PROGRAMA DE ESPECIALIZACIÓN EN

NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACION FINANCIERA (NIIF)

Casos prácticos de NIC 21, NIC 37

y NIIF 16
Julio 2023
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Docente : Karina Castillo
 Logro de aprendizaje
Al término de la sesión, el alumno identifica los principales casuísticas
relacionados con la NIC 21 “Efectos de las Variaciones en las Tasas de
Cambio de la Moneda Extranjera”, NIC 37 “Provisiones, Pasivos
Contingentes y Activos Contingentes” y NIIF 16 “Arrendamientos”.

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 Consideraciones para los casos

• Se armarán de manera aleatoria equipos.

• Se darán indicaciones de tiempo que se tiene

para resolver los casos.

• Cada equipo indicará el expositor de la solución

consensuada.

• Posteriormente, el docente expondrá la

solución.

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 NIC 21
“Efectos de las Variaciones en las Tasas de
Cambio de la Moneda Extranjera”

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 Recordemos algunos conceptos

Moneda extranjera Moneda funcional Moneda de presentación

Indicadores Tipo de cambio

Remedición Traducción

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 Recordemos algunos conceptos

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 Caso 1 – Partidas monetarias / no monetarias

Reconocimiento inicial de partidas en Al TC de la fecha de transacción

moneda extranjera

Posteriormente (según la naturaleza de la

partida) se miden así:

Partidas monetarias TC de fecha de cierre (impacto en GyP)

Partidas no monetarias – al TC de fecha de transacción (sin impacto)

costo histórico

Partidas no monetarias – al TC de la fecha de valuación (impacto en GyP

valor razonable o en ORI)

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 Caso 1 – Partidas monetarias / no monetarias

Dé ejemplos de cada una de estas partidas:

• Cuentas bancarias
Partidas monetarias • Cuentas por cobrar
• Cuentas por pagar comerciales

Partidas no monetarias – al
costo histórico
• Existencias
• Activo fijo (costo)
• Intangibles (costo)
• Gastos pagados por anticipado
• Ingresos diferidos

• Inversiones en acciones
Partidas no monetarias – al • Inversiones inmobiliarias
valor razonable • Activo fijo (revaluación)

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 Caso 2 – NIC 21 Moneda Funcional Inventarios

Matriz – Entidad A (Chipre – Zona Euro):

• Holding
• Patrimonio y deuda financiada en US$ (Invirtió en la
Subsidiaria - Entidad B)
• Todos los activos monetarias denominados en US$. Retiene la
Matriz (A) caja en US$
• No tiene empleados. Las actividades son ejecutadas por la
subsidiaria operativa – Entidad B
• No tiene gastos significativos diferentes a los de financiamiento

Subsidiaria – Entidad B (Rusia): R

• Subsidiaria operativa
Subsidiaria (B) • Moneda Funcional de B es el Rublo Ruso
¿Cual es la moneda funcional de la Matriz – Entidad A?
¿Cómo lo relacionaría con el párrafo 11 de la NIC 21?

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 Caso 2 – NIC 21 Moneda Funcional Inventarios

Párrafo 11 de la NIC 21

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 Caso 2 – NIC 21 Moneda Funcional

Solución (Policy choice):

Opción 1:
• Se considera que la entidad A - “Matriz” tiene la misma moneda funcional que su subsidiaria
operativa, por lo que la moneda funcional es el Rublo ruso.
• La entidad A no tiene actividad propia. La moneda que refleja la sustancia económica de los
eventos económicos subyacentes que afectan a la entidad controladora es el Rublo ruso, porque la
subsidiaria de la entidad controladora opera en Rusia y la principal fuente de ingresos de la entidad
A serán los dividendos obtenidos de la subsidiaria en Rusia.
• La capacidad de la entidad A para atender las deudas y pagar dividendos a los accionistas depende
de la economía rusa.
• Aunque el párrafo 11 de la NIC 21 define explícitamente un negocio en el extranjero como la
subsidiaria, sucursal, asociada o negocio conjunto de una entidad que informa, ese párrafo puede
aplicarse por analogía, y es apropiado considerar una entidad Matriz como una extensión de su
subsidiaria.

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 Caso 2 – NIC 21 Moneda Funcional

Solución:
Opción 2:
• La moneda funcional de la entidad A – “Matriz” no se considera dependiente de sus operaciones
en el extranjero, por lo que la moneda funcional de la entidad A es el dólar estadounidense.
• La Entidad A no tiene ventas ni compras, ni incurre en gastos significativos que no sean los
relacionados con sus actividades de financiamiento. La fuente económica de los ingresos por
dividendos no es un factor clave para determinar la moneda funcional de la Matriz no operativa.
Los indicadores primarios del párrafo 9 de la NIC 21 no son directamente relevantes.
• La moneda funcional se determina con base en el entorno económico primario en el que la entidad
genera y gasta efectivo, de acuerdo con los indicadores secundarios. Todos los flujos de efectivo
asociados con el financiamiento y los dividendos son dólares estadounidenses.
• El párrafo 11 define explícitamente un negocio en el extranjero como una subsidiaria, sucursal,
asociada o negocio conjunto de la entidad que informa. Si bien un negocio en el extranjero podría
verse como una extensión de su controladora, no se requiere que se aplique el párrafo 11, por
analogía, para ver una entidad tenedora final como una extensión de su subsidiaria; esto se debe a
que la matriz controla a la subsidiaria y no al revés.

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 Caso 3 – NIC 21 Moneda Funcional Inventarios

Entidad intermedia – (Entidad IP ):

Matriz (P) • La matriz (entidad P) es una empresa de Manufactura

ubicada en el Reino Unido, con la libra esterlina como
moneda funcional.
• La Matriz P invierte dólares estadounidenses en una
controladora intermedia (entidad IP), que luego invierte en
una subsidiaria operativa en dólares estadounidenses
Intermedia (IP) (entidad S) en nombre de la entidad P.
• La entidad IP es una entidad intermedia “Shell entity” que
no realiza actividades operativas o financieras, porque
solo tiene la inversión en la Entidad S. Sus entradas de
efectivo clave son dividendos de la entidad S, que remite
directamente a la entidad P. La entidad IP es una entidad
registrada en los EE. UU.
Subsidiaria (S)

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 Caso 3 – NIC 21 Moneda Funcional

Solución:
• Cualquier actividad de inversión que lleve a cabo la entidad IP no se lleva a cabo como una
actividad independiente separada, sino a instancias de su matriz. Por lo tanto, no es relevante
considerar el indicador de 'ventas y entradas de efectivo'. El indicador de 'gastos y salidas de
efectivo', no se considera significativo para las operaciones de la entidad IP, ni identifica claramente
al dólar estadounidense como moneda funcional.
• Los indicadores secundarios no identifican claramente el dólar estadounidense como moneda
funcional, porque la entidad IP no obtiene financiamiento de fuentes locales externas; cualquier
financiamiento obtenido proviene principalmente de su matriz o de fuentes en libras esterlinas. La
entidad IP tampoco retiene fondos para uso propio, todos los cuales se remiten a la matriz los
cuales incluyen los ingresos por dividendos que recibe de la Entidad S en US$.
• Adicionalmente, el análisis podría centrarse en el hecho de que la entidad IP es una 'operación en
el extranjero' en relación con su matriz, la entidad P. La entidad IP no tiene autonomía, realiza
transacciones frecuentemente con su matriz, no retiene efectivo y depende de la entidad P para el
financiamiento. Por lo tanto, es simplemente una entidad intermedia para la tenencia de
inversiones que podrían haber estado en manos de la propia entidad P. La moneda funcional de la
entidad IP es la misma que la de su matriz: la libra esterlina.

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 NIC 37
“Provisiones, Pasivos Contingentes y
Activos Contingentes”

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 Recordemos algunos conceptos

Pasivo Pasivo contingente Provisión

Activo contingente Contrato oneroso Reestructuración

Mejor estimación Riesgos e incertidumbres Valor presente

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 Recordemos algunos conceptos

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 Caso 6 – NIC 37

• En 2019, 15 clientes de Empresa ABC, un fabricante de alimentos, sufrieron intoxicación

alimentaria grave, supuestamente por productos adquiridos de ABC. ABC retiró el producto de
los estantes de los supermercados como medida de precaución.
• Los consumidores entablaron acción legal por daños y perjuicios contra ABC en octubre de 2019.
• Al 31 de diciembre de 2019, los abogados de ABC informaron a la gerencia que era probable
(60%) que el fabricante tenga que pagar a los clientes por daños y perjuicios un estimado de
S/750,000.
• Los abogados también informan que, en su experiencia, este caso podría tomar unos 3 años hasta
que ABC pague a los clientes.
• El 30 de junio de 2020, los abogados de ABC informaron a la gerencia que nueva jurisprudencia
los hacía pensar que la probabilidad de pagar daños habían disminuido a 30%.
• La tasa de descuento libre de riesgo al 31 de diciembre de 2019 y al 30 de junio de 2020 es de 3%.

Se requiere mostrar todos los efectos del caso en los estados financieros al 31 de diciembre
de 2019 y al 30 de junio de 2020, así como los asientos contables en caso sea necesario.

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 Caso 6 – NIC 37

Solución:
Al 31 de diciembre de 2019

Paso 1 - La empresa debe determinar el valor a provisionar. Como la expectativa es de pago en el

largo plazo, se debe incorporar el valor del dinero en el tiempo. La empresa calcula el valor presente
de S/750,000 en un horizonte de 3 años a una tasa de 3%, lo cual equivale a S/686,356.

Paso 2 – La empresa prepara la siguiente tabla de actualización de la provisión para el registro

sucesivo de la provisión
Saldo inicial Actualización Pago Saldo final
S/ S/ S/ S/
2020 686,356 20,591 - 706,947
2021 706,947 21,208 - 728,155
2022 728,155 21,845 750,000 -

Registro contable en 2019

Gasto por contingencias 686,356
Provisión 686,356

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 Caso 6 – NIC 37

Solución:
Al 30 de junio de 2020 (antes del cambio de calificación de la contingencia)

Hasta dicha fecha la empresa ha venido actualizando la provisión. Al 30 de junio usando la tasa
semestral de 1.49% (que equivale a llevar la tasa anual de 3% a período semestral), la actualización
de la provisión asciende a S/10,227 (S/686,356 * 1.49%).

Con esta actualización, el saldo de la provisión asciende a S/696,583 (S/686,356 + 10,227)

Registro contable (antes del cambio de calificación)

Gasto financiero 10,227
Provisión 10,227

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 Caso 6 – NIC 37

Solución:
Al 30 de junio de 2020 (con el cambio de calificación de la contingencia)

El 30 de junio con la nueva información, la empresa concluye que la contingencia es posible y bajo
NIC 37 no corresponde registrar una provisión. Por tal motivo, debe revertir la provisión registrada a
dicha fecha y reconocer el impacto de la reversión en resultados, en la misma partida usada para
el registro original. La administración debe revelar el litigio como un pasivo contingente. La
revelación debe explicar las razones del cambio en la evaluación y el monto de la reversión.

Registro contable (con el cambio de calificación)

Provisión 696,583
Gasto por contingencias 696,583

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 Caso 7 – NIC 37

Entidad A tiene un contrato cuyos costos inevitables de cumplir con las obligaciones
asociadas son mayores que los beneficios económicos esperados (contrato oneroso). El
valor presente de los beneficios económicos futuros directos es de S/2,000 y el valor
presente de los beneficios económicos futuros indirectos es de S/3,000. El valor presente
de las obligaciones inevitables del contrato es de S/8,000.

El contrato tiene una cláusula de resolución con un monto de penalidad inmediata de

S/3,500. El contrato cumple los criterios para reconocimiento de una provisión.

¿A cuánto asciende el monto que debe provisionar Entidad A relacionado al contrato

oneroso?

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 Caso 7 – NIC 37

Solución:

Para determinar los costos netos del contrato, se debe considerar beneficios directos e
indirectos.
Por ello, la pérdida neta del contrato sería de:
S/8,000 – (S/2,000 + S/3,000) = S/3,000

Este monto debe ser comparado con el monto de penalidad de resolución inmediata del
contrato de S/3,500 y se debe reconocer el menor de los dos.
Por lo tanto, el monto a provisionar es de S/3,000.

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 NIIF 16
“Arrendamientos”

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 Recordemos algunos conceptos

Arrendamiento Contrato de servicio Arrendamiento implícito

Plazo del arrendamiento Activos de menor valor Tasa de descuento

Derecho de uso Pasivo por arrendamiento On balance / Off balance

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 Recordemos algunos conceptos

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 Caso 4 – NIIF 16 Arrendamientos

La Cabaña S.A. es arrendatario de una oficina mediante un contrato de arrendamiento con las
siguientes características:
Moneda del contrato Soles
Vigencia 5 años
Inicio del contrato 1/01/2020
Fecha final del contrato (no se renovará) 31/12/2024
Renta anual 1,200
Renta variable o fija Renta fija
¿Tipo de tasa? Incremental
Tasa i 5% anual

Se solicita indicar el saldo del activo por derecho de uso y el pasivo por arrendamiento al final del
segundo año e indicar todos los asientos contables por cada periodo hasta llegar al segundo año.
Considere que no existen costos iniciales de obtener el arrendamiento y depreciación del activo por
derecho de uso es en línea recta.

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 Caso 4 – NIIF 16
Saldo final del Dep reciación del Saldo final de
Rentas Tasa de Saldo inicial del pasivo Saldo incial del activo
Años
contractuales interés In tereses Pagos pasivo por
por derecho de uso
activo por derecho de activo por
por arrendamiento
arrendamiento uso derecho de uso
0 - - 5,195 - - 5,195 5,195 - 5,195
1 1,200 5% 5,195 260 (1,200) 4,255 5,195 (1,039) 4,156
2 1,200 5% 4,255 213 (1,200) 3,268 4,156 (1,039) 3,117
3 1,200 5% 3,268 163 (1,200) 2,231 3,117 (1,039) 2,078
4 1,200 5% 2,231 112 (1,200) 1,143 2,078 (1,039) 1,039
5 1,200 5% 1,143 57 (1,200) - 1,039 (1,039) -
6,000 805 (6,000) (5,195)

Asientos contables:

Año 1 Debe Haber

1
Activo por derecho de uso 5,195
Pasivo por arrendamiento 5,195

2
Gasto por depreciación 1,039
Depreciación acumulada 1,039

3
Gasto por intereses 260
Pasivo por arrendamiento 260

4
Pasivo por arrendamiento 1,200
Caja 1,200

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 Caso 5 – NIIF 16

Antecedentes

• Empresa A es una empresa industrial que posee una fábrica de producción de bebidas.
• Empresa A firma un contrato con Empresa B para el suministro de oxígeno.
• Empresa B instala la planta de oxígeno en la propia fábrica de Empresa A, para atender de forma
inmediata cualquier necesidad. La planta es nueva y ha sido fabricada por Empresa B con ciertas
especificaciones que permite atender las necesidades particulares de Empresa A.
• El contrato se firma por 5 años.
• El contrato establece los horarios de operación de la planta (días y horas) y en qué períodos se
usará o no la planta.
• Empresa B solo puede suspender la operación si la planta requiere refacción o mantenimiento, en
lo demás se somete al calendario establecido en el contrato.
• Empresa B asigna personal para que opere la máquina.
• Empresa B cobra de forma mensual un importe por volumen de oxígeno consumido; sin embargo,
se ha establecido una volumen mínimo que Empresa A se compromete a adquirir.

¿El contrato es o contiene un arrendamiento?

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 Solución:
Árbol de decisión Respuesta Comentario
1. ¿Existe un activo Sí El contrato establece que el suministro de oxígeno se va
identificado? efectuar con una planta nueva específicamente
construida para el cliente (Empresa A)
2. ¿El cliente absorbe Sí La planta está permanentemente en las instalaciones del
sustancialmente todos los cliente (Empresa A)
beneficios económicos?
3. ¿Quién determina el cómo Pre- El contrato establece la finalidad del activo, cuándo se va
y para qué propósito se va a determinado a hacer, dónde se va a usar y en qué momentos se dejará
usar el activo? de usar
3A ¿Quién opera o dirige la El proveedor Empresa B opera el activo con su personal.
operación del activo? (Empresa B)
3B ¿Quién ha diseñado el El cliente El activo ha sido diseñado siguiendo las especificaciones
activo? (Empresa A) necesarias para atender los requerimientos de Empresa
A.
Conclusión: El contrato contiene un arrendamiento. Existe un activo identificado, Empresa A usa la
planta en exclusividad y, si bien el uso del activo está predeterminado, Empresa A de alguna forma ha
establecido las especificaciones para el diseño del activo.

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 Muchas gracias

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