Marco Conceptual de los Estados Financieros __________________________________________________ C.P.

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RECLASIFICACIONES Y AJUSTES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

Casos Prácticos

Caso Práctico Nº 1. Caso práctico sobre asientos de reclasificaciones y ajustes del disponible. Se solicita a Ud. Confeccionar
los siguientes asientos de ajustes:

a) Ajustes a la cuenta caja

a.1) Se pagaron servicios de almuerzo al personal de administración por Gs. 400. Y no se registraron; hay un faltante por
ese valor.
a.2) En el arqueo de caja, se presenta un faltante injustificado de Gs. 100.

b) Ajustes a la cuenta bancos

b.1) En el estado bancario aparecen las siguientes notas de débito no contabilizados por la empresa:
 Compra de una chequera: Gs. 50.
 Intereses por sobregiro: Gs. 150.
 Cheque girado por un cliente, depositado por la empresa y devuelto por el banco por fondos insuficientes: Gs.
450.
b.2) En el estado bancario aparece las siguientes notas de crédito no contabilizados por la empresa:
 Depósito del cliente Diego Pérez, no contabilizada por la empresa por Gs. 1.200.
 Intereses bancarios por caja de ahorros por Gs. 150.
b.3) Un cheque emitido por Gs. 295. Para cancelar servicios públicos de ANDE (consumo de energía eléctrica), fue
registrado en los libros por Gs. 205.

Caso Práctico Nº 2. Caso práctico sobre asientos de reclasificaciones y ajustes de los créditos.

a) La verificación del saldo de las Cuentas a Cobrar a Clientes es de suma importancia, ya que este rubro puede resumirse en
general, una buena parte del movimiento de ventas de la empresa.
La primera comprobación, consiste en averiguar si el volumen de este rubro es igual a la suma de todos los saldos
individuales de los clientes.
Se ha procedido a realizar el “Arqueo de las Facturas a Cobrar” de la “Empresa Country S.A.” al cierre del mes y para
efectos de realizar la conciliación respectiva de las facturas por cobrar con los registros asentados en los libros contables.
A continuación, se han extraído las siguientes informaciones básicas, que nos permitirán comprobar si todos los registros
son correctos, con el saldo al finalizar el mes del rubro de facturas por cobrar y con la suma de las cuentas individuales del
mayor auxiliar de clientes y/o estado de cuenta de estos:
 Clientes por Ventas (saldo Mayor General), al comenzar el mes Gs 200.000
 Cobranzas del Mes (según Libro Bancos) “ 70.000
 Descuentos sobre ventas (según Libro de Ventas) “ 30.000
 Devoluciones sobre ventas (según Libro de Ventas) “ 5.000
 Ventas del Mes (según Libro de Ventas) “ 100.000
 Compensación con los Proveedores (según Libro Diario) “ 7.000

Con el deseo de exponer con mayor claridad la conciliación respectiva de las facturas a cobrar a clientes, proceda a realizar
el estado de la cuenta clientes al cierre del ejercicio y a averiguar el saldo final de las referidas facturas a cobrar.

b) Después de analizar la cuenta clientes de la empresa, se detectan varias cuentas morosas e incobrables, que suman el total
de Gs.3.827. Se estima que debe considerarse el ajuste sobre dicho monto por “ajuste por malas deudas”. Realizar el
asiento de la previsión por incobrables.
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Caso Práctico Nº 3. Caso práctico sobre asientos de reclasificaciones y ajustes de los inventarios

1) Al cierre de los estados financieros por el año terminado al 31 de diciembre del 2020 el analista observó las siguientes
transacciones que a continuación se detallan. Todas las cuales tuvieron lugar cerca de la fecha de cierre
1.a) En enero 3, 2021, se recibió mercaderías con un costo de Gs.200.000. La factura correspondiente se recibió y
contabilizó en enero 4, 2021. La factura indicaba que el embarque se hizo F.O.B. destino en diciembre 28, 2020.
1.b) En diciembre 28, 2020, se recibió mercaderías con un precio de costo de Gs. 600.000, habiéndose contabilizado la
factura. Se localizó en la oficina del agente de compra y estaba marcada con un sello: “En Consignación”.
1.c) La mercadería recibida en enero 7, 2021, con un importe de Gs.700.000, se asentó en el libro de compras con la
misma fecha. El embarque fue hecho F.O.B. en la planta del vendedor en diciembre 31, 2020. No estaba incluida en
el inventario de la empresa, porque no se había recibido todavía en diciembre 31, 2020.
Indíquese las partidas que deban incluirse o excluirse del inventario al 31 diciembre 2020.
2) Al comparar el Inventario Físico con el valor en libros de la cuenta Mercaderías, aparece un sobrante de Gs.250.000
3) Al Realizar el Inventario Físico de Mercaderías, se presenta un faltante de Gs.645.000
4) Después de analizar la cuenta mercaderías, que asciende a Gs. 4.100.000, se estima que del 5% de la misma han perdido su
valor en un 40%.

Caso Práctico Nº 4. Caso práctico sobre asientos de reclasificaciones y ajustes de los activos fijos (propiedad, planta y equipo)

1) Durante la práctica del análisis de la cuenta de “Edificios”, de la compañía LAMAS & CIA S.A., se mostró los débitos
citados a continuación y sus razones:
1.a) Gastos de intereses que importan Gs.80.000, pagados por una hipoteca sobre el edificio. La hipoteca se formalizó
hace diez meses y el edificio tiene diez años de construido.
1.b) Honorarios de Gs.60.000 pagados a una firma de Ingenieros Industriales por el estudio y planos para una nueva
disposición de la maquinaria en la fábrica. No se hizo uso de los planos.
1.c) Honorarios de Gs.5.000 para revisión del título de propiedad para una compra proyectada del terreno en relación con
un plan en estudio para adquirir un lugar para otra fábrica.
1.d) Construcción del techo principal con un costo de Gs.50.000 El techo se reconstruyó con los mismos materiales que
el original, que había costado también Gs.50.000.
1.e) Costo de cambiar maquinaria del segundo piso al primero por Gs.8.000.
1.f) Costo de reparaciones en los pisos en los lugares en que la maquinaria mencionada en el inciso e) arriba fue
cambiado por Gs.4.000.
¿Cuál podrá ser la opinión del analista acerca del acierto o desacierto de cada uno de los asientos mencionados?

2) Indique qué efectos tendría sobre el informe del analista financiero en cada una de las siguientes situaciones detectadas
durante el examen de los estados financieros de “GALLETITAS LUXOR S.A.”, al 31 de diciembre del 2020, indicando si
afecta o no en su informe financiero a esa fecha:
2.a) No existen seguros sobre los bienes de uso;
2.b) Algunos bienes significativos, no aparecen en los registros contables (fueron cargados a gastos en el ejercicio de
adquisición);
2.c) Se ha practicado una revaluación extraordinaria (Revalúo Técnico) de los Terrenos, con crédito a una cuenta de
Patrimonio Neto.
2.d) Se ha abandonado el método de depreciación lineal de los restantes bienes de uso, pasando al de depreciación
creciente.

3) Ajuste por Depreciación de los Bienes de Uso:

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3.1) El 8 de enero del 2020 se compra un juego de muebles para la oficina de contabilidad, por el valor de Gs.4.800.000.
Calcular la depreciación anual en línea recta al 31 de diciembre de 2020.
3.2) El 16 de abril del 2020 se compra un vehículo por Gs. 30.000.000. Calcular la depreciación mensual y anual al 31 de
diciembre de 2020.

4) Ajuste por Venta de Bienes de Uso:

4.1) Una computadora tiene un costo de adquisición de Gs.2.400 y una depreciación acumulada de Gs.500, fue vendida
al contado por Gs.2.000. Calcular la utilidad o pérdida y registrar la operación.
4.2) Y si se vende la misma computadora por Gs.1.500?

Caso Práctico Nº 5. Caso práctico sobre asientos de reclasificaciones y ajustes de los gastos no devengados o cargos diferidos

1) Se compra mercaderías por Gs.60.000 (IVA incluido) a pagar de la siguiente manera: Gs.30.000 al contado y el saldo en 3
pagarés, más intereses de financiación a razón de Gs.1.000 cada Pagaré.
2) El 11 de octubre del año 2020, se adquiere una Póliza de Seguros por Gs.12.000 con vigencia de un año, pagado con
cheque bancario, al día.
3) La empresa debitó indebidamente a gastos del ejercicio (gastos de administración), una póliza de seguros por Gs.2.400, con
vigencia de un año, cuya fecha de emisión de la factura y contabilización se realizó el 1 de julio del 2020.
4) Al finalizar el ejercicio económico, la empresa Mercantil Electra S.R.L. ha efectuado el pago con cheque bancario, por
concepto del alquiler adelantado, por 2 años de su local comercial, en el orden de Gs.60.00.
5) Se recibe préstamo en enero por Gs. 8.000 a pagarse en diez años al 20% anual. Por los dos primeros años se pagarán
anualmente los intereses vencidos, a partir del tercer año se procederán a pagar cuota del principal, según siguiente cuadro
de amortizaciones:

6) Se entrega al Sr. Juan Estigarribia Gs.10.000, según Ch/., al día. Al mes siguiente el Sr. Juan Estigarribia presenta una
rendición de cuenta de la utilización del monto recibido con sus respectivos comprobantes sustentatorios:
 Adelanto de sueldo al empleado Miguel Benítez por 4,000.
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 Pago de la factura de ESSAP (consumo de agua) por 200.

 Pago de la factura de ANDE (consumo electricidad) por 3,800.
 Pago por gastos varios por 1,000.
 El sobrante lo depositó en el banco por 1,000.

7) En los libros de MANUFACTURAS DE ALGODÓN S.A. aparecen las partidas mencionadas a continuación como
“Gastos no Devengados” en diciembre del 2020:
 Gastos de Viaje de los vendedores, incurridos en 2020 pero aplicables a las mercaderías que han de entregarse en el
2021, por el importe de Gs.540.
 Propaganda publicitaria directamente por correspondencia, enviada a los mayoristas aplicable a la línea de mercaderías
del 2020, por Gs.1.900
¿Deberá tratarse cada una de estas partidas como “Gastos no Devengados”? Adúzcanse razones en apoyo de las respuestas

Caso Práctico Nº 6. Práctica de formulación de estados financieros, utilizando la cédula de ajustes y reclasificaciones –
Compañía “ABC S.A.”
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1. En su actuación como analista financiero, usted sugiere la reestructuración de los estados contables proporcionado por su
cliente, con la finalidad de determinar la correcta utilidad del ejercicio a efectos impositivos y principalmente porque el
directorio tiene la idea de distribuir dividendos.

2. Datos Adicionales:
2a) Los cargos diferidos, están constituidos en:
 Parte Corriente Gs. 1.203
 Parte No Corriente Gs. 2.430

2b) Las deudas a largo plazo están constituidas en:

 Parte Corriente Gs. 4.500
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 Parte No Corriente Gs. 15.387

2c) Provisiones diversas: reclasificar a proveedores (facturas por pagar), por haberse contabilizados por un error en esta
cuenta de provisiones diversas, en Gs, 2.948

2d) Al efectuar una revisión de los documentos de caja y bancos de los meses de enero y febrero del 2021, se
encontraron notas de débito bancarias por concepto de comisiones e intereses de sobregiros por Gs. 199,
correspondientes al año que se está examinando.

2e) Las vacaciones del personal no habían sido provisionadas al cierre del ejercicio que se está examinando, por el
importe de Gs. 296.

2f) Al efectuar la revisión del inventario físico del rubro de los bienes de uso, se detectó una diferencia con los registros
contables que corresponde a maquinaria de producción, aún pendiente de pago, por el importe de Gs. 7.500 (IVA
incluido), adquirida en el mes de diciembre del año que se está examinando y que no había sido contabilizada.

3. Se Solicita:
3a) Realizar los asientos de diario por reclasificación y ajustes
3b) Preparar una hoja de trabajo en la cual se muestren las reclasificaciones y ajustes (balance de comprobación
ajustado).
3c) Presentar los estados financieros después de las reclasificaciones y ajustes al 31 de diciembre de 2020.
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Compañía "ABC" S
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Caso Práctico Nº 7. Práctica de formulación de estados financieros, utilizando la cédula de ajustes y reclasificaciones –
Empresa Gamarra & Hijos SRL.

I. Datos Complementarios: Asientos de Reclasificación

1.1 El saldo de la Cuenta: Disponible, están conformado por:
 Caja 4.000.
 Fondos Fijos 1.000. 5.000.
 Bancos
 BASA – Caja de Ahorros 14.007.
 Itaú – Cuenta Corriente ( 6.000.) 8.007.
Total en Caja y Bancos 13.007.

1.2 La Cuenta Facturas por Cobrar está integrado por:

 Corto plazo 12.420.
 Largo plazo 5.000. 17.420.
 Menos:
 Anticipos de Clientes (2.000.)
Total en Facturas por Cobrar 15.420.

1.3 De la totalidad de los documentos por cobrar, Gs.1.000., son recuperadas a largo plazo

1.4 La cuenta “cuentas por cobrar accionistas y personal” y “cuentas por cobrar diversas” son
recuperados a corto plazo.
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1.5 La cuenta facturas por pagar está integrada por:

 Facturas por Pagar 33.000.
 Menos:
 Anticipos a Proveedores ( 5.000.)
Total en Facturas por Pagar 28.000.

II. Datos para los Asientos de Ajustes: al 31 de diciembre de 2020

2.1 Se presentaron los siguientes Ajustes de Caja:
 Se pagaron los servicios de almuerzo al personal de administración, por un total de Gs.50.,
y no se registraron.
 En el arqueo de caja, se presenta un faltante injustificado de Gs.100.

2.2 Se presentaron los siguientes Ajustes de Bancos:

 En el estado bancario, aparece una nota de débito no contabilizada, por Gs.40.,
correspondiente a la compra de una chequera.
 En el estado bancario aparece una nota de crédito no contabilizada por el valor de Gs.130.,
correspondiente a intereses generados de la caja de ahorros

2.3 Se presentaron los siguientes Ajustes de las Cuentas por Cobrar:

 Después de analizar la cuenta facturas por cobrar (clientes) de la empresa, se detectan
varias cuentas morosas e incobrables que suman el total de Gs.810.

2.4 Se presentaron los siguientes Ajustes de Mercaderías:

 Al comparar el inventario físico con el valor en libros de la cuenta mercaderías, aparece
un faltante de inventario, por Gs.540.
 De igual manera, en el inventario, se detecta mercaderías averiadas y vencidas por un
monto ascendente a Gs.243.

2.5 Se presentaron los siguientes Ajustes de los Activos Fijos:

 La empresa omitió la contabilización de la compra de un Rodado, al crédito, realizada el
16 de noviembre de 2020, por Gs.20.000. (IVA incluido), cuya condición fue realizada
mediante la aceptación de 2 pagarés en partes iguales, con vencimiento a 45 y 60 días.
 Considerar la correspondiente depreciación proporcional, con una tasa del 20% anual.

2.6 Se presentaron los siguientes Ajustes de los Cargos Diferidos:

 La empresa debitó indebidamente a gastos del ejercicio (gastos de administración), una
póliza de seguros por Gs.2.400., con vigencia de un año, cuya fecha de emisión de la
factura y contabilización se realizó el 15 de julio de 2020.

III. SE SOLICITA:
 Asientos de Reclasificaciones y Ajustes
 Nuevo Balance de Comprobación al 31 de diciembre de 2020
 Estados Financieros principales: Balance General y Estado de Resultados
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GAMARRA & HIJ

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Caso Práctico Nº 8. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO – Don Isaac

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CUE

TEMAS DE INVESTIGACIÓN

1. DISPONIBILIDADES
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2. INVERSIONES TEMPORARIAS Y PERMANENTES

3. CRÉDITOS
4. INVENTARIOS
5. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
6. GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO (CARGOS DIFERIDOS)
7. OTROS ACTIVOS
8. PASIVOS CORRIENTES
9. PASIVOS NO CORRIENTES
10. PATRIMONIO NETO
11. INGRESOS
12. EGRESOS

CONTENIDO
 Descripción del rubro de los Estados Financieros
 Estructura según la Res. 49/14
 Reconocimiento y medición: Reglas de presentación
 Normas contables vigentes en el Paraguay
 Consideraciones a tener en cuenta en el proceso del análisis.
 Implicancias impositivas aplicables a la Cuenta de los Estados Financieros.