Recursos Públicos:

Clasificación tripartita: patrimoniales, crédito público y tributos

Los recursos en general son todos los ingresos que obtenga el Estado ya sea como a) titular de
dominio, b) beneficiario de confianza pública (crédito público) c) en virtud de su poder de
imperio

Son originarios o patrimoniales cuando provienen directamente del empleo del patrimonio
del Estado, es decir cuando el estado explota bienes que le son propios y obtiene un
rendimiento por ellos sea por la venta o por otro tipo de utilización (arrienda, alquila,
concesiona), en estas operaciones el estado suele actuar casi en un pie de igualdad con los
particulares y no hay coacción en la contratación.

Son derivados: los que el estado obtiene ejerciendo su poder de imperio sobre las personas
sometidas a sus potestades, tales ingresos son los tributos (impuestos tasas y contribuciones
especiales) Se detrae una parte de la riqueza de los partículas con o sin compensación directa
(tasas y contribuciones especiales por un lado e impuestos por la otra) y la voluntad de los
particulares no cuenta es irrelevante)

Recursos patrimoniales u originarios, los obtiene el Estado en virtud de su imperio y de la

relación con los particulares

Son de uso público y de uso privado del Estado, se encuentran definidos en el CCCN art 235 y
236
ARTICULO 235.-Bienes pertenecientes al dominio público. Son bienes pertenecientes al dominio público, excepto lo
dispuesto por leyes especiales:

a) el mar territorial hasta la distancia que determinen los tratados internacionales y la legislación especial, sin
perjuicio del poder jurisdiccional sobre la zona contigua, la zona económica exclusiva y la plataforma continental. Se
entiende por mar territorial el agua, el lecho y el subsuelo;

b) las aguas interiores, bahías, golfos, ensenadas, puertos, ancladeros y las playas marítimas; se entiende por playas
marítimas la porción de tierra que las mareas bañan y desocupan durante las más altas y más bajas mareas
normales, y su continuación hasta la distancia que corresponda de conformidad con la legislación especial de orden
nacional o local aplicable en cada caso;

c) los ríos, estuarios, arroyos y demás aguas que corren por cauces naturales, los lagos y lagunas navegables, los
glaciares y el ambiente periglacial y toda otra agua que tenga o adquiera la aptitud de satisfacer usos de interés
general, comprendiéndose las aguas subterráneas, sin perjuicio del ejercicio regular del derecho del propietario del
fundo de extraer las aguas subterráneas en la medida de su interés y con sujeción a las disposiciones locales. Se
entiende por río el agua, las playas y el lecho por donde corre, delimitado por la línea de ribera que fija el promedio
de las máximas crecidas ordinarias. Por lago o laguna se entiende el agua, sus playas y su lecho, respectivamente,
delimitado de la misma manera que los ríos;

d) las islas formadas o que se formen en el mar territorial, la zona económica exclusiva, la plataforma continental o
en toda clase de ríos, estuarios, arroyos, o en los lagos o lagunas navegables, excepto las que pertenecen a
particulares;

e) el espacio aéreo suprayacente al territorio y a las aguas jurisdiccionales de la Nación Argentina, de conformidad

con los tratados internacionales y la legislación especial;

f) las calles, plazas, caminos, canales, puentes y cualquier otra obra pública construida para utilidad o comodidad
común;

g) los documentos oficiales del Estado;

h) las ruinas y yacimientos arqueológicos y paleontológicos

ARTICULO 236.-Bienes del dominio privado del Estado. Pertenecen al Estado nacional, provincial o municipal, sin
perjuicio de lo dispuesto en leyes especiales:

a) los inmuebles que carecen de dueño;

b) las minas de oro, plata, cobre, piedras preciosas, sustancias fósiles y toda otra de interés similar, según lo
normado por el Código de Minería;

c) los lagos no navegables que carecen de dueño;

d) las cosas muebles de dueño desconocido que no sean abandonadas, excepto los tesoros;

e) los bienes adquiridos por el Estado nacional, provincial o municipal por cualquier título

Características de los recursos patrimoniales: inealineables, no se pueden enajenar están

afectados al uso público hay que desafectarlo de ese uso para venderlo, imprescriptible (por
encontrarse fuera del comercio), no son susceptibles de posesión y no opera el instituto de la
usucapión.-

ARTICULO 237.-Determinación y caracteres de las cosas del Estado. Uso y goce. Los bienes públicos del
Estado son inajenables, inembargables e imprescriptibles. Las personas tienen su uso y goce, sujeto a las
disposiciones generales y locales.

La Constitución Nacional, la legislación federal y el derecho público local determinan el

carácter nacional, provincial o municipal de los bienes enumerados en los artículos 235 y 236.

Clasificación de los recursos patrimoniales: clásica, otra, grizioti, fonrouge

Clásica ordinarios y extraordinarios

Ordinarios: se reproducen habitualmente, en tiempo determinado, se obtienen

periódicamente. Ej renta, tributos

Extraordinarios: los que se perciben raramente, en situaciones anormales, son irregulares y se

dan eventualmente o excepcionalmente, por ej. Herencia vacante, venta de propiedad del
Estado, o la enajenación de las acciones de una sociedad del estado (privatización), se verifica
por única vez aunque se pague en cuotas, un sistema de emergencia o un empréstito.-

Esta clasificación se basa en la habitualidad del ingreso, la normalidad del mismo y la posible
reproductividad.-

Otra clasificación:

originarios Aquellos ingresos o rentas que reciba el Estado por la venta o explotación
de bienes de su propiedad, característica situación de igualdad con los particulares, ya que no
hace el Estado uso de la coacción, y de las sumas que voluntariamente le facilitan los
particulares en calidad de empréstito basada en la confianza que les merece el propio Estado.

Derivados: se obtienen coercitivamente por ejercicio del poder de imperio, hay

reserva de ley (deben estar dispuestos por una ley) penalidades en caso de desobediencia.

Mixtos: originales y derivados

 Griziotti: se funda en las generaciones que contribuyen a los gastos actuales del
estado. Los ingresos se dividen en rentas que tienen su origen en las generaciones
pasadas o actuales, que anticipan el sacrificio de las futuras.

Pasado: afecta a generaciones pasadas, recursos originarios más el producto de las empresas
y sociedades del estado, recursos provenientes del estado resultado de sacrificio de
generaciones pasadas que soportaron la acción del estado en cuanto a los impuestos o las
expropiaciones o voluntariamente sacrificaron su patrimonio para incrementar el del estado.

Presente afecta a generación presente proviene del ejercicio de poder de imperio a) tributos
(impuestos, tasas y contribuciones especiales) b) sanciones c) crédito público y operación de
moneda

Futura: las generaciones futuras tendrán que hacer un sacrificio y componen el crédito
público, empréstito forzoso, emisión de papel moneda, operaciones de moneda, el estado te
obliga a que se te pague a posteriori

fallo Horvath: A los efectos de demostrar que la obligación tributaria que el Estado impone
mediante el régimen del llamado empréstito forzoso es inválida constitucionalmente, el
contribuyente deberá probar su carácter confiscatorio en forma concreta y circunstanciada
conforme a la jurisprudencia de este Tribunal, esto es que en el caso, se habría producido una
absorción por parte del Estado de una porción sustancial de su renta; denegación de los
reclamos deducidos por la actora, tendientes a obtener la restitución de importes ingresados
en concepto de la obligación instituida por la ley 23.256 que creó el régimen denominado
"ahorro obligatorio", el juez de primera instancia dejó sin efecto las resoluciones
administrativas impugnadas y ordenó el pago de la suma reclamada con su actualización desde
el día del depósito hasta el momento de la efectiva restitución, con más sus intereses. La
Cámara revocó el pronunciamiento, se Interpuesto recurso extraordinario federal, la Corte
Suprema de Justicia de la Nación confirmó, por mayoría, el fallo apelado.-

Crédito público y operación de moneda afectan el presente y al futuro

Fonrouge: clasifica los recursos patrimoniales sobre determinadas bases:

a) Sobre la base del modo en que se ejerce la actividad del estado: empresas (si la ejerce
como empresa del Estado o como servicio publico.

b) Sobre la base del producido de bienes del dominio del estado art 235 y 236 CCCN
(dominio público y privado, se rige por el derecho privado o público más leyes
especiales)

c) Provenientes del ejercicio de poder de imperio (tributo, sanción, crédito público,

operaciones de moneda.

El poder de imperio que deriva de la C.N. Artículo 4º.- El Gobierno federal provee a los
gastos de la Nación con los fondos del Tesoro nacional formado del producto de derechos de
importación y exportación, del de la venta o locación de tierras de propiedad nacional, de la
renta de Correos, de las demás contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la
población imponga el Congreso General, y de los empréstitos y operaciones de crédito que
decrete el mismo Congreso para urgencias de la Nación, o para empresas de utilidad nacional.
Art 75 atribuciones del Congreso inc. 2 inc. 4 y 7: inciso: 2. Imponer contribuciones indirectas
como facultad concurrente con las provincias. Imponer contribuciones directas, por tiempo
determinado, proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nación, siempre que la
defensa, seguridad común y bien general del Estado lo exijan. Las contribuciones previstas en
este inciso, con excepción de la parte o el total de las que tengan asignación específica, son
coparticipables. 4. Contraer empréstitos sobre el crédito de la Nación, 5. Disponer del uso y de
la enajenación de las tierras de propiedad nacional. 7. Arreglar el pago de la deuda interior y
exterior de la Nación.

Por ese poder de imperio el estado puede obligar coactivamente a los sujetos a él, debe ser un
poder normado dentro de los límites constitucionales.- Manifestación del poder de imperio
estatal: el poder que tiene el Estado de dictar normas a efectos de crear unilateralmente
tributos y establecer deberes formales, cuyo pago y cumplimiento será exigido a las personas
al sometidas, según competencias espacial estatal atribuida. Comprende también el poder de
eximir y de conferir beneficios tributarios, el poder de tipificar ilícitos tributarios y regular las
sanciones respectivas.

Bibliografía optativa Galli …,…..

Recursos públicos: concepto, clasificacion, originarios, derivados, crédito publico,

El estado no obliga a nadie a contratar con él, o a concesionar con él, esto se da por armado de
voluntades con los particulares ej. Hay un pliego de concesión con requisitos fijos y acepto si
participo o no

En la vida cotidiana hoy no son tan importante los que derivan del art 4 CN existen recursos
como derechos de importación y exportación, venta de bienes, y que sean bienes de dominio
del estado significa que no pueden venderse pero si puede obtenerse una renta como
recurso, ej. ferias en plaza que pagan derecho a feria

Empréstitos: establecer la finalidad para que se podrán pedir (urgencias de la nación, temas de
infraestructura y los decreta el congreso. Vinculo jurídico por medio del cual el estado obtiene
dinero en préstamo de manos de particulares u otras instituciones públicas (país o
extranjero).- Contrato que suele adoptar la forma de adhesión, en el cual los particulares que
lo suscriben aceptan dentro del juego de la autonomía de la voluntad las condiciones del
préstamo propuesto por el estado, se trata de un contrato regido por el derecho publico.
(voluntario)

Empréstitos forzosos: hay obligación de entregar el dinero para todos aquellos sujetos que
ingresen dentro del presupuesto factico descripto por la norma, y para el cual la voluntad de
ellos no cuenta en absoluto. Se diferencia del impuesto en cuanto la detracción patrimonial no
se hace a titulo definitivo ya que al cabo del plazo previsto la suma deberá ser devuelta al
“prestamista forzoso”

Crédito público del estado me pide que confié en el, le presto plata al estado, no estoy
obligado, lo hago voluntariamente, compro bonos del estado hay acuerdo de voluntades
Bonos del tesoro los compro porque me convienen ya que pagaran buenos intereses y se me
va a restituir el capital invertido a posteriori, se la fecha de vto. Y los intereses pactados desde
el principio

El banco Central absorbe pesos para cuidar la inflación, trata de no imprimir billete, absorbe
pesos a una tasa de interés hoy superior a otros bancos levac etc
 Operaciones de crédito publico art 75 inc 7 el congreso arregla en pago de la deuda
interior y exterior dela nación y art 4 empréstitos decretados por el congreso

Art 99 inc. 11 tiene que ver si hablamos de operaciones de crédito publico internacional
son acuerdos que suscribe el presidente, veremos cómo?

Conforme el articulo 60 LAF el estado no se puede endeudar si no hay ley (reserva de

ley en materia presupuestaria la que debe indicar tipo de deuda, monto, plazo, destino)
nada dice la LAF sobre la tasa de interés ni sobre el pago las comisiones para lograr la
refinanciación de la deuda.

Para que?

ART 56 LAF definición de crédito publico “capacidad del estado de endeudarse para obtener
medios de financiamiento (dinero) para realizar inversiones reproductivas, para atender casos
de evidente necesidad nacional, para reestructurar su organización o para refinanciar sus
pasivos, incluyendo los intereses respectivos

Refinanciar pedir prorroga, a mayor o menor tasa

En el artículo 57 de la LAF se dan ejemplos de situaciones de crédito público, seis

situaciones

a) La emisión y colocación de títulos, bonos u obligaciones de largo y mediano

plazo, constitutivos de un empréstito.
b) La emisión y colocación de Letras del Tesoro cuyo vencimiento supere el
ejercicio financiero.
c) La contratación de préstamos. (préstamo que el estado obtiene de organismos
internacionales, tiene dinero contratando el crédito)
d) La contratación de obras, servicios o adquisiciones cuyo pago total o parcial se
estipule realizar en el transcurso de más de UN (1) ejercicio financiero posterior
al vigente; siempre y cuando los conceptos que se financien se hayan
devengado anteriormente. (Son obras que el estado realiza y no las paga en ese
ejercicio sino en otras ejecuciones, si adquiere una deuda que se paga dentro
del ejercicio será un gasto público y no un crédito publico)
e) El otorgamiento de avales, fianzas y garantías, cuyo vencimiento supere el
período del ejercicio financiero.
f) La consolidación, conversión y renegociación de otras deudas.

A estos fines podrá afectar recursos específicos, crear fideicomisos, otorgar garantías sobre
activos o recursos públicos actuales o futuros, incluyendo todo tipo de tributos, tasas o
contribuciones, cederlos o darlos en pago, gestionar garantías de terceras partes, contratar
avales, fianzas, garantías reales o de cualquier otro modo mejorar las condiciones de
cumplimiento de las obligaciones contraídas o a contraerse.

El art. 57 de la LAF establece la categorización de supuestos de empréstitos o crédito público

los mismos siendo a nivel interno (voluntario o forzoso) y a nivel externo el que siempre será
voluntario.

No se considera deuda pública la deuda del Tesoro ni las operaciones que se realicen en el
marco del artículo 82 de esta ley: La Tesorería General de la Nación podrá emitir letras del
Tesoro para cubrir deficiencias estacionales de caja, hasta el monto que fije anualmente la ley
de presupuesto general. Estas letras deben ser reembolsadas durante el mismo ejercicio
financiero en que se emiten. De superarse ese lapso sin ser reembolsadas se transformarán en
deuda pública y deben cumplirse para ello con los requisitos que al respecto se establece en el
título III de esta ley)

En el ARTICULO 58.- clasifica la deuda pública, la deuda pública se clasificará en interna

y externa y en directa e indirecta.

Deuda interna, aquella contraída con personas físicas o jurídicas residentes o domiciliadas en
la República Argentina y cuyo pago puede ser exigible dentro del territorio nacional.

Deuda externa, aquella contraída con otro Estado u organismo internacional o con cualquier
otra persona física o jurídica sin residencia o domicilio en la República Argentina y cuyo pago
puede ser exigible fuera de su territorio. Se contrae con otro estado u organismo internacional
de crédito ej. banco Mundial

Deuda pública directa de la administración central es aquella asumida por la misma en calidad
de deudor principal.

La deuda pública indirecta de la Administración central es constituida por cualquier persona

física o jurídica, pública o privada, distinta de la misma, pero que cuenta con su aval, fianza o
garantía El estado es garante de la deuda ej. Garante de una pcia, garante de una sociedad del
estado (aerolíneas argentinas) si el estado es su garante puede obtener intereses más bajos

ARTICULO 59 LAF ninguna entidad pueda iniciar trámite para realizar operaciones de crédito
publico sin la autorización previa del órgano coordinador de los sistemas de la administración
financiera, ej

ARTÍCULO 60.- Las entidades de la administración nacional no podrán formalizar ninguna

operación de crédito público que no esté contemplada en la ley de presupuesto general del
año respectivo o en una ley específica.

La ley de presupuesto general debe indicar como mínimo las siguientes características de las
operaciones de crédito público autorizadas:- Tipo de deuda, especificando si se trata de
interna o externa;- Monto máximo autorizado para la operación;- Plazo mínimo de
amortización;- Destino del financiamiento.

Si las operaciones de crédito público de la administración nacional no estuvieran autorizadas

en la ley de presupuesto general del año respectivo, requerirán de una ley que las autorice
expresamente.

Delegaciones que atentan contra el inc. 11 del art 75 CN, (medidas financieras deben
establecidas por el congreso en la ley depresupuesto o ley especial, conforme art 60 último
párrafo, 61, 62, 65 (se establecen excepciones): el PE podrá:

Art 60 ultimo párrafo realizar operaciones de crédito publico que el PE negocia con
organismos internacionales (FMI, Banco mundial), no hace falta que este en el Presupuesto
es una delegación del Congreso al PE
Art 60 LAF último párrafo Se exceptúa del cumplimiento de las disposiciones establecidas
precedentemente en este artículo, a las operaciones de crédito público que formalice el Poder
Ejecutivo Nacional con los organismos financieros internacionales (Banco Mundial. FMI) de los
que la Nación forma parte. No hace falta que este en el presupuesto delegación del congreso
al PE

Art 61.- En los casos que las operaciones de crédito público originen la constitución de deuda
pública externa antes de formalizarse el acto respectivo y cualquiera sea el ente del sector
público emisor o contratante, deberá emitir opinión el Banco Central de la República Argentina
sobre el impacto de la operación en la balanza de pagos. Opinión obligatoria del Banco central
ya que este es el regulador de la moneda, en moneda extranjera debe estar el ok para no
desequilibrar el tipo de cambio

Art 62.- Cumplidos los requisitos fijados en los artículos 59 y 61 de esta ley, las empresas y
sociedades del Estado podrán realizar operaciones de crédito público dentro de los límites que
fije su responsabilidad patrimonial y de acuerdo con los indicadores que al respecto establezca
la reglamentación. Cuando estas operaciones requieran de avales, fianzas o garantías de
cualquier naturaleza de la administración central, la autorización para su otorgamiento debe
estar prevista en la ley de presupuesto general o en una ley específica. Operaciones de
crédito de empresa y sociedades del estado no hace falta que este en la ley de presupuesto,
pueden contraer por si deuda pública (principio de generalidad) salvo que el EN sea fiador o
garante si o si debe estar en la ley de presupuesto

No es obligatorio que el estado sea fiador o garante pero lo que sí es seguro que si lo hace se
pagan tasas más bajas

Art 65 El PODER EJECUTIVO NACIONAL podrá realizar operaciones de crédito público para
reestructurar la deuda pública y los avales otorgados en los términos de los artículos 62 y 64
mediante su consolidación, conversión o renegociación, en la medida que ello implique un
mejoramiento de los montos, plazos y/o intereses de las operaciones originales. Para el caso
de deuda pública y los avales otorgados en los términos de los artículos 62 y 64, a los que
resulte de aplicación el COEFICIENTE DE ESTABILIZACION DE REFERENCIA (CER), el PODER
EJECUTIVO NACIONAL podrá realizar las operaciones mencionadas en el párrafo anterior,
siempre que la nueva deuda no ajuste por el mencionado coeficiente y que resulte una mejora
que se refiera indistintamente al monto o al plazo de la operación Reestructurar deuda pública
o avales si puede el PE

La LAF saca todo al congreso respecto al crédito publico y lo pone en manos del PE, al dictar
la LAF decidió cortar sus facultades quedándose con facultades mínimas

Mejoras en monto, plazo etc. es difícil de considerar

Ej. 1000 a pagaren 10 años al 20 % de tasa

O doble de plazo triple de tasa 1000 a pagar en 20 años al 60% de tasa

Cuál de los dos conviene mas no es una regla aritmética si en el futuro se tiene
recesión

Puedo mejorar el plazo pero no el interés o el monto me prestan menos

 La fuerte impronta al principio de ley que establece nuestra constitución en
materia de crédito publico al establecer en el art 4 que es el congreso quien
decreta los empréstitos y demás operaciones de crédito cuyo destino es la
cobertura de urgencias de la nación o empresas de utilidad pública,
Correlativamente los inc. 4 y 7 del art 75 CN establece que compete al
congreso contraer empréstito sobre el crédito de la nación a la vez que arreglar
el pago de su deuda interior y exterior.

A pesar de este principio de reserva de ley que esta férreamente establecido

en la CN que el congreso suele habilitar al PE para que haga efectiva esa
facultad dentro de las previsiones establecidas sea con carácter general, en la
LAF, en la ley que regula el Banco central, en la ley de ministerio o en otras
leyes generales o bien con carácter específico en cada ley anual de presupuesto

Del juego armónico de los arts. 121 y 126 CN queda en claro que las pcias
pueden hacer uso de su crédito público y contraer empréstitos, el art 124 CN da
una pauta en cuanto a que en ejercicio de esas competencias, entre otras, no
han de afectar el crédito público de la nación

Los conceptos de crédito público, deuda pública y empréstito suelen emplearse de

manera indistinta pero si bien están relacionados, no son sinónimos ni términos
idénticos o intercambiables

Según Oria el crédito público es la aptitud política económica jurídica y moral de un

estado para obtener dineros o bienes en préstamo basada en la confianza de que goza
por su patrimonio, por los recursos de los que pueda disponer o por su propia conducta
anterior a situaciones similares

La solvencia del estado no se funda en su patrimonio (bienes de dominio público o

privado) ya que el responde con un factor a este que es el poder de imperio que puede
ejercer sobre sus habitantes, es decir su capacidad para obtener los fondos con los
cuales pagar los servicios de la deuda (los intereses) y restituir el capital en el tiempo
convenido. Esa aptitud en definitiva está vinculada con su potestad de establecer y
recaudar tributos sobre sus habitantes, por lo cual es importante tomar en cuenta la
riqueza dela economía del país, que es la que en definitiva procurara a estos los medios
para hacer frente a los tributos.

El concepto de riesgo país da cuenta de la noción de crédito, en efecto se sirve para

medir la diferencia porcentual entre el crédito que tiene EEUU considerado como uno
de los países que mejor ha honrado sus deudas a lo largo de la historia, y que por ello
posee un muy buen crédito y otros países sobre cuyas posibilidades hay algún margen
de duda

El empréstito es el vínculo jurídico por medio del cual el estado obtiene dinero en préstamo
de manos de particulares u otras instituciones públicas del país o del extranjero, por lo común
es un contrato de mutuo (préstamo de uso) oneroso pues devenga intereses a favor de los
acreedores y a restituir el capital conforme lo convenido. La palabra empréstito hace
referencia a la forma en que el préstamo queda dividido en porciones y representadas estas en
títulos valores sean nominativos o no, y por lo general negociables
La deuda es el resultado patrimonial (pasivo) de haber obtenido un préstamo en dinero
(activo). Puede definirse como el conjunto de obligaciones que asume el estado al contraer el
empréstito, el que abarca tanto aquellas consistentes a la devolución del capital como aquellas
otras relativas al pago de los intereses

Credito publico es la aptitud del Estado para endeudarse, (genero) empréstito vinculo juridico
con los particulares (especie) y la deuda publica son las obligaciones del E. (circunstancial)
causa fin realizar

RECURSOS tres clases: a) patrimoniales originarios y derivados

b) crédito público (tasa más baja para la arg hay incentivo para
créditos

c) recursos tributarios representa la mayor parte de los

recursos

RECURSOS TRIBUTARIOS CLASIFICACION TRIPARTITA

1.- IMPUESTOS

2.- TASAS Y

3.- CONTRIBUCIONES ESPECIALES

Los Tributos no están definidos en ninguna normativa ni en la ley de procedimiento fiscal Ley
11683, no hay código Fiscal nacional ni en la CN, paso lo mismo con la definición de tasa,
impuesto y contribución especial.

Si en la CN se hace referencia a los tributos en modo genérico no especifico art 4 derecho a

renta, derechos de importación y exportación (son tributos), renta de correo demás
contribuciones (demás tributos), mas allá de la palabra que se utiliza en las normas hay que ver
lo imponible

Art 16 CN habla: igualdad ante la ley, la igualdad es la base del impuesto y de las cargas
públicas (impuesto término genérico (tributo))

Art 9 habla aduanas nacionales rigen tarifas que sancione el congreso (derechos de
importación y exportación que son tributos)

Distintas palabras hacen referencia a tributos

Art 99 inc. 3 atribución del PE “no en materia de tributos” (incorpora tributos palabra
más técnica entran las tres clases (impuestos, tasas y contribuciones) por reforma 1994,
no puede versar ningún decreto sobre esa materia)

Ley de procedimiento tributario tampoco art 5,6, 8 etc. no define tributo ni impuesto ni
tasa ni contribución especial
TRIBUTO: Toda prestación pecuniaria obligatoria en dinero o en especie que el estado
exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de ley para obtener un recurso

Análisis de la definición de tributo

- Prestación pecuniaria: obligación de dar (darle algo al estado Nac, Pcial Municipal)
- Obligatoria hay coacción del estado, me obliga a darle esa prestación en dinero o en
especie generalmente en dinero, dinero de curso legal vigente, todos los tributos
internos se cancelan en moneda de curso legal , en especie existía antiguamente,
España Inglaterra impuesto sucesorio se pagaba en plata o con bien del acervo
sucesorio, ej. argentina patacones lecoq bonos se pagaban cosas con estos que eran
cosas eran pagos en especie
- Poder de imperio; poder de coacción, lo diferencia de los otros recursos del estado,
pues en los recursos patrimoniales originarios, derivados o crédito publico decido
voluntariamente involucrarme con el estado, acá NO hay coacción tengo que pagar
me guste o no, puedo decidir no pagar pero la obligación persiste .-En materia
tributaria la voluntad no existe hay obligación, obtengo renta por algo supera el
monto mínimo no imponible tengo que pagar impuesto a la ganancia, compro una
casa la compro para tener donde vivir no porque quiero pagar impuesto, pero la
compra hace que tenga que pagar impuestos para contribuir al sostenimiento del
estado, pago IVA a través del consumo pero no consumo con la intención de pagar
IVA
- En virtud de ley: lo establece la ley (principio de reserva de ley) en materia tributaria
art 4 CN impone al congreso que implemente tributos ningún tributo por decreto
art 99 inc. 3 materia vedada.- el PE puede crear la alícuota del tributo? No, es
inconstitucional que lo haga, la ley debe fijar los parámetros, el PE puede regular sin
alterar el espíritu de la ley, el congreso fija topes máx. y mínimos y el PE elije la
alícuota según el momento.-
- Finalidad de los tributos: obtener recursos. Corti sostiene que hacer efectiva las
instituciones constitucionales

La finalidad puede ser fiscal o extra fiscal, dos grandes finalidades nunca se dan en
forma pura ,se mezclan

Fiscal: obtener recursos (recaudar) IVA ganancias ingresos brutos.- terminan

teniendo una extra fiscal sin querer alienta o desalientan, conducta compro menos

Extra fiscal: desalentar o alentar conductas, impuesto a los cigarrillos no para

recaudar sino para desalentar la conducta de fumar, lograr que se deje de fumar, lo
que recauda lo utiliza pero el objetivo principal es desalentar el consumo de
cigarrillos, impuesto internos a la bebida alcohólica lo mismo.

Ej. se crea impuesto a los autos de lujo con el fin de recaudar 1ra consecuencia
dejan de comprarse, el fin fiscal de recaudar coarta indirectamente la conducta de
comprar.

Compras en el exterior en moneda extranjera se pagaba lo consumido en u$s más el

35% en concepto de anticipo a las ganancias si yo no pago debo pedir que me lo
devuelvan (devolverán en cuotas)
 Finalidad gasto publico utilizado como instrumento de la política general fines
fiscales o no fiscales para recaudar o para desalentar o alentar conductas.

Clasificación de los tributos

Los tributos pueden ser vinculados o no vinculados

Vinculados pago a cambio de la prestación ej. impuesto municipal alumbrado

barrido limpieza iluminación, limpieza de calle es un servicio particularizado

No vinculados: no hay ninguna contraprestación por parte del estado ej. Rentas,
pagar el inmobiliario no me da nada a cambio, si algo genérico ya que lo que se
recauda va a ser afectado a obras públicas, hospitales educación salud

Contribución especial: el pago es un tributo vinculado

Impuestos son tributos no vinculados

Impuesto puede definirse como una obligación de dar una suma de dinero, coactivamente
establecidos por una ley y de acuerdo con la capacidad contributiva de los sujetos llamados a
sufragarla para la financiación del gasto público, que es debida a un ente público, nacida por la
realización de ciertos hechos o actos lícitos previstos en el presupuesto de hecho determinado
por el legislador, y que no incluye en él una contraprestación a cargo del Estado hacia el
sujeto pasivo (contribuyente) del gravamen, esta última es su característica distintiva en
relación a las demás especies.

Es decir que el legislador establece el impuesto por la mera existencia de capacidad

contributiva en el sujeto pasivo.

En los casos de la tasa y de la contribución especial, si bien la definición es casi coincidente

diverge en esta última característica: hace falta que además de capacidad contributiva, se de a
la vez otra circunstancia, consistente en una actividad del estado (contraprestación) dirigida
singularmente hacia el sujeto pasivo.

La tasa consiste en un tributo (o sea en una obligación coactivamente establecida por una ley
de acuerdo con la capacidad contributiva, destinada a sufragar gastos públicos, debidas a un
ente público, nacida por la realización de ciertos hechos o actos lícitos previstos en el
presupuesto el hecho determinado por el legislador), que contiene en su hecho imponible,
además, la necesaria existencia de una actividad de la administración dirigida singularmente,
de manera individual al particular, es decir que si existe esa contraprestación esa actividad de
la administración dirigida hacia una persona (requisito sine qua non).-

La contraprestación en el caso de la tasa no necesariamente ha de implicar un beneficio para el

particular, es decir no hace falta que le beneficie la actividad estatal ej. Tasa por el servicio de
acarreo de automóviles estacionados en infracción a las normas de tránsito.

En el caso de la contribución especial, la definición es similar a la de tasa pero la actividad del

estado está dirigida singularmente hacia el particular si ha de reportarle una ventaja o
beneficio actual o futuro.
Impuestos no vinculado pero a pesar de ello se llega al impuesto por el servicio que brinda ,
entonces puede ser que pague el impuesto y nunca vaya a la escuela pública o a un hospital
público, seguro uso el servicio de defensa del país siempre hay algo que utilizamos del estado ,
garantía de la propiedad privada para defenderla uso al estado.-

El pago del impuesto no es proporcional al servicio que se recibe, por razones de seguridad
bienestar publico equidad.-

Impuesto, es un tributo no vinculado, Toda prestación pecuniaria obligatoria en dinero o en

especie que el estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de ley para obtener
recurso, sin obligarse a una contraprestación respecto del contribuyente directamente
relacionada con dicha prestación.-

Lo importante el estado no da algo a cambio directamente, No existe prestación particular al

contribuyente.-

Modelo de golawil situación independiente a toda la actividad estatal relativa al contribuyente

no me importa lo que hace el Estado a cambio, lo tengo que pagar igual

Elementos de los tributos cuatrimestre que viene

Los elementos de la obligación tributaria.

Sujeto Activo (acreedor), quien es el que reclama el pago del tributo. Es el Estado
Nacional, Estado Provincial y Municipal.

Sujeto Pasivo (deudor tributario), es el que se encuentra obligado al pago del tributo, por
realizar el hecho imponible, es decir por cumplir una condición que establece la ley para que el
tributo pueda aplicarse. Por ejemplo, en el Peaje el hecho imponible se integra por la
circunstancia de circular en los vehículos que la ley determine por los caminos. Otro ejemplo lo
encontramos en el impuesto inmobiliario urbano donde la condición para que deba pagar el
tributo es ser propietario (dueño de una casa).

Hecho Imponible, es el hecho que tengo que realizar para que me impongan el pago del
tributo, es el hecho generador del impuesto.- “aquel que obtenga una renta anual de ,,, pagara
el …% por impuesto a las ganancias.- Sin duda constituye el parámetro de referencia a partir
del cual un gravamen se hace identificable y puede ser diferenciado de otro. “ Es el elemento
que en general mejor define el perfil específico de un tributo, puesto que, este concepto hace
referencia a la situación de hecho, que es indicadora de una capacidad contributiva, y que la
ley establece de manera abstracta como situación susceptible de generar la obligación
tributaria, de suerte que si se realiza concretamente ese presupuesto fáctico, entonces nace al
mundo jurídico la correspondiente obligación fiscal.

La base gravable y la tarifa, que son los elementos determinantes de la cuantía misma de la
obligación, a base gravable se define como “la magnitud o la medición del hecho gravado, a la
cual se le aplica la correspondiente tarifa, para de esta manera liquidar el monto de la
obligación tributaria”, constituye el quantum del hecho generador sobre el que se aplica la
tarifa. Sin embargo, no es necesario que la ley, las ordenanzas o los acuerdos determinen en
rigor sumas concretas o cantidades específicas a partir de las cuales será liquidado un tributo
Tarifa. Es la magnitud o monto que se aplica a la base gravable y en virtud de la cual se
determina el valor final en dinero que debe pagar el contribuyente

 Deuda Tributaria en este punto debemos saber que el tributo dependiendo del caso
puede ser:

- fijo: por ejemplo la tasa del DNI, es un monto fijo de $35 pesos treinta y cinco.

-variable: por ejemplo cuando me cobran el impuesto a las ganancias en cuyo caso de acuerdo
a cuanto gané será el porcentaje que me cobraran. Varía entre 9% y un 35%.

-mixto: por ejemplo en algunas provincias se cobra el impuesto inmobiliario con un monto fijo,
más un porcentaje del valor del inmueble, me cobran $100.000 pesos, más un 5% de la
valuación fiscal.

Algunas veces el Estado hace excepciones, como consecuencia de políticas de Estado, por
ejemplo cuando se quiere instalar una nueva industria que contratará mucha mano de obra y
es de interés del mismo, promocionar esa actividad, ya que redundará en beneficio de la
comunidad. En estos casos el Estado, libera del pago de algunos impuestos o realiza algún tipo
de descuento de los mismos.

Consecuencias del no cumplimiento de la obligación tributaria en tiempo y forma?

Ante el deber de pago de una obligación tributaria, su falta de cumplimiento en tiempo y

forma constituye una infracción ya que se lesiona el deber social de contribuir al sostenimiento
del Estado y en consecuencia hay que pagar intereses

La obligación tributaria va a nacer siempre que no existan excepciones o hipótesis

neutralizantes.-

Siempre en los impuestos el elemento importante es la capacidad contributiva, la medida del

impuesto está dada por esa capacidad contributiva

El legislador piensa quien es el destinatario del impuesto, como lo va a afrontar.-

La capacidad contributiva recae sobre:

a.- la renta de la persona: no es lo mismo el que gana 100000 que el que gana 1000

b.- el patrimonio de la persona no es lo mismo el que tiene 10 propiedades que el que

tiene una

c.- el consumo de la persona, no es lo mismo el que se compra ropa todo el tiempo que
el que no

d.- la circulación de riqueza de la persona: impuesto menos conocido impuesto a la

transferencia de inmueble ITI 1,5% de las operaciones, hay excepciones, impuestos a
créditos y débitos bancarios, impuesto al cheque, impuesto al movimiento del dinero,
impuestos de sellos debería ser mitad y mitad.-
 El patrimonio no incluye la renta

Son las 4 manifestaciones de la capacidad contributiva

La capacidad contributiva, en concreto, es una de las teorías más aceptadas acerca del
por qué pagar los impuestos y sobre quiénes deben pagarlos.

La “capacidad contributiva” es un instrumento útil para establecer la medida en que cada uno
debe soportar la carga tributaria o, lo que es lo mismo, el elemento apto para distribuir la
carga tributaria. La capacidad contributiva aparece entonces como la razón que justifica el
impuesto y, por las razones señaladas, todos los individuos deben contribuir al mantenimiento
del Estado. Es el principio de generalidad de los impuestos que obviamente excluye de su
cumplimiento a quienes carezcan de capacidad contributiva.

La cuestión clave es que la capacidad contributiva nos da el dato objetivo, la capacidad

económica que habrá de alcanzarse con el impuesto a través de la descripción del hecho
imponible y, en segundo lugar, su cuantificación.- La base imponible del impuesto no es otra
cosa que la cuantificación de la materia imponible, la cuantificación de la capacidad económica
alcanzada por el impuesto.-

Es en virtud de este principio de legalidad que la capacidad contributiva es ahora juridizada y

apreciada para describir el hecho imponible y fijar el monto del impuesto y, por tratarse de la
capacidad contributiva de un sujeto, éste se transforma en contribuyente.- Por ello, desde el
punto de vista ético la capacidad contributiva es fundamento del impuesto, pero desde el
punto de vista jurídico, además, determina la medida de la obligación tributaria y al sujeto
obligado.

A igualdad de capacidad contributiva, debe realizarse similar tratamiento impositivo por parte
del fisco. Así, García Etchegoyen señala que la Excma. CSJN (Argentina) siempre que “hace
referencia a la “igualdad en igualdad de condiciones o situaciones”, se refiere a condiciones o
situaciones de capacidad contributiva; el parámetro para medir la igualdad de situaciones
frente al impuesto es la capacidad contributiva”
 

Clasificacion de los impuestos:

1.- directos e indirectos: distintos criterios

1.- a criterio administrativo o de padrón van a ser directos cuando el contribuyente se
encuentre en un padrón, e indirectos si no lo están, ej impuestos que tienen que ver con los
inmuebles, no esta en uso actualmente
1.b) criterio económico de traslación, directos los que no son trasladables por ej ganancias
bienes personales, indirectos los que seria posible su traslación ej el IVA paga el consumidor
y la empresa lo ingresa a las arcas del estado.-
Hoy para muchas empresas es posible trasladar el impuesto a las ganancias saber cuanto van a
facturar y cuanto deberían pagar de ganancias entonces lo trasladan al consumidor
Bienes personales, ganancias para personas físicas ya que para las empresas ganancias en fija
en el 35% o sea para las empresas serian proporcionales.-

1.c) criterio jurídico tributario directos los que gravan manifestaciones inmediatas de
capacidad contributiva ej. renta y patrimonio con exactitud puedo ver como puedo contribuir
Indirectos que gravan manifestaciones mediatas de la capacidad contributiva el consumo y la
circulación de riqueza, es una manifestación de cap contributiva más lejana, consumen igual
dos personas pero si miro la renta y el patrimonio hay diferencia importante, no es tan
definitorio el consumo y la circulación de riqueza, me dan una pauta no es tan inmediato como
la renta o el patrimonio entonces IVA INDIRECTO ganancias directo

Importante ver directos e indirectos para analizar como se reparten que impuestos pagaremos
por pcia y cuales por Nacion, distribución de potestades de la nación y pcia
Directo o indirecto repercute en la realidad sirve para ver si los tributos que se crean son
constitucionales o no.

Otro criterio ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS;

Esta distinción se refiere a la periodicidad o perdurabilidad de los impuestos dentro del

sistema tributario.

ORDINARIOS: son aquellos que tienen vigencia permanente, es decir, sin límite de tiempo en
cuanto a su duración. Periodicidad regular y regiran hasta que una ley los derogue, se
sancionan y perduran ej iva

EXTRAORDINARIOS: aquellos transitorios o de emergencia, que tienen un lapso determinado

de duración. Según el periodo de crisis para lograr ajustes en los gastos públicos y tiene
tiempo de vigencia ej oblea docente

En la realidad hay muchos que nacen como extraordinarios y pasan a ser ordinarios, ganancias
bienes personales, cheque, se ordinarizo en lo factico ya que va prorrogándose
constantemente

3) FIJOS, PROPORCIONALES, PROGRESIVOS Y REGRESIVOS.-

IMPUESTOS FIJOS: aquellos en los cuales se establece una suma invariable por cada hecho
imponible, cualquiera que sea el monto de la riqueza involucrada (ej las patentes fijas por el
ejercicio de algún comercio, industria, profesión, etc.). Mil pesos por contribuyente al año,
parece justo pero resulta injusto si se analiza la capacidad contributiva de cada uno
 IMPUESTOS PROPORCIONALES: aquellos en los cuales la alícuota aplicable a la base imponible
permanece constante (v.gr., el antiguo diezmo; en la Argentina, el impuesto a las ganancias
que recae sobre las sociedades de capital, el IVA, etc.).Distintos impuestos a pagar lo que varia
es la base sobre la que aplico siempre la misma tasa paga mas el que mas tiene.- recordar el
iva parece justo pero no lo es en función al patrimonio que se tiene

IMPUESTOS PROGRESIVOS: los establecidos con una alícuota que crece según aumenta la base
imponible o que se eleva por otras circunstancias, según categorías. Aumenta la base
imponible aumenta la alícuota,
Bienes personales, ganancias para personas físicas ya que para las empresas ganancias en fija
en el 35% o sea para las empresas serian proporcionales.-

IMPUESTOS REGRESIVOS, a aquellos cuya alícuota es decreciente a medida que aumenta el

monto imponible. Se debe distinguir la progresión a los efectos de establecer la cuantía de un
impuesto. Varia la base imponible hay una reducción de la alícuota, mas valor de la base
imponible menos porcentual de la alícuota

Tasas son tributos con diferencia que existe una vinculación por un servicio o actividad estatal
que se particulariza o se individualiza en el obligado al pago

Es un tributo que el estado exige por un servicio que se individualiza en el contribuyente.

Ej tasa de justicia el estado me da el servicio de justicia “la intervención del tribunal” hay que
pagar una tasa existen en dicho tributo eximientes y excepciones (reclamo laboral; la existencia
de beneficio de litigar sin gastos)

Existe un servicio, “meramente de prestación” no significa que me sirva la contraprestacion o

que me sea útil” ej acarreo del auto por estar mal estacionado

Tasas de seguridad e higiene de los comercios es un servicio mediante el cual el Estado tiene la
facultad de inspeccionar el lugar, desinfectar, facultad en razón del interés publico, ej que haya
en el lugar matafuego, clausura el servicio no me esta beneficiando pero tasa para reabrir tasa
pecuniaria obligatoria
Puede haber beneficio o perjuicio

Tasa Toda prestación pecuniaria obligatoria en dinero o en especie que el estado exige
en ejercicio de su poder de imperio en virtud de ley para obtener recurso, obligándose
el sujeto activo a brindar una contraprestación respecto del contribuyente

Las tasas son contribuciones económicas que hacen los usuarios de un servicio prestado
por el estado.

La tasa no es un impuesto, sino el pago que una persona realiza por la utilización de un
servicio, por tanto, si el servicio no es utilizado, no existe la obligación de pagar.
TASA HAY SERVICIO NO BENEFICIO PUEDE PASAR O NO, Y PUEDE HABER UN PERJUICIO
Son aquellos ingresos tributarios que se establecen unilateralmente por el Estado, pero sólo se
hacen exigibles en el caso de que el particular decida utilizar el servicio público
correspondiente. Es decir, se trata de una recuperación total o parcial de los costos que
genera la prestación de un servicio público; se autofinancia ese servicio mediante una
remuneración que se paga a la entidad administrativa que lo presta.
Toda tasa implica una erogación al contribuyente decretada por el Estado por un motivo claro,
que, para el caso, es el principio de razón suficiente: Por la prestación de un servicio público
específico. El fin que persigue la tasa es la financiación del servicio público que se presta. La
tasa es una retribución equitativa por un gasto público que el Estado trata de compensar en un
valor igual o inferior, exigido de quienes, independientemente de su iniciativa, dan origen a él

Contribuciones especiales: TRIBUTO MAS BENEFICIO INDIVIDUAL o VENTAJA o de un grupo

social derivados de la realización de obras públicas o de especiales actividades estatales.

CONTRIBUCIONES ESPECIALES Toda prestación pecuniaria obligatoria en dinero o en especie

que el estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de ley para obtener recurso,
obligándose el sujeto activo a brindar un BENEFICIO O VENTAJA al contribuyente

La Contribución Especial es otro tributo cuya obligación tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales y cuyo
producto no debe tener un destino ajeno a la financiación de las obras o las actividades que
constituyan el presupuesto de la obligación. se caracterizan por la existencia de un beneficio
que se deriva de la realización de obras públicas o actividades estatales especiales. Ese
beneficio entraña una ventaja económica reconducible al aumento de la riqueza y por
consiguiente, es indicativo de capacidad económica; ese es, entonces, el criterio que
determina la existencia de dicho tributo.

La ventaja como criterio determinante de la contribución especial solo tiene eficacia al

momento de la redacción de la norma que lo prevé, cuando el legislador conjetura que la obra
o actividad pública procurara una ventaja al futuro obligado. Lo que sí es imprescindible es que
el hecho que se tomo como productor del beneficio sea realmente idóneo para originarlo. 

Contribuciones especiales son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtención por

el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como
consecuencia de la realización de obras públicas o del establecimiento o ampliación de
servicios públicos.
Su importancia en el montante global de los ingresos públicos es marginal, aunque llama la
atención de los estudiosos por el hecho de que se sustituye el principio de la capacidad
económica por el del beneficio. Esto es, no paga más el que más tiene, sino que paga más el
que más se beneficia por la obra o servicio en cuestión.
Otra especialidad de la contribución especial es que los ingresos que se recaudan a través de la
misma están adscritos a un gasto concreto, que es el que da lugar al cobro de la misma, y no a
formar parte los ingresos a repartir en los Presupuestos Generales del Estado.

Para la doctrina argentina, hay subtipos asi las contribuciones especiales pueden clasificarse en:
1) Contribuciones de Mejoras: es aquella contribución obligatoria, motivada en la obtención de un
beneficio para el sujeto pasivo, que se origina en la realización de obras públicas. Esta contribución
se legitima en el incremento del valor del patrimonio del sujeto pasivo, como consecuencia directa
de la realización de dicha obra. Ejemplo de ella es la contribución que se cobra a los frentistas por
el incremento de valor de los inmuebles ante la pavimentación de una calle.
2) Contribuciones parafiscales: son aquellas contribuciones que exigen y administran entes
descentralizados y autónomos de gobierno, para financiar su actividad específica. Ejemplo de ellas
son las contribuciones que exigen los organismos profesionales, creados por ley, a sus
matriculados, para financiar sus actividades de regulación de la profesión. Ej es obligatorio pagar
todo los años la matricula de abogado en el colegio que se esta inscripto para que este se
autofinancie , ya que el colegio regula la actividad profesional , y me beneficia al fijar los
honorarios minimos por consulta evitando la competencia desleal entre abogados
Contribuciones para la seguridad social: dentro de las parafiscales aportes que paga el empleador y
obreros a cajas , aportes para el empleador es un impuesto no recibe beneficio es una obligacion
de ley para el trabajador es un beneficio

Ley de coparticipación

Antecedentes Ley de coparticipación del 73 actualizacion cada 10 años conforme al censo

obligatorio rige hasta 1987

En 1988 quita a buenos aires

En 1992 se compenso esa quita con la creación de la ley de fondo del conurbano que
establecio que 10% de la recaudación de ganancias iba a bs as. En 1996 tope en 650 millones
de dólares que representaba el 78% menos de lo que recaudaba antes del 96

Art 75 inciso 1 y 2 :

Inciso 1 derechos de importación y exportación son materia de legislación Nacional, no hay

aduanas provinciales este recurso esta excluidos de la masa coparticipable asi también se
excluyen

a.- derechos aduaneros

b.- tributos que por ley tengan una afectación especifica : ley de congreso que dispone la
creacion de un organismo especifico que será financiado con el 5% que se recauda por
impuesto al consumo (IVA)

c.- sistema de coparticipacion específicos: realización de obras especificas por tiempo

determinado, ej 15% de ganancias para fondo de sustentabilidad del anses

d. realización de obras especificas por tiempo determinado: la ley debe determinarlo

puntualmente, ej tanto para programas de asistencia social por 5 años

Consecuentemente

Inciso 2 contribuciones indirectas (impuestos indirectos) como facultad concurrentes con las
pcias. La establecen las pcias y el congreso concurrentemente IVA ingresos brutos
Directas Congreso Nacional la nación puede imponerlas por un tiempo determinado, no
ordinarios proporcionalmente iguales en aumento todo el territorio de nación siempre que no
tengan asignación especifica ej ganancias y bienes personales se crean por un tiempo razones
de la propia CN , se renuevan se prorrogan.

COPARTICIPABLE los recauda la nación pero participan las pcias

La coparticipación de impuestos deviene de la mano de ser un país federal, por consiguiente

existe legislación de los distintos nioveles de gobierno en un mismo territorio (Nacion Pcia
Municipios CABA, todos tienen la potestad tributaria algunos lo tienen de materia originaria las
pcias que luego a la nación (art 75) y la autonomía de los municipios a partir de la reforma
constitucional

No puede ocurrir que todos los niveles de gobierno me cobren un mismo impuesto es por ello
que se establece un sistema para armonizar las facultades impositivas, la nación recauda todos
los tributos a través de un único ente y participa a los demás entes

El régimen de coparticipación en principio es nación pcia , no hay régimen de coparticipación

nación municipios, pero cada pcia va a tener que tener su propia ley de coparticipación
provincial para participar a los municipios, aunque no todas las pcias lo tienen ej la rioja

CRITERIOS OBJETIVOS

DENSIDAD POBLACIONAL, aquellos distritos con mayor población van a recibir un tipo de a las
pcias porcentaje mayor

DESARROLLO DE OPORTUNIDADES Y FOMENTO. PARA GENERAR MAYOR IGUALDAD CON LAS

PROVINCIAS POSTERGADAS

INDICE DE POBREZA

INDICE DE ALFABETIZACION

Ej. impuesto a las barbas destinado a comedores escolares no es Coparticipable tiene

asignación específica, sino dice nada si sería coparticipable

La ley de coparticipación es una ley convenio (una ley convenio federal y una ley provincial de
asunción del compromiso) que garantiza la automatización de la remisión de los fondos en las
que existe un acuerdo entre estado Nacional y las provincias que asumen un doble
compromiso

1 La nación va a recaudar los tributos y las provincias deciden que ella lo haga

2.- Hay un compromiso de las pcias de no imponer tributos análogos a los que vaya a recaudar
la Nacion, para que no haya superposición tributaria

Si este compromiso de las pcias no se cumple habrá una denuncia de régimen y no habrá
transferencia de recursos desde la nación.
Existe un criterio de solidaridad aprobada por la pcia no puede modificarse unilateralmente
pues aprobada por senadores

En razón de criterio de solidaridad lo que produzca o aporte una jurisdicción a la

coparticipación no le vuelve en el mismo porcentaje

La reforma 94 introdujo la distribución automática de la nación a las pcias y fijo una clausula
transitoria sexta art 96 para nueva ley de coparticipación aun pendiente rige la ley de
coparticipación 23548 del 1988

Masa coparticipable la define la ley 23548 su articulo 2 por exclusión, todos los tributos
existentes o a crearse excepto

a.- derechos aduaneros,

b tributos que por ley tengan una afectación especifica : ley de congreso que dispone la
creacion de un organismo especifico que será financiado con el 5% que se recauda por
impuesto al consumo IVA

c.- sistema de coparticipacion específicos: realización de obras especificas por tiempo

determinado, ej 15% de ganancias para fondo de sustentabilidad del anses

d. realización de obras especificas por tiempo determinado : la ley debe determinarlo

puntualmente, ej tanto para programas de asistencia social por 5 años

El artículo 3 indica como se distribuye la masa coparticipable (distribución primario)

a. Nación 42,34
b. Pcias 54,66 ………………………………………………………………… 97%
c. 2% (bs asy pcias petroleras Chubut neuquen y santa cruz
d. 1% aporte a fondo para asistir a provincias ante distintas necesidades financieras
conforme art 5 de la ley

Art 4 establece el porcentaje que recibirá cada pcia de la masa coparticipable, bs as la mas
19,93% 9,28 santa fe cordoba 9,22 menor porcentual 1,38 chubut santa cruz sigue 1,54
neuquen (distribución secundaria)

No esta la CABA ni el territorio Nacional de Tierra del fuego, antartida e islas del atlántico sur
por eso el art 8 de la ley establece 3,75 % y 0,70 de la masa coparticipable respectivamente
decreto 2456-90 del 29/11/90

ART 6 establece que el Banco de la Nacion Argentina transferirá automáticamente

diariamente o percibiendo el banco retribución por su gestión

Art 7 la masa coparticipable no podrá ser inferior al 34 % de la recursos tributarios nacionales

tengan o no carácter de distribuible por esta ley.

El art 9 por su parte establece cuales son las condiciones que tiene que tener las leyes
provinciales para adherir a la ley de participación ley aceptarla sin reserva, no aplicar por si
gravamenes análogos (ellas y los organismos que de ella dependan) si ya esta estipulado el
impuesto en la masa coparticipable La ley va a definir una serie de impuestos que se autoriza a
las provincias que puedan crear pueden ser gravados por las pcias

Impuestos a la actividad inmobiliaria (urbana y rural)

Impuestos sobre ingresos brutos

Impuesto automotor

Impuesto de sellos

Impuesto a la herencia (a la tramicion gratuita de bienes

Impuesto o tasas municipales

Y el 16 explicitamente dice que ARTICULO 16. — El derecho a participar en el producido

de los impuestos a que se refiere la presente Ley queda supeditado a la adhesión expresa de cada
una de las provincias, la que será comunicada al Poder Ejecutivo Nacional por conducto del
Ministerio del Interior y con conocimiento del Ministerio de Económia.

Si transcurridos ciento ochenta (180) a partir de la promulgación de la presente ley, alguna

provincia no hubiera comunicado su adhesión, se considerará que la misma no ha adherido al
régimen y los fondos que le hubieran correspondido -incluidos los que deberá reintegrar por dicho
período y que le hubieran sido remitidos a cuenta de su adhesión-, serán distribuidos entre las
provincias adheridas en forma proporcional a sus respectivos coeficientes de participación.

En caso de adhesiones posteriores al plazo indicado en el párrafo anterior, la participación

corresponderá a partir de la fecha de recepción de la comunicación de la norma local de adhesión,
sin que puedan hacerse valer derechos respecto de recaudaciones realizadas con anterioridad.

Facultades impositivas del gobierno federal:

a) EXCLUSIVAS: que ejerce en forma permanente: tributos indirectos externos o aduaneros,

tasas postales y derechos de tonelaje. Son exclusivas las facultades derivadas de reglar el
comercio internacional y el comercio interprovincial y lo ateniente a CABA sin perjuicio de su
autonomía.

b) CONCURRENTES: con las pcias y que ejerce en forma permanente: tributos indirectos
internos. (al consumo, a las ventas, a los servicios). Además, respecto de los establecimientos
de utilidad nacional, la nación dicta la legislación necesaria para el cumplimiento de los fines
específicos de estos, sin perjuicio de los poderes de policía e imposición de las provincias y
municipios, con la salvedad del art. 75 inc.30 CN.

c) CARÁCTER TRANSITORIO: al configurarse las situaciones excepcionales

previstas: tributos directos (art.75 inc.2) que pueden ser exclusivos o
superponerse a otro provincial, salvo disposición en contrario de la ley convenio
que rija la coparticipación.