Boletin Tributario Num 4

comprobantes fiscales digitales por internet (CFDI´S), se desarrolló el artículo
denominado Identificación de la “clave o producto” y “descripción” en la emisión

de CFDI´S por entes públicos.
Posteriormente, se abordan los distintos regímenes aduaneros a los que se

pueden destinar las mercancías que se introduzcan o extraigan del territorio
nacional, con el objeto de delimitar las obligaciones en facultades de
comprobación en materia de comercio exterior.
Por último, se expone una nota informativa sobre la iniciativa de Decreto por el
que se reforma el primer párrafo del artículo 28 de la Constitución Política de
los Estados Unidos Mexicanos, que tiene como objetivo incluir en su redacción
la prohibición de las condonaciones de impuestos, presentada por el Poder
Ejecutivo Federal al Congreso de la Unión en fechas pasadas.
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Boletín Tributario No. 4 Noviembre 2019 2
COLABORACIÓN
ADMINISTRATIVA
Alcances de la
responsabilidad solidaria
de los socios o accionistas.
Introducción La legislación tributaria faculta a la autoridad a cobrar los

créditos fiscales a los contribuyentes deudores o a sus
Las entidades federativas responsables solidarios, es decir, al individuo que, sin tener la
en materia de Colaboración condición de contribuyente debe cumplir la obligación atribuida
Administrativa, están a este. La calidad de solidario se obtiene por ministerio de ley
posibilitadas para fincar o por asumirse voluntariamente, esto es, el sujeto que la ofrece
responsabilidad solidaria a acepta actuar a nombre del deudor de manera solidaria.
socios o accionistas de un
contribuyente persona moral En el artículo 26 del Código Fiscal de la Federación (CFF) se
y exigirles el pago del adeudo prevé quiénes, por ministerio de ley, pueden llegar a tener
fiscal. Por lo anterior, con este responsabilidad solidaria en materia fiscal, tales como: los
documento se busca contribuir retenedores, liquidadores y síndicos, socios o accionistas, los
a las labores de los funcionarios adquirentes de negociaciones, los albaceas o representantes
estatales de las áreas de de la sucesión, entre otros. Lo anterior en virtud de que el
fiscalización y recaudación, Código referido faculta a la autoridad fiscal a cobrar los
analizando el procedimiento que créditos determinados y exigibles, ya sea a los contribuyentes
marca la ley y los criterios del deudores o a sus responsables solidarios, siempre que con
Poder Judicial de la Federación estos últimos se cumplan ciertos requisitos.
respecto al fincamiento de
En relación a lo anterior, el pasado 12 de julio de 2019 se
responsabilidad solidaria de
publicó en el Semanario Judicial de la Federación, la tesis
socios y accionistas de un
aislada V.2o.P.A.25 A (10a.) de Tribunales Colegiados de
contribuyente, persona moral.
Circuito en donde se retoma el asunto de la responsabilidad
Nadia Leticia solidaria de socios o accionistas de una sociedad, mismo
Vázquez Amaya que ya ha sido referido en diversos criterios, por lo cual, en
el presente artículo se aborda el tema con el fin de analizar el
nvazqueza@indetec.gob.mx procedimiento a seguir para el fincamiento de responsabilidad
solidaria en el supuesto aludido.
La responsabilidad En el derecho existen dos tipos de responsabilidad indirecta,

solidaria y supuestos para es decir, cuando es asumida por un tercero: la responsabilidad
que se configure subsidiaria y la responsabilidad solidaria. Este tipo de
responsabilidades dependerán del carácter con el que una
persona se ve obligada a reparar un daño causado por
distinta persona frente al afectado a quien se debe satisfacer
en lo principal y aún de los accesorios, si los hay.
La Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la

Nación (SCJN), ha sostenido que la responsabilidad solidaria
“consiste en imponer a una o más personas una obligación
por virtud de la existencia de un nexo, vínculo o enlace entre
ellas, de tal naturaleza que permita considerarlas como una
sola – aunque guarden autonomía al interior de la relación
jurídica” (Tesis: 2a. LXXXIX/2010, 2010)1.
1 Definición obtenida de la Tesis Aislada de la Novena Época: 2a. LXXXIX/2010
de rubro RESPONSABILIDAD SOLIDARIA EN MATERIA DE SEGURIDAD SOCIAL.
SUS CARACTERÍSTICAS, publicada en el Semanario Judicial de la Federación y
su Gaceta Tomo XXXII, septiembre de 2010.
Por su parte, Flores Ávalos menciona respecto de la

responsabilidad subsidiara, que la Suprema Corte se ha
pronunciado en el sentido de que “este tipo de responsabilidad
se presenta cuando quien está obligado a responder carece de
los medios para ello o no lo hace, entonces serán otros quienes
respondan por él de forma subsidiaria” (2015, pág. 27 y 28).
Es decir, la diferencia entre estos dos tipos de responsabilidades

indirectas radica en que la responsabilidad subsidiaria solo
existe en caso de que el deudor principal no pague, y la
responsabilidad solidaria es exigible sin necesidad de que el
deudor principal se declare fallido.
Ahora bien, como se señaló en líneas que anteceden, en el

artículo 26 del CFF se prevé quiénes, por ministerio de ley,
pueden llegar a tener responsabilidad solidaria en materia
fiscal, y en relación al tema que nos atañe en este artículo,
específicamente en la fracción X del citado numeral se
menciona a los socios o accionistas de una persona moral,
en cuyo caso esta responsabilidad se aplicará respecto de
las contribuciones que se hubieran causado con relación a
las actividades realizadas por dicha sociedad, en la parte del
interés fiscal que no alcance a ser garantizado con los bienes
de la misma, siempre y cuando la persona moral incurra en
cualquiera de los supuestos a que se refieren los incisos
a), b), c) y d) de la fracción III del mismo artículo. Esto es,
cuando la sociedad:
•Omita presentar su inscripción en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC);

a)
•Cambie su domicilio o lo desocupe sin presentar el aviso correspondiente, siempre que dicho cambio se
efectúe después de que se le hubiera notificado el inicio del ejercicio de las facultades de comprobación
y antes de que se notifique la resolución respectiva, o cuando el cambio se realice después de que se le
b) hubiera notificado un crédito fiscal y antes de que éste se haya cubierto o hubiera quedado sin efectos;
•No lleve la contabilidad, la oculte o la destruya; y/o

c)
•Desocupe el local donde tenga su domicilio fiscal, sin presentar el aviso de cambio de domicilio en los
términos del Reglamento del Código Fiscal de la Federación (RCFF).
d)
Por consiguiente, cuando una sociedad incurra en los

supuestos mencionados, por ministerio de ley, la autoridad
fiscal podrá tener como responsables solidarios a los socios
o accionistas de dicha sociedad y por ende podrá acudir
a cobrarles el adeudo fiscal que no cubra el contribuyente

deudor principal. Claro está que, con el fin de salvaguardar
los derechos fundamentales de legalidad, propiedad y
seguridad jurídica, previstos en los artículos 14 y 16 de la
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos
(CPEUM), previamente se tendría que determinar el carácter
de responsable solidario de forma fundada y motivada
mediante una resolución emitida por autoridad competente,
en la que además de declarar tal carácter, se le fije una
cantidad líquida, que una vez transcurrido el plazo previsto
en el artículo 144 del CFF pudiera ser exigible.
Procedimiento El pasado 12 de julio de 2019 se publicó en el Semanario

para determinar la Judicial de la Federación, la tesis aislada V.2o.P.A.25 A (10a.)
responsabilidad solidaria de Tribunales Colegiados de Circuito, que a grandes rasgos
establece que la responsabilidad solidaria de los socios o
accionistas no se configura de manera general y el hecho
de que exista no actualiza simultáneamente el derecho de
la autoridad hacendaria para exigir el pago del crédito a
dichos responsables, debido a que es necesario tramitar el
Procedimiento Administrativo de Ejecución (PAE) en contra
de la persona moral que ponga de manifiesto que no existen
bienes de la deudora principal que puedan ser materia
de ejecución o que éstos son insuficientes para cubrir el
adeudo, para entonces sí estar en aptitud de cobrarle al
deudor solidario exclusivamente la parte del interés fiscal
que no alcance a ser garantizada con los bienes del deudor
principal, tesis que a la letra señala lo siguiente:
Época: Décima Época. Registro: 2020315. Instancia:

Tribunales Colegiados de Circuito. Tipo de Tesis:
Aislada. Fuente: Semanario Judicial de la Federación.
Publicación: viernes 12 de julio de 2019 10:19 h Materia(s):
(Administrativa). Tesis: V.2o.P.A.25 A (10a.)
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE LOS SOCIOS O

ACCIONISTAS RESPECTO DE LAS CONTRIBUCIONES
CAUSADAS POR LA SOCIEDAD. NO ACTUALIZA
SIMULTÁNEAMENTE EL DERECHO DE LA AUTORIDAD
HACENDARIA PARA EXIGIR EL PAGO DEL CRÉDITO
FISCAL, AL SER NECESARIO LLEVAR A CABO
PREVIAMENTE EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO
QUE PONGA DE MANIFIESTO LA INSUFICIENCIA O
AUSENCIA DE BIENES DE LA DEUDORA PRINCIPAL.
El artículo 26, fracción X, del Código Fiscal de la

Federación señala que son responsables solidarios con
los contribuyentes, los socios o accionistas, respecto de

las contribuciones que se hubieran causado en relación
con las actividades realizadas por la sociedad cuando
tenían dicha calidad "en la parte del interés fiscal que no
alcance a ser garantizada con los bienes de la misma",
exclusivamente en los casos en que dicha sociedad
incurra en cualquiera de los supuestos referidos en los
incisos a) a d) de la fracción III del mismo numeral, entre
los que se encuentra la desocupación del local donde
tenga su domicilio fiscal sin presentar el aviso de cambio
correspondiente, en términos del reglamento del propio
código. De esta manera, el precepto invocado es claro al
señalar que la responsabilidad solidaria de los socios o
accionistas no se configura de manera general, es decir,
no abarca la totalidad del crédito tributario, ya que debe
comprender exclusivamente la parte del interés fiscal que
no alcance a ser garantizada con los bienes del deudor
principal. Lo anterior evidencia la necesidad de tramitar
el procedimiento administrativo de ejecución en contra
de la persona moral, con el objeto de poner de manifiesto
a cuánto ascendió el valor o monto de dichos bienes o,
en su caso, la ausencia de los mismos, para estar así en
condiciones de exigir al deudor solidario el adeudo no
garantizado. En estas condiciones, el hecho de que exista
la responsabilidad solidaria de los socios o accionistas
de la persona moral en el caso indicado, no actualiza
simultáneamente el derecho de la autoridad hacendaria
para exigir el pago del crédito a dichos responsables
como si se tratara de una solidaridad general u ordinaria,
pues para ello es necesario que previamente se lleve a
cabo el procedimiento que ponga de manifiesto que no
existen bienes de la deudora principal que puedan ser
materia de ejecución o que éstos son insuficientes para
cubrir el adeudo pues, de lo contrario, se haría nugatorio
lo previsto en el artículo 26, fracción X, invocado, en el
sentido de que los responsables solidarios de la deudora
principal solamente deben responder por la parte del
interés fiscal que no alcance a ser garantizada con los
bienes de aquélla.
SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIAS PENAL

Y ADMINISTRATIVA DEL QUINTO CIRCUITO.
Amparo directo 105/2018. 18 de febrero de 2019.

Unanimidad de votos. Ponente: Óscar Javier Sánchez
Martínez. Secretario: Iván Güereña González.
*Lo resaltado es propio
Como se puede observar, la tesis transcrita retoma el criterio

que se ha utilizado en la jurisprudencial VIII. 2o. J/45 y la tesis
aislada II.3o.A.52 A (10a.), en el sentido de que para que la
autoridad hacendaria esté en aptitud de proceder a hacer
efectiva la responsabilidad solidaria a cargo de los socios,
en términos de la referida fracción X del artículo 26 del CFF,
es necesario que previamente haya llevado a cabo el PAE en
contra de la sociedad deudora, para posteriormente, por el
monto no garantizado o pagado del crédito, poder afectar la
esfera de derechos del socio de la empresa contribuyente2.
Dicho de otra manera, la responsabilidad solidaria de los socios

o accionistas de una sociedad no opera automáticamente,
sino que, antes deben seguirse los siguientes pasos por
parte de la autoridad fiscal3:
Determinarse un crédito Presentarse alguno de los Previo a proceder a

fiscal a cargo de una supuestos de hecho por responsabilizar
persona moral cuyo capital parte de la empresa solidariamente a los
se conforme por las contribuyente previstos en socios, el fisco deberá
participaciones de socios o el artículo 26, fracción III, determinar el valor de los
accionistas; del CFF bienes de la empresa;
Sólo si fuesen insuficientes

para cubrir el adeudo, lo
Si fuera el caso que fueran cual tendría que
suficientes, el crédito será encontrarse debidamente
enterado con éstos; y comprobado, se podrá
exigir directamente a los
socios el pago del crédito.
Resulta importante resaltar, que esta responsabilidad solidaria

sólo será efectiva para cubrir la parte del adeudo que no
alcance a ser pagado con los bienes de la empresa; y ese
diferencial, al momento de ser ejecutado, no debe exceder la
participación del socio en el capital de la empresa.
En relación con lo anterior, en el numeral multicitado del Código

Tributario se estable que la responsabilidad únicamente será
2 Respecto del tema, se cuenta con la tesis jurisprudencial VIII. 2o. J/45 de la
novena época, SOLIDARIA DE LOS SOCIOS O ACCIONISTAS EN MATERIA
FISCAL. PARA QUE PUEDA HACERSE EFECTIVA, DEBE EXIGIRSE PREVIAMENTE
AL OBLIGADO PRINCIPAL EL PAGO DE LOS CRÉDITOS MEDIANTE EL
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIÓN publicada en el Semanario
Judicial de la Federación y su Gaceta Tomo XXIV, diciembre de 2006.
3 Información obtenida de la Tesis Aislada de la Décima Época: II.3o.A.52 A
(10a.) de rubro RESPONSABILIDAD SOLIDARIA EN MATERIA FISCAL. PROCE-
DIMIENTO PARA DETERMINARLA RESPECTO DE LOS SOCIOS O ACCIONISTAS
DE UNA EMPRESA (INTERPRETACIÓN DEL ARTÍCULO 26, FRACCIONES III Y X,
DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN) publicada en el Semanario Judicial
de la Federación y su Gaceta Libro XX Tomo 3, mayo de 2013.
aplicable a los socios o accionistas que tengan o hayan

tenido el control efectivo de la sociedad, respecto de las
contribuciones causadas vinculadas con las actividades
desarrolladas por la corporación, cuando se les atribuía esa
calidad.
Al respecto, en el artículo 26 fracción X del CFF se menciona

que se entenderá por control efectivo la capacidad de una
persona o grupo de personas, de llevar a cabo cualquiera de
los actos siguientes:
a) Imponer decisiones en las asambleas generales de

accionistas, de socios u órganos equivalentes, o nombrar
o destituir a la mayoría de los consejeros, administradores
o sus equivalentes, de una persona moral.
b) Mantener la titularidad de derechos que permitan

ejercer el voto respecto de más del cincuenta por ciento
del capital social de una persona moral.
c) Dirigir la administración, la estrategia o las principales

políticas de una persona moral, ya sea a través de la
propiedad de valores, por contrato o de cualquier otra
forma. (Artículo 26, fracción X, del CFF)
Este control efectivo para dirigir la administración, la

estrategia o las principales políticas de una persona moral,
puede ser otorgado de manera expresa o tácita de acuerdo
con el artículo 20 del Reglamento del CFF; en este caso, en
la fracción III del artículo 26 del CFF se establece que no
únicamente los socios pueden responder solidariamente
por la persona moral, sino también la persona o personas
cualquiera que sea el nombre con que se les designe, que
tengan conferida la dirección general, la gerencia general, o
la administración única de las personas morales, es decir, el
control efectivo de la sociedad.
Entonces para fincar la responsabilidad solidaria a un socio

o accionista, resulta necesario conocer el monto del capital
social de la persona moral deudora al momento en que se
cause la contribución, para poder determinar el porcentaje de
responsabilidad de cada socio, puesto que este se calculará
respecto a la participación que tienen en la sociedad, siendo
de la siguiente manera:
% de la Contribución
participación omitida
del socio en (parte no Monto de la
el capital de cubierta por responsabilidad
la sociedad la sociedad)
Cabe señalar que, a pesar de que el texto del artículo 26 del

CFF se refiere a una responsabilidad solidaria, en la práctica
se le da el tratamiento de una responsabilidad subsidiaria,
debido a que no se puede cobrar indistintamente a los socios
y a la sociedad, sino que, antes de que la autoridad fiscal
acuda a los accionistas debe agotar las medidas necesarias
para cobrar primeramente al deudor principal, y en caso de
insolvencia de éste, y siempre que se configure alguno de
los supuestos señalados, la autoridad deberá acreditar la
proporción del interés fiscal no garantizada o cubierta con los
bienes de la sociedad, para ahora sí, fincar la responsabilidad
solidaria.
Cambios para el Resulta de suma importancia mencionar, que el pasado

ejercicio fiscal 2020 08 de septiembre de 2019 el Ejecutivo Federal presentó
al H. Congreso de la Unión el paquete económico 2020,
conformado por los Criterios Generales de Política Económica
(CGPE), la Iniciativa de Ley de Ingresos de la Federación
(ILIF), la Iniciativa que reforma diversas disposiciones fiscales
(Miscelánea Fiscal) y el proyecto de Presupuesto de Egresos
de la Federación (PPEF).
La Miscelánea Fiscal, consistente en el “Decreto por el que

se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de
la Ley del Impuesto sobre la Renta, de la Ley del Impuesto
al Valor Agregado, de la Ley del Impuesto Especial sobre
Producción y Servicios y del Código Fiscal de la Federación”,
se turnó a la Comisión de Hacienda y Crédito Público, para
su estudio y dictamen; misma que después de que se le
realizaron diversos cambios fue aprobada por fue aprobada
por el Congreso de la Unión.
Ahora bien, dentro de los cambios al CFF planteados,

se encuentra la reforma al artículo 26, fracciones III, X,
primer párrafo y XVII del Código referido, respecto de la
responsabilidad de los liquidadores y síndicos, socios o
accionistas, y los asociantes.
En relación a los liquidadores y síndicos, se propone derogar el

segundo párrafo de la fracción III del Artículo 26 del CFF, para
suprimir los supuestos que los liberan de la responsabilidad
solidaria por las contribuciones que debieron pagar a cargo
de la sociedad en liquidación o quiebra, así como de aquellas
que se causaron durante su gestión. Asimismo, se plantea
reformar el tercer párrafo de la fracción referida, para eliminar
el ultimo renglón y los incisos a), b), c) y d), que señalan
los supuestos de procedencia para la configuración de la
responsabilidad, para ahora hacer referencia a los supuestos
establecidos en la fracción X del mismo artículo.
Con respecto a los socios o accionistas, que es el tema

que nos atañe en este artículo, la reforma a la fracción X del
numeral citado, va en relación a incluir en dicha fracción
los supuestos de procedencia para la configuración de la
responsabilidad solidaria, debido a que anteriormente se
correlacionaba con los incisos a), b), c) y d) fracción III, misma
que será reformada, por lo que se conservan los supuestos
ya existentes y se incorporan cinco supuestos nuevos.
De suerte que, una vez publicada en el DOF y entrada en

vigor la reforma propuesta, los socios o accionistas serán
responsables solidarios respecto de las contribuciones que se
hubieran causado en relación con las actividades realizadas
por la sociedad cuando tenía tal calidad, en la parte del interés
fiscal que no alcance a ser garantizada con los bienes de la
misma, sin que la responsabilidad exceda de la participación
que tenía en el capital social de la sociedad durante el período
o a la fecha de que se trate, cuando dicha persona moral
incurra en cualquiera de los siguientes supuestos:
a) No solicite su inscripción en el Registro Federal de Contribuyentes.

Cambie su domicilio sin presentar el aviso correspondiente en los términos del Reglamento del
CFF, siempre que dicho cambio se efectúe después de que se le hubiera notificado el inicio del
ejercicio de las facultades de comprobación previstas en el CFF y antes de que se haya notificado
b)
la resolución que se dicte con motivo de dicho ejercicio, o cuando el cambio se realice después
de que se le hubiera notificado un crédito fiscal y antes de que éste se haya cubierto o hubiera
quedado sin efectos.
c) No lleve contabilidad, la oculte o la destruya.
Desocupe el local donde tenga su domicilio fiscal, sin presentar el aviso de cambio de domicilio
d)
en los términos del Reglamento del CFF.
e) No se localice en el domicilio fiscal registrado ante el Registro Federal de Contribuyentes.
Omita enterar a las autoridades fiscales, dentro del plazo que las leyes establezcan, las cantidades
f)
que por concepto de contribuciones hubiere retenido o recaudado.
Se encuentre en el listado a que se refiere el artículo 69-B, cuarto párrafo del CFF, por haberse
g) ubicado en definitiva en el supuesto de presunción de haber emitido comprobantes que amparan
operaciones inexistentes a que se refiere dicho artículo.
Se encuentre en el supuesto a que se refiere el artículo 69-B, octavo párrafo de del CFF, por no
haber acreditado la efectiva adquisición de los bienes o recepción de los servicios, ni corregido su
h) situación fiscal, cuando en un ejercicio fiscal dicha persona moral haya recibido comprobantes
fiscales de uno o varios contribuyentes que se encuentren en el supuesto a que se refiere el
cuarto párrafo del artículo 69-B del CFF, por un monto superior a $7’804,230.00.
Se encuentre en el listado a que se refiere el artículo 69-B Bis, octavo párrafo del CFF por haberse
ubicado en definitiva en el supuesto de presunción de haber transmitido indebidamente pérdidas
fiscales a que se refiere dicho artículo. Cuando la transmisión indebida de pérdidas fiscales sea
consecuencia del supuesto a que se refiere la fracción III del mencionado artículo, también se
i)
considerarán responsables solidarios los socios o accionistas de la sociedad que adquirió y
disminuyó indebidamente las pérdidas fiscales, siempre que con motivo de la reestructuración,
escisión o fusión de sociedades, o bien, de cambio de socios o accionistas, la sociedad deje de
formar parte del grupo al que perteneció.
Y finalmente, en referencia a los asociantes de una asociación
en participación, la reforma a la fracción XVII del artículo 26
del CFF es en relación con la referencia anterior que se hacía
a los incisos a), b), c) y d) fracción III, del mismo numeral, por
lo que con los cambios descritos en líneas que anteceden,
ahora la correlación sería respecto de los incisos a), b), c), d),
e), f), g), h), e i) de la fracción X del artículo referido.
En el marco de la colaboración administrativa, las entidades

Conclusión federativas de conformidad con el Convenio de Colaboración
Administrativa en Materia Fiscal Federal (CCAMFF), están en
aptitud de determinar créditos fiscales y llevar a cabo el PAE
para hacer efectivos los mismos, ya sea con el contribuyente
o responsable solidario.
En este tenor, cuando una entidad federativa actúe de

acuerdo con CCAMFF y ejerza sus facultades respecto de una
sociedad al emitir un crédito fiscal a su cargo, debe verificar
que la empresa se encuentre en todo momento debidamente
localizada, esto es, estar debidamente inscrita al RFC en
donde dé de alta su domicilio fiscal conforme el artículo
10 del CFF, así también, en caso de que sea necesario su
cambio de domicilio, dé el aviso correspondiente al Servicio
de Administración Tributaria conforme a lo regulado por los
numerales 29 y 30 del RCFF, y sobre todo en ningún momento
omita llevar contabilidad, la destruya o la oculte de la autoridad;
puesto que, de generarse alguno de estos supuestos se
está en posibilidad de levantar el velo corporativo4 y tener
la potestad de exigir el pago de los adeudos fiscales a los
socios o accionistas, quienes responderán con su patrimonio.
4 Velo corporativo se refiere a la separación del patrimonio y de la responsabilidad
de los socios de los de la sociedad. Definición obtenida de la tesis I.5o.C.68 C
(10a.) de rubro VELO CORPORATIVO. ES UNA GARANTÍA PARA LA PROTECCIÓN
DE LOS ÁMBITOS INTERNO Y EXTERNO DE UNA SOCIEDAD MERCANTIL,
QUE CONTRIBUYE AL PRINCIPIO DE SEPARACIÓN DE PERSONALIDADES,
publicada en el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta Libro XXIII Tomo
3, en agosto de 2013.
Aunado a lo anterior, una vez publicada en el DOF, y entrada

en vigor la reforma al CFF comentada en líneas anteriores,
también se tendrá que verificar que la empresa no sea omisa
en enterar a las autoridades fiscales, dentro del plazo que
las leyes establezcan, las cantidades que por concepto de
contribuciones hubiere retenido o recaudado, si se trata
de Empresa que Factura Operaciones Simuladas (EFOS)
o Empresa que Deduce Operaciones Simuladas (EDOS) en
relación al artículo 69-B del CFF, y si se encuentra en la lista
definitiva a que se refiere el artículo 69-B Bis del CFF.
En razón de lo expuesto, debido a que, en materia fiscal no

se puede cobrar indistintamente a los socios y a la sociedad,
sino que, antes de que la autoridad fiscal acuda a los
accionistas debe agotar las medidas necesarias para cobrar
primeramente al deudor principal, y a manera de excepción
fincar la responsabilidad solidaria.
Sin embargo, para que la autoridad hacendaria esté en su

derecho de exigir el pago del crédito a los socios o accionistas
de una sociedad en su calidad de responsables solidarios,
debe cerciorarse de cubrir los siguientes requisitos:
1. Existencia de determinación de un crédito fiscal a

cargo de un contribuyente persona moral “sociedad”.
2. Agotar el PAE a la sociedad.
3. Que los bienes de la sociedad fuesen insuficientes

para cubrir el adeudo, y se configure cualquiera de los
supuestos establecidos en el mismo artículo.
4. La identificación de los socios o accionistas que

tengan o hayan tenido el control efectivo de la sociedad.
5. Fincamiento de la responsabilidad solidaria por

escrito, que cumpla los requisitos señalados en la ley,
determinando en cantidad líquida el porcentaje de
responsabilidad respecto al adeudo no cubierto por la
sociedad.
6. Cumplido lo anterior, ejecutar el PAE al socio o

accionista responsable solidario.
Código Fiscal de la Federación. Diario Oficial de la Federación.

México. Última reforma el 16 de mayo de 2019.
Fuentes Consultadas Flores Ávalos, E. L. (2015). Decisiones relevantes de la Suprema

Corte de Justicia de la Nación, núm. 78. Responsabilidad
médica por aplicación negligente de anestesia. México:
Suprema Corte de Justicia de la Nación, México.
Reglamento del Código Fiscal de la Federación. Diario Oficial

de la Federación. México. Última reforma el 02 de abril de
2014.
Tesis Aislada 2a. LXXXIX/2010 (9a). Semanario Judicial de la

Federación y su Gaceta Tomo XXXII. México. Septiembre de
2010.
Tesis aislada V.2o.P.A.25 A (10a.). Semanario Judicial de la

Federación. México. 2 de julio de 2019.
Tesis Aislada I.5o.C.68 C (10a.) Semanario Judicial de la

Federación y su Gaceta Libro XXIII Tomo 3. México. Agosto
de 2013.
Tesis Aislada II.3o.A.52 A (10a.). Semanario Judicial de la

Federación y su Gaceta Libro XX Tomo 3. México. Mayo de
2013.
Tesis jurisprudencial VIII. 2o. J/45 (9ª). Semanario Judicial de

la Federación y su Gaceta Tomo XXIV. México. Diciembre de
2006.
El escrito de objeciones a
la declaración anual en la
que se determina la PTU
a distribuir por el patrón.
Introducción Participar en el reparto de las utilidades obtenidas por el

empleador es un derecho de los trabajadores consagrado
“Las entidades cuentan con la en el artículo 123 apartado A, fracción IX, de la Constitución
facultad de analizar y resolver Política de nuestro país y regulado por la Ley Federal del
las objeciones que se formulen Trabajo (LFT) en los artículos del 117 al 131, los que establecen
respecto de la participación de la mecánica de distribución y las normas aplicables.
los trabajadores en las utilidades
de las empresas, y dictar las El artículo 121 de la mencionada Ley contempla la posibilidad
resoluciones que procedan en de que en caso de que un trabajador no esté conforme con
esta materia, así como las que la cantidad determinada como utilidad, que es la misma
se desprendan del ejercicio de determinada como renta gravable para efecto del Impuesto
las facultades de comprobación sobre la Renta, pueda formular objeciones a la declaración
delegadas, esto en términos de en la que se determinó dicha renta.
la cláusula novena del Convenio
de colaboración en materia Estas objeciones se presentarán ante la Secretaría de
administrativa que celebran Hacienda y Crédito Público, concretamente ante el Servicio
las entidades, lo cual implica de Administración Tributaria, bajo las premisas que a
para las mismas la obligación continuación se mencionan.
de atender los escritos que
presenten los contribuyentes
Existe la obligación del patrón, de que dentro de un término
solicitando se ejerza facultades
de diez días contados a partir de la fecha de la presentación
de comprobación a efecto
de su declaración anual, entregue a los trabajadores, al
de corroborar la correcta
sindicato titular del contrato colectivo de trabajo, al del
determinación de las utilidades
contrato ley en la empresa, o en su caso, a la mayoría de
de los contribuyentes”.
los trabajadores de la misma, copia de la declaración, los
anexos que de conformidad con las disposiciones fiscales
Arturo Yáñez López debió presentar al SAT. La copia quedará a la disposición
de los trabajadores durante el término de treinta días en
ayanezl@indetec.gob.mx las oficinas de la empresa. Una vez que los trabajadores
tengan conocimiento de la información que se tomó para
la determinación de la utilidad, disponen de un plazo de
treinta días posteriores para formular las observaciones que
consideren pertinentes, y entregarlas a la Secretaría, la cual
realizará los estudios e investigaciones correspondientes en
ejercicio de las facultades de comprobación que establece
el Código Fiscal de la Federación, y valorará el inicio de
facultades de comprobación por el ejercicio de que se trate.
El procedimiento de esta tramitación se regula a través del

Reglamento de los Artículos 121 y 122 de la Ley Federal del
Trabajo, del cual destacan los siguientes aspectos.
Es importante considerar la forma de acreditar la

representación de los trabajadores, la cual podrá ser en
calidad de representante de la mayoría de los trabajadores
o bien como representante del sindicato. En el caso de
que se actúe en calidad de representante de la mayoría de
trabajadores, se deberá solicitar a la autoridad del trabajo

competente, realizar una inspección extraordinaria, o bien,
las diligencias que se consideren pertinentes para constatar
el número de trabajadores con los que cuenta el centro
de trabajo. Precisa dicho ordenamiento, que la inspección
extraordinaria se deberá llevar a cabo dentro de los quince
días hábiles siguientes a la recepción de la solicitud;
asimismo, señala que deberá entregarse copia del acta a los
interesados dentro de los quince días hábiles posteriores a
su desahogo.
Otro aspecto relevante es el cuidado de los plazos para

presentar el escrito de objeciones, el cual es de 30 días
hábiles posteriores al término de treinta días hábiles contados
a partir de la fecha en que el patrón les haya entregado copia
de la declaración anual del impuesto sobre la renta; es decir,
los trabajadores tendrán en su poder la información de la
declaración anual del patrón (con sus anexos) y durante 30
días podrán ser objeto de análisis de la misma. Cumplido el
plazo, dispondrán de otros 30 días para presentar el escrito
de objeciones correspondiente.
Para efecto del cómputo del plazo, deberá considerarse que

en tanto no se haya proporcionado copia de la declaración
anual del impuesto sobre la renta a los trabajadores, o no
queden a su disposición los anexos correspondientes, no se
iniciará el cómputo del plazo para formular las objeciones a
la declaración, por lo que la representación laboral deberá
estar atenta a que el acuse de recibido contenga la fecha
en la que fueron recibidas las copias proporcionadas a los
trabajadores.
Fecha de recepción
de la declaración y
anexos
30 días para 30 días para

presentar el escrito analizar la
de objeciones información
Las consideraciones que deberán tomarse en cuenta en la

elaboración de las objeciones son las siguientes:
• El escrito de objeciones deberá precisar las partidas o

renglones que se objeten de la declaración anual del
impuesto sobre la renta.
• El escrito de objeciones deberá precisar las razones en
que se apoyen.
• Deberá contener el domicilio para oír y recibir
notificaciones.
• Señalar el nombre de la persona autorizada para
recibirlas durante el trámite.
• Asimismo, deberá adjuntar el documento en el que se
acredite la personalidad del promovente.
En caso de que no se cumpla con alguno de estos requisitos,

la autoridad hacendaria requerirá hasta en dos ocasiones al
promovente para que se subsanen las inconsistencias o el
requisito omitido. El primer requerimiento de información se
hará dentro de los treinta días hábiles siguientes a la recepción
del escrito de objeciones, mismo que deberá contestarse en
un plazo igual al antes mencionado; el plazo para solventar
el requerimiento empezará a correr a partir del día siguiente
a la notificación del requerimiento; el segundo requerimiento
de información se emitirá en caso de no dar cumplimiento
al anterior, otorgándose un plazo de quince días hábiles
contados a partir de su notificación para que dé respuesta el
promovente.
En el caso de que no se dé cumplimiento al segundo

requerimiento, se notificará dentro de un plazo de treinta días
hábiles siguientes al último plazo otorgado, la no admisión
del escrito de objeciones.
Asimismo, si son cubiertos todos los requisitos, se informará

a los trabajadores sobre la admisión de su escrito de
objeciones, en un plazo de treinta días hábiles siguientes a la
fecha de su recepción.
El Servicio de Administración Tributaria, al concluir la revisión

correspondiente, emitirá una resolución, y si determina que
son procedentes las objeciones presentadas, deberá indicar
los términos en que se deberá modificar la renta gravable,
determinando la correcta. Este resultado será comunicado
al patrón y a las autoridades laborales competentes en un
plazo no mayor a treinta días hábiles siguientes a la fecha de
notificación de la resolución.
Cuando de la revisión practicada se desprenda un aumento

en la participación de los trabajadores en la utilidad del
patrón, éste deberá realizar el reparto de utilidades respectivo
dentro de los treinta días hábiles siguientes a la notificación
de la resolución; sin embargo, habrá que considerar que al
tratarse de una determinación que puede afectar al patrón,
éste se encuentra en posibilidad de interponer los medios de
defensa conducentes en materia fiscal.
Medios de Defensa El artículo 28 del citado Reglamento establece que:
“El sindicato titular del contrato colectivo, el del contrato ley en

la empresa o la mayoría de los trabajadores, podrán formular
queja, mediante escrito libre, ante la Comisión Intersecretarial
para la Participación de Utilidades a los Trabajadores,
cuando el Servicio de Administración Tributaria no hubiere
resuelto sus objeciones en los plazos establecidos en este
Reglamento, o cuando la Secretaría del Trabajo y Previsión
Social no hubiere vigilado el cumplimiento de la participación
de conformidad con la ley.”
Asimismo, al tratarse de una solicitud ante la cual debe recaer

una respuesta se encuadra en el supuesto previsto por el
artículo octavo constitucional relativo al derecho de petición
ante la negativa ficta, por lo cual es susceptible de interponer
el juicio de amparo y una vez recibida la respuesta si ésta no
es favorable para el promovente presentar la ampliación de
la demanda donde se esgriman cuestiones de fondo.
Por lo antes señalado los plazos para la resolución de un escrito

de objeciones y la programación de una revisión se pueden
extender en tanto no sean resueltos los procedimientos en los
que se recurra la resolución de la autoridad.
Conclusiones Los trabajadores tienen el derecho de conocer cuál fue la

situación económica y fiscal de las empresas donde laboran
y poder objetar a través del mecanismo que regula la Ley
Federal del Trabajo, la utilidad sobre la que se calcula la
participación en las utilidades de la empresa. A pesar de
ello, no es un instrumento que de manera común se utilice,
ya sea por desconocimiento o por carecer de la estructura
administrativa para poder instrumentarlo; pero es importante
que se tenga presente que existe una puerta abierta que
permite el control de la legalidad en la distribución de las
utilidades de las empresas.
Las entidades en el marco del convenio de colaboración

administrativa cuentan con la facultad de realizar funciones
de fiscalización de contribuciones federales, así como
analizar y resolver las objeciones que se formulen respecto
de la participación de los trabajadores en las utilidades de
las empresas, y dictar las resoluciones que procedan en esta
materia, así como las que se desprendan del ejercicio de las
facultades de comprobación delegadas.
Fuentes consultadas Ley Federal del Trabajo. Diario Oficial de la Federación.

México. Última reforma el 02 de julio de 2019.
Reglamento de los Artículos 121 y 122 de la Ley Federal

del Trabajo. Diario Oficial de la Federación. México. Última
reforma el 05 de junio de 2014.
Identificación de la “clave
o producto” y “descripción”
en la emisión de CFDI´S
por entes públicos.
Antecedente En el año 2014 derivado de las reformas en materia fiscal

se estableció como obligación de todos los contribuyentes
A partir del ejercicio 2017 que cuando las disposiciones fiscales así lo señalen,
los entes públicos están deberán expedir comprobantes fiscales digitales por internet
obligados a emitir (CFDI´S), mediante documentos digitales a través de la
comprobantes fiscales por página de internet del SAT conforme lo señala el artículo
las contribuciones, productos 29 del Código Fiscal de la Federación (CFF); o en su caso
y aprovechamientos que mediante proveedores de certificación de comprobantes
cobran, así como por los fiscales, los cuales efectuarán la validación, asignación de
apoyos o estímulos que folio e incorporación del sello digital.
otorguen, para lo cual deben
identificar la clave o producto
Sin embargo, existía la incertidumbre de que, si los entes
correspondiente contenidos en
públicos debían cumplir con esta obligación, por lo que a
los catálogos del Servicio de
través del DECRETO por el que se reforman, adicionan y
Administración Tributaria (SAT)
derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto
en términos de la guía de
sobre la Renta, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado,
llenado, lo que será descrito
del Código Fiscal de la Federación y de la Ley Federal del
en el presente artículo.
Impuesto sobre Automóviles Nuevos, publicado en el Diario
Oficial de la Federación (DOF) el 30 de noviembre de 2016,
Alma Patricia se reformó el artículo 86 de la Ley del Impuesto sobre la Renta
Medrano Figueroa (LISR), entrando en vigor a partir del 01 de enero de 2017, el
cual expresamente establece la obligación de la Federación,
amedranof@indetec.gob.mx las entidades federativas, los municipios y las instituciones
que por ley estén obligadas a entregar al Gobierno Federal
el importe íntegro de su remanente de operación de emitir
comprobantes fiscales por las contribuciones, productos y
aprovechamientos que cobran, así como por los apoyos o
estímulos que otorguen.
Obligación de Emitir Los entes públicos conforme a la LISR tributan dentro del
Comprobantes Fiscales Título III “Del Régimen de las Personas Morales con Fines
no Lucrativos”, dentro del cual en el artículo 86 además de
las obligaciones establecidas en otros artículos, se señalan
las correspondientes a las personas morales de dicho
título; sin embargo, para los entes públicos se dispone que
únicamente tendrán las obligaciones contenidas en los
párrafos quinto, sexto y séptimo. Para efectos del presente
artículo se analizarán los párrafos quinto y sexto que señalan
lo siguiente:
La Federación, las entidades federativas, los municipios y las instituciones que por Ley
estén obligadas a entregar al Gobierno Federal el importe íntegro de su remanente
Quinto de operación, sólo tendrán las obligaciones de retener y enterar el impuesto, emitir
párrafo comprobantes fiscales por las contribuciones, productos y aprovechamientos que
cobran así como por los apoyos o estímulos que otorguen y exigir comprobantes fiscales
cuando hagan pagos a terceros y estén obligados a ello en términos de ley.
Sexto Los organismos descentralizados que no tributen conforme al Título II de esta Ley, sólo
párrafo tendrán las obligaciones a que se refiere el párrafo anterior.
Derivado de lo anterior, los entes públicos tienen la obligación

de emitir comprobantes fiscales por los siguientes conceptos:
Contribuciones Productos Aprovechamientos
Apoyos o estímulos
que otorguen
Plazo de cumplimiento Ahora bien, no obstante que la obligación se incorporó

de la obligación de emitir en la LISR en el año 2017 mediante el artículo segundo
Comprobantes Fiscales transitorio, fracción II de la propia ley, se estableció que los
entes públicos podían cumplir con la obligación de emitir
comprobantes fiscales cuatro meses después de la entrada
en vigor de dicha obligación, siempre y cuando una vez
transcurrido el mencionado plazo emitieran el comprobante
fiscal por las operaciones que efectuaron durante dicho
periodo, cuando fuera solicitado por los receptores de
dichos comprobantes.
Asimismo, a través de la primera modificación a la

Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) para 2017 publicada
en el DOF el 15 de mayo de 2017, se estableció en la regla
2.7.1.41. “Expedición de CFDI por la Federación, entidades
federativas, municipios y organismos descentralizados por
concepto de contribuciones, productos y aprovechamientos,
apoyos o estímulos que otorguen”, como plazo para cumplir
con dicha obligación a más tardar el 1 de noviembre de
2017, siempre y cuando los entes públicos emitieran cuando
así fuera solicitado por los receptores el comprobante fiscal
de operaciones celebradas con anterioridad a más tardar en
dicha fecha.
Conceptos por los Ahora bien, en razón de que los entes públicos tienen
que deben emitir CFDI la obligación de emitir comprobantes fiscales por las
los entes públicos contribuciones, productos y aprovechamientos que cobran,
así como por los apoyos o estímulos que otorguen, es de
vital importancia identificar cada uno de los conceptos por
los cuales están obligados a emitir dichos comprobantes
fiscales, mismos que son definidos por las siguientes
porciones normativas del CFF como sigue:
Artículo 2o.- Las I. Impuestos son las contribuciones establecidas en ley que deben
contribuciones pagar las personas físicas y morales que se encuentran en la
se clasifican situación jurídica o de hecho prevista por la misma y que sean
en impuestos, distintas de las señaladas en las fracciones II, III y IV de este artículo.
aportaciones de
seguridad social, II. Aportaciones de seguridad social son las contribuciones
contribuciones de establecidas en ley a cargo de personas que son sustituidas por
mejoras y el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en
derechos, las que materia de seguridad social o a las personas que se beneficien en
se definen forma especial por servicios de seguridad social proporcionados
de la siguiente por el mismo Estado.
manera:
III. Contribuciones de mejoras son las establecidas en Ley a cargo
de las personas físicas y morales que se beneficien de manera
directa por obras públicas.
IV. Derechos son las contribuciones establecidas en Ley por el uso

o aprovechamiento de los bienes del dominio público de la Nación,
así como por recibir servicios que presta el Estado en sus funciones
de derecho público, excepto cuando se presten por organismos
descentralizados u órganos desconcentrados cuando, en este
último caso, se trate de contraprestaciones que no se encuentren
previstas en la Ley Federal de Derechos. También son derechos las
contribuciones a cargo de los organismos públicos descentralizados
por prestar servicios exclusivos del Estado.
Los recargos, las sanciones, los gastos de ejecución y la

indemnización a que se refiere el séptimo párrafo del artículo
21 del CFF son accesorios de las contribuciones y participan
de la naturaleza de éstas. Cuando en el CFF se haga referencia
únicamente a contribuciones no se entenderán incluidos los
accesorios, con excepción de lo dispuesto en el artículo 1 de
dicha porción normativa.
Asimismo, el artículo 3 del CFF establece que son

aprovechamientos los ingresos que percibe el Estado por
funciones de derecho público distintos de las contribuciones,
de los ingresos derivados de financiamientos y de los que
obtengan los organismos descentralizados y las empresas
de participación estatal.
Los recargos, las sanciones, los gastos de ejecución y la

indemnización a que se refiere el séptimo párrafo del artículo
21 del CFF, que se apliquen en relación con aprovechamientos,
son accesorios de éstos y participan de su naturaleza.
Son productos las contraprestaciones por los servicios que

preste el Estado en sus funciones de derecho privado, así
como por el uso, aprovechamiento o enajenación de bienes
del dominio privado.
Derivado de lo anteriormente señalado, los entes públicos

tienen la obligación de emitir comprobantes fiscales
cuando cobren por: emplacamiento, refrendo, multas,
licencias, registro civil, espectáculos, derechos por agua,
predial, arrendamiento de espacios públicos, impuestos
estatales, certificaciones, permisos, y en general por todos
los conceptos que deriven de contribuciones, productos y
aprovechamientos que cobren.
Es importante resaltar que también los entes públicos tienen la

obligación de emitir comprobantes fiscales por los estímulos
o apoyos que otorguen.
Regulaciones a cumplir Una vez identificados los conceptos por los cuales los entes
para la emisión del CFDI públicos deben emitir comprobantes fiscales, es importante
tener en cuenta que para efecto de cumplir con dicha
obligación deberán atender las siguientes disposiciones en
su emisión1:
Código Fiscal de la Resolución Anexo 20 RMF Guías de llenado del

Federación Miscelánea Fiscal • Anexo 20 publicado el SAT
• Artículos 29 y 29-A • RMF Apartado 2.7. 28 de julio de 2017 • Estructura técnica
del CFF. De los CFDI o específica cumpliendo
Factura Electrónica, con las Guías de
• Reglamento del CFF DOF 29/04/2019 llenado del SAT.
artículos del 36-40.
De lo anterior se desprende que los comprobantes fiscales

deben contar con una estructura técnica específica, la cual
está contenida en el anexo 20 de la RMF, así como algunas
especificaciones que están señaladas en las reglas de la RMF
1 Para mayor información de este rubro, consultar el artículo de “Regulación

jurídica para la expedición de comprobantes en materia fiscal federal” elaborado
por el Maestro Ricardo Hernández Salcedo en el Boletín Tributario de JUNIO 2019
NUEVA ÉPOCA No. 1, MÉXICO.
dentro del capítulo 2.7. denominado “De los Comprobantes

Fiscales Digitales por Internet o Factura Electrónica”, y con
las guías de llenado que se encuentran publicadas en la
página del SAT.
En ese mismo orden de ideas, respecto a las especificaciones

técnicas para la emisión de los comprobantes fiscales a partir
del 1 de enero del 2018, la única versión válida para todos
los contribuyentes incluyendo a los entes públicos respecto
de la emisión de CFDI es la 3.3, por lo cual para su emisión
deberán utilizar la “Guía de llenado de los CFDI emitidos por
la Federación, Entidades Federativas y los Municipios por
Contribuciones, Derechos, Productos y Aprovechamientos”
actualizada y publicada en la página electrónica del SAT
el 31 de agosto de 2018, misma que fue modificada para
brindar mayor orientación fiscal sobre el llenado del CFDI a
los contribuyentes.
Es importante no perder de vista que la guía de llenado es

un documento cuyo objeto es explicar a los contribuyentes
la forma correcta de llenar y expedir un CFDI, observando
las definiciones del estándar tecnológico del Anexo 20 y las
disposiciones jurídicas vigentes aplicables, asimismo las
explicaciones realizadas en la Guía de llenado, no sustituyen
a las disposiciones fiscales legales o reglamentarias
vigentes, por lo que en temas distintos a la forma correcta
de llenar y expedir un CFDI, como pueden ser los relativos a
la determinación de las contribuciones, los sujetos, el objeto,
las tasas, las tarifas, las mecánicas de cálculo, los requisitos
de las deducciones entre otros, los contribuyentes deberán
observar
las disposiciones fiscales vigentes aplicables 2.
Dada la importancia del tema, a continuación se muestra

una tabla con la estructura técnica específica “Formato de
Factura (Anexo 20)” publicada en la página del SAT, a efecto
de que los entes públicos tengan la información necesaria

para emitir correctamente sus CFDI´S, como sigue3:
2 Información tomada de la Guía de llenado de los CFDI emitidos por la Federación,

Entidades Federativas y los Municipios por Contribuciones, Derechos, Productos
y Aprovechamientos.
3 Fuente: página electrónica del SAT en la siguiente dirección:
https://www.sat.gob.mx/consultas/35025/formato-de-factura-electronica-(ane-
xo-20)
Documento Descripción Publicación Consulta
Proporciona seguridad y claridad

Guía de llenado sobre la manera de realizar el 14/10/2019 Guía
correcto llenado.
Guía de llenado de la factura
onsúltala (versión 3.3.)
C 31/08/2018 Guía
global
Guía de llenado de los CFDI emi-
tidos por la Federación, Entida-
actura por derechos, productos
F
des Federativas y los Municipios 31/08/2018 Guía
y aprovechamientos.
por Contribuciones, Derechos,
Productos y Aprovechamientos
Material de apoyo para la generación
Material de apoyo 23/05/2018 Material
de facturas.
Consulta las claves y descripciones
de los catálogos requeridos para
llenar tu factura.
Nota: La fecha límite para la adopción
de las nuevas claves incluidas en las
actualizaciones de los catálogos,
se dará en un periodo de 3 meses
posteriores a la fecha de entrada
Catálogos 17/10/2019 Catálogos
en vigor de éstas, indicada en la
columna fecha de inicio de vigencia
de cada catálogo.
Por otro lado, se informa que para
aquellas claves cuya vigencia
expiró, no se podrán utilizar a partir
de la fecha indicada en la columna
fecha fin de vigencia.
úsqueda de productos y
B Herramienta de apoyo. Checa el
07/07/2017 Buscador
servicios y unidad de medida video tutorial.
Respuestas a las que se realizan
Preguntas frecuentes 07/09/2017 Preguntas
con mayor frecuencia (vigente).
Lista de los proveedores autoriza-
PAC’s dos de certificación para timbrar ---- Lista
factura con la nueva versión.
istórico de preguntas
H
Revisa versiones anteriores. ---- Histórico
frecuentes
Identificación de la Clave En el artículo 29-A del CFF se establecen los requisitos de los
de Producto o Servicio y comprobantes fiscales, dentro los cuales destaca la fracción
Descripción V que señala que se deberá incorporar la cantidad, unidad
de medida y clase de los bienes o mercancías o descripción
del servicio o del uso o goce que amparen, para lo cual
dentro del “Anexo 20 Guía de llenado de los CFDI emitidos
por la Federación, Entidades Federativas y los Municipios por
Contribuciones, Derechos, Productos y Aprovechamientos
que cobren, así como por los Apoyos y Estímulos que
otorguen4”, se establece que los entes públicos a efecto de

emitir sus CFDI´S deberán registrar en el rubro de la clave de
producto o servicio lo siguiente:
En este campo se debe registrar la clave 93161700 - Administración

ClaveProdServ
tributaria- del catálogo c_ClaveProdServ
La identificación de la clave de producto o servicio que

corresponda conforme al catálogo “c_ClaveProdServ”, será
responsabilidad del emisor de la factura, por lo que es de
vital importancia que cuando los entes públicos emitan sus
comprobantes fiscales, lo hagan conforme a lo comentado,
en virtud de que hacerlo de una forma diferente pudiera
ubicar al ente público en algún supuesto de causación de
impuestos, por ejemplo, del Impuesto al Valor Agregado,
emitirlo con errores y en su caso incurrir en una infracción
del CFF así como en una responsabilidad administrativa.
Ahora bien, en el rubro “NoIdentificacion” establece la guía

de llenado que se puede registrar la clave de referencia, la
cadena de la dependencia, o cualquiera otra que identifique
la operación del ente público emisor del comprobante
fiscal. Puede conformarse desde 1 hasta 100 caracteres
alfanuméricos y la información es de uso exclusivo del ente
público que emite el comprobante.
A manera de ejemplo un ente público puede identificar el

pago por concepto de derechos por suministro de agua con
el “NoIdentificacion= A0612587125897”.
Asimismo, en el siguiente cuadro se muestran otros ejemplos:
4 La guía se puede descargar de la siguiente dirección electrónica:

http://omawww.sat.gob.mx/tramitesyservicios/Paginas/anexo_20_version3-3.htm
Respecto al campo de “Descripcion” el ente público

deberá especificar, si la operación que se factura en el
comprobante corresponde a un impuesto, derecho, producto
o aprovechamiento, apoyo o estímulo, así como describir el
concepto por el cual se realiza el pago o se esté entregando el
recurso. Puede conformarse desde 1 hasta 1000 caracteres
alfanuméricos.
Pago de derechos por suministro

Ejemplo: Descripcion=
de agua.
En caso de requerir especificar con mayor precisión la

operación en este campo se podrá incorporar datos que los
entes públicos consideren necesarios.
Conclusiones Es de vital importancia que los entes públicos identifiquen

los conceptos respecto de los pagos que reciben al interior
de cada uno de ellos, así como de apoyos y estímulos que
otorgan, pues tienen la obligación de emitir comprobantes
fiscales de los mismos aplicando lo contenido en las
disposiciones fiscales vigentes así como en la “Guía de
llenado de los CFDI emitidos por la Federación, Entidades
Federativas y los Municipios por Contribuciones, Derechos,
Productos y Aprovechamientos que cobren, así como por
los Apoyos y Estímulos que otorguen”, dentro de la cual
destaca la identificación de la Clave de Producto o Servicio y
la Descripción, como se comentó en el presente documento
a efecto de evitar incurrir en alguna responsabilidad de
carácter fiscal y en su caso administrativa.
Fuentes consultadas • Código Fiscal de la Federación. Diario Oficial de la

Federación. México. Última reforma el 16 de mayo de
2019.
• Ley del Impuesto sobre la Renta. Diario Oficial de la
Federación. México. Última reforma el 30 de noviembre
de 2016.
• Servicio de Administración Tributaria (24 de septiembre
de 2019). Formato de factura (Anexo 20). Obtenido de la
página electrónica del SAT, URL: http://omawww.sat.gob.
mx/tramitesyservicios/Paginas/anexo_20_version3-3.htm
• Primera Resolución de Modificaciones a la Resolución
Miscelánea Fiscal para 2017 y sus Anexos 1, 1-A, 5, 7, 14,
15 y 16-A. Diario Oficial de la Federación. México. 15 de
mayo de 2017.
Regímenes aduaneros.
Introducción Antes de abordar los diversos regímenes aduaneros, se debe

conocer que el término “Despacho Aduanero” se refiere
En el presente artículo se según lo establecido en el artículo 35 de la Ley Aduanera
abordarán los distintos vigente, al conjunto de actos y formalidades relativos a la
regímenes aduaneros a los entrada de mercancías al territorio nacional y a su salida del
que se pueden destinar las mismo, de acuerdo con lo siguiente:
mercancías que se introduzcan
o extraigan del territorio
nacional, con la finalidad DESPACHO ADUANERO
Conjunto de actos
de que sea de utilidad para y formalidades De acuerdo con los
las entidades federativas diferentes tráficos y
regímenes aduaneros
que ejercen facultades de
comprobación en materia de
Empleando el sistema
comercio exterior derivado de electrónico aduanero
Ante la Aduana
la firma del Anexo 8 al CCAMFF

(Anexo 1 para la Ciudad Las autoridades aduaneras y quienes
introducen o extraen mercancías del territorio
de México). nacional (ya sea los consignatarios,
destinatarios, propietarios, poseedores o
tenedores en las importaciones y los
Entrada de mercancías al territorio
Selene Guadalupe nacional
remitentes en las exportaciones), así como los
agentes aduanales o agencias aduanales.
Salida de mercancías del territorio
Camacho Espinoza nacional
scamachoe@indetec.gob.mx
Dentro del despacho aduanero se debe elegir un régimen
aduanero, el cual ayudará a identificar el objeto de las
mercancías, así como sus derechos y obligaciones.
La Ley Aduanera en su artículo 36, señala la obligación de

quienes introduzcan o extraigan las mercancías del territorio
nacional destinándolas a un régimen aduanero, de generar un
pedimento con la información referente a las mismas; dicho
pedimento se debe transmitir a las autoridades aduaneras,
a través del sistema electrónico aduanero, en documento
electrónico.
Los responsables de la determinación del régimen aduanero

son el agente aduanal y la agencia aduanal, según se
establece en el artículo 54 de la Ley Aduanera; asimismo, ellos
deben corroborar que los datos e información suministrados
sean verídicos y exactos, que la clasificación arancelaria sea
correcta, y que el importador o exportador cuente con los
documentos que acrediten el cumplimiento de las demás
obligaciones que en materia de regulaciones y restricciones
no arancelarias (RyRNA) rijan para dichas mercancías.
Clasificación de los Los regímenes aduaneros ayudan a determinar obligaciones

regímenes aduaneros en el comercio exterior, basando su clasificación en distintos
criterios, como son: temporalidad, objeto, obligación en el
pago de impuestos, cuotas compensatorias, así como en el

cumplimiento de regulaciones y restricciones no arancelarias.
Por lo anterior, es sumamente importante que quienes

introduzcan o extraigan mercancías del territorio nacional
elijan un régimen aduanero para sus mercancías, y lo señalen
en el pedimento; asimismo deberán manifestar bajo protesta
de decir verdad, el cumplimiento de las obligaciones y
formalidades inherentes al mismo, incluyendo el pago de las
cuotas compensatorias.
De importación.
Definitivos.
De exportación. Para retornar al extranjero
en el mismo estado.
De importación.
Para elaboración,
transformación o reparación
en programas de maquila o
de exportación.
Temporales.
Para retornar al país en el

Depósito Fiscal. mismo estado.
Regímenes
Aduaneros De exportación.
Para elaboración,
Interno. transformación o reparación.
Tránsito de
mercancías.
Internacional.
Elaboración,
transformación o
reparación en recinto
fiscalizado.
Recinto fiscalizado
estratégico.
Definitivos de Importación La principal característica de los regímenes definitivos es

y Exportación que estarán obligados al pago de los impuestos al comercio
exterior, y en caso de que proceda, también se deberán
pagar las cuotas compensatorias, así como cumplir con
regulaciones y restricciones no arancelarias.
Es decir, que se deben cubrir todas sus obligaciones a la

entrada de las mercancías al territorio nacional o salida del
mismo, sin aplicar ningún beneficio ni plazo, y con el derecho
de poder hacer uso de los bienes.
Dentro de este apartado, se contemplan los regímenes

definitivos de importación y los de exportación, que se
detallan a continuación:
Definitivos de Importación En el artículo 96 de la Ley Aduanera, se establece que el

régimen de importación definitiva, se refiere a la entrada
de mercancías de procedencia extranjera, con el objeto de
permanecer en el territorio nacional por un tiempo ilimitado.
La mercancía que ingrese a México en este régimen no

tiene restricción de permanencia con respecto al tiempo,
sin embargo, una vez importada de forma definitiva, si se
requiere retornar al extranjero, lo podrá hacer sin el pago del
impuesto general de exportación, siempre que se compruebe
a las autoridades aduaneras que las mercancías resultaron
defectuosas o que sus especificaciones son distintas a las
convenidas, no obstante, el retorno se deberá llevar a cabo
en los siguientes plazos:
• Tres meses contados a partir del día siguiente a aquél

en que se hubiera realizado el despacho para su
importación definitiva.
• Seis meses en el caso de maquinaria y equipo.
Definitivos de Exportación Contrario a las disposiciones del régimen anterior, el

régimen de exportación definitiva, se presenta cuando sale
la mercancía del territorio nacional, para permanecer en el
extranjero por un tiempo ilimitado.
En este régimen definitivo se pretende que las mercancías

se queden en el extranjero; sin embargo, en caso de ser
necesario su retorno al territorio nacional, se podrá hacer
dicho retorno sin el pago del impuesto general de importación,
siempre que no hayan sido objeto de modificaciones en el
extranjero, y que no haya transcurrido más de un año desde
su salida del territorio nacional.
Se devolverá al interesado el impuesto general de exportación

que hubiera pagado, cuando el retorno se deba a los
supuestos siguientes:
1. Si las mercancías fueron rechazadas por alguna

autoridad del país de destino.
2. Mercancías rechazadas por el comprador extranjero en
consideración a que resultaron defectuosas.
3. Mercancías rechazadas por el comprador extranjero
debido a especificaciones distintas a las convenidas.
Temporal de Importación Tratándose de importaciones temporales, las mercancías de

procedencia extranjera podrán ingresar al territorio nacional
por un tiempo determinado y bajo ciertas condiciones,
principalmente se deberán cuidar los aspectos que se señalan:
Cumplir las obligaciones en

No se pagarán los impuestos materia de regulaciones y
al comercio exterior. restricciones no arancelarias.
No será aplicable en los
casos previstos en los
Y en su caso, de las
artículos 63-A, 105, 108,
cuotas compensatorias
fracción III, 110 y 112 de
la Ley Aduanera
Quienes importen mercancías en el régimen de importación

temporal, no podrán tener la propiedad o el uso de las
mismas con el objeto de transferirlas o enajenarlas, excepto
cuando se lleve a cabo entre maquiladoras, o con empresas
con programas de exportación autorizados por la Secretaría
de Economía y empresas de comercio exterior que cuenten
con registro de esta misma dependencia.
Temporal de importación Cuando las mercancías que se van a importar tienen una
para retornar al extranjero finalidad específica en el país y se van a retornar al extranjero
en el mismo estado en el mismo estado, existe la posibilidad de ingresarlas a
México en este régimen, por un tiempo limitado, siempre
y cuando se retornen al extranjero en los plazos que a
continuación se detallan, o de lo contrario, se entenderá que
las mismas se encuentran ilegales en el país.
PLAZOS CASOS
Remolques y semirremolques, incluyendo las plataformas adaptadas
al medio de transporte diseñadas y utilizadas exclusivamente para el
Hasta por un mes transporte de contenedores, siempre que transporten en territorio nacional
las mercancías que en ellos se hubieran introducido al país o las que se
conduzcan para su exportación.
Las que realicen los residentes en el extranjero, siempre que sean utilizados
directamente por ellos o por personas con las que tengan relación laboral,
excepto tratándose de vehículos.
Las de envases de mercancías, siempre que contengan en territorio
Hasta por
nacional las mercancías que en ellos se hubieran introducido al país.
seis meses
Las de vehículos de las misiones diplomáticas y consulares extranjeras y
de las oficinas de sede o representación de organismos internacionales,
así como de los funcionarios y empleados del servicio exterior mexicano,
para su importación en franquicia diplomática.
PLAZOS CASOS
Las de muestras o muestrarios destinados a dar a conocer mercancías.
Las de vehículos, siempre que la importación sea efectuada por mexicanos
Hasta por con residencia en el extranjero o que acrediten estar laborando en el
seis meses extranjero por un año o más, comprueben mediante documentación oficial
su calidad migratoria que los autorice para tal fin y se trate de un solo
vehículo en cada periodo de doce meses.
Las destinadas a convenciones y congresos internacionales.
Las destinadas a eventos culturales o deportivos, patrocinados por
entidades públicas, nacionales o extranjeras, así como por universidades
o entidades privadas, autorizadas para recibir donativos deducibles en los
términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Las de enseres, utilería y demás equipo necesario para la filmación, siempre
Hasta por un año que se utilicen en la industria cinematográfica y su internación se efectúe
(cuando no se trate por residentes en el extranjero.
de las señaladas en Las de vehículos de prueba, siempre que la importación se efectúe por un
las fracciones I y IV fabricante autorizado, residente en México.
del artículo 106 de la Las de mercancías previstas por los convenios internacionales de los que
Ley Aduanera) México sea parte, así como las que sean para uso oficial de las misiones
diplomáticas y consulares extranjeras cuando haya reciprocidad.
Las de mercancías destinadas a fines de investigación que importen
organismos públicos nacionales y extranjeros, así como personas morales
no contribuyentes autorizadas para recibir donativos deducibles en el
impuesto sobre la renta, de conformidad con los tratados internacionales
de los que México sea parte o los acuerdos interinstitucionales aplicables.
Por el plazo que Las de vehículos propiedad de extranjeros que se internen al país, con la
dure su condición de condición de estancia de visitante y residente temporal, siempre que se
estancia, incluyendo trate de un solo vehículo.
sus renovaciones,
en los términos y
condiciones que Los menajes de casa de mercancía usada propiedad de residente temporal
establezca el SAT y residente temporal estudiante
mediante reglas
Contenedores.
Aviones, avionetas y helicópteros, destinados a ser utilizados en las líneas
aéreas con concesión o permiso para operar en el país, así como aquéllos
de transporte público de pasajeros.
Hasta por
Embarcaciones dedicadas al transporte de pasajeros, de carga y a la pesca
diez años
comercial, las embarcaciones especiales y los artefactos navales, así como
las de recreo y deportivas que sean lanchas, yates o veleros turísticos de
más de cuatro y medio metros de eslora, incluyendo los remolques para su
transporte.
PLAZOS CASOS
Las casas rodantes importadas temporalmente por residentes permanentes
Hasta por en el extranjero.
diez años Locomotoras, carros de ferrocarril y equipo especializado relacionado con
la industria ferroviaria.
Temporal de importación Existen programas de diferimiento de aranceles que permiten

para elaboración, que las empresas puedan prorrogar el pago de los impuestos
transformación o al comercio exterior, pero realmente la obligación de pago no
reparación se elimina. En la Ley Aduanera, el artículo 2, fracción X, se
señalan como programas de diferimiento de aranceles, los
regímenes aduaneros de:
a) Importación temporal para elaboración, transformación

o reparación en programas de maquila o de exportación.
b) Depósito fiscal.
c) Elaboración, transformación o reparación en recinto
fiscalizado.
Por lo que respecta al inciso a), el artículo 108 de la Ley

Aduanera permite que las maquiladoras y las empresas
con programas de exportación autorizados por la Secretaría
de Economía, introduzcan mercancías al territorio nacional
de forma temporal, y las regresen al extranjero, posterior a
que las mismas se destinen a un proceso de elaboración,
transformación o reparación, así como para retornar en el
mismo estado, en los términos del programa autorizado.
Los plazos que contempla el régimen de importación temporal

para elaboración, transformación o reparación en programas
de maquila o de exportación, son los que se presentan en la
tabla siguiente:
PLAZOS CASOS
Lubricantes y otros materiales que se vayan a consumir durante el
proceso productivo de la mercancía de exportación, excepto tratándose
de petrolíferos.
Hasta por dieciocho
Materias primas, partes y componentes que se vayan a destinar totalmente
meses
a integrar mercancías de exportación.
Envases y empaques.
Etiquetas y folletos.
Hasta por dos años Contenedores y cajas de trailers.
Por la vigencia del
Maquinaria, equipo, herramientas, instrumentos, moldes y refacciones
programa de maquila
destinados al proceso productivo.
o de exportación
PLAZOS CASOS
Equipos y aparatos para el control de la contaminación; para la investigación
o capacitación, de seguridad industrial, de telecomunicación y cómputo,
Por la vigencia del de laboratorio, de medición, de prueba de productos y control de calidad;
programa de maquila así como aquéllos que intervengan en el manejo de materiales relacionados
o de exportación directamente con los bienes de exportación y otros vinculados con el
proceso productivo.
Equipo para el desarrollo administrativo.
Una de las importaciones temporales más recurrentes,

es la de materias primas, en la cual, las empresas utilizan
dichas materias para elaborar un producto terminado, que
posteriormente en un plazo máximo de dieciocho meses, se
deberá retornar al extranjero.
Es muy importante que, para poder aplicar los beneficios de

este régimen, las empresas deberán solicitar a la Secretaría
de Economía, que les autorice uno de los programas que se
desprenden del Decreto IMMEX (Industria manufacturera,
maquiladora y de servicios de exportación).
Algunas de las obligaciones que deben cumplir quienes

introduzcan mercancías bajo este régimen son:
33 Retornar las mercancías al extranjero o destinarlas a otro

régimen aduanero en los plazos previstos; de lo contrario
se entenderá que se encuentran ilegales en el país.
33 Presentar ante las autoridades aduaneras, declaración
con la información de las mercancías que retornen,
la proporción que representan de las importadas
temporalmente, las mermas y los desperdicios que no
se retornen, así como aquellas que son destinadas al
mercado nacional.
Temporal de Exportación Cuando se exporten temporalmente mercancías nacionales

o nacionalizadas, no habrá obligación en el pago de los
impuestos al comercio exterior, sin embargo, sí se deberán
cumplir con las obligaciones en materia de regulaciones y
restricciones no arancelarias, y las formalidades para el
despacho de las mismas.
Quienes se apeguen a este régimen, podrán cambiar de

régimen de exportación temporal a definitiva, cumpliendo
con todos sus requisitos.
Si no se retornaron al territorio nacional dentro de los plazos

previstos, las mercancías exportadas temporalmente, se
considerará que la exportación se convierte en definitiva

a partir de la fecha en que se venza el plazo, y además
se deberá de pagar el impuesto general de exportación
autorizado, desde la exportación temporal y hasta que se
pague.
Temporal de exportación Este régimen temporal, se refiere a la salida de las mercancías

para retornar al país en el nacionales o nacionalizadas para permanecer en el extranjero
mismo estado por tiempo limitado y con una finalidad específica, con la
condición de que dichas mercancías sean retornadas del
extranjero sin ninguna modificación, y bajo los siguientes
plazos:
PLAZOS CASOS
Remolques y semirremolques, incluyendo aquellos diseñados y utilizados
Hasta por tres meses
exclusivamente para el transporte de contenedores.
Las de envases de mercancías.
Las que realicen los residentes en México sin establecimiento permanente
en el extranjero.
Hasta por seis meses Las de muestras y muestrarios destinados a dar a conocer mercancías.
Las de enseres, utilería, y demás equipo necesario para la filmación,
siempre que se utilicen en la industria cinematográfica y su exportación
se efectúe por residentes en el país.
Las que se destinen a exposiciones, convenciones, congresos
Hasta por un año
internacionales o eventos culturales o deportivos.
Por el periodo que Por las mercancías que en las mismas se señalen, cuando las
mediante reglas circunstancias económicas así lo ameriten, previa opinión de la Secretaría
determine la Secretaría de Economía.
Temporal de exportación En este régimen de exportación se autoriza la salida de

para elaboración, mercancías del territorio nacional, con la finalidad de
transformación o someterse a un proceso de transformación, elaboración o
reparación reparación, por un plazo de hasta dos años, mismo que se
podrá ampliar, como se detalla:
33 Hasta por un lapso igual de dos años, mediante

rectificación al pedimento que presente el exportador, el
agente aduanal o la agencia aduanal, cuando el despacho
se haga por su conducto.
33 Cuando se requiera de un plazo mayor, deberá ser previa
autorización y de conformidad con los requisitos que
establezca el Reglamento de la Ley Aduanera.
Cuando se retornen las mercancías, se deberá pagar el

impuesto general de importación que correspondan al valor de
las materias primas o mercancías extranjeras incorporadas,
así como el precio de los servicios prestados en el extranjero
para su transformación, elaboración o reparación, de
conformidad con la clasificación arancelaria de la mercancía
retornada.
Depósito fiscal El régimen de depósito fiscal consiste en el almacenamiento

de mercancías de procedencia extranjera o nacional,
ingresándolas en almacenes generales de depósito.
de procedencia
extranjera
Determinar
Almacenes
Almacenamiento impuestos al
de mercancías General de
comercio
Depósito
exterior
nacional
Los requisitos de los almacenes generales de depósito

son que puedan prestar este servicio en los términos de
la Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares
del Crédito y además sean autorizados para ello, por las
autoridades aduaneras.
El régimen de depósito fiscal se efectúa una vez determinados

los impuestos al comercio exterior y, en su caso, las cuotas
compensatorias.
Se entenderá que las mercancías se encuentran bajo la

custodia, conservación y responsabilidad del almacén
general de depósito en el que quedarán almacenadas bajo
el régimen de depósito fiscal, desde el momento en que éste
expida la carta de cupo mediante la cual acepta almacenar
la mercancía.
Tránsito de Mercancías El régimen de tránsito es una medida de control fiscal, para el

traslado de mercancías de una aduana nacional a otra.
Tránsito interno de El tránsito de mercancías interno, se presenta en los siguientes

mercancías supuestos:
•La aduana de •La aduana de •La aduana de

SUPUESTOS
SUPUESTOS
SUPUESTOS
entrada envíe las despacho envíe despacho envíe
mercancías de las mercancías las mercancías
procedencia nacionales o importadas
extranjera a la nacionalizadas a temporalmente
aduana que se la aduana de en programas de
encargará del salida, para su maquila o de
despacho para exportación. exportación a la
su importación. aduana de
salida, para su
retorno al
extranjero.
Tránsito internacional de El tránsito de mercancías se considerará internacional,

mercancías cuando encuadre alguno de los siguientes supuestos:
• La aduana de entrada • Las mercancías

SUPUESTOS
SUPUESTOS
envíe a la aduana de nacionales o

salida las mercancías de nacionalizadas se
procedencia extranjera trasladen por territorio
que lleguen al territorio extranjero para su
nacional con destino al reingreso al territorio
extranjero. nacional.
El tránsito internacional de mercancías por territorio nacional

se promoverá por personas físicas o morales, o por conducto
de agente aduanal o agencia aduanal.
Elaboración, Este régimen permite que se introduzcan mercancías

transformación o extranjeras o nacionales, dentro de los recintos fiscalizados,
reparación en recinto con el fin de someterse a elaboración, transformación o
fiscalizado reparación, y posteriormente deben comprobar que fueron
retornadas al extranjero, o en su caso, que fueron exportadas.
Tratándose de mercancías extranjeras que se introduzcan
bajo este régimen, deberán pagar el impuesto general de
importación y las cuotas compensatorias aplicables.
Anteriormente se había mencionado el régimen de importación

temporal para elaboración, transformación o reparación, el
cual se lleva a cabo dentro de los domicilios de una empresa,
ahora bien, este régimen de elaboración, transformación o
reparación en recinto fiscalizado, tiene algunas diferencias,
principalmente que debe ser a través de un recinto fiscalizado.
Los recintos fiscalizados son concesiones que otorga el

Servicio de Administración Tributaria (SAT) para que los
particulares presten los servicios de manejo, almacenaje y
custodia de mercancías, en inmuebles ubicados dentro de
los recintos fiscales.
Si se requiere introducir la maquinaria y equipo que se va

a utilizar para la elaboración, transformación o reparación
de mercancías en recinto fiscalizado, se deberá pagar
el impuesto general de importación y cumplir con las
regulaciones y restricciones no arancelarias aplicables.
Recinto fiscalizado De acuerdo al artículo 14-D de la Ley Aduanera, el recinto

estratégico fiscalizado estratégico se refiere a cuando las personas tengan
el uso o goce de un inmueble, dentro de la circunscripción
de cualquier aduana, podrán solicitar al SAT la habilitación
de dicho inmueble para la introducción de mercancías bajo
el régimen de recinto fiscalizado estratégico y la autorización
para su administración.
Aunado a lo anterior, el artículo 135-A de la Ley Aduanera,

contempla que las personas que tengan el uso o goce de
inmuebles ubicados dentro del recinto fiscalizado estratégico
habilitado en los términos del artículo 14-D ya mencionado,
podrán solicitar la autorización para destinar mercancías al
régimen de recinto fiscalizado estratégico.
Ahora bien, dicho régimen consiste en la introducción de

mercancías extranjeras, nacionales o nacionalizadas, a los
recintos fiscalizados estratégicos, por tiempo limitado, y
para ser objeto de manejo, almacenaje, custodia, exhibición,
venta, distribución, elaboración, transformación o reparación.
Conclusiones Es de suma importancia conocer que dentro del comercio

exterior existen diversos regímenes aduaneros, y que
cada uno de ellos conlleva beneficios y obligaciones para
quienes introducen o sacan mercancías del país. Asimismo,
en términos de facultades de comprobación en materia de
comercio exterior, específicamente derivado del Anexo 8 al
Convenio de Colaboración Administrativa en Materia Fiscal
Federal (CCAMFF), se requiere contar con estos conocimientos
básicos de comercio exterior, en virtud de que implican
obligaciones para los contribuyentes, las cuales pueden tener
consecuencias en materia fiscal y aduanera, como son el
pago de impuestos al comercio exterior y la legal estancia de
mercancías de procedencia extranjera en el país.
Referencias bibliográficas Ley Aduanera. Diario Oficial de la Federación. México. Última

reforma el 25 de junio de 2018.
INFORMACIÓN
TRIBUTARIA DE
INTERÉS
Iniciativa para prohibir

la condonación
de impuestos.
> El miércoles 14 de agosto de 2019, el Poder Ejecutivo

Federal presentó en la sesión de la Comisión Permanente del
Nadia Leticia Congreso de la Unión la iniciativa de Decreto por el que se
Vázquez Amaya reforma el primer párrafo del artículo 28 de la Constitución
Política
de los Estados Unidos Mexicanos1 (CPEUM).
nvazqueza@indetec.gob.mx
La propuesta firmada por el presidente Andrés Manuel López
Obrador, como se señala en el párrafo anterior, plantea
modificar el primer párrafo de dicho precepto, con el objetivo
de incluir en su redacción la prohibición de las condonaciones
de impuestos.
Lo anterior debido a que, de acuerdo con la fracción I del artículo

39 del Código Fiscal de la Federación, el Ejecutivo Federal,
mediante resoluciones de carácter general puede condonar
o eximir, total o parcialmente, el pago de contribuciones
y sus accesorios, autorizar su pago a plazo, diferido o en
parcialidades, cuando se haya afectado o trate de impedir que
se afecte la situación de algún lugar o región del país, una
rama de actividad, la producción o venta de productos, o la
realización de una actividad, así como en casos de catástrofes
sufridas por fenómenos meteorológicos, plagas o epidemias.
Sin embargo, en la exposición de motivos de la iniciativa en

comento, se argumenta que “la condonación de contribuciones
puede llegar a afectar el interés general de la población, toda vez
que, de otorgarse en forma desmedida a los sujetos obligados
al pago de contribuciones, cuyos montos debieron haber
enterado al Estado Mexicano y que, en vía de consecuencia,
este dejo de percibir, necesariamente repercute en el equilibrio
que debe existir entre los ingresos y los gastos públicos”.
Asimismo, en la exposición de motivos se señala que el objeto

de la reforma propuesta es el inhibir la práctica de otorgar
de forma discrecional, periódica, generalizada y masiva, la
condonación de contribuciones, lo cual tiene relación con
el “Decreto por el que se dejan sin efectos los decretos y
diversas disposiciones de carácter general emitidos en
términos del artículo 39, fracción I del Código Fiscal de la
Federación” emitido por el Ejecutivo Federal y publicado en
el Diario Oficial de la Federación el día 20 de mayo de 2019.
Según datos del Ejecutivo, en los dos últimos sexenios se

condonaron 400 mil 902 millones de pesos a sólo 153 mil
530 contribuyentes, y gran parte de las condonaciones
que se permitieron en los años 2007 a 2018 se otorgaron
1 Iniciativa que se puede localizar en la Gaceta Parlamentaria Número 5344-
I de fecha lunes 19 de agosto de 2019, URL: http://gaceta.diputados.gob.mx/
PDF/64/2019/ago/20190819-I.pdf
de manera generalizada, sin considerar el principio fiscal

de rectoría económica y justicia tributaria para corregir una
afectación económica, de catástrofes sufridas por fenómenos
meteorológicos, plagas o epidemias en algún lugar o región
del país.
Ahora bien, se considera que la prohibición no es absoluta,

pues en el párrafo propuesto se señala que la prohibición es
en los términos y condiciones que fijan las leyes, por lo cual,
mediante el artículo Segundo Transitorio del Decreto propuesto,
se instruye al Congreso de la Unión y a las legislaturas
de las entidades federativas para que, en el ámbito de su
competencia, armonicen el marco jurídico en la materia para
adecuarlo al contenido de la reforma planteada, en un plazo
que no exceda de un año a partir de su entrada en vigor.
Cabe señalar que, en sesión ordinaria del día 24 de septiembre

del presente año, el pleno de la Cámara de Diputados aprobó
en lo general y en lo particular, con 421 votos a favor, cero
en contra y 25 abstenciones, la reforma propuesta al artículo
28 de la CPEUM para establecer que en el país quedan
prohibidas las condonaciones de impuestos, en los términos
que fijan las leyes, y se turnó al Senado de la República para
sus efectos constitucionales. Es decir, se está a la espera de
la aprobación por parte de la Cámara de Senadores, para su
posterior publicación e inicio de vigencia.
Finalmente, en el siguiente cuadro se hace un comparativo

entre la disposición vigente y la modificación propuesta:
Texto Vigente Texto Propuesto

Artículo 28. En los Estados Unidos Mexicanos Artículo 28. En los Estados Unidos Mexicanos
quedan prohibidos los monopolios, la (sic DOF quedan prohibidos los monopolios, las prácticas
03-02- 1983) prácticas monopólicas, los estancos monopólicas, los estancos, las condonaciones
y las exenciones de impuestos en los términos y de impuestos y las exenciones de impuestos en
condiciones que fijan las leyes. El mismo trata- los términos y condiciones que fijan las leyes, así
miento se dará a ls (sic DOF 03-02-1983) prohi- como las prohibiciones a título de protección a la
biciones a título de protección a la industria. […] industria. […]
TRANSITORIOS
Primero. El Decreto entrará en vigor el día si-
guiente al de su publicación en el Diario Oficial
de la Federación.
Segundo. El Congreso de la Unión y las legislatu-
ras de las entidades federativas, en el ámbito de
su competencia, deberán armonizar el marco jurí-
dico en la materia para adecuarlo al contenido del
presente Decreto en un plazo que no excederá de
un año a partir de la entrada en vigor del mismo.
Tesis relevantes.
Tesis de Jurisprudencia Núm. VIII-J-SS-118 aprobada por el

Pleno de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia
Administrativa y publicada en la Revista del Tribunal Federal
de Justicia Administrativa Octava Época. Año IV. No. 38.
Septiembre 2019. p. 66.
COMPROBANTES En la tesis 1a. CLXXX/2013, la Primera Sala de la Suprema
FISCALES. LA AUTORIDAD Corte de Justicia de la Nación definió que los comprobantes
PUEDE VÁLIDAMENTE fiscales son los medios de convicción a través de los cuales
DESCONOCER SU los contribuyentes acreditan el tipo de actos o las actividades
EFECTO FISCAL CUANDO que realizan para efectos fiscales; es decir, su función es dejar
LAS OPERACIONES constancia documental fehaciente de que existió un hecho o
AMPARADAS EN acto gravado por una contribución y determinar cuál es la
ELLOS CAREZCAN DE situación fiscal en concreto de un contribuyente. Ahora bien,
MATERIALIDAD.- no debe perderse de vista que a través de sus facultades
de comprobación, la autoridad fiscal puede verificar si la
factura emitida por un contribuyente, efectivamente consigna
un hecho gravado por una contribución. En este sentido, el
que no sea cuestionado el comprobante fiscal respecto a
los requisitos previstos en los artículos 29 y 29-A del Código
Fiscal de la Federación, no implica que proceda de forma
automática, por ejemplo, el acreditamiento o la devolución
solicitada con base en este, pues la autoridad al advertir por
diversos medios que la operación a que se refiere la factura
es inexistente, está en posibilidad de desconocer el efecto
fiscal que el contribuyente pretende con dicho documento,
ya sea acumulación de ingreso o deducción, pues no existe
el hecho gravado por la contribución. Por ello, cuestionada
la operación que ampara el comprobante, atendiendo a la
carga probatoria que le corresponde en el juicio contencioso
administrativo, le corresponde al demandante aportar otros
medios de prueba para demostrar su materialidad.
PRECEDENTES
VIII-P-SS-222 Juicio Contencioso Administrativo Núm. 1560/16-25-01-5-

ST/3503/17-PL-04-04.- Resuelto por el Pleno Jurisdiccional de
la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Administrativa,
en sesión de 24 de enero de 2018, por unanimidad de 11
votos a favor. - Magistrado Ponente: Rafael Anzures Uribe. -
Secretaria: Lic. Ana María Reyna Ángel.
(Tesis aprobada en sesión de 25 de abril de 2018)
R.T.F.J.A. Octava Época. Año III. No. 22. Mayo 2018 p. 36
VIII-P-SS-270 Juicio Contencioso Administrativo Núm. 4827/16-08-01-1/

1155/18-PL-04-04.- Resuelto por el Pleno Jurisdiccional de la
Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Administrativa,

en sesión de 26 de septiembre de 2018, por unanimidad de
10 de votos a favor. - Magistrado Ponente: Rafael Anzures
Uribe.- Secretaria: Lic. Lizbeth Dennise Ramírez Valverde.
(Tesis aprobada en sesión de 26 de septiembre de 2018)
R.T.F.J.A. Octava Época. Año III. No. 27. Octubre 2018. p. 253
VIII-P-SS-362 Juicio Contencioso Administrativo Núm. 18123/16-17-07-2/

2135/17-PL-06-04.- Resuelto por el Pleno Jurisdiccional de la
en sesión de 19 de junio de 2019, por mayoría de 8 de votos
a favor y 2 votos con los puntos resolutivos. - Magistrado
Ponente: Juan Manuel Jiménez Illescas.- Secretario:
Lic. Galdino Orozco Parejas.
(Tesis aprobada en sesión de 19 de junio de 2019)
R.T.F.J.A. Octava Época. Año IV. No. 36. Julio 2019. p. 112
Tesis de Jurisprudencia Núm. VIII-J-2aS-78 aprobada por el

Pleno de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia
Administrativa y publicada en la Revista del Tribunal Federal
de Justicia Administrativa Octava Época. Año IV. No. 38.
Septiembre 2019. p. 86
VISITA DOMICILIARIA. En términos de lo dispuesto por el artículo 22, noveno
TRATÁNDOSE DE párrafo, en relación con el artículo 42, fracción III, ambos
UNA SOLICITUD DE del Código Fiscal de la Federación, la autoridad fiscal con
DEVOLUCIÓN LA la finalidad de verificar la procedencia de una solicitud
AUTORIDAD FISCAL de devolución presentada por un contribuyente, tiene la
TIENE ESA FACULTAD facultad para ordenar una visita domiciliaria. Asimismo,
PARA COMPROBAR LA si la determinación de una obligación fiscal consiste en
EXISTENCIA DE LAS la constatación de la realización del hecho imponible o
OPERACIONES QUE existencia del hecho generador y la precisión de la deuda
SUSTENTAN LA en cantidad líquida, es dable entender que el legislador
PETICIÓN. - estimó que el vocablo determinar no solo comprende la
cuantificación de la obligación en una cantidad cierta,
sino la actividad de establecer y verificar la existencia
del presupuesto generador del deber de tributar. De ahí,
que si la autoridad fiscal en ejercicio de sus facultades de
comprobación determina que no se pudo comprobar la
existencia de las operaciones que el contribuyente aduce
son amparadas con la documentación en la cual sustenta su
derecho a obtener la devolución solicitada, resulta correcto
que la autoridad fiscal concluya en consecuencia que la
exhibición y aportación de dichos documentos es ineficaz
para demostrar la existencia material de esas operaciones.
Lo anterior en función de que no basta que los documentos
tales como facturas, contratos, registros contables, etc.,
indiquen en su contenido que las operaciones allí señaladas
se llevaron a cabo, cuando del resultado del ejercicio de las
facultades de comprobación de la autoridad de referencia
conoció que el objeto material de las operaciones es
inexistente.
(Tesis de jurisprudencia aprobada por acuerdo G/S2/13/2019)
PRECEDENTES
VII-P-2aS-767 Juicio Contencioso Administrativo Núm. 4732/12-17-11-6/

1435/14-S2-07-03.- Resuelto por la Segunda Sección de la Sala
Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa,
en sesión de 11 de noviembre de 2014, por unanimidad de
4 votos a favor.- Magistrada Ponente: Magda Zulema Mosri
Gutiérrez.- Secretario: Lic. Adolfo Ramírez Juárez.
(Tesis aprobada en sesión de 25 de noviembre de 2014)

R.T.F.J.F.A. Séptima Época. Año V. No. 44. Marzo 2015. p. 833
VIII-P-2aS-39 Juicio Contencioso Administrativo Núm. 25236/15-17-08-8/

1509/16-S2-09-04.- Resuelto por la Segunda Sección de la
en sesión de 24 de enero de 2017, por unanimidad de 5 votos
a favor.- Magistrado Ponente: Juan Ángel Chávez Ramírez.-
Secretario: Lic. Carlos Humberto Rosas Franco.- Ponencia
asumida por el Magistrado Alfredo Salgado Loyo.
(Tesis aprobada en sesión de 24 de enero de 2017)
R.T.F.J.A. Octava Época. Año II. No. 8. Marzo 2017. p. 155
www.indetec.gob.mx @indetecmx indetec_mx indetec_mx

Boletin Tributario Num 4

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comprobantes fiscales digitales por internet (CFDI´S), se desarrolló el artículo

denominado Identificación de la “clave o producto” y “descripción” en la emisión

Posteriormente, se abordan los distintos regímenes aduaneros a los que se

Introducción La legislación tributaria faculta a la autoridad a cobrar los

La responsabilidad En el derecho existen dos tipos de responsabilidad indirecta,

La Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la

Por su parte, Flores Ávalos menciona respecto de la

Es decir, la diferencia entre estos dos tipos de responsabilidades

Ahora bien, como se señaló en líneas que anteceden, en el

•Omita presentar su inscripción en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC);

•No lleve la contabilidad, la oculte o la destruya; y/o

Por consiguiente, cuando una sociedad incurra en los

a cobrarles el adeudo fiscal que no cubra el contribuyente

Procedimiento El pasado 12 de julio de 2019 se publicó en el Semanario

Época: Décima Época. Registro: 2020315. Instancia:

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE LOS SOCIOS O

El artículo 26, fracción X, del Código Fiscal de la

los contribuyentes, los socios o accionistas, respecto de

SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIAS PENAL

Amparo directo 105/2018. 18 de febrero de 2019.

Como se puede observar, la tesis transcrita retoma el criterio

Dicho de otra manera, la responsabilidad solidaria de los socios

Determinarse un crédito Presentarse alguno de los Previo a proceder a

Sólo si fuesen insuficientes

Resulta importante resaltar, que esta responsabilidad solidaria

En relación con lo anterior, en el numeral multicitado del Código

aplicable a los socios o accionistas que tengan o hayan

Al respecto, en el artículo 26 fracción X del CFF se menciona

a) Imponer decisiones en las asambleas generales de

b) Mantener la titularidad de derechos que permitan

c) Dirigir la administración, la estrategia o las principales

Este control efectivo para dirigir la administración, la

Entonces para fincar la responsabilidad solidaria a un socio

Cabe señalar que, a pesar de que el texto del artículo 26 del

Cambios para el Resulta de suma importancia mencionar, que el pasado

La Miscelánea Fiscal, consistente en el “Decreto por el que

Ahora bien, dentro de los cambios al CFF planteados,

En relación a los liquidadores y síndicos, se propone derogar el

Con respecto a los socios o accionistas, que es el tema

De suerte que, una vez publicada en el DOF y entrada en

a) No solicite su inscripción en el Registro Federal de Contribuyentes.

En el marco de la colaboración administrativa, las entidades

En este tenor, cuando una entidad federativa actúe de

Aunado a lo anterior, una vez publicada en el DOF, y entrada

En razón de lo expuesto, debido a que, en materia fiscal no

Sin embargo, para que la autoridad hacendaria esté en su

1. Existencia de determinación de un crédito fiscal a

2. Agotar el PAE a la sociedad.

3. Que los bienes de la sociedad fuesen insuficientes

4. La identificación de los socios o accionistas que

5. Fincamiento de la responsabilidad solidaria por

6. Cumplido lo anterior, ejecutar el PAE al socio o

Código Fiscal de la Federación. Diario Oficial de la Federación.

Fuentes Consultadas Flores Ávalos, E. L. (2015). Decisiones relevantes de la Suprema

Reglamento del Código Fiscal de la Federación. Diario Oficial

Tesis Aislada 2a. LXXXIX/2010 (9a). Semanario Judicial de la

Tesis aislada V.2o.P.A.25 A (10a.). Semanario Judicial de la

Tesis Aislada I.5o.C.68 C (10a.) Semanario Judicial de la

Tesis Aislada II.3o.A.52 A (10a.). Semanario Judicial de la

Tesis jurisprudencial VIII. 2o. J/45 (9ª). Semanario Judicial de

Introducción Participar en el reparto de las utilidades obtenidas por el

El procedimiento de esta tramitación se regula a través del

Es importante considerar la forma de acreditar la

trabajadores, se deberá solicitar a la autoridad del trabajo

Documento Descripción Publicación Consulta