La realidad económico-financiera de la

entidad se recoge en una gran variedadde

documentos, como pueden ser escrituras de
compra-venta, facturas, letras de cambio,
nóminas, pólizas, etc. Del análisis de estos
documentosse deduce la ocurrencia de un
hecho contable. Éste ha de
representarsemediante un Asiento en el Libro
Diario. Estos asientos son, por tanto, la
representaciónde un hecho contable.

UNIDAD IV
DIARIO, MAYOR Y BALANCE
DE COMPROBACIÓN

ECON. JOSÉ ABREU

 LIBROS OBLIGATORIOS DE CONTABILIDAD

La Contabilidad Mercantil se define a grandes rasgos, como una forma de registrar, clasificar y resumir todas las operaciones
mercantiles realizadas por una empresa, para interpretar posteriormente sus resultados, en función de conocer con certeza su
situación financiera. Ofrece la practicidad de llevar un registro descriptivo, -el cual puede ser de forma manual o digital-, de los
distintos procesos que se ejecutan en el libre desenvolvimiento de la actividad mercantil, permitiendo a los sujetos
intervinientes, conocer los resultados obtenidos durante un determinado periodo de tiempo.

DE LOS LIBROS OBLIGATORIOS Y DE LOS LIBROS AUXILIARES

El Código de Comercio establece en su artículo 32, la obligación para todo comerciante de llevar la contabilidad de la empresa,
mediante el uso de los libros principales, lo cuales comprenden: el Libro Diario, el Libro Mayor y el Libro de Inventarios.
Además, la misma ley le otorga al empresario, de modo facultativo, la potestad de llevar cualquier otro libro auxiliar que
considere pertinente para el mayor orden y claridad en sus operaciones, como por ejemplo, el Libro de Caja, el Libro de
Operaciones o el Libro Copiador de Cartas.

LIBROS OBLIGATORIOS
Libro Diario
En este libro se registran en orden cronológico las operaciones realizadas día por día, expresando los datos del acreedor,
deudor y especificaciones de la negociación. Existe la posibilidad, para aquellos comerciantes con el carácter de minorista, de
cumplir con tales obligaciones, asentando diariamente un resumen de las operaciones hechas de contado, y aplicando mayor
énfasis a las que se hicieron a crédito. Estas facultades se encuentran establecidas en el artículo 34 del citado Código.
El Libro Diario es conocido como el libro de entrada original, por el hecho de que en él se registran por primera vez las
operaciones de la empresa. Este libro no puede ponerse en uso sin que se haya hecho la previa presentación por ante el
Registrador Mercantil, con la finalidad de que sea debidamente habilitado, según lo previsto en el artículo 33 eiusdem.

Libro Mayor
En él se ordenan todos los asientos que fueron registrados en el Libro Diario, haciendo especial énfasis en la identificación de
los clientes. Se registran las operaciones de contado, a crédito, los pagos, y las garantías contraídas. Este libro representa el
lugar a donde se trasladan todas las operaciones que se plasman en el Libro Diario, colocando entre otros datos, la fecha de
cada operación, su naturaleza, y clase. Una particularidad de este libro es que en él puede apreciarse la situación o estado de
cuenta particular con cada cliente, acreedor o deudor.
Es considerado el libro más importante en cualquier contabilidad, toda vez que en ella se registran cuentas individuales o
colectivas de los bienes materiales, derechos y créditos que integran el activo; las deudas y obligaciones que forman el pasivo;
el capital; las ganancias y pérdidas, y en general todas las operaciones de una empresa.

Libro de Inventario
En el Libro de Inventario se establece una valoración estimada de los bienes muebles, inmuebles y créditos. Este libro permite
al comerciante tener una apreciación del activo circulante, al inicio y luego al cierre de cada ejercicio económico, expresando la
clase y naturaleza del bien, su valor, cuándo fue adquirido, depreciación y ajuste por inflación, entre otros aspectos.

Dentro de sus características esenciales, está su más que necesario cierre con el Balance y la Cuenta de Ganancias y Pérdidas.
Según el artículo 35 eiusdem, el Libro de Inventario debe ser firmado por aquellas personas del establecimiento que han
intervenido en su formación.

LIBROS AUXILIARES
El Código de Comercio establece en el único aparte del artículo 32, la facultad para los comerciantes de llevar todos los libros
auxiliares que estimare conveniente para el mayor orden y claridad de sus operaciones.
Dentro de los libros auxiliares o facultativos están: el Libro de Caja, el Libro de Facturas y el Copiador de Cartas.
Al igual que todos los demás libros contables, deben cumplir con los requisitos generales establecidos en la ley para su
correcto uso, dentro de los cuales están, entre otras: la habilitación, así como el de no poseer ningún tipo de alteración.

CUENTAS DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS Y BALANCES

El primer aparte del artículo 35 del Código de Comercio exige que el inventario se cierre con el Balance y la Cuenta de
Ganancias y Pérdidas. Ambos estados financieros se preparan con el objeto de presentar un informe periódico acerca de la
situación actual del negocio, sobre los procesos de la Administración, y los resultados obtenidos durante un determinado
periodo económico.
Para Barboza, E (2007) el balance “constituye un estado demostrativo de la situación patrimonial de la empresa…” (p.107);
representa: "Un reporte producido […] con el propósito de medir el valor neto contable de una empresa en cierta fecha, y su
riesgo ante acreedores potenciales. En este documento […] se reflejan los activos, pasivos y el patrimonio de los propietarios.
(Disponible: http://www.degerencia.com/glosario.php?pid=22), incluyendo los excedentes de las operaciones, (superávit), o
crecimiento natural de la empresa.
La preparación de dicho balance es de gran importancia para todo ente económico, ya que muestra en forma ordenada todas
las cuentas que constituyen los bienes, derechos, obligaciones y el capital para una determinada fecha. Establece, de forma más
detallada, dónde se encuentran invertidos los fondos de la empresa (activos) y el origen de los mismos (pasivo y capital).
Este informe debe elaborarse por lo menos una vez al año, al finalizar el ejercicio económico, o por períodos menores
(mensual, trimestral, semestral) de acuerdo con las leyes vigentes y los estatutos de la empresa.
En materia de Sociedades Anónimas, el artículo 304 del Código de Comercio, exige que el balance demuestre con exactitud los
beneficios realmente obtenidos y las pérdidas experimentadas, fijando las partidas del acervo social por el valor que
realmente tengan o se les presuma.
Con respecto a las Cuentas de Ganancias y Pérdidas, o Estado de Resultados, éstas se definen como aquellas donde se clasifican
sumariamente los negocios, desde el punto de vista de las utilidades (ingresos) y las pérdidas (gastos), que se hayan producido
durante el respectivo ejercicio económico.
Según el citado Artículo 35, la Cuenta de Ganancias y Pérdidas, o Estado de Resultado, debe demostrar con evidencia y verdad
los beneficios obtenidos y las pérdidas sufridas, haciendo mención expresa de las fianzas otorgadas, así como de cualesquiera
otras obligaciones contraídas bajo condición suspensiva, con anotación a la respectiva contrapartida.
Los ingresos vendrían siendo las cantidades obtenidas por la venta de los bienes o servicios producidos por la empresa,
mientras que los gastos reflejan todas aquellas transacciones que hacen posible que la empresa desarrolle su actividad, por lo
que en ellos se incluyen los salarios, los alquileres, el pago de intereses y los impuestos, entre otros.
Su importancia consiste en el hecho de que por medio de ésta, describe las transacciones que dan como resultado una
ganancia o una pérdida, examinando desde un punto de vista general, la efectividad y el rendimiento económico de la
compañía.

VALOR PROBATORIO DE LOS LIBROS Y SU PRODUCCIÓN EN JUICIO

El artículo 38 del Código de Comercio establece:
Los libros llevados con arreglo a los artículos anteriores podrán hacer prueba entre comerciantes por hechos de comercio.
Respecto a otra persona que no fuere comerciante, los asientos de los libros solo harán fe contra su dueño; Pero la otra parte,
no podrá aceptar lo favorable, sin admitir también lo adverso que ellos contengan.
Según este dispositivo, en principio, los Libros de Comercio no constituyen por si solos prueba alguna. Valeri, P. (2004)
expresa que: “La prueba se concreta a los asientos bien llevados en los Libros de Comercio obligatorios, es decir, que no se
haya incurrido en alguno de los supuestos prohibidos por el Código de Comercio” (p.88). Por tanto, dichos asientos
constituyen prueba entre comerciantes, en todo lo que les beneficie o los perjudique.
Ahora bien, para los no comerciantes, los asientos hacen fe únicamente contra su dueño, pero la otra parte, no podrá aceptar lo
favorable que se desprenda de esos libros, si al mismo tiempo no acepta también lo adverso que de ellos se derive. Barboza, E.
(2007) agrega: “los libros de contabilidad darán fe contra su dueño, ya que, virtualmente, estos libros recogen una confesión
extrajudicial de los negocios y obligaciones que contrae el comerciante” (p.89).
Asímismo, el artículo 124 ejusdem, establece que: “Las obligaciones mercantiles y su liberación se prueban: …Con los libros
mercantiles de las partes contratantes…”. Es decir, los Libros de Comercio sólo serán objeto de prueba entre comerciantes por
hechos de comercio, y la fuerza y eficacia probatoria de estos quedará sometida al prudente arbitrio del juez.
En este sentido, Morles, A. (2004) señala:
El grado probatorio de los libros es cuestión que la ley deja a la apreciación del juez y, en consecuencia, éste puede
considerarlos desde prueba plena de la obligación hasta simple presunción hominis dependiendo de la extensión y claridad de
los asientos y de los restantes elementos que el magistrado considere. (p. 416)
Con respecto a los Libros Auxiliares, para que sus asientos surtan efectos jurídicos, estos deben ser legalizados por el
Registrador Mercantil y ser llevados correctamente sin incurrir en los supuestos prohibitivos del artículo 37 del Código de
Comercio.
Del mismo modo, el Código de Comercio en su artículo 40, prohíbe hacer pesquisas de oficio por Tribunal o autoridad alguna,
para inquirir si los comerciantes llevan o no libros, o si éstos están con arreglo a las prescripciones legales. Pero si el
comerciante intenta hacer valer los asientos alterados, podrá incurrir en responsabilidad tanto civil como penal, según sean
las circunstancias del caso. Además, en el supuesto de cesación de pago por parte de éste, tales hechos contribuyen a
conformar hechos demostrativos de quiebra culpable o quiebra fraudulenta, tipificados en el Código Penal Venezolano como
delitos. (Valeri, P. 2004, p. 88).
Por otro lado, es importante tomar en cuenta la llamada manifestación o examen general de los libros de Comercio, los cuales
podrán acordarse de oficio o a instancia de parte, sólo en los casos taxativos del artículo 41 Código de Comercio, es decir, en
materia de sucesión universal, comunidad de bienes, liquidación de sociedades legales o convencionales, y en los casos de
atraso y quiebra.
Finalmente, con respecto a la prueba de las obligaciones contraídas entre venezolanos y extranjeros, se debe atender a las
leyes del país en el que el comerciante ejerce su actividad, en lo relativo a los libros y a la forma de llevarlos (locus regit
actum), y para estimar su valor probatorio, debe tomarse en consideración la ley del país antes cuyos tribunales se haga valer
la correspondiente pretensión (lex fori). (Barboza, E. 2007, p.109). En este orden de ideas, el artículo 116 del Código de
Comercio dispone: “Todos los actos concernientes a la ejecución de los contratos mercantiles celebrados en país extranjero y
cumplideros en Venezuela, serán recogidos por la ley venezolana, a menos que las partes hubieren acordado otra cosa”. En
estos casos, deberá atenderse a los principios generales de Derecho Internacional Privado y la respectiva ley (Código de
Bustamante).

ELABORACIÓN DE LIBRO DIARIO, MAYOR Y BALANCE DE COMPROBACION

REGISTROS CONTABLES
Con base en las operaciones siguientes que realizó la empresa, se pide:
a) Registrar las operaciones en asientos de diario
b) Registrar las operaciones en esquemas de mayor (Cuentas “T”)
c) Realizar el Balance de Comprobación.

Cinco socios deciden iniciar un negocio cuyo giro comercial es la compra-venta de productos químicos, el nombre de la
empresa es “Químicos, S.A.”. Las operaciones que realizaron durante el mes de febrero fueron:
1) El día 1 de febrero se inicia la empresa “Químicos, S.A.” con un capital aportado de BsF. 1.175, de los cuales, BsF. 300
corresponden a mercancías, BsF. 400 a cheque con el cual se abre cuenta bancaria, BsF. 325 en efectivo, y BsF. 150 con
equipo de transporte.
2) El día 3 de febrero la empresa paga BsF. 20 en efectivo, más I.V.A. por los gastos notariales relativos a la constitución de la
empresa.
3) El día 5 de febrero se vende mercancía en BsF. 750 mas I.V.A. de los cuales el 30% el cliente paga con cheque y el resto lo
queda a deber.
4) El día 6 de febrero se asegura la empresa, pagando una prima anual de BsF. 15 más I.V.A. con cheque.
5) El día 8 de febrero se compra mercancía por BsF. 195 mas I.V.A. se pagan en efectivo el 60% y por el resto se firman
pagares.
6) El día 10 de febrero se vende mercancías por BsF. 875 más I.V.A. de los cuales el 65% el cliente lo queda a deber y por el
resto se firman documentos.
7) El día 13 de febrero se pagan comisiones a los vendedores por un 7.50% de las ventas realizadas, mismas que se pagan
con cheque.
8) El día 15 de febrero se pagan en efectivo sueldos al personal administrativo por BsF. 165.
9) El día 20 de febrero se pagan BsF. 100 mas I.V.A. con cheque por concepto de alquileres anticipadas correspondientes a 10
meses, más un depósito de tres meses.
10) Se compra equipo de oficina por BsF. 105 mas I.V.A. el cual se paga 40% con cheque y el resto se queda a deber, la
operación se efectuó el 21 de febrero.
11) El día 22 de febrero, clientes pagan BsF. 325 por la mercancía vendida a crédito.
12) El día 24 de febrero, se cobran documentos por BsF. 306,25 derivados de las ventas efectuadas.
13) El día 25 de febrero se pagan con cheque BsF. 75 por documentos firmados para la compra de mercancías.
14) El día 27 de febrero se pagan BsF. 63 en efectivo a la empresa que nos vendió el equipo de oficina.
15) El día 28 de febrero se hace un préstamo por BsF. 30 al director de ventas de la empresa.
 LIBRO DIARIO
Folio 1
Ref
Fecha Descripción Debe Haber
.
Febrer 01 1
1
o
2 Inventario de Mercancías 01 300,00
3 Bancos 02 400,00
4 Caja 03 325,00
5 Equipo de transporte 04 150,00
6 Capital 05 1.175,00
7 Apertura de negocio con aporte de los socios
Febrer 03 2
8
o
9 Gastos Notariales 06 20,00
1 Crédito IVA 07 2,40
0
1 Caja 03 22,40
1
1 Gastos notariales relativos a la constitución de la
2
1
empresa.
3
1 Febrer 05 3
4 o
1 Caja 03 252,00
5
1 Cuentas por Cobrar 08 588,00
6
1 Ventas 09 750,00
7
1 Debito IVA 10 90,00
8
1 Venta de mercancías, 30% de contado y 70% a crédito
9
2 mediante facturas
0
2 Febrer 06 4
1 o
2 Seguros pagados por anticipado 11 15,00
2
2 Crédito IVA 07 1,80
3
2 Bancos 02 16,80
4
2 Pago de prima anual de seguro de la empresa
5
2 Febrer 08 5
6 o
2 Compras 12 195,00
7
2 Crédito IVA 07 23,40
8
2 Caja 03 131,04
9
3 Efectos por pagar 13 87,36
0
3 Compra de mercancía, 60% de contado y por el resto
1 se
3 Firmaron Pagares.
2
3 Febrer 10 6
3 o
3 Cuentas por Cobrar 08 637,00
4
3 Efectos por cobrar 14 343,00
5
3 Ventas 09 875,00
6
3 Debito IVA 10 105,00
7
3 Venta más IVA, 65% a crédito simple y 35% a crédito
8
3 mediante documentos.
9
4 Febrer 13 7
0 o
4 Comisiones en ventas 15 121,88
1
4 Bancos 02 121,88
2
4
Pago de comisiones a los vendedores por las Ventas
3
4
realizadas
4
4 Febrer 15 8
5 o
4 Sueldos de administración 16 165,00
6
4 Caja 03 165,00
7
4 Sueldos del personal administrativo
8
4
9
5
0
5
1
5
2
5
3
5 Van … 3.539,48 3.539,48
4

Folio 2
Ref
Fecha Descripción Debe Haber
.
1 Vienen … 3.539,48 3.539,48
2 Febrer 20 9
o
3 Alquileres pagados por anticipado 17 100,00
4 Deposito por alquiler 18 30,00
5 Crédito IVA 07 12,00
6 Bancos 02 142,00
7 Pago de alquileres anticipados más IVA perteneciente
8 a 10 meses, más un depósito de tres meses
9 Febrer 21 10
o
10 Equipo de oficina 19 105,00
11 Crédito IVA 07 12,60
12 Bancos 02 47,04
13 Cuentas por pagar 20 70,56
14 Compra equipo de oficina, 40% de contado y el resto a
15 crédito simple
16 Febrer 22 11
o
17 Caja 03 325,00
18 Cuentas por cobrar 08 325,00
19 Cobro de crédito en ventas.
20 Febrer 24 12
o
21 Caja 03 306,25
22 Efectos por cobrar 14 306,25
23 Cobro de documentos de las ventas efectuadas
24 Febrer 25 13
o
25 Efectos por pagar 13 75,00
26 Bancos 02 75,00
27 Pago de documentos firmados por la compra de
28 mercancías
29 Febrer 27 14
o
30 Cuentas por pagar 20 63,00
31 Caja 03 63,00
32 Pago de la deuda a la empresa que nos vendió el equipo
33 de oficina
34 Febrer 28 15
o
35 Cuentas por cobrar a empleados 21 30,00
36 Caja 03 30,00
37 Préstamo al director de ventas de la empresa
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54 Totales … 4.598,33 4.598,33

LIBROS MAYORES

Mediante cuentas “T” seria de la siguiente forma:

 CO
CUENTAS
D
Inventario de Mercancías 01
Bancos 02
Caja 03
Equipo de transporte 04
Capital 05
Gastos Notariales 06
Crédito IVA 07
Cuentas por cobrar 08
Ventas 09
Debito IVA 10
Seguros pagados por anticipado 11
Compras 12
Efectos por pagar 13
Efectos por cobrar 14
Comisiones en ventas 15
Sueldos de administración 16
Alquileres pagados por 17
anticipado
Deposito por alquiler 18
Equipo de oficina 19
Cuentas por pagar 20
Cuentas por cobrar a empleados 21

Inventario de Mercancías 01 Bancos 02 Caja 03

300,00 400,00 325,00
16,80 2,40
121,88 252,00
142,00 131,04
47,04 165,00
75,00 325,00
306,25
63,00
30,00
300,00 400,00 402,72 1.208,25 411,44
300,00 2,72 796,81

Equipo de transporte 04 Capital 05 Gastos Notariales 06

150,00 1.175,00 20,00

150,00 1.175,00 20,00

150,00 1.175,00 20,00

Crédito IVA 07 Cuentas por cobrar 08 Ventas 09

2,40 588,00 750,00
1,80 637,00 875,00
23,40 325,00
12,00
12,60
52,20 1.225,00 325,00 1.625,00
52,20 900,00 1.625,00

Debito IVA 10 Seguros pagados p/anticipado Compras 12

11
 90,00 15,00 195,00
105,00

195,00 15,00 195,00

195,00 15,00 195,00

Efectos por pagar 13 Efectos por cobrar 14 Comisiones en ventas 15

87,36 343,00 121,88
75,00 306,25

75,00 87,36 343,00 306,25 121,88

12,36 36,75 121,88

Sueldos de administración 16 Alquileres pagados Deposito por alquiler 18

p/anticipado 17
165,00 100,00 30,00

165,00 100,00 30,00

165,00 100,00 30,00

Equipo de oficina 19 Cuentas por pagar 20 Cuentas por cobrar empleados

21
105,00 70,56 30,00
63,00

105,00 63,00 70,56 30,00

105,00 7,56 30,00
 BALANCE DE COMPROBACION
Co
Cuentas Saldo deudor Saldo acreedor
d
01 Inventario de Mercancías 52,20
02 Bancos 900,00
03 Caja 1.625,00
04 Equipo de transporte 150,00
05 Capital 1.175,00
06 Gastos Notariales 20,00
07 Crédito IVA 300,00
08 Cuentas por cobrar 2,72
09 Ventas 796,81
10 Debito IVA 195,00
11 Seguros pagados por anticipado 15,00
12 Compras 195,00
13 Efectos por pagar 12,36
14 Efectos por cobrar 36,75
15 Comisiones en ventas 121,88
16 Sueldos de administración 165,00
17 Alquileres pagados por anticipado 100,00
18 Deposito por alquiler 30,00
19 Equipo de oficina 105,00
20 Cuentas por pagar 7,56
21 Cuentas por cobrar a empleados 30,00
TOTALES 3.017,64 3.017,64