretación histórica, que hace referencia a los antecedentes de la norma

Interpretación de la ratio legis, que es precisamente la lógica de la norma, el espíritu de la ley

Interpretación teleológica, la finalidad, por la razón de ser. Etc., etc., etc.

Y también hay una clasificación dependiendo del órgano de donde provenga

Interpretación auténtica es aquella que realiza el órgano que emitió la norma: El Congreso

Interpretación Judicial, que es la que realizan los organismos o los órganos jurisdiccionales cada
vez que emiten una sentencia

Interpretación Constitucional, que es la que realiza el Tribunal Constitucional

Interpretación administrativa, que es la que realizan los órganos administrativos cuando resuelven
controversias en la etapa administrativa.

Interpretación doctrinaria, que es la que hacen los doctrinarios.

Ahora los métodos de interpretación en función a la realidad los vamos a utilizar en función a los
intereses que tengamos en ese momento y en el caso.
Caso
Ayer estaba viendo un informe sobre el accidente este que hubo del hijo de un ex ministro, eso
no tiene nada que ver que haya sido o no ministro pero eso ha influido en la opinión pública,
lamentablemente es así, habían interpretaciones contrapuestas, para el Ministerio público había
peligro de fuga porque este señor tenia doble nacionalidad, para el abogado no existía peligro
de fuga, para el Ministerio Publico no tenía residencia o domicilio fijo porque había señalado dos
y hasta tres domicilios, (si podemos tener más de dos domicilios)
Entonces la interpretación va a variar en función a los intereses que nosotros tengamos en el
caso concreto de la vida real, eso es lo que hacemos todos los días. La Interpretación es un
tema sumamente importante.
Entonces en materia tributaria la ley nos dice que se van admitir todos los métodos de
interpretación previsto en el derecho; sin embargo la norma dice que a través de la
interpretación no podemos incluir supuestos impositivos que no estén expresamente señalados
en la ley ni sujetos, ni sanciones, ni infracciones es decir admito todos los métodos, porque si no
estaría violentando el principio de legalidad y de reserva de ley. La ley se reserva la posibilidad
de regular legislar a los sujetos, a los supuestos impositivos, a las sanciones y a las infracciones.
Norma Novena:
Aplicación supletoria del principio derecho
¿QUE ES SUPLETORIEDAD? cuando exista algún vacío legal o laguna, entonces como no esta
regulado voy a tener que aplicar una ley o un principio, en materia tributaria se establece que
ante un vacío o laguna legal se puede aplicar cualquier norma, siempre que no se aponga o
desnaturalice la norma tributaria.
Supletoriamente: vamos a tener que aplicar una ley o principio
Caso
La semana pasada estaba desarrollando un informe porque me habían hecho la consulta de
que si los interés moratorios estaban gravados con IGV, entonces como la norma tributaria no
tienen un concepto de lo que es interés moratorio tuve que recurrir supletoriamente al código
civil en cuyo Art. 1242 establece que los intereses moratorio tienen un carácter indemnizatorio.
Entonces estoy aplicando supletoriamente el Código Civil, esta norma no desnaturaliza ni se
opone al código Tributario, por lo tanto la puedo aplicar, si no hubiera una norma, la ley
establece que debo aplicar los principios de Derecho Tributario. Si no encuentro principio de
Derecho Tributario, aplico Principio de Derecho Administrativo. Si no encuentro principio de
Derecho administrativo que se aplique de manera precisa de manera exacta, aplico Principio
General del Derecho. En ese orden:
1. Norma
2. Principio de Derecho Tributario
3. Principio de Derecho Administrativo
4. Principio General del Derecho
VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

 Tiempo
La vigencia de las normas tributarias se da en dos extremos:

 Espacio

Tratándose de normas de periodicidad anual de impuesto a la renta entran en vigencia el 1 de

Enero del año siguiente que también lo hemos visto en el art 79 de la constitución
Cuando se trate de Reglamentos tenemos que van a entrar en vigencia conjuntamente con la
norma, pero generalmente los reglamentos entran en vigencia después de la norma porque una
vez se da la norma se da el reglamento lo que dice que es entra en vigencia inmediatamente, al
día siguiente de su publicación y lo mismo va a suceder con resoluciones de la superintendencia
que regulan de manera general.
En realidad cuando hablamos de vigencia hay varias clases de vigencia
La vigencia simultánea: entra en vigencia en todo el país en una sola vez
La vigencia gradual: como cuando cae una gota de agua en un recipiente lleno de agua lo
que va hacer es hacer círculos, y hace otro círculo. Esta es la forma de graficar la vigencia
gradual , esto sucedía antes en el pero , iba entrando en vigencia a medida de que se conocía
por que claro no teníamos los mecanismos de comunicación que ahora tenemos , habían dos
vuelos a la semana y el peruano podía llegar con tres días de retraso ,de haber sido publicado.
Existe también lo que es la vacatio legis, ¿que es la vacatio legis? La norma es publicada pero su
aplicación está suspendida por disposición expresa de la norma, por ejemplo la 27444 hiso una
vacatio legis durante un año mientras se difundía su aplicación, si se puede dar.
En materia tributaria aplicación el art° 109 de la constitución, al día siguiente de su publicación
salvo que diga lo contrario.

AUDIO 10

PERSONAS SOMETIDAS AL CODIGO TRIBUTARIO Y DEMAS NORMAS TRIBUTARIAS

El estado, para que un estado pueda obligar a un sujeto a pagar tributos, debe existir un nexo,
vinculo entre el estado y el sujeto que debe pagar el tributo, los vínculos que los estados
establecen a efecto de obligar el pago de los tributos a los contribuyentes, son básicamente 3.
- Domicilio. es un vínculo de carácter social, según el criterio del domicilio, todos aquellos
sujetos que domicilien en determinada colectividad, al margen de su nacionalidad o del
lugar donde genere la riqueza, debe pagar impuestos a esa colectividad a la que
pertenece, por ello este es un criterio de carácter social. Basta que un sujeto domicilie en
el Perú, para que tenga que pagar sus impuestos en Perú, o en España deberá pagar en
España, basta que domicilie en cierto país.
- Nacionalidad. Es un criterio de tipo político. Ya que la nacionalidad se obtiene por
nacimiento, por parentesco o por nacionalización, este criterio implica, que va resultar
irrelevante, el domicilio del sujeto y el lugar donde genere sus rentas, lo que va a vincular
al sujeto con el estado, es el pasaporte, la nacionalidad que tenga, no importa donde
viva, ej., si tiene pasaporte español, pagara en España.

 Estos dos primeros son subjetivos, por que parten de una característica del sujeto.

- La ubicación de la fuente.

Hablamos aquí de un carácter objetivo, ya que no hablamos de una característica de

sujeto, sino al lugar de donde proviene la riqueza, es por ello que este es un criterio de
carácter económico. Si genera riqueza en mi país, debe pagar impuestos.
Les decía que los países adoptan diferentes criterios de vinculación, dependiendo de sus propios
intereses. El Perú es un país exportar o importador de capitales? Es importador, en consecuencia
me conviene el criterio de domicilio, ya que vienen por algo, invierten. El criterio de nacionalidad
lo utilizan básicamente países exportadores de capital, por ej. EE.UU. el último criterio que es de
carácter económico, eventualmente es asumido por todos los países, de hecho en el Perú son
dos los criterios de vinculación de que se han asumido, el criterio de domicilio y el criterio de
ubicación de la fuente. Veamos que dice el artículo 11 del CT.

“NORMA XI: PERSONAS SOMETIDAS AL CODIGO TRIBUTARIO Y DEMAS NORMAS TRIBUTARIAS

Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes
colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados en el Perú, están sometidos al cumplimiento de
las obligaciones establecidas en este Código y en las leyes y reglamentos tributarios.

También están sometidos a dichas normas, las personas naturales o jurídicas, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros no
domiciliados en el Perú, sobre patrimonios, rentas, actos o contratos que están sujetos a
tributación en el país. Para este efecto, deberán constituir domicilio en el país o nombrar
representante con domicilio en él. “
Entonces nos habla de las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas u otros entes colectivos, que domicilien en el país, deben pagar impuestos en el Perú.
Los que no domicilien deben pagar también pero respecto de la riqueza que puedan generar
en el país. Ej. Álvaro tiene un departamento en Brasil, en Rio, lo arrienda, Álvaro domicilia en el
Perú, pero recibe una renta por un departamento que se ubica en Brasil, ¿este señor generara
impuestos por esos ingresos que recibe de fuente brasilera, en el Perú?, si domicilio en el Perú,
debo pagar impuestos en el Perú, al margen de la nacionalidad que tenga, o al margen de
donde genere riqueza, el criterio de vinculación es el domicilio. Y va tener que pagar en el Perú y
en Brasil a eso se le llama doble imposición internacional, implica pagar un tributo, respecto de
un mismo hecho económico, en un mismo periodo en dos países o mas.
Vamos a poner un caso extremo, Álvaro se va al Carnaval de Brasil y allí conoce una suiza y se
enamora, y se casa y va a vivir a suiza, allí empieza a trabajar y a dejado un departamento en
Vallecito aquí en Perú y trabaja en suiza, y Suiza a asumido el criterio de nacionalidad. ¿ va tener
que pagar impuestos en Suiza? Si, por que allí trabaja. ¿Va tener que pagar en el Brasil? Si
porque allí tiene su departamento. ¿Va pagar impuestos en el Perú? Si, por que aquí también
tiene su departamento, para evitar esta figura de la doble imposición internacional, que en
realidad la aplicación del tributo, implica una violación al patrimonio del sujeto, tener que
pagarle por un mismo hecho económico y por un mismo periodo, en más de un país ya resulta
hasta abusivo, pero claro, cada país tiene el derecho de optar por un criterio de imputación que
más le favorezca y precisamente esa diferente opción que realizan los países de los criterios de
imputación es lo que genera la doble imposición, porque si todos los países obstarán por
domicilio no solo va a domiciliar en un país sino también en dos, no se puede, o si todos optaran
por nacionalidad, slvo que se tenga doble nacionalidad, el resto estaría tranquilo, no se puede.
Pero como utilizar los diferentes criterios de de imputación de acuerdo a los intereses de ese
estado es que se va a generar la doble imposición internacional, pero como la doble imposición
internacional resulta económicamente abusiva, los estados lo que hacen es suscribir convenios,
el Perú por ej. Tiene convenios suscrito con china, corea, España, Brasil, chile, cree que en total
son 17 países, solo pagara en uno de los países. Además de estos convenios existen algunas
normativas internas, dirigidas a evitar esta doble imposición, ej. El impuesto a la renta peruano
establece que sepuede deducir como crédito contra el impuesto el impuesto a la renta que se
haya pagado en el extranjero.

“NORMA XII: COMPUTO DE PLAZOS

Para efecto de los plazos establecidos en las normas tributarias deberá considerarse lo
siguiente:

a) Los expresados en meses o años se cumplen en el mes del vencimiento y en el día de éste
correspondiente al día de inicio del plazo. Si en el mes de vencimiento falta tal día, el plazo
se cumple el último día de dicho mes.

b) Los plazos expresados en días se entenderán referidos a días hábiles.

En todos los casos, los términos o plazos que vencieran en día inhábil para la Administración, se
entenderán prorrogados hasta el primer día hábil siguiente.

En aquellos casos en que el día de vencimiento sea medio día laborable se considerará inhábil.”
En derecho tributario los plazos en días, siempre van a estar referidos, a días hábiles, porque el
derecho tributario es un derecho público, porque una de las partes es el estado, diferente es el
caso del derecho societario, cuando hablamos en días, calendarios, etc. En materia tributaria
siempre son hábiles.
o Los plazos en días hábiles siempre empiezan a computarse a partir del día siguiente de
notificado el acto administrativo.
o y cuando hablamos de plazos en meses o en años, estos se van a vencer el mismo día del
inicio del computo del plazo, ej. El plazo prescriptorio en el Perú es de tres tipos, 4 6 y 10
años. Si el plazo prescriptorio empieza a computarse el primero de enero del 2010, 4 años.
Cuando va a vencer¡? El 1 de enero del 2014. No 31 de diciembre del 2013, sino el mismo
día del inicio del cómputo.
o Si se tratara de un día que no existe en el mes del vencimiento del plazo, siempre se
tomara el último día del mes.
o Y si tenemos medio día feriado, se considerara como inhábil.

NORMA XIII: EXONERACIONES A DIPLOMATICOS Y OTROS

“Las exoneraciones tributarias en favor de funcionarios diplomáticos y consulares extranjeros, y

de funcionarios de organismos internacionales, en ningún caso incluyen tributos que gravan las
actividades económicas particulares que pudieran realizar. “
Los diplomáticos y aquellas personas que representan al estado fuera del país, deben ser
considerados no domiciliados, ej. El embajador peruano en Bolivia, domicilia en Bolivia, sin
embargo para efectos Tributarios eso de acuerdo a la ley del impuesto a la renta a ese
diplomático se le considera domiciliado en el Perú, ¿Por qué? Porque le paga el Estado peruano,
en segundo lugar realiza sus funciones, si en Bolivia, pero es considerado suelo peruano. Entonces
se le considera domiciliado en el Perú y va pagar impuestos en el Perú.
Ahora también de acuerdo ley del impuesto a la renta, este funcionario va a pagar impuestos
únicamente sobre la remuneración que le tocara recibir si trabajara en el Perú, ya que los
diplomáticos reciben diferente remuneración afuera que adentro. Ej. Si trabajara en Brasil
recibirá 5000 mil dólares pero si trabajara en el Perú recibiría 5000 soles, este pagara únicamente
sobre los 5000 soles. Esto es porque le paga el estado Peruano, a los diplomáticos que viene de
afuera tampoco se les cobra impuestos, ej. Embajador de EE.UU en el Perú, embajador chileno
en el Perú, etc. no pagan impuestos, porque se les considera que están domiciliados en su país.
Sin embargo ¿qué pasa si el embajador argentino viene al Perú y abre un puesto de parrilladas
en el Perú? Pagara impuestos en el Perú, solo por esa fuente diferente al diplomático. Pagara
por las carnesitas, por su función diplomática pagara en su país.

NORMA XIV: MINISTERIO DE ECONOMIA Y FINANZAS

“El Poder Ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentar las leyes tributarias lo hará
exclusivamente por conducto del Ministerio de Economía y Finanzas.”
Esta norma establece que cuando el ejecutivo cuando pretenda presentar un proyecto de ley o
laguna modificatoria económica existente solo lo puede hacer a través del MEF, de esa manera
se asegura el cumplimiento de los establecido 79 de la constitución.

NORMA XV: UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA

“La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia que puede ser utilizado en las
normas tributarias para determinar las bases imponibles, deducciones, límites de afectación y
demás aspectos de los tributos que considere conveniente el legislador.
También podrá ser utilizada para aplicar sanciones, determinar obligaciones contables, inscribirse
en el registro de contribuyentes y otras obligaciones formales.

El valor de la UIT será determinado mediante Decreto Supremo, considerando los supuestos
macroeconómicos.”
¿Qué es la UIT?
Es una cifra referente, que se utiliza para establecer bases imponibles, deducciones,
inafectaciones, sanciones, obligación de carácter tributario y otras.
¿Cómo se determina la UIT? Es un tema que corresponde a los economistas. Se utilizan criterios
de carácter macroeconómico.
Cuando la economía es estable la UIT novaría, cuando esta no lo es varia constantemente.
Cuando la economía no varía, la UIT tampoco. Esta es una unidad de referencia.
Si es bueno conocer la UIT de cada ejercicio.

NORMA XVI.
Esta norma esta en suspenso desde julio del2014, es la llamada norma anti elusiva.
Miguel hace sociedad anónima cerrada con Ximena. Llamada sentimientos SAC. Miguel
aportara un vehículo de 50 000 dólares, y Ximena va aportar un cambio dinerario de 50 000
dólares, por lo tanto el capital social estará constituido por 100 000 soles. Inscriben sentimientos
SAC en Registros públicos y a la semana auto convocan a una junta universal al amparo del art.
120 de la ley general de sociedad, y deciden disolver y liquidar la sociedad, pero cuando se
disuelve y se liquida, se reparte el capital entre los socios, en proporción directa de lo aportado,
por lo tanto 50% para miguel y 50 % para Ximena, extrañamente el vehículo se va para Ximena y
el dinero se va para miguel. Nadie me prohíbe hacer esto, ¿en realidad miguel y Ximena tenían
como objeto constituir sentimientos SAC? Lo que han hecho es una transferencia, y no ha
pagado el 18%, que le saldría más caro. Esto se llama ELUSION, esta es una figura en la que uno
aprovecha los vacios de la norma o las lagunas legales o hace un uso abusivo de la forma
jurídica, con el objeto de evitar el pago del tributo, muchos estudiosos señalan que la elusión es
ilegitima porque implica un abuso del derecho y/o es un fraude a la ley, por que busco impedir
incurrir en el supuesto impositivo, en el ej. Venta de bienes muebles.
Otro EJ. Álvaro tiene departamento en vallecito y este confía plenamente en Mafer, este vive en
suiza, y le dice que lo arriende y le manda un poder para arrendar, como quien esta
arrendando el departamento es un no domiciliado, va tener que pagar el 30 % por impuesto a la
renta, y mafer como es viva, arrienda el departamento a su favor por 200 dólares entonces vas a
tener que pagar el 30 % de 200 dólares, pero que hace Mafer lo subarrienda a 1 200 dólares,
como ella sigue domiciliada va a tener que pagar solo el 5% de la diferencia entre el
arrendamiento y el subarrendamiento, su base imponible es 1000 dólares y el 5 % es 50 dólares
mensuales, pero que hubiera pasado si hubiera hecho lo que le dijo Álvaro tendría que pagar
400 dólares mensuales, ¿ que está haciendo Mafer? Yo no diría un fraude a la ley, y acaso está
prohibido?
Veremos ahora la EVASION, ¿qué es? Es la omisión al pago del tributo, a través de medios
fraudulentos, sancionados por la ley, ósea esto es delito, delito de defraudación tributaria, utilizar
cualquier ardid para dejar de pagar los tributos, ej, ese es el delito de contrabando,
defraudación de rentas de aduana, defraudación tributaria.
Y finalmente, lo que se conoce como economía de opción, implica la posibilidad de escoger
una de las alternativas planteadas en la ley para determinar mi régimen tributario, ej. El impuesto
a la renta tiene tres regímenes (REG, RER, RUS) si yo decido abrir una tienda de abarrotes en el
garaje de mi casa, optaría por el RUS, pero puedo optar dependiendo del tipo de negocio, si mi
empresa es grande, el REG.
La norma nos dice que la SUNAT tiene la facultad de determinar la verdadera naturaleza del
hecho imponible, es decir que eventualmente la SUNAT podría decir eso no es una constitución
de sociedades, es una transferencia. Para determinar la verdadera naturaleza de hecho
imponible, tomara en cuenta, los actos, situaciones y relaciones económicas. Ahora que pasa si
efectivamente Miguel y Ximena de verdad querían constituir una sociedad y se pelearon y
intercambian objetos, puede pasar, sin embargo se le otorga esta facultad a la SUNAT. Si para mí
esto no es lo que parece, págame impuesto.
Quien va a determinar? Puedo optar por una dación en pago o puedo optar por una compra-
venta, es posible, quien te dirá si el acto es propio o no? Nadie, yo escojo. Le parece al profesor
que el legislador se está excediendo. La SANAT me va decir como tengo que hacer mis cosas,
según la ley.
Esta norma está en suspenso, porque estaría violentando el principio de legalidad, el mismo que
dice que el supuesto impositivo debe estar constituido en la norma, y en la norma dice que vía
interpretación económica, la SUNAT puede determinar la verdadera naturaleza económica. Si
ya se dijo antes que debería estar contenida en la norma. Cree que allí se están excediendo en
dar labores a SUNAT.
AUDIO 11
OBLIGACION TRIBUTARIA
QUE ES UNA OBLIGACION EN TERMINOS GENERALES?
Es un nexo entre dos personas en virtud en cual una se obliga a dar o hacer o no hacer algo y la
otra a pagar una contraprestación, las obligaciones en general de acuerdo a lo que han
estudiado en las teorías de las obligaciones se origina en la autonomía de la voluntad sin
embargo cuando hablamos de la obligación tributaria el origen de esta no es precisamente la
voluntad sino la ley,
Art. 1 del código tributario: concepto
La obligación tributaria que es de derecho publico es el vinculo entre el acreedor y deudor
tributario establecido por ley que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributario
siendo exigible coactivamente.
Es una obligación ex ler porque nace de la ley, en segundo lugar es una obligación de derecho
publico porque siempre en todo los casos una de las partes es el estado.
Es básicamente una obligación de dar no únicamente, porque su objeto es la prestación
tributaria y que es la prestación tributaria el pago del tributo.
Es una obligación exigible coactivamente significa que para obligar a su cumplimiento no
necesito recurrir a ninguna autoridad lo voy hacer directamente a través del ejecutor coactivo y
de los auxiliares coactivos. Y finalmente es una obligación personal porque no es posible
trasladar nuestra obligación a un tercero sino que cada sujeto en particular debe asumir su
obligación.
CLASES DE OBLIGACION TRIBUTARIO
SUSTANCIAL O PRINCIPAL: consiste en el pago del tributo de la prestación tributaria. Nace de la
ley
FORMAL O ACCESORIA: son aquellas que colaboran con el cumplimiento de la obligación
principal, no tiene que ver con el pago de la obligación precisamente pero de alguna forma
están orientada hacerlo. Están contenidas en normas pero obedece a lo que se conoce como
brechas fiscales que son aquellos vericuetos por los cuales el contribuyente deja de cumplir con
la obligación.
En cada sistema tributario se generan brechas fiscales dependiendo de las características de
cada sociedad, por ejemplo la informalidad, dependiendo de las características y condiciones
de cada país es que es que se establecen estas condiciones de carácter formal que ayudan a
evitar las brechas fiscales y que los contribuyentes cumplan con su obligación.
La primera brecha es la brecha de registro, hay que hacer un censo hay que verificar quienes
somos cuantos somos donde están nuestro domicilio fiscales donde están nuestros locales
anexos, y como lo identificamos a través de un numero de registro que es el de registro de
contribuyente.
La segunda brecha es la brecha de la declaración, todos declaran? No y cuando lo hacen lo
harán bien en el lugar establecido
La tercera brecha es de la veracidad, se debe comprobar que las declaraciones presentadas
en virtud de los cuales los contribuyentes van hacer sus pagos sean declaraciones que
correspondan efectivamente a la actividad realizada y a los ingresos obtenidos en ese periodo.
La cuarta brecha es la brecha de pago en función a estas brechas fiscales que se dan en todos
los países es que se establecen las diferentes obligaciones son instrumentos de política fiscal que
nos ayuda a cumplir la obligación sustancial.
Art. 162 tipos de infracciones tributarias.
Las infracciones tributarias se originan con el incumplimiento de las obligaciones siguientes:
+ de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción: brecha de registro
+ de emitir otorgar y exigir comprobantes de pago y otros documentos: brecha de veracidad
+ llevar libros y registros o contar con otros documentos: veracidad
+ presentar declaraciones y publicaciones: declaración
+ permitir el control de la administración tributaria y comparecer ante la misma: veracidad
+ otras obligaciones
El pago esta relacionado íntimamente con la posibilidad de exigir coactivamente el
cumplimiento de la obligación, esta es una acción proactiva de la administración tributaria, las
obligaciones básicamente están en función a estas, claro que cuando hablamos de pago
también estarían incursos dentro de estas brechas los agentes de percepción, son otro tipo de
obligación por eso dice otras obligaciones.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Para desarrollar este tema referimos de dos conceptos:
1. HIPOTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA:
Es la descripción legal hipotética del hecho acto o de una situación especial del sujeto para dar
nacimiento a la obligación tributaria es la formulación legal de un hecho, es decir la hipótesis de
incidencia tributaria es la descripción legal de un hecho.(que todavía no es real es un supuesto
pero que esta contenida en la ley).
Ejemplo: El impuesto de alcabala grava la transferencia de predios.

 MATERIAL U OBJETIVO: es básicamente la descripción objetiva del hecho, venta de

ELEMENTOS:

bienes muebles en el territorio nacional, trabajo individual, importaciones, en general este

elemento usualmente utiliza un verbo que implica una acción vender, importar, comprar,
prestar, etc.

 PERSONAL O SUBJETIVO: implica la identificación de los sujetos de la obligación tributaria,

estamos hablando del estado vamos a ver que siempre es el estado pero la norma debe
precisar que estamos hablando del gobierno regional, local, o de alguna entidad
parafiscal y quien es el sujeto pasivo del impuesto es el comprador, el vendedor, el
importador, el agente de aduanas quien es el sujeto tiene que precisarlo.
 TEMPORAL: fundamentalmente nos va a decir si el tributo al que nos estamos refiriendo es
un tributo de realización inmediata o de realización periódica. Este elemento tiene una
principal importancia porque nos dice cuando nace la obligación, cuando es exigible
cuando empieza el termino del computo prescriptorio, si la norma va hacer retroactiva o
ultractiva en el caso peruano no puede serlo.
 ESPACIAL: ámbito de aplicación del tributo, es un tributo nacional, entonces se aplica a
todo el territorio o un tributo municipal solo se aplica en la provincia, distrito, o región
 MENSURABLE: este elemento tiene dos extremos: la bese imponible y la tasa.

La hipótesis de incidencia tributaria conjuntamente con estos 5 elementos los vana encontrar en
todo tributo.
Ejemplos:
El impuesto de alcabala
Elemento material: transferencia de predios
Elemento personal: el comprador sujeto pasivo y el activo es la municipalidad en cuya
jurisdicción se ubica el predio materia de transferencia
Elemento temporal: realización inmediata
Elemento espacial: ámbito de aplicación de la municipalidad
Elemento mensurable: la base imponible es el precio de transferencia y la tasa 3%.
2. EL HECHO IMPONIBLE: será el caso que se transfiere el departamento de su propiedad vende
su departamento lo que era una hipótesis lo que erala descripción de un supuesto se a
convertido en un hecho real a dejado de ser una hipótesis y se a convertido en un hecho, el
hecho imponible que a realizado alvaro que es transferir su inmueble, configura de manera
precisa la hipótesis de incidencia tributaria en consecuencia al configurarse de manera estricta
esta hipótesis nace la obligación tributaria, lo que estaba escrito en la norma deja de ser un
supuesto y pasa a ser un hecho.
Art. 2 nacimiento de la obligación tributaria
La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley como generador del
hecho de obligación.
Mala técnica legislativa, en la ley no se prevé hecho sino supuestos.