Presentacio - N Curso Contabilidad IV

Contabilidad IV
Lic. César Orlando Figueroa

Centro Universitario de Chimaltenango
Agencias y Sucursales
Con el propósito de aumentar el volumen de ventas en un área
geográfica determinada y mantener un contacto más
estrecho con los clientes, muchas empresas operan por
medio de agencias o sucursales, las cuales no son más que
tiendas o extensiones de la empresa ubicados en lugares
estratégicos de venta.
Agencia:
Es un vendedor local cuya acción es servir de intermediario

entre la empresa y el público colocando pedidos y
remitiéndolos a la casa central sin tener autonomía.
Sucursal:
Es una tienda independiente con cierta que maneja sus propios

inventarios, coloca y cobra sus propios pedidos.
Casa Central:
Es la dueña de otra u otras empresas, es la dueña de la agencia

y de la sucursal.
DIFERENCIAS
AGENCIA SUCURSAL
Es intermediaria entre la empresa y el público Es una tienda independiente con cierta autonomía
Tiene muestras y no maneja inventarios Maneja sus propios inventarios
No despacha productos Despacha productos
No lleva contabilidad, solo maneja un flujo de caja Tiene a cargo su propia contabilidad
No autoriza créditos Autoriza sus propios créditos
No tiene cuentas propias para cubrir sus gastos Tiene cuentas bancarias para cubrir sus gastos
Ejemplo
La empresa El Éxito tiene una agencia en Escuintla y las
operaciones con la misma durante el mes de enero de 2013
son:
a. La Casa Central envía muestras a la agencia con un costo

de Q. 5,000.00
b. La Casa Central envía a la agencia un cheque por valor de
Q. 3,000.00 para establecer un fondo fijo
c. La agencia notifica a la Casa Central que recibió un pedido
por Q. 15,000.00
d. La Casa Central autoriza el pedido y envía la mercadería al
crédito.
e. El costo de la venta para la Casa Central es de Q. 12,000.00
f. La agencia envía a la Casa Central un reporte de gastos
adjuntando los comprobantes correspondientes por Q.
2,000.00 ; la Casa Central después de verificar la
liquidación de los gastos envía un cheque a la agencia
para reponer el fondo.
g. La Casa Central efectúa gastos a cuenta de la agencia por

Q. 600.00
Contabilización de la CC
P#1
Muestras Agencia Escuintal 5,000.00
Inventarios 5,000.00
Registro de las muestras enviadas
a la Agencia Escuintla 5,000.00 5,000.00
P#2
Fondo Fijo Agencia Escuintla 3,000.00
Caja y Bancos 3,000.00
Registro del fondo remitido a la
Agencia Escuintla 3,000.00 3,000.00
P#3
Cuentas por Cobrar 15,000.00
Ventas Agencia Escuintla 15,000.00
Ventas efectuadas por la agencia
durante el mes 15,000.00 15,000.00
P#4
Costo de Ventas Agencia Escuintla 12,000.00
Inventarios 12,000.00
Registro costo de ventas incurridos
durante el mes 12,000.00 12,000.00
P#5
Gastos Agencia Escuintla 2,000.00
Registro de los gastos efectuados
durante el mes 2,000.00 2,000.00
P#6
Gastos Agencia Escuintla 600.00
Caja y Bancos 600.00
Registro de los gastos incurridos
por la agencia pagados por la CC 600.00 600.00
P#7
Ventas Agencia Escuintla 15,000.00
Costo de Ventas Ag. Escuintla 12,000.00
Gastos Agencia Escuintla 2,600.00
Ganancia Agencia Escuintla 400.00
Resultado de las transacciones
efectuadas por la Ag, Escuintla 15,000.00 15,000.00
Contabilización Sucursal
Debe llevar un juego completo de libros contables. En la
contabilidad de la sucursal existe una cuenta que se llama
CASA CENTRAL CUENTA CORRIENTE, a esta cuenta
se acredita todo lo que se recibe de casa central y se
debita todo lo que se envía a la misma.
Esta cuenta es entonces una cuenta de CAPITAL que

representa la inversión de la Casa Central en la sucursal.
Cuando la sucursal cierra sus libros traspasa el resultado del

ejercicio de la cuenta PERDIDAS Y GANANCIAS a la
cuenta CASA CENTRAL CUENTA CORRIENTE.
En los libros de la CC existe una cuenta que se llama
SUCURSAL CUENTA CORRIENTE.
En la CC los registros dependerán de la forma en que se

facturen las mercaderías a la sucursal siendo estas:
• Al costo o sin recargo

• A un precio intermedio entre el costo y el precio de venta.
Con recargo
• Al precio de venta
Cuentas Recíprocas:
Son todas aquellas cuentas en las que se agrupan o registran las

operaciones entre empresa, en este caso entra la sucursal y
la Casa Central.
En la CC los registros dependerán de la forma en que se facturen

las mercaderías a la sucursal siendo estas:
• Al costo o sin recargo

• A un precio intermedio entre el costo y el precio de venta.
Con recargo
• Al precio de venta
Combinación de Estados Financieros:
Significa presentar la información contable de 2 empresas en

conjunto. En este caso es unir el Estado de Resultados y
el Balance General de la CC con el de la sucursal,
eliminando las operaciones recíprocas y presentan un solo
estado financiero para las 2 empresas.
Libros Casa Central
Ejercicio 1. Caso 1
CASA CENTRAL
P#1
Sucursal Cuenta Corriente 500.00
P#2
Sucursal Cuenta Corriente 5,000.00
Mercadería Enviada a la Suc. Costo 5,000.00
P#8
Libros Sucursal
SUCURSAL
P#1
Casa Central Cuenta Corriente 500.00
P#2
Mercaderías recibidas de Casa Central 5,000.00
Casa Central Cuenta Corriente 5,000.00
P#3
Compras 1,000.00
Cuentas por Pagar 1,000.00
Libros Sucursal
P#4
Cuentas por cobrar 5,000.00
Ventas 7,000.00
P#5
P#6
Cuentas por Pagar 750.00
P#7
Gastos 1,200.00
P#8
COMPAÑÍA LA ESPERANZA CASA CENTRAL Y SUCURSAL
HOJA DE TRABAJO PARA ELABORACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS CONJUNTOS
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
CIFRAS EN QUETZALES
CUENTAS CASA CENTRAL SUCURSAL ELIMINACIONES ESTADOS CONJUNTOS

DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas 18,000.00 7,000.00 25,000.00
Inventario de Mercaderias Inicial 3,000.00 3,000.00
Compras 19,000.00 1,000.00 20,000.00
Mercaderías recibidas de CC 5,000.00 5,000.00 -
Mercaderías enviadas a Sucursal 5,000.00 5,000.00 -
Inventario de Mercaderías final 5,000.00 1,500.00 6,500.00
Gastos 2,700.00 1,200.00 3,900.00
Resultado del Ejercicio 3,300.00 1,300.00 5,000.00 5,000.00 4,600.00
SUMAS 28,000.00 28,000.00 8,500.00 8,500.00 31,500.00 31,500.00
BALANCE GENERAL
Caja 3,200.00 750.00 3,950.00
Cuentas por Cobrar 2,900.00 800.00 3,700.00
Sucursal Cuenta Corriente 1,500.00 1,500.00 -
Cuentas por Pagar 1,400.00 250.00 1,650.00
Inventario de Mercaderías final 5,000.00 1,500.00 6,500.00
Casa Central Cuenta Corriente 1,500.00 1,500.00 -
Capital 7,500.00 7,500.00
Ganancias no Distribuidas 400.00 400.00
Resultado del Ejercicio 3,300.00 1,300.00 5,000.00 5,000.00 4,600.00
SUMAS 12,600.00 12,600.00 3,050.00 3,050.00 6,500.00 6,500.00 14,150.00 14,150.00
ESTADO DE RESULTADOS COMBINADO
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 2013
CIFRAS EN QUETZALES
Ventas 25,000.00
(-) Costo de Ventas (16,500.00)
Inventario Inicial (3,000.00)
Compras (20,000.00)
Inventario Final 6,500.00
Ganancia Bruta en Ventas 8,500.00
GASTOS DE OPERACIÓN
Gastos (3,900.00)
Ganancia en Operación 4,600.00
BALANCE GENERAL COMBINADO
AL 31 DE DICIEMBRE 2013
CIFRAS EN QUETZALES
ACTIVO
CORRIENTE 14,150.00
Suma del Activo 14,150.00
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO
CORRIENTE 1,650.00
PATRIMONIO 12,500.00
Capital 7,500.00
Ganancias no Distribuidas 400.00
Ganancia del Ejercicio 4,600.00
Ganancia en Operación 14,150.00
Libros Casa Central
Ejercicio 1. Caso 2
P#1
P#2
Mercadería Enviada a la Suc. Recargo 500.00
Mercadería Enviada a la Suc. 5,000.00
P#8
Libros Sucursal
P#1
Casa Central Cuenta Corriente 500.00
P#2
Mercaderías recibidas de Casa Central 5,500.00
P#3
Compras 1,000.00
P#4
Cuentas por cobrar 5,000.00
Libros Sucursal
P#5
P#6
Cuentas por Pagar 750.00
P#7
Gastos 1,200.00
P#8
HOJA DE TRABAJO PARA ELABORACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS CONJUNTOS
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
CIFRAS EN QUETZALES
CUENTAS CASA CENTRAL SUCURSAL ELIMINACIONES ESTADOS CONJUNTOS

DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas 18,000.00 7,000.00 25,000.00
Inventario de Mercaderias Inicial 3,000.00 3,000.00
Compras 19,000.00 1,000.00 20,000.00
Mercaderías recibidas de CC 5,500.00 5,500.00 -
Mercaderías enviadas a Sucursal 5,000.00 5,000.00 -
Inventario de Mercaderías final 5,000.00 1,650.00 150.00 6,500.00
Gastos 2,700.00 1,200.00 3,900.00
Resultado del Ejercicio 3,300.00 950.00 5,150.00 5,500.00 4,600.00
SUMAS 28,000.00 28,000.00 8,650.00 8,650.00 31,500.00 31,500.00
BALANCE GENERAL
Caja 3,200.00 750.00 3,950.00
Cuentas por Cobrar 2,900.00 800.00 3,700.00
Sucursal Cuenta Corriente 2,000.00 2,000.00 -
Cuentas por Pagar 1,400.00 250.00 1,650.00
Inventario de Mercaderías final 5,000.00 1,650.00 150.00 6,500.00
Merc. Env. Sucursal Recargo 500.00 500.00
Casa Central Cuenta Corriente 2,000.00 2,000.00 -
Capital 7,500.00 7,500.00
Ganancias no Distribuidas 400.00 400.00
Resultado del Ejercicio 3,300.00 950.00 5,150.00 5,500.00 4,600.00
SUMAS 13,100.00 13,100.00 3,200.00 3,200.00 7,650.00 7,650.00 14,150.00 14,150.00
Partidas Cierre Sucursal
P#1
Ventas 7,000.00
Compras 1,000.00
Merc Recib de CC 5,500.00
Gastos 1,200.00
Pérdidas y Ganancias 950.00
Liquidación de ingresos y gastos 8,650.00 8,650.00
P#2
Casa Central Cuenta Corriente - 950.00
Traslado de Ganancia a CC 950.00 950.00
P#3
Cuentas por pagar 250.00
Caja 750.00
Cuentas por Cobrar 800.00
Cierre cuentas balance 3,200.00 3,200.00
Partidas Cierre Casa Central
P#1
Ventas 18,000.00
Merc. Enviadas a Sucursal 5,000.00
Inventario Inicial 3,000.00
Compras 19,000.00
Gastos 2,700.00
Pérdidas y Ganancias 3,300.00
Liquidación de ingresos y gastos 28,000.00 28,000.00
P#2
Pérdidas y Ganancias - 950.00
Traslado de Ganancia de Sucursal 950.00 950.00
P#3
Merc. Env a Sucursal. Recargo 350.00
Por la ganancia del embarque 350.00 350.00
Partidas Cierre Casa Central
P#4
Pérdidas y Ganancias 4,600.00
Ganancias no Distribuidas 4,600.00
Cierre cuenta pérdidas y gananc 4,600.00 4,600.00
P#5
Cuentas por pagar 1,400.00
Merc env a sucursal Recargo 150.00
Ganancias no distribuidas 5,000.00
Capital Social 7,500.00
Caja 3,200.00
Cierre cuentas de balance 14,050.00 14,050.00
Agencias y Sucursales en Moneda
Extranjera
La Casa Central se ubica en un país diferente al de la Sucursal,
y para reflejar la situación financiera conjunto de la
empresa, se deben convertir los saldos de la Sucursal a la
moneda del país donde se ubique la Casa Central.
Tipos de Cambio:
• Corriente
• Histórico
• Promedio
• Recíproco
Cuentas a las cuales se aplica el
Tipo de Cambio Corriente
• Activo Corriente
• Pasivo Corriente
• Pasivo a largo plazo
• Cuentas del Estado de Resultados que se derivan de una
cuenta del Balance General
• Cuentas Incobrables
• Amortizaciones
• Inventarios (a la fecha, sea inicial o final)
Tipo de Cambio Histórico
• Activo No Corriente
• Depreciaciones Gasto
• Depreciaciones Acumuladas
Tipo de Cambio Promedio

• Todas las demás cuentas del Estado de Resultados,
excepto las mencionadas anteriormente.
Tipo de Cambio Reciproco

• Recíproco en los libros de la Casa Central
Matrices y
Subsidiarias Moneda
Local

Matrices y Subsidiarias Moneda
Local
Compañía Matriz:
Posee el 51% o más de acciones en la compañía subsidiaria.
Subsidiaria:
Es poseída en su totalidad o en su mayoría por un solo

propietario.
Contabilización de la Inversión
Método del Costo:
Las utilidades retenidas se toman a la fecha de adquisición.
Método de Participación:
Las utilidades retenidas se toman a la fecha de consolidación. Se

pierde el costo original de adquisición.
Ambos métodos nos llevan a determinar:
• Crédito Mercantil por consolidación (Activo)

• Superávit por consolidación (Capital)
Formas de Determinar el % de
Participación
1. Por la cantidad de Acciones: Aplicable para el método del
Costo y Método de Participación
2. Por los dividendos cobrados y pagados: Aplica método

del Costo
Dividendos Cobrados de Cía Subsidiaria : 10500 = 70%

Dividendos Pagados (Libros Subsidiaria) 15000
Formas de Determinar el % de
Participación
3. Por el resultado de la Subsidiaria: Aplica método del
Participación
Pérdida o Ganancia Cia. Subsidiaria : 95000 = 63%

Pérdida o Ganancia de la Subsidiaria 150000
4. Que den el porcentaje
Mayoría
Minoría
Cuentas que identifican el Método
a utilizar
Método del Costo:
Dividendos Cobrados Cía. Subsidiaria ( Resultados)
Método de Participación:
Resultado de la Operación de la Subsidiaria ( Resultados).

Pérdida y Ganancia.
Estados Financieros Consolidados
Presentan la situación financiera, los resultados de operación y
los cambios en la situación financiera de una empresa
matriz y su subsidiaria, como si se tratara de una sola
empresa.
Incluye todos los elementos normales que se preparan para una

empresa independiente y representan en esencia la suma
de los activos, pasivos, ingresos, gastos, después de
eliminar el efecto de cualquier transacción entre la matriz
y la subsidiaria.
Procedimiento para elaborar
Estados Financieros
Consolidados
• Eliminarse los saldos y transacciones entre compañías,
incluyendo las ventas, las compras, los intereses,
dividendos, etc.
• Dado que lo los Estados Financieros Consolidados están

basados en el supuesto que representan la situación
financiera y resultados de operación de una sola empresa,
los mismos no deben incluir GANANCIAS O
PÉRDIDAS de transacciones entre compañías del grupo.
Dividendos en Acciones de
Compañías Subsidiarias
En ocasiones las subsidiarias capitalizan las utilidades no
distribuidas obtenidas a partir de la adquisición, por
medio de un dividendo en acciones o de cualquier otra
manera.
Los estados financieros consolidados deben revelar ya sea por

medio de una nota o de cualquier otra forma el costo de
inversión en las subsidiarias.
Referencias Técnicas
NIC 27: Estados financieros consolidados y Separados. Fue
derogada por la NIIF 10: ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS
NIC 28: Inversiones en Asociadas
NIC 31: Participaciones en Negocios Conjuntos. Fue derogada

por la NIIF 11: ACUERDOS CONJUNTOS
NIIF 3: Combinaciones de Negocios
NIIF 12: Información a revelar sobre participaciones en otras

entidades
Matrices y
Subsidiarias Moneda
Extranjera

Balanza Comercial
Balanza Comercial
Exportaciones $ Importaciones $
Positiva:
Si hay más exportaciones que importaciones.
Negativa:
Si hay más importaciones que exportaciones.
Balanza de Pagos
La balanza de pagos de un país es el registro de las
transacciones económicas realizadas durante un
determinado periodo entre sus residentes y los residentes
del resto del mundo. En concreto, comprende
transacciones de bienes, servicios y rentas, transferencias
unilaterales y variaciones de activos y pasivos financieros
entre una economía y el resto del mundo.
Es un instrumento de análisis de máxima importancia, ya que

permite realizar un diagnóstico global sobre la situación
económica. Se estructura en tres grandes bloques: cuenta
corriente, cuenta de capital y cuenta financiera.
Balanza de Pagos
Balanza de Pagos
Exportaciones Importaciones
Remesas Inversión
Turismo Remesas
Inversión Turismo
Préstamos Pago Préstamos
Donaciones Donaciones
Favorable:
Si hay más ingresos que egresos.
Desfavorable:
Si hay más egresos que ingresos.
Tipos de Cambio
Vendedor
Para importaciones. Es más alto que el tipo de cambio
comprador. Se aplica cuando compramos divisas en un
banco del sistema para efectuar algún pago en el extranjero.
Comprador
Para exportaciones. Se aplica cuando vendemos divisas a un
banco, pudiendo ser de procedencia de algún pago de un
cliente del extranjero.
De Referencia
Para cálculo de impuestos. Es el que publica el Banco de
Guatemala.
Tipos de Cotización
Directa
Cuando el tipo de cambio se expresa en función de la moneda
nacional.
Q. 8.00 = USD 1.00
Indirecta
Cuando el tipo de cambio se expresa en función de la moneda
extranjera.
USD 0.125 = Q. 1.00

Ejemplo
Compras por USD 1,000.00 el día 28 de septiembre 2013.
Tipo de Cambio 7.80
Compras 7,800.00
Cuentas por Pagar Extranjero 7,800.00
Registro al 30 de Septiembre, fecha del balance. Tipo de

Cambio 7.90
Diferencial Cambiario 100.00
Cuentas por Pagar Extranjero 100.00
Registro a la fecha de pago o liquidación. Tipo de Cambio
8.00
Cuentas por Pagar Extranjero 7,900.00
Diferencial Cambiario 100.00
Ejemplo
La importadora y Exportadora, S. A. compra 40 toneladas de
bicarbonato de sodio al crédito por valor de $ 340.00 la
tonelada. Esta operación causa derechos arancelarios del
9%.
Registre las operaciones correspondientes incluyendo los
cálculos del IVA.
Tipo de cambio Comprador 7.9136

Tipo de cambio vendedor 7.93431
Tipo de Cambio de Referencia 7.93851
Ejemplo
TIPO DE CAMBIO A LA FECHA DEL BALANCE

Tipo de Cambio de Referencia 7.9253
TIPO DE CAMBIO A LA FECHA DE LIQUIDACIÓN DE LA OPERACIÓN

NIC 21: Efectos de las Variaciones en las tasas de cambio de
la Moneda Extranjera
Reexpresión de
Estados Financieros

NIC 21: Efectos de las Variaciones en las tasas de cambio de
la Moneda Extranjera
NIC 29: Información Financiera en Economías

Hiperinflacionarias
Efectos de la inflación en la
Información Financiera
En una economía inflacionaria para efectos de comparación es
necesario presentar estados financieros reexpresados en
moneda local, ya que por la pérdida del poder adquisitivo
de la moneda la comparación de cifras de las
transacciones y otros eventos que ocurrieron en diferentes
fechas, aún dentro del mismo periodo contable
expresados a cifras históricas, resulta engañosa.
Las fuerzas generales pueden traducirse en cambios en el nivel

general de precios y por lo tanto, en el poder adquisitivo
del dinero.
Métodos para la Reexpresión de
los Estados Financieros
Método del Nivel General de Precios (Métodos Integrales)
Enfoque del costo corriente.
Consiste en ajustar la información financiera por medio del

índice general de precios. Para agosto de 2014 en
Guatemala el IPC es aproximadamente 117.
Métodos para la Reexpresión de
los Estados Financieros
Método de costos actuales o de reposición (Métodos
Parciales)
Enfoque del poder adquisitivo general.
Consiste en ajustar la información financiera de acuerdo con

los valores que se generen en el presente en lugar de
valores originados en el pasado.
Reexpresar una o varias partidas de los Estados Financieros.

En particular Propiedad planta y Equipo (Revaluación de
Activos Fijos)
Métodos Integrales
Requiere de la aplicación de ciertos procedimientos, así como
el uso del criterio.
Partidas Monetarias
Las partidas monetarias son unidades monetarias mantenidas

en efectivo, así como activos y pasivos que se van a
recibir o pagar, mediante una cantidad fija o determinable
de unidades monetarias. Se exceptúan los inventarios.
Las partidas monetarias pierden o ganan poder adquisitivo al

existir inflación o deflación.
Métodos Integrales
Índice General de Precios
Representa el nivel global de precios en el mercado.
Indicador que muestra la evolución del nivel general de

precios a partir de un año base y de una muestra
representativa de productos.
Métodos Parciales
El costo actual o de reposición por lo general se utilizar para
reexpresar el costo actual de un activo similar, nuevo o
usado o de una capacidad productiva o potencial de
servicio equivalente.
Las partidas de activo fijo deben reexpresarse en base a su

costo de reposición, mediante avalúo de un técnico
independiente.
El sistema de depreciación debe ser igual al utilizado con el

valor histórico del activo.
Métodos Parciales
1. Cambia la vida útil
2. Cambia el Costo de Reposición
3. Cambias la vida útil y el costo de reposición
Costo de Reposición
Precio al que se podría reponer la existencia de un bien si se
compran en la fecha en que se hace la estimación de su valor.
Superávit por Tasación

El que proviene de la diferencia entre las cifras en libros con que
se haya considerado el activo y su valor apreciado a una
fecha determinada.
Tasación
Es graduar el valor o precio de los bienes.
Métodos Parciales
Valor de Costo
Cantidad pagada por un bien, incluyendo el importe de mejoras
subsecuentes y sin tomar en consideración ninguna rebaja
por concepto de depreciación.
Valor Justo
Es el valor de una propiedad a costo ajustado, menos la
depreciación sufrida, tomando en consideración la
antigüedad, condición y vida probable del bien que se trate.
Valuación:
Acción y efecto de señalar a una cosa el valor correspondiente a
su estimación. Ponerle precio.
Revaluación de Activos (ISR)
Para efectuar las revaluaciones y aplicar las depreciaciones

sobre los activos revaluados que establece el título
relacionado con Ganancias de Capital, se paga un 10%, y
se observan las normas siguientes:
• Las revaluaciones deben contabilizarse acreditando una

cuenta de superávit de capital por revaluación que permita
cuantificar su monto.
• El valor de la revaluación de los bienes inmuebles es el
establecido en el avalúo efectuado por valuador autorizado
a la fecha en que se efectúa la revaluación y para que surta
efectos la revaluación, el reavalúo debe inscribirse en la
matrícula fiscal de la Dirección de Catastro y Avalúo de
Bienes Inmuebles o de la municipalidad que administre el
Impuesto Único sobre Inmuebles.
• La depreciación anual de los activos fijos que fueron

objeto de revaluación, cuando corresponda, se efectúa de
acuerdo con los porcentajes de depreciación a que se
refiere este título y se aplica el porcentaje de depreciación
de los activos según corresponda, sobre el valor revaluado.
• Sólo se admiten depreciaciones y amortizaciones sobre el

aumento en valores de activos fijos depreciables, que al
revaluarse se hubiera pagado el impuesto
correspondiente, de acuerdo con lo establecido en el título
correspondiente a Ganancias de Capital.
• La depreciación anual de los activos fijos que fueron

objeto de revaluación, cuando corresponda, se efectúa de
acuerdo con los porcentajes de depreciación a que se
refiere este título y se aplica el porcentaje de depreciación
de los activos según corresponda, sobre el valor
revaluado.
Depreciación de Activos
Revaluados
1. Reevaluaciones deben contabilizarse acreditando una

cuenta de superávit de capital por revaluación que permita
cuantificar su monto.
2. El valor de la revaluación es el establecido en el avalúo

efectuado por valuador autorizado ala fecha de la
revaluación debidamente inscrito en la matrícula fiscal o
en la Municipalidad.
Depreciación de Activos
Revaluados
3. La depreciación anual de los activos fijos objeto de

revaluación, se efectúa de acuerdo con los porcentajes de
depreciación referidos y se aplica sobre el valor
revaluado.
4. Sólo se admiten depreciaciones y amortizaciones sobre el

aumento en valores de activos fijos depreciables que al
revaluarse se hubiera pagado el impuesto correspondiente
de acuerdo al título de ganancias de capital (10%).
Segmentos
La norma establece 3 características o aspectos que deben
tomarse en cuenta para identificar claramente los
segmentos:
Un segmento de operación es un componente de una entidad
a. Que desarrolla actividades de negocio de las que puede

obtener ingresos de las actividades ordinarias e incurrir en
gastos (incluidos los ingresos de las actividades ordinarias
y los gastos por transacciones con otros componentes de la
misma entidad),
b. Cuyos resultados de operación son revisados de forma
regular por la máxima autoridad en la toma de decisiones
de operación de la entidad, para decidir sobre los recursos
que deben asignarse al segmento y evaluar su rendimiento;
y
Segmentos
c. Sobre el cual se dispone de información financiera

diferenciada.
Un segmento de operación podrá comprender actividades de

negocio de las que aún no se obtengan ingresos, por
ejemplo, los negocios de nueva creación pueden ser
segmentos de operación antes de que se obtengan
ingresos de sus actividades ordinarias.
Norma Internacional de Información Financiera 8. Segmentos
de Operación
Principio Básico
Una entidad revelará información que permita que los usuarios
de sus estados financieros evalúen la naturaleza y los
efectos financieros de las actividades de negocio que
desarrolla y los entornos económicos en los que opera.
Se aplicará a:
Los Estados Financieros separados o individuales de una
entidad.
Los Estados Financieros consolidados de un grupo o
controladora.
Información a presentar según la
Niif 8
1. Información General
2. Información sobre resultados, activos y pasivos
3. Información sobre productos y servicios
4. Información sobre áreas geográficas
5. Información sobre los principales clientes
Rubros a presentar
• Ingresos por actividades ordinarias
• Ingresos provenientes de otros segmentos
• Ingresos por intereses
• Ingresos por participaciones
• Gastos del segmento
• Gastos por intereses
• Activos del Segmento
• Activos no Corrientes
• Depreciación Acumulada
• Inversiones
• Pasivos del Segmento
Información a presentar
• La información se presenta en las Notas a los estados

financieros.
• Se explican los factores y la base de organización
•En cada uno de los ítems anteriores se agregan partidas que
sean significativas para la entidad.
•Información sobre productos y servicios, áreas geográficas y
clientes significativos.
•Casa Matriz debe presentar información financiera
consolidada.
Umbrales Cuantitativos
Una entidad informará por separado sobre cada uno de los
segmentos de operación que alcance alguno de los
siguientes umbrales cuantitativos:
(a) Sus ingresos de las actividades ordinarias informados,

incluyendo tanto las ventas a clientes externos como las
ventas o transferencias inter-segmentos, son iguales o
superiores al 10% de los ingresos de las actividades
ordinarias combinados, internos y externos, de todos los
segmentos de operación.
(b) El importe absoluto de sus resultados informados es, en
términos absolutos, igual o superior al 10% del importe
que sea mayor entre (i) la ganancia combinada informada
por todos los segmentos de operación que no hayan
presentado pérdidas; (ii) la pérdida combinada informada
por todos los segmentos de operación que hayan
presentado pérdidas.
(c) Sus activos son iguales o superiores al 10% de los activos

combinados de todos los segmentos de operación.
Si el total de los ingresos externos de las actividades ordinarias

informados por los segmentos de operación es inferior al
75% de los ingresos de las actividades ordinarias de la
entidad, se identificarán segmentos de operación
adicionales sobre los que deba informarse (incluso si
éstos no cumplen las condiciones señaladas en el párrafo
13), hasta que no menos del 75% de los ingresos de las
actividades ordinarias de la entidad provenga de
segmentos sobre los que deba informarse.
Una entidad facilitará información sobre el grado en que

dependa de sus principales clientes. Si los ingresos de las
actividades ordinarias procedentes de transacciones con
un solo cliente externo representan el 10% o más de sus
ingresos de las actividades ordinarias, la entidad revelará
este hecho, así como el total de los ingresos de las
actividades ordinarias procedentes de cada uno de estos
clientes y la identidad del segmento o segmentos que
proporcionan esos ingresos.
Pruebas respecto a Segmentos de
Operación
Ejemplo:
Suponga que Jackson Company está integrada por seis

segmentos de operación: automotriz, mueblero, libros de
texto, películas cinematográficas, aparatos y sector
financiero. A continuación se presenta la información
financiera de cada uno de estos segmentos (cifras
expresadas en millones de quetzales).
Pruebas respecto a Segmentos de
Operación
CUENTA Automotriz Mueblero Libros Peliculas Aparatos Financiero
INGRESOS
Ventas a terceros 32.6 6.9 6.6 22.2 3.1 0
Transferencias entre segmentos 6.6 1.2 0 0 1.9 0
Ingresos por intereses a terceros 2.4 0.9 0.2 0.6 0.3 8.7
Ingresos por intereses- préstamos entre segmentos 0.5 0.8 0 0 0.2 3.6
GASTOS
Gastos de operación a terceros 17.1 3.6 7.3 24 1.6 2.3
Gastos por operación- transferencias entre segmentos 4.8 1 0 0 0.8 0.8
Gastos por intereses 2.1 1 2.2 4.6 0 6.1
Impuesto sobre la Renta 6.6 1.4 -1.5 -3.1 0.4 0.1
ACTIVOS IDENTIFICABLES
Tangibles 9.6 1.1 0.8 10.9 0.9 9.2
Intangibles 1.8 0.2 0.7 3.6 0.1 0
Préstamos entre segmentos 1 1.9 0 0 0.5 5.4
Prueba en cuanto a ingresos
SEGMENTO MILLONES Q
Automotriz 41.6 *
Mueblero 9
Libros 6.8
Peliculas 22.8 *
Aparatos 5.3
Financiero 12.3 *
TOTAL DE INGRESOS 97.8 * 10% 9.78
* Segmentos Susceptibles de ser revelados
Cualquier segmento con ingresos mayores a 9.78 millones

habrá de calificar para la declaración.
Prueba de utilidad o pérdida de operación
GASTOS POR UTILIDAD DE PÉRDIDA DE
SEGMENTO INGRESOS
OPERACIÓN OPERACIÓN OPERACIÓN
Automotriz 41.6 21.9 19.7 *
Mueblero 9 4.6 4.4 *
Libros 6.8 7.3 0.5
Peliculas 22.8 24 1.2
Aparatos 5.3 2.4 2.9
Financiero 12.3 9.2 3.1 *
TOTAL DE INGRESOS 97.8 69.4 30.1 1.7
*10 %
3.01

Puesto que 30.1 es mayor en sentido absoluto que 1.7, dicho saldo
deberá servir como base para esta prueba. Los segmentos
automotriz, mueblero y financiero deberán presentar
información separada.
Prueba de Activos
SEGMENTO MILLONES Q
Automotriz 11.4 *
Mueblero 1.3
Libros 1.5
Peliculas 14.5 *
Aparatos 1
Financiero 14.6 *
TOTAL DE INGRESOS 44.3 * 10% 4.43
Puesto que el 10% son 4. 43, los segmentos que tienen mayor a
ese valor deberán presentar información separada.
Análisis de Resultados de las Pruebas
UTILIDAD O
SEGMENTO INGRESOS ACTIVOS
PÉRDIDA
Automotriz * * *
Mueblero 0 * 0
Libros 0 0 0
Peliculas * 0 *
Aparatos 0 0 0
Financiero * * *
Respecto a los segmentos automotriz, mueblero, películas y

financiero deberá revelarse cierta información. Los otros
dos segmentos (libros y aparatos) pueden agregarse como
uno solo siempre y cuando sea coherente según la NIIF.
Cantidad de Segmentos a Revelar
Ejemplo: (en Millones de Quetzales)
VENTAS A TRANSFENCIAS
INGRESOS DEL SEGMENTO Y
SEGMENTO CLIENTES NO ENTRE
% DEL TOTAL
AFILIADOS SEGMENTOS
Artículos para el hogar 5.5 1.6 7.1 9.31%
Juguetes 6.2 0 6.2 8.13%
Alfarería 3.4 7.9 11.3 14.81% *
Madera 6.6 10.4 17 22.28% *
Sesgadoras de pasto 7.2 0 7.2 9.44%
Aparatos 2.1 6.2 8.3 10.88% *
Construcción 19.2 0 19.2 25.16% *
TOTALES 50.2 26.1 76.3 100%
*10 %
0.1

Cuatro segmentos son los que deberán presentar información:
alfarería, madera, aparatos de construcción.
VENTAS A
SEGMENTO CLIENTES NO
AFILIADOS
Alfarería 3.4 *
Madera 6.6 *
Aparatos 2.1 *
Construcción 19.2 *
TOTALES 31.3
Información que se está separando
31.30 / 50.2 62.35% No cumple el 75%
Agregar el Segmento de Sesgadoras de Pasto
Sesgadoras de pasto 7.2

TOTAL 38.5
38.50 / 50.2 76.69% SI cumple el 75%
Las ventas por 38.5 están declarando el 76.69% del total de las
actividades ordinarias de la empresa. Los dos segmentos
restantes de habrían de acumular y reportarse como otros
segmentos de operación.
Pruebas respecto a segmentos
geográficos
Dos pruebas se realizarán para tal efecto, aún cuando un
segmento sólo tendrá que satisfacer una de ellas para que
requiera separación.
Prueba de Ingresos
Ventas a clientes externos representan el 10% o más de los
ingresos consolidados.
Prueba de Activos
Los activos identificables representan el 10% o más de los
activos totales consolidados.
Pruebas respecto a segmentos
geográficos
Ejemplo:
SEGMENTO VENTAS A CLIENTES EXTERNOS ACTIVOS IDENTIFICABLES
Estados Unidos 66.7 69.26% 16.7 72.29%

Canadá 10.2 10.59% 1.4 6.06%
Europa 4.3 4.47% 1.1 4.76%
Centro América 7.6 7.89% 2.4 10.39%
Africa 7.5 7.79% 1.5 6.49%
TOTALES CONSOLIDADOS 96.3 100.00% 23.1 100.00%
Contratos de
Construcción

Contrato de Construcción
Es un contrato, específicamente negociado, para la fabricación

de un activo o un conjunto de activos, que están
íntimamente relacionados entre sí o son interdependientes
en términos de su diseño, tecnología y función, o bien en
relación con su último destino o utilización.
Dos tipos de contratos:
1. Contrato de Precio Fijo

2. Contrato de margen sobre el costo
Métodos de Contabilización
Dos métodos:
1. Método de Contrato Terminado

2. Método del Porcentaje de Realización
Según la Norma es preferible la utilización del método del

porcentaje de realización cuando pueden estimarse
razonablemente el grado de terminación del proyecto y
los costos totales para completarlo.
Método de Contrato Terminado
Registra ingresos solamente al terminarse el contrato, o por lo
menos al terminarse substancialmente.
El monto en que los costos acumulados exceden a los anticipos

de clientes se presenta en el balance como un activo
corriente y el excedente de los anticipos de clientes sobre
los costos acumulados se presenta como un pasivo
corriente.
Contabilización:
1. Los gastos de fabricación y los costos directos deben

cargarse a una cuenta de construcciones en proceso.
2. Las facturaciones adelantadas enviadas a los clientes o el
efectivo de los clientes recibido por anticipado, deben
acreditarse a la cuenta de anticipos por construcción en
proceso (pasivo).
3. Al terminarse el contrato el resultado se registra como
sigue:
Utilidad o Precio
Costos
Pérdida = del -
Totales
Bruta Contrato
Contabilización:
4. En los balances generales de fechas intermedias se

clasifica como activo corriente al excedente de la cuenta
de construcción en proceso sobre la cuenta de anticipos
por construcción en proceso. Cuando el saldo de ésta es
mayor que el saldo de la anterior, el saldo acreedor neto
se clasifica como pasivo corriente.
5. La existencia de una pérdida (esperada) para el contrato
se determina como sigue:
a. Los costos estimados para terminar se suman a los

costos registrados a la fecha, para estimar el total de
los costos del contrato
Contabilización:
b. Los cobros futuros adicionales se suman a los

anticipos ya recibidos, para calcular el ingreso total
por el contrato.
c. La pérdida total en el contrato es igual a (a) menos
(b). Las pérdidas se registran en su totalidad en el año
en que se descubren.
Método del Porcentaje de
Realización
Los ingresos se registran cuando el proceso de devengarlos
está completado o virtualmente completado, y ya ha
ocurrido una transacción de intercambio.
Los ingresos se registran a medida que adelantan los trabajos

de acuerdo con el contrato.
Método de Porcentaje de
Realización
Contabilización:
1. Se utilizan los mismos asientos contables y el mismo
tratamiento en el balance general de periodos intermedios
que para el método de contrato terminado, excepto que se
registra la utilidad bruta estimada devengada en cada
periodo por medio de un cargo a la cuenta de
construcciones en proceso y un crédito a una cuenta de
utilidad bruta realizada.
2. La utilidad o pérdida bruta se registra en cada periodo
Costo Total Hasta Utilidad o
Utilidad Utilidad Bruta
la Fecha perdida bruta
Bruta = * - registrada hasta
Costo Total total
Realizada la fecha
Estimado estimada
Método de Porcentaje de
Realización
Contabilización:
3. Cuando se descubre una pérdida para el total del contrato,

esta debe registrarse inmediatamente. Cualquier pérdida
bruta realizada en años anteriores debe deducirse de la
pérdida total estimada.
Norma Internacional de Contabilidad 11. Contratos de

Construcción
Ley de contrataciones del Estado. Decreto 57-92
Reglamento de la Ley de contrataciones del Estado. Acuerdo

Gubernativo 1056-92
Ley del Impuesto sobre la Renta. Decreto 26-92 y sus reformas

Fianzas
En todo caso cualquiera que sea la modalidad del contrato
suscrito entre las partes, el propietario tiene el derecho de
examinar todas las facturas, nóminas y recibos de otros
desembolsos.
El propietario puede también exigir al contratista una fianza

que sirva de garantía al exacto cumplimiento del contrato
y al pago de las obligaciones que se deriven del mismo.
La fianza tiene que constituirse en la forma en que el

propietario establezca y con los términos que él fije.
Seguros
Los riesgos por accidentes del trabajo de los obreros y de
incendio de la propiedad durante el periodo de ejecución
de las obras han sido tan generalmente reconocidos, que
se acostumbra hacer constar en el contrato determinadas
clausulas por las que se establece que el contratista deberá
tener un seguro que le proteja contra las reclamaciones.
De acuerdo con la Ley de Contrataciones del Estado, se

estipulan las siguientes garantías o seguros:
Seguros o Garantías
De acuerdo con la Ley de Contrataciones del Estado, se

estipulan las siguientes garantías o seguros:
Artículo 64. De Sostenimiento de Oferta. La firmeza de la

oferta se caucionará con depósito en efectivo o mediante
fianza, por un porcentaje no menor del uno por ciento
(1%) ni mayor del cinco por ciento (5%) del valor del
contrato. Con vigencia de 120 días en lo que se abren las
plicas y se adjudica.
Artículo 65. De Cumplimiento. Para garantizar el

cumplimiento de todas las obligaciones estipuladas en el
contrato. Artículo 38 del Reglamento. Garantía de
Cumplimiento. Esta garantía se constituirá:
1) Cuando se trate de bienes, suministros y servicios, por el

diez por ciento (10%) del monto del contrato respectivo
2) Cuando se trate de obras, por un valor del diez por ciento
(10%) al veinte por ciento (20%) del monto del contrato
respectivo, a criterio de la autoridad administrativa
superior de la entidad interesada.
En ambos casos la garantía cubrirá con el diez por ciento

(10%) de su valor, el pago de salarios y prestaciones
laborales de los trabajadores incluyendo las cuotas
patronales establecidas por la Ley y, con el noventa por
ciento (90%) restante, el cumplimiento del contrato de
acuerdo con las especificaciones, planos y demás
documentos contractuales, así como la ejecución de la
obra dentro del tiempo estipulado.
Artículo 66. De Anticipo. Previo a recibir cualquier suma por

concepto de anticipo, el contratista constituirá garantía
mediante fianza o hipoteca por el monto de un cien por
ciento (100%) del mismo. El reglamento establecerá el
procedimiento de reducción y lo concerniente en los casos
de rescisión, resolución y terminación de contrato.
Artículo 67. De Conservación de Obra o de Calidad o de

Funcionamiento. El contratista responderá por la
conservación de la obra, mediante depósito en efectivo,
fianza, hipoteca o prenda, a su elección, que cubra el
valor de las reparaciones de las fallas o desperfectos que
le sean imputables y que aparecieren durante el tiempo de
responsabilidad de dieciocho (18) meses contados a partir
de la fecha de recepción de la obra. Con el 15% del valor
original del contrato. La responsabilidad por destrucción
o deterioro de la obra debido a dolo o culpa de su parte,
por el plazo de 5 años, a partir de la recepción definitiva
de la obra.
Artículo 68. De Saldos Deudores. Para garantizar el pago de

saldos deudores que pudieran resultar a favor del Estado,
de la entidad correspondiente o de terceros en la
liquidación, el contratista deberá prestar fianza, depósito
en efectivo, constituir hipoteca o prenda, a su elección,
por el cinco por ciento (5%) del valor original del
contrato. Esta garantía deberá otorgarse simultáneamente
con la de conservación de obra como requisito previo
para la recepción de la obra, bien o suministro. Aprobada
la liquidación, si no hubiere saldos deudores, se cancelará
esta garantía.
Gracias por su
Atención

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Contabilidad IV

Lic. César Orlando Figueroa

Es un vendedor local cuya acción es servir de intermediario

Es una tienda independiente con cierta que maneja sus propios

Es la dueña de otra u otras empresas, es la dueña de la agencia

a. La Casa Central envía muestras a la agencia con un costo

g. La Casa Central efectúa gastos a cuenta de la agencia por

Esta cuenta es entonces una cuenta de CAPITAL que

Cuando la sucursal cierra sus libros traspasa el resultado del

En la CC los registros dependerán de la forma en que se

• Al costo o sin recargo

Son todas aquellas cuentas en las que se agrupan o registran las

En la CC los registros dependerán de la forma en que se facturen

• Al costo o sin recargo

Combinación de Estados Financieros:

Significa presentar la información contable de 2 empresas en

CUENTAS CASA CENTRAL SUCURSAL ELIMINACIONES ESTADOS CONJUNTOS

CUENTAS CASA CENTRAL SUCURSAL ELIMINACIONES ESTADOS CONJUNTOS

Tipo de Cambio Promedio

Tipo de Cambio Reciproco

Lic. César Orlando Figueroa

Posee el 51% o más de acciones en la compañía subsidiaria.

Es poseída en su totalidad o en su mayoría por un solo

Las utilidades retenidas se toman a la fecha de adquisición.

Las utilidades retenidas se toman a la fecha de consolidación. Se

Ambos métodos nos llevan a determinar:

• Crédito Mercantil por consolidación (Activo)

2. Por los dividendos cobrados y pagados: Aplica método

Dividendos Cobrados de Cía Subsidiaria : 10500 = 70%

Pérdida o Ganancia Cia. Subsidiaria : 95000 = 63%

4. Que den el porcentaje

Dividendos Cobrados Cía. Subsidiaria ( Resultados)

Resultado de la Operación de la Subsidiaria ( Resultados).

Incluye todos los elementos normales que se preparan para una

• Dado que lo los Estados Financieros Consolidados están

Los estados financieros consolidados deben revelar ya sea por

NIC 28: Inversiones en Asociadas

NIC 31: Participaciones en Negocios Conjuntos. Fue derogada

NIIF 3: Combinaciones de Negocios

NIIF 12: Información a revelar sobre participaciones en otras

Lic. César Orlando Figueroa

Es un instrumento de análisis de máxima importancia, ya que

Q. 8.00 = USD 1.00

USD 0.125 = Q. 1.00

Registro al 30 de Septiembre, fecha del balance. Tipo de

Tipo de cambio Comprador 7.9136

Tipo de cambio Comprador 7.852

TIPO DE CAMBIO A LA FECHA DE LIQUIDACIÓN DE LA OPERACIÓN

Tipo de cambio Comprador 7.89

Lic. César Orlando Figueroa

NIC 29: Información Financiera en Economías

Las fuerzas generales pueden traducirse en cambios en el nivel

Enfoque del costo corriente.

Consiste en ajustar la información financiera por medio del

Enfoque del poder adquisitivo general.

Consiste en ajustar la información financiera de acuerdo con

Reexpresar una o varias partidas de los Estados Financieros.

Las partidas monetarias son unidades monetarias mantenidas

Las partidas monetarias pierden o ganan poder adquisitivo al

Representa el nivel global de precios en el mercado.

Indicador que muestra la evolución del nivel general de

Las partidas de activo fijo deben reexpresarse en base a su

El sistema de depreciación debe ser igual al utilizado con el