Pid 00283041

Fiscalidad directa.
Actividades
PID_00283041
Ana María Delgado García

Rafael Oliver Cuello
Tiempo mínimo de dedicación recomendado: 5 horas

© FUOC • PID_00283041 Fiscalidad directa. Actividades
Ana María Delgado García Rafael Oliver Cuello
Doctora en Derecho. Catedrática de Doctor en Derecho. Catedrático de

Derecho financiero y tributario. Uni- Derecho Financiero y Tributario.
versitat Oberta de Catalunya ESERP Business & Law School.
La revisión de este recurso de aprendizaje UOC ha sido coordinada

por la profesora: Ana María Delgado García
Quinta edición: septiembre 2021

© de esta edición, Fundació Universitat Oberta de Catalunya (FUOC)
Av. Tibidabo, 39-43, 08035 Barcelona
Autoría: Ana María Delgado García, Rafael Oliver Cuello
Producción: FUOC
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Ninguna parte de esta publicación, incluido el diseño general y la cubierta, puede ser copiada,
reproducida, almacenada o transmitida de ninguna forma, ni por ningún medio, sea este eléctrico,
mecánico, óptico, grabación, fotocopia, o cualquier otro, sin la previa autorización escrita
del titular de los derechos.
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Índice
Introducción............................................................................................... 5
Objetivos....................................................................................................... 7
1. Impuesto sobre la renta de las personas físicas......................... 9

1.1. Actividad 1.1.1 ............................................................................ 9
1.2. Actividad 1.1.2 ............................................................................ 12
1.3. Actividad 1.1.3 ............................................................................ 16
1.4. Actividad 1.1.4 ............................................................................ 20
1.5. Actividad 1.1.5 ............................................................................ 22
2. Impuesto sobre sociedades.............................................................. 28

2.1. Actividad 1.2.1 ............................................................................ 28
2.2. Actividad 1.2.2 ............................................................................ 30
2.3. Actividad 1.2.3 ............................................................................ 34
2.4. Actividad 1.2.4 ............................................................................ 37
2.5. Actividad 1.2.5 ............................................................................ 40
3. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.................................... 43

3.1. Actividad 1.3.1 ............................................................................ 43
3.2. Actividad 1.3.2 ............................................................................ 45
3.3. Actividad 1.3.3 ............................................................................ 48
4. Impuesto sobre el Patrimonio........................................................ 50

4.1. Actividad 1.4.1 ............................................................................ 50
4.2. Actividad 1.4.2 ............................................................................ 55
4.3. Actividad 1.4.3 ............................................................................ 58
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Introducción
Las actividades de autoevaluación formativa de Derecho financiero y tributa-

rio II, enfocadas por competencias, se presentan agrupadas por los impuestos
a los que hacen referencia, para que al estudiante le sea más fácil la búsqueda
de las mismas.
Asimismo, en cada una de las actividades se detalla mediante un icono las prin-
cipales competencias que se desarrollan, a los efectos de que se pueda identi-
ficar rápidamente qué competencias se van a poner en práctica.
Algunas de las competencias (como el trabajo autónomo, la expresión escrita

o las habilidades básicas informáticas), a pesar de estar presentes en todas las
actividades, se ha considerado oportuno que figuren para que el estudiante
sea consciente de que está desarrollando también dichas competencias.
Cada actividad presenta la siguiente estructura: un enunciado, unos recursos,

una solución y un procedimiento de resolución. Se recomienda realizar las
actividades siguiendo los pasos descritos a continuación.
Metodología
A fin de conseguir los objetivos perseguidos mediante las actividades de au-

toevaluación formativa de Derecho financiero y tributario II enfocadas por
competencias, se recomienda seguir la metodología de trabajo siguiente:
1) El estudiante debe seleccionar las actividades que le interesa realizar, en

función del contenido (los distintos impuestos) o de las competencias que
desea ejercitar o perfeccionar.
Leyenda
�Capacidad�de�análisis: habilidad para desintegrar en sus distintas partes un de-
terminado elemento tributario (una institución o figura jurídica, una norma, una sen-
tencia, etc.), identificando sus propiedades y las relaciones que se establecen entre estas.
�Capacidad�de�síntesis: destreza para componer un determinado elemento tribu-
tario a partir de sus partes integrantes, incluso de forma diferente al elemento original.
�Razonamiento�crítico: pensamiento de forma independiente y libre de sesgos,
evaluando y sopesando los datos para emitir un juicio razonado en materia tributaria y
permitir tomar decisiones consecuentes.
�Comunicación�escrita: habilidad lingüística que, tras una planificación concep-
tual (generación de ideas en el ámbito tributario a comunicar, organización de las mismas

y evaluación de la mejor forma de comunicarlas), permite su traslación por escrito.
�Habilidades�básicas�de�informática�tributaria: utilización de diferentes aplica-
ciones y programas informáticos comunes en el ámbito tributario, así como la navega-

ción por internet, a nivel de usuario.
�Búsqueda�de�información: localización de las principales fuentes y recursos en
materia tributaria, especialmente a través de la red, y selección de la información que

contienen.
�Resolución�de�problemas: solución de una situación conflictiva o que plantea
un desafío que requiere, en muchos casos, la toma de decisiones en el ámbito tributario.
� Trabajo� autónomo: desarrollo de las distintas tareas de aprendizaje de forma
individual.
�Creatividad�en�el�ámbito�de�la�fiscalidad: elaboración de un resultado que pre-
viamente no existía a partir de la aplicación de la normativa tributaria, especialmente en

el ámbito de la planificación fiscal.
2) El estudiante debe leer el enunciado de la actividad.
3) Es imprescindible que el estudiante trabaje los recursos que se le indican

para cada actividad.
4) A continuación, el estudiante ya está en condiciones de resolver la actividad.
5) Una vez contestada la actividad, el estudiante debe contrastar sus respuestas

con la solución propuesta para la actividad.
6) Finalmente, se recomienda consultar el procedimiento de resolución pro-

puesto para comprobar si el estudiante ha seguido los pasos necesarios para
contestar correctamente a la actividad.
Objetivos
Los objetivos que se pretenden conseguir mediante la realización de las pre-

sentes actividades de autoevaluación formativa, enfocadas por competencias,
de Derecho financiero y tributario II por parte de los estudiantes, son los si-
guientes:
1. Realizar un aprendizaje autónomo.
2. Proporcionar material docente y recursos tributarios complementarios.
3. Ejercitar las principales competencias de Derecho financiero y tributario II.
4. Profundizar en los contenidos de Derecho financiero y tributario II.
5. Facilitar una visión práctica y global del sistema tributario, especialmente

para el ejercicio profesional.
6. Desarrollar distintos tipos de actividades de evaluación.
7. Mejorar la participación y el resultado de la evaluación continua.
8. Completar la formación tributaria e incidir positivamente en el rendimien-

to académico de los estudiantes.
1. Impuesto sobre la renta de las personas físicas
1.1. Actividad 1.1.1
Enunciado
Capacidad
En el ejercicio 2020, la situación económica del matrimonio formado por el de
análisis
Sr. Rodríguez y la Sra. García ha sido la siguiente:
Comunicación
• El Sr. Rodríguez ha obtenido 80.000 euros de rendimientos íntegros del escrita
trabajo, las cotizaciones a la Seguridad Social han sido de 8.000 euros y las
retenciones del IRPF, 10.500 euros. La empresa ha puesto a disposición del
Habilidades
Sr. Rodríguez un vehículo para fines particulares, que no es propiedad de básicas
de
informática
la empresa, y cuyo valor de mercado si fuese nuevo sería de 18.000 euros. tributaria
La empresa ha realizado una aportación de 500 euros al plan de pensiones

del Sr. Rodríguez y él mismo ha aportado también a dicho plan otros 1.000
Búsqueda
de
euros. El importe de los ingresos a cuenta por las rentas en especie ha sido información
repercutido al Sr. Rodríguez. La Sra. García no obtiene rendimientos del

trabajo.
Resolución
de
problemas
• El matrimonio tiene acciones y varios títulos de deuda por los que obtiene
en total 2.700 euros en concepto de rendimientos de capital mobiliario
Trabajo
(dividendos e intereses). autónomo
• El Sr. Rodríguez es propietario de un local comercial heredado de su padre

con un valor catastral de 90.000 euros revisado en el año 2000. El local
ha estado alquilado a una agencia de viajes desde el 1 de enero al 30 de
junio de 2017, por una renta mensual de 800 euros + 168 euros de IVA.
Al concluir el contrato, también le cobran al inquilino 1.000 euros de in-
demnización por los desperfectos ocasionados en el suelo del local. Los
gastos de los meses que ha estado alquilado el inmueble, asumidos por
el propietario, ascienden a 3.000 euros (IBI, tasa de basuras, comunidad,
amortización).
• El Sr. Rodríguez ha tenido también una ganancia patrimonial de 1.500

euros por la venta de una parcela rústica y ha obtenido una subvención
del ayuntamiento de 700 euros para reparar la fachada del local.
Teniendo en cuenta que la Sra. García no trabaja y apenas obtiene rentas, de-
terminad el importe de las bases liquidables en la modalidad de tributación
(individual o conjunta) que resulte más ventajosa para el matrimonio.
Recursos
• Módulo 1 de los Materiales docentes de Derecho financiero y tributario II.
• Guía de Estudios 1 de Derecho financiero y tributario II.
• Normativa:
– Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos
sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimo-
nio.
– Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Re-

glamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y se mo-
difica el Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones.
• Vínculos de interés:
– Agencia Estatal de Administración Tributaria
(www.agenciatributaria.es): Normativa, información tributaria, Con-
testaciones a consultas tributarias y Resoluciones del TEAC.
– Tribunal Constitucional (www.tribunalconstitucional.es): Jurispru-

dencia constitucional.
– Consejo General del Poder Judicial (www.poderjudicial.es): Jurispru-

dencia del Tribunal Supremo y de los Tribunales Superiores de Justicia.
A continuación, podéis consultar la solución y el procedimiento de resolución

de la actividad.
Solución
La opción más ventajosa para el matrimonio es la tributación conjunta, ya que uno de

los cónyuges apenas obtiene rentas. La Sra. García no tiene rentas del trabajo y solamen-
te le corresponde una parte de los rendimientos de capital mobiliario que derivan de
elementos patrimoniales de carácter ganancial (art. 11.3 LIRPF). Por ello, al optar por la
tributación conjunta, el matrimonio podrá aplicarse una reducción en la base imponible
de 3.400 euros (art. 84.2.3.º LIRPF).
A continuación iremos calculando las rentas que se integran en la base imponible gene-
ral y del ahorro (artículos 45 y 46 LIRPF). En el presente caso, la base imponible gene-
ral estará formada por rendimientos del trabajo, rendimientos del capital inmobiliario,
imputaciones de renta y ganancias que no derivan de transmitir elementos (subvención
fachada). Por su parte, la base del ahorro estará integrada por rendimientos de capital
mobiliario y pérdidas patrimoniales (venta parcela rústica).
En los rendimientos del trabajo que obtiene el Sr. Rodríguez se incluyen tanto rentas
dinerarias como en especie. Entre las rentas dinerarias, debemos señalar el sueldo o salario
íntegro de 80.000 euros (art. 17.1.a LIRPF). Como rentas en especie tenemos la aportación
al plan de pensiones que efectúa el empresario de 500 euros (art. 43.1.1.ºe LIRPF) y el
vehículo que la empresa pone a su disposición, que se valora en 3.600 euros (20 % de
18.000 euros, art. 43.1.1.ºb LIRPF). Puesto que el importe de los ingresos a cuenta ha
sido repercutido al Sr. Rodríguez no hay que añadirlo al valor de las rentas en especie
(art. 43.2 LIRPF). También debemos aclarar que la aportación al plan de pensiones que
realiza el propio Sr. Rodríguez no se considera renta del trabajo, pues solamente tienen
dicha consideración las aportaciones del promotor (art. 17.1.e LIRPF). Así, el rendimiento
íntegro del trabajo será: 80.000 (sueldo) + 500 (plan de pensiones) + 3.600 (vehículo) =
84.100. El rendimiento íntegro se debe minorar en el importe de los gastos deducibles,
que en este caso son 8.000 euros en concepto de cotizaciones a la Seguridad Social y
2.000 euros en concepto de otros gastos (art. 19.2, letras a y f, LIRPF), no teniendo la
consideración de gasto deducible las retenciones del IRPF, que se aplican sobre la cuota
líquida para obtener la cuota diferencial (art. 79 LIRPF). Por tanto, el rendimiento neto
del trabajo que se integra en la base imponible general será: 84.100 (rendimiento íntegro)
− 8.000 (Seguridad Social) − 2.000 (otros gastos) = 74.100 euros.
En la base imponible general, también se incluyen los rendimientos de capital inmobi-

liario y las imputaciones de renta que derivan del local comercial. El rendimiento ínte-
gro de capital inmobiliario es el importe que por todos los conceptos deba satisfacer el
arrendatario, excluido el IVA (art. 22 LIRPF). Entre los gastos deducibles se incluyen tanto
los necesarios para la obtención de los rendimientos como el gasto de amortización (art.
23.1 LIRPF). No procede en este caso la reducción del 60 % ya que el arrendamiento no se
destina a vivienda (art. 23.2 LIRPF). En cambio, sí procede una reducción del 30 % sobre
el importe de la indemnización, al ser una renta irregular (arts. 23.3 LIRPF y 15.b RIRPF).
Así las cosas, el rendimiento íntegro será 4.800 (800 × 6) + 1.000 (indemnización) = 5.800;
el rendimiento neto será 5.800 − 3.000 (gastos deducibles) = 2.800; y el rendimiento neto
reducido 2.800 − (30 % de 1.000 euros de indemnización) = 2.500 euros que se integran
en la base imponible general. La imputación de rentas, al ser un inmueble con un valor
catastral revisado hace más de diez años, será el resultado de aplicar el 2 % sobre el valor
catastral, proporcionalmente al tiempo en el que el local está desocupado (6 meses). Por
tanto, 90.000 × 2 % = 1.800/12 × 6 = 900 euros en concepto de imputación de rentas que
se integran en la base imponible general.
En la base imponible general, también debemos incluir la subvención de 700 euros para
reparar la fachada del local, que constituye una ganancia que no deriva de transmitir
elementos patrimoniales (arts. 33 y 45 LIRPF).
Así pues, la base imponible general estará formada por: 74.100 (trabajo) + 2.500 (capital
inmobiliario) + 900 (imputación) + 700 (ganancia) = 78.200 euros. En el presente caso, la
base imponible general puede ser objeto de dos reducciones para obtener la base liquida-
ble general; primero, la reducción por tributación conjunta de 3.400 euros (art. 84.2.3.º
LIRPF) y, segundo, la reducción por aportación a planes de pensiones, incluyendo en este
concepto tanto las aportaciones propias del Sr. Rodríguez como las aportaciones del em-
presario que le han sido imputadas en concepto de rendimientos del trabajo (art. 51.1.1.º
LIRPF). De este modo la base liquidable general (art. 50 LIRPF) será: 78.200 (base impo-
nible) − 3.400 (tributación conjunta) − 1.500 (planes de pensiones) = 73.300 euros.
La base imponible del ahorro (art. 46 LIRPF) estará formada por los rendimientos de
capital mobiliario de 2.700 euros (art. 46.a LIRPF) y por la ganancia patrimonial de 1.500
euros derivada de la transmisión de la parcela rústica (art. 46.b LIRPF). Por lo tanto, la
base imponible del ahorro es de 2.700 + 1.500 = 4.200 euros. La base liquidable del ahorro
coincide con la base imponible al no haber reducciones aplicables (art. 50.2 LIRPF).
En resumen, en tributación conjunta, el resultado será una base liquidable general de

73.300 euros y una base liquidable del ahorro de 4.200 euros.
Procedimiento de resolución
1) Lectura tanto de la Guía de Estudio como del módulo del material docente correspon-
dientes a la materia y consulta de la normativa aplicable.
2) Lectura detallada del supuesto de hecho: identificación de los hechos, delimitación de

las fechas a efectos de determinar el devengo de los posibles impuestos y determinación
de las cuestiones jurídicas que se plantean.
3) Calificación tributaria de los hechos.
4) Determinación de la normativa aplicable.
5) Búsqueda, en su caso, de jurisprudencia y doctrina administrativa aplicables al supues-

to de hecho planteado.
6) Aplicación de la normativa a los hechos para responder a las cuestiones jurídicas plan-
teadas en el enunciado.
Enunciado
Capacidad
Calculad el importe del rendimiento neto del trabajo a integrar en la base de
análisis
imponible del IRPF de 2020 en los siguientes casos, razonando la respuesta y
citando los preceptos normativos aplicables:
Comunicación
escrita
1) El Sr. Álvarez percibe 30.000 euros de salario, soporta una retención del IRPF
de 4.800 euros y unas cotizaciones a la Seguridad Social de 1.905 euros. Asi-
Habilidades
mismo, la empresa le abona unas dietas para compensar los gastos por despla- básicas
de
informática
zamiento dentro del territorio español correspondientes a tres días, habiendo tributaria
pernoctado en municipio distinto del lugar de trabajo habitual y de la resi-

dencia del perceptor: un total de 210 euros por gastos de manutención, 200
Búsqueda
de
euros del billete de tren (justificado mediante factura) y un total de 240 euros información
por gastos de estancia (justificado mediante factura). El Sr. Álvarez, asimismo,

realiza una aportación a su plan de pensiones de 1.500 euros.
Resolución
de
problemas
2) La Sra. Gómez obtiene un salario de 4.000 euros, correspondiente a los tres
primeros meses del año. La retención del IRPF es de 450 euros y las cotizaciones
Trabajo
a la Seguridad Social son de 254 euros. En abril es despedida y percibe una autónomo
indemnización de 6.000 euros, que es la cantidad establecida como obligatoria

por el Estatuto de los trabajadores. Durante cinco meses, percibe un total de
3.800 euros por prestación por desempleo. En septiembre encuentra un nuevo
trabajo, que exige el traslado de su residencia habitual a un nuevo municipio.
En los cuatro últimos meses del año percibe 6.500 euros de salario, la retención
del IRPF es de 850 euros y las cotizaciones a la Seguridad Social son de 412
euros. La Sra. Gómez abona 500 euros como gastos de defensa jurídica por el
despido y obtiene una ganancia de 600 euros por la venta de participaciones
de un fondo de inversión.
Recursos
• Normativa:
nio.




de la actividad.
Solución
1) El art. 17 LIRPF, dedicado a los rendimientos íntegros del trabajo, establece, en su

apartado 1, que se considerarán rendimientos íntegros del trabajo todas las contrapres-
taciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en
especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación labo-
ral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas. Se
incluirán, en particular, los sueldos y salarios. Por lo tanto, los 30.000 euros de salario
que percibe el Sr. Álvarez constituyen un rendimiento íntegro del trabajo.
Por otra parte, el enunciado indica que el Sr. Álvarez soporta una retención del IRPF de
4.800 euros. A este respecto, hay que tener en cuenta que la retención no es un gasto
deducible, sino que se trata de un pago a cuenta del impuesto. En consecuencia, no hay
que restarlo de los ingresos íntegros del trabajo. En este sentido, dispone el art. 79 LIRPF,
dedicado a la cuota diferencial, que esta será el resultado de minorar la cuota líquida
total del impuesto (la suma de las cuotas líquidas, estatal y autonómica) en una serie de
importes, entre los que se encuentran las retenciones, los ingresos a cuenta y los pagos
fraccionados.
El art. 17.1 LIRPF incluye entre los rendimientos íntegros del trabajo las dietas y asigna-
ciones para gastos de viaje, excepto los de locomoción y los normales de manutención
y estancia en establecimientos de hostelería con los límites que reglamentariamente se
establezcan. De forma que hay que acudir al art. 9 RIRPF para conocer cuáles son estos
límites.
El art. 9.a.2 RIRPF establece, en relación con las asignaciones para gastos de locomoción,
que se exceptúan de gravamen las cantidades destinadas por la empresa a compensar los
gastos de locomoción del empleado o trabajador que se desplace fuera de la fábrica, taller,
oficina, o centro de trabajo, para realizar su trabajo en lugar distinto, en las siguientes
condiciones e importes:
a) Cuando el empleado o trabajador utilice medios de transporte público, el importe del

gasto que se justifique mediante factura o documento equivalente.
En el supuesto presente, el enunciado indica que la empresa abona al Sr. Álvarez 200
euros del billete de tren (justificado mediante factura). Por lo tanto, dicha cantidad no se
sujeta a gravamen y, por ello, este importe no se incluye entre los rendimientos íntegros
del trabajo.
Asimismo, el art. 9.a.3 RIRPF establece, respecto de las asignaciones para gastos de ma-
nutención y estancia, que se exceptúan de gravamen las cantidades destinadas por la
empresa a compensar los gastos normales de manutención y estancia en restaurantes,
hoteles y demás establecimientos de hostelería, devengadas por gastos en municipio dis-
tinto del lugar del trabajo habitual del perceptor y del que constituya su residencia.
Concretamente, señala el precepto reglamentario que se considerará como asignaciones

para gastos normales de manutención y estancia en hoteles, restaurantes y demás esta-
blecimientos de hostelería, exclusivamente las siguientes: 1.º Cuando se haya pernoctado
en municipio distinto del lugar de trabajo habitual y del que constituya la residencia del
perceptor, las siguientes: por gastos de estancia, los importes que se justifiquen.
Por lo tanto, en nuestro supuesto, los 240 euros por gastos de estancia (justificado me-
diante factura) que la empresa abona al Sr. Álvarez se exceptúan de gravamen y, en con-
secuencia, no se incluyen entre los rendimientos íntegros del trabajo.
Además, el art. 9.a.3 RIRPF dispone que se considerará como asignaciones para gastos
normales de manutención y estancia en hoteles, restaurantes y demás establecimientos
de hostelería, exclusivamente las siguientes: 1.º Cuando se haya pernoctado en munici-
pio distinto del lugar de trabajo habitual y del que constituya la residencia del perceptor,
las siguientes: por gastos de manutención, 53,34 euros diarios, si corresponden a despla-
zamiento dentro del territorio español, o 91,35 euros diarios, si corresponden a despla-
zamientos a territorio extranjero.
En nuestro supuesto, el enunciado indica que la empresa abona al Sr. Álvarez unas dietas
para compensar los gastos por desplazamiento dentro del territorio español correspon-
dientes a tres días, habiendo pernoctado en municipio distinto del lugar de trabajo ha-
bitual y de la residencia del perceptor, por un total de 210 euros por gastos de manuten-
ción. Dado que el límite reglamentario es de 160,02 euros (53,34 × 3), esta cantidad no
se sujetará a gravamen, pero el resto del importe abonado por la empresa (210 − 160,02
= 49,98 euros) sí que constituye un rendimiento íntegro del trabajo.
Finalmente, el enunciado señala que el Sr. Álvarez, asimismo, realiza una aportación a su
plan de pensiones de 1.500 euros. A este respecto, hay que tener en cuenta que la apor-
tación que realiza el contribuyente a su plan de pensiones no constituye una renta obte-
nida, sino una aplicación de renta. No estamos ante una contribución del empresario al
plan de pensiones del trabajador, que sí sería un supuesto de obtención de renta sometida
a gravamen. Nos hallamos ante una aportación del trabajador a su plan de pensiones,
que no es ningún tipo de rendimiento del trabajo.
A este respecto, el art. 51 LIRPF, dedicado a las reducciones por aportaciones y contribu-
ciones a sistemas de previsión social, señala que podrán reducirse en la base imponible
general las siguientes aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social: las
aportaciones realizadas por los partícipes a planes de pensiones.
El art. 19.1 LIRPF establece que el rendimiento neto del trabajo será el resultado de dis-
minuir el rendimiento íntegro en el importe de los gastos deducibles. A su vez, el art.
19.2 LIRPF dispone que tendrán la consideración de gastos deducibles exclusivamente
los siguientes: a) Las cotizaciones a la Seguridad Social. f) En concepto de otros gastos
distintos de los anteriores, 2.000 euros anuales.
En el supuesto presente, el enunciado indica que el Sr. Álvarez soporta unas cotizaciones
a la Seguridad Social de 1.905 euros. Por consiguiente, el rendimiento neto del trabajo
será de 26.144,98 euros (30.000 + 49,98 − 1.905 − 2.000).
Finalmente, no se tiene que aplicar la reducción de los rendimientos netos del trabajo
prevista en el art. 20 LIRPF, pues dicho rendimiento neto es superior a 16.825 euros.
2) Como ya se ha señalado en el supuesto anterior, el art. 17 LIRPF, dedicado a los ren-

dimientos íntegros del trabajo, establece, en su apartado 1, que se considerarán rendi-
mientos íntegros del trabajo todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea
su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirecta-
mente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter
de rendimientos de actividades económicas. Se incluirán, en particular, los sueldos y sa-
larios. De forma que los 4.000 euros de salario que percibe la Sra. Gómez correspondiente
a los tres primeros meses del año constituyen un rendimiento íntegro del trabajo.
También indica el enunciado que la Sra. Gómez soporta una retención del IRPF de 450
euros. Ya se ha comentado en el supuesto anterior que la retención no es un gasto de-
ducible, sino que se trata de un pago a cuenta del impuesto y que, en consecuencia, no
hay que restarlo de los ingresos íntegros del trabajo, sino de la cuota líquida total del
impuesto, tal como dispone el art. 79 LIRPF.
En cuanto a la indemnización de 6.000 euros que percibe la Sra. Gómez por el despido,
que es la cantidad establecida como obligatoria por el Estatuto de los trabajadores, señala
el art. 7.e LIRPF que estarán exentas las indemnizaciones por despido o cese del trabaja-
dor, en la cuantía establecida con carácter obligatorio en el Estatuto de los trabajadores,
en su normativa de desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecución
de sentencias, sin que pueda considerarse como tal la establecida en virtud de convenio,
pacto o contrato. El importe de la indemnización exenta a que se refiere esta letra tendrá
como límite la cantidad de 180.000 euros. Por lo tanto, en el presente supuesto, los 6.000
euros de indemnización no se incluyen en los rendimientos íntegros del trabajo.
Por otra parte, el enunciado indica que la Sra. Gómez, durante cinco meses, percibe un
total de 3.800 euros por prestación por desempleo. La prestación contributiva por desem-
pleo comprende el pago de una cantidad económica mensual y el ingreso por el Servicio
Público de Empleo Estatal (SEPE) de las cotizaciones a la Seguridad Social. La cotización
a la Seguridad Social se efectúa por las contingencias comunes de jubilación, invalidez
permanente, muerte y supervivencia, incapacidad temporal, protección a la familia y
asistencia sanitaria. No se cotiza por desempleo, accidente de trabajo y enfermedad pro-
fesional, Fondo de Garantía Salarial y Formación Profesional.
La base de cotización a la Seguridad Social durante la percepción de la prestación por

desempleo será la misma que la base reguladora de esta, independientemente de los topes
que se puedan aplicar a la cuantía mensual. Durante la prestación por desempleo el Ser-
vicio Público de Empleo Estatal ingresará las cotizaciones a la Seguridad Social, asumien-
do la aportación empresarial y descontando de la cuantía de la prestación la aportación
del trabajador, quien asume el pago del 100 por cien de la cuota que le corresponda.
Por lo tanto, la prestación por desempleo incluye la prestación económica por desem-
pleo total o parcial y el abono de parte de la cotización a la Seguridad Social durante
ese periodo. Por otra parte, sobre la cuantía de la prestación por desempleo, se efectúan
retenciones destinadas al IRPF.
En nuestro supuesto, dado que el enunciado dice que la Sra. Gómez percibe un total de
3.800 euros por prestación por desempleo y no se facilitan los datos de cotización a la
Seguridad Social ni de retención del IRPF, hay que entender que se trata del importe co-
rrespondiente después de haber descontado la cotización a la Seguridad Social. En cuanto
a la retención del IRPF, no se facilitan datos al respecto, pero, en cualquier caso, como
ya se ha comentado, no es un gasto deducible, sino que se trata de un pago a cuenta
del impuesto.
Asimismo, señala el enunciado que en septiembre la Sra. Gómez encuentra un nuevo

trabajo, que exige el traslado de su residencia habitual a un nuevo municipio y que en
los cuatro últimos meses del año percibe 6.500 euros de salario, la retención del IRPF es
de 850 euros y las cotizaciones a la Seguridad Social son de 412 euros.
También se indica en el enunciado que la Sra. Gómez abona 500 euros como gastos de
defensa jurídica por el despido. A este respecto, hay que tener en cuenta que el art. 19.2.e
LIRPF establece la deducibilidad de los gastos de defensa jurídica derivados directamente
de litigios suscitados en la relación del contribuyente con la persona de la que percibe los
rendimientos, con el límite de 300 euros anuales. En consecuencia, la Sra. Gómez solo
podrá deducirse 300 euros en concepto de gastos de defensa jurídica por el despido.
En relación con la ganancia de 600 euros por la venta de participaciones de un fondo de

inversión, no nos encontramos ante un rendimiento del trabajo, sino ante una ganancia
patrimonial. Según dispone el art. 33.1 LIRPF, son ganancias y pérdidas patrimoniales las
variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto
con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquel, salvo que por esta Ley
se califiquen como rendimientos.
Respecto a los gastos deducibles, como ya se ha señalado en el supuesto anterior, el art.

19.2 LIRPF dispone que tendrán la consideración de gastos deducibles exclusivamente
los siguientes: a) Las cotizaciones a la Seguridad Social. f) En concepto de otros gastos
distintos de los anteriores, 2.000 euros anuales.
Además, se añade que tratándose de contribuyentes desempleados inscritos en la oficina

de empleo que acepten un puesto de trabajo que exija el traslado de su residencia habitual
a un nuevo municipio, en las condiciones que reglamentariamente se determinen, se
incrementará dicha cuantía, en el periodo impositivo en el que se produzca el cambio de
residencia y en el siguiente, en 2.000 euros anuales adicionales.
En conclusión, el rendimiento neto del trabajo de la Sra. Gómez será de 9.334 euros
(4.000 + 3.800 + 6.500 − 254 − 412 − 300 − 2.000 − 2.000).
Por último, hay que tener en cuenta que el art. 20 LIRPF, dedicado a la reducción por ob-
tención de rendimientos del trabajo, establece que los contribuyentes con rendimientos
netos del trabajo inferiores a 16.825 euros siempre que no tengan rentas, excluidas las
exentas, distintas de las del trabajo superiores a 6.500 euros, minorarán el rendimiento
neto del trabajo en las siguientes cuantías:
a) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo iguales o inferiores a 13.115 euros:
5.565 euros anuales.
b) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo comprendidos entre 13.115 y

16.825 euros: 5.565 euros menos el resultado de multiplicar por 1,5 la diferencia entre el
rendimiento del trabajo y 13.115 euros anuales.
A estos efectos, el rendimiento neto del trabajo será el resultante de minorar el rendi-
miento íntegro en los gastos previstos en las letras a), b), c), d) y e) del artículo 19.2 de
esta Ley. Es decir, en nuestro caso, 4.000 + 3.800 + 6.500 − 254 − 412 − 300 = 13.334 euros.
Por lo tanto, 13.334 − 13.115 = 219 euros.
219 × 1,5 = 328,50 euros.
5.565 − 328,50 = 5.236,50 euros.
En consecuencia, el rendimiento neto del trabajo a integrar en la base imponible del IRPF
de la Sra. Gómez será de 4.097,50 euros (9.334 − 5.236,50).


Enunciado
Capacidad
Determinad el importe del mínimo personal y familiar del IRPF de 2020, para de
análisis
el cálculo del gravamen estatal, en los siguientes casos, razonando la respuesta
y citando los preceptos normativos aplicables:
Razonamiento
crítico
1) El Sr. Suárez tiene 55 años. Está casado y conviven con él y su mujer un

hijo de 26 años, que no percibe ningún tipo de renta; una hija de 24 años,
Comunicación
con un grado de discapacidad del 65 por ciento, que percibe 15.000 euros por escrita
una incapacidad permanente absoluta; un hijo de 18 años, que percibe 12.000

euros de salario; y una hija de 2 años, que no percibe ningún tipo de renta. Habilidades
básicas
Convive con él su suegra, de 78 años, con una discapacidad del 33 por ciento de
informática
tributaria
y que no percibe ningún tipo de renta.
2) La Sra. Rodríguez tiene 66 años. Está viuda y convive con ella su madre, de Búsqueda
de
89 años, con una discapacidad del 35 por ciento y que no percibe ningún tipo información
de renta. Su padre, de 90 años, con una discapacidad del 80 por ciento, que
depende de ella, se encuentra internado en un centro especializado. También Trabajo
autónomo
convive con la Sra. Rodríguez una hija de 24 años, con un grado de discapaci-
dad del 66 por ciento, que percibe 10.000 euros por una incapacidad perma-
nente absoluta; y un hijo de 23 años, que ha presentado la declaración del
IRPF, con una renta de 1.500 euros.
Recursos
• Normativa:
nio.




de la actividad.
Solución
1) De acuerdo con lo previsto por el art. 57.1 LIRPF, el mínimo del contribuyente será,
con carácter general, de 5.550 euros anuales. Por lo tanto, el mínimo personal del Sr.
Suárez es 5.550 euros.
En cuanto al primer descendiente del Sr. Suárez, el hijo de 26 años, que no percibe ningún
tipo de renta, no puede incluirse en el mínimo familiar, pues supera los 25 años. A este
respecto, el art. 58.1 LIRPF dispone que el mínimo por descendientes será, por cada uno
de ellos menor de 25 años o con discapacidad cualquiera que sea su edad, siempre que
conviva con el contribuyente y no tenga rentas anuales, excluidas las exentas, superiores
a 8.000 euros, de 2.400 euros anuales por el primero.
Respecto al segundo descendiente del Sr. Suárez, una hija de 24 años, con un grado de
discapacidad del 65 por ciento, que percibe 15.000 euros por una incapacidad perma-
nente absoluta, el mínimo familiar será el correspondiente al primer descendiente (2.400
euros) a efectos del mínimo familiar, aunque sea la segunda descendiente real. La renta
que obtiene (15.000 euros) se encuentra exenta (art. 7.f LIRPF), por lo que se puede apli-
car el mínimo familiar. Esta cantidad de 2.400 euros se tendrá que aumentar en 12.000
euros más.
El art. 60.2 LIRPF dispone que el mínimo por discapacidad de ascendientes o descendien-
tes será de 3.000 euros anuales por cada uno de los descendientes o ascendientes que
generen derecho a la aplicación del mínimo a que se refieren los artículos 58 y 59 de
esta Ley, que sean personas con discapacidad, cualquiera que sea su edad. El mínimo será
de 9.000 euros anuales, por cada uno de ellos que acrediten un grado de discapacidad
igual o superior al 65 por ciento. Dicho mínimo se aumentará, en concepto de gastos
de asistencia, en 3.000 euros anuales por cada ascendiente o descendiente que acredite
necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de discapacidad
igual o superior al 65 por ciento.
Hay que tener en cuenta que el importe de este mínimo familiar (2.400 + 9.000 + 3.000
= 14.400 euros) se debe dividir entre dos, pues corresponde a los dos progenitores por
partes iguales. El art. 61.1.ª LIRPF establece, a este respecto, que cuando dos o más con-
tribuyentes tengan derecho a la aplicación del mínimo por descendientes, ascendientes
o discapacidad, respecto de los mismos ascendientes o descendientes, su importe se pro-
rrateará entre ellos por partes iguales.
En relación con el tercer descendiente del Sr. Suárez, un hijo de 18 años, que percibe
12.000 euros de salario, no puede incluirse en el mínimo familiar, pues obtiene rentas
superiores a 8.000 euros anuales.
Y en cuanto al cuarto descendiente del Sr. Suárez, una hija de 2 años, que no percibe
ningún tipo de renta, el mínimo familiar será el correspondiente al segundo descendiente
(2.700 euros) a efectos del mínimo familiar, aunque sea la cuarta descendiente real. Esta
cantidad se tendrá que aumentar en 2.800 euros, al ser menor de tres años, según dispone
el art. 58.2 LIRPF.
Se debe tener en cuenta que el importe de este mínimo familiar (2.700 + 2.800 = 5.500
euros) se debe dividir entre dos, pues corresponde a los dos progenitores por partes igua-
les, de acuerdo con el art. 61.1.ª LIRPF.
Por último, respecto a la suegra del Sr. Suárez, no corresponde aplicar ningún mínimo
familiar. A efectos de la aplicación del mínimo por ascendientes, tienen tal consideración
los padres, abuelos, bisabuelos, etc. de quienes descienda el contribuyente y que estén
unidos a este por vínculo de parentesco en línea recta por consanguinidad o por adop-
ción, sin que se entiendan incluidas las personas unidas al contribuyente por vínculo de
parentesco en línea colateral (tíos, o tíos abuelos) o por afinidad (suegros).
En conclusión, el importe del mínimo personal y familiar del IRPF, para el cálculo del
gravamen estatal, correspondiente al Sr. Suárez es de 15.450 euros (5.550 + 7.200 + 2.750).
2) Según establece el art. 57.1 LIRPF, el mínimo del contribuyente será, con carácter ge-
neral, de 5.550 euros anuales. Añade el art. 57.2 LIRPF que cuando el contribuyente tenga
una edad superior a 65 años, el mínimo se aumentará en 1.150 euros anuales. Por lo que
el mínimo personal de la Sra. Rodríguez es de 6.700 euros.
En relación con el primer descendiente, una hija de 24 años, con un grado de discapa-
cidad del 66 por ciento, que percibe 10.000 euros por una incapacidad permanente ab-
soluta, el art. 58.1 LIRPF dispone que el mínimo por descendientes será, por cada uno
de ellos menor de 25 años o con discapacidad cualquiera que sea su edad, siempre que
conviva con el contribuyente y no tenga rentas anuales, excluidas las exentas, superiores
a 8.000 euros, de 2.400 euros anuales por el primero. La renta que obtiene (10.000 euros)
se encuentra exenta (art. 7.f LIRPF), por lo que se puede aplicar el mínimo familiar. Esta
cantidad de 2.400 euros se tendrá que aumentar en 12.000 euros más.
Como ya se ha señalado en el supuesto anterior, el art. 60.2 LIRPF dispone que el mínimo
por discapacidad de ascendientes o descendientes será de 3.000 euros anuales por cada
uno de los descendientes o ascendientes que generen derecho a la aplicación del mínimo
a que se refieren los artículos 58 y 59 de esta Ley, que sean personas con discapacidad,
cualquiera que sea su edad. El mínimo será de 9.000 euros anuales, por cada uno de ellos
que acrediten un grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento. Dicho mínimo
se aumentará, en concepto de gastos de asistencia, en 3.000 euros anuales por cada as-
cendiente o descendiente que acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad
reducida, o un grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento.
Respecto al segundo descendiente, un hijo de 23 años, que ha presentado la declaración

del IRPF, con una renta de 1.500 euros, el mínimo familiar es de 2.700 euros. A este
respecto, hay que tener en cuenta que no procede aplicar la norma prevista en el art.
61.2.ª LIRPF, que dispone que no procederá la aplicación del mínimo por descendientes,
ascendientes o discapacidad, cuando los ascendientes o descendientes que generen el

derecho a los mismos presenten declaración por este impuesto con rentas superiores a
1.800 euros.
En cuanto a la madre de la Sra. Rodríguez, de 89 años, con una discapacidad del 35 por
ciento y que no percibe ningún tipo de renta, hay que tener en cuenta que el art. 59.1
LIRPF dispone que el mínimo por ascendientes será de 1.150 euros anuales, por cada uno
de ellos mayor de 65 años o con discapacidad cualquiera que sea su edad que conviva
con el contribuyente y no tenga rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000
euros. Además, el art. 59.2 LIRPF establece que cuando el ascendiente sea mayor de 75
años, el mínimo a que se refiere el apartado 1 anterior se aumentará en 1.400 euros anua-
les. Asimismo, el art. 60.2 LIRPF indica que el mínimo por discapacidad de ascendientes
o descendientes será de 3.000 euros anuales por cada uno de los descendientes o ascen-
dientes que generen derecho a la aplicación del mínimo a que se refieren los artículos
58 y 59 de esta Ley, que sean personas con discapacidad, cualquiera que sea su edad. Por
lo tanto, el mínimo familiar que corresponde aplicar es de 5.550 euros (1.150 + 1.400
+ 3.000).
Finalmente, en relación con el padre de la Sra. Rodríguez, de 90 años, con una discapaci-
dad del 80 por ciento, que depende de ella y se encuentra internado en un centro espe-
cializado, conviene tener presente que el art. 59.1 LIRPF dispone que se considerará que
conviven con el contribuyente los ascendientes con discapacidad que, dependiendo del
mismo, sean internados en centros especializados. Además, el art. 60.2 LIRPF establece
que el mínimo será de 9.000 euros anuales, por cada uno de los ascendientes que acredi-
ten un grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento. Dicho mínimo se aumen-
tará, en concepto de gastos de asistencia, en 3.000 euros anuales por cada ascendiente
o descendiente que acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida,
o un grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento. De forma que el mínimo
familiar que hay que aplicar es de 14.550 euros (1.150 + 1.400 + 9.000 + 3.000).
En conclusión, el importe del mínimo personal y familiar del IRPF, para el cálculo del
gravamen estatal, correspondiente a la Sra. Rodríguez es de 43.900 euros (6.700 + 14.400
+ 2.700 + 5.550 + 14.550).


Enunciado
Capacidad
David y Paula, matrimonio casado en régimen de gananciales, residentes en de
análisis
Murcia, tienen dos hijos, de 6 y 2 años respectivamente. David trabaja como
mecánico en un taller de la misma ciudad y sus ingresos brutos obtenidos en
Razonamiento
el año 2020 por su trabajo han sido de 42.000 euros anuales (ha cotizado 900 crítico
euros a la Seguridad Social y se le han retenido 7.200 euros). Además de la vi-

vienda donde residen, David y Paula son propietarios de dos pisos más. Uno de
Comunicación
ellos ha sido arrendado durante todo el año a María, que lo destina a vivienda escrita
habitual, por una renta mensual de 500 euros; el matrimonio ha pagado 720
euros en concepto de IBI por este piso. El otro, con un valor catastral revisado Habilidades
básicas
hace 6 años de 110.000 euros, se encuentra vacío. de
informática
tributaria
Calculad la cuota diferencial por IRPF del año 2020 en tributación conjunta,
suponiendo que no existe ninguna deducción autonómica aplicable. Búsqueda
de
información
Recursos
Trabajo
autónomo
• Normativa:
nio.




de la actividad.
Solución
En primer lugar, es necesario clasificar las rentas para determinar su integración en la base
imponible general o del ahorro (arts. 45 y 46 LIRPF). En nuestro caso, la base imponible
general del IRPF del matrimonio está formada por rendimientos del trabajo, rendimien-
tos del capital inmobiliario y por las imputaciones de renta. Por otro lado, no existen
rendimientos que formen parte de la base imponible del ahorro.
En relación con los rendimientos íntegros del trabajo que recibe David, se incluye el
salario que percibe por su trabajo como mecánico (42.000 euros). Este rendimiento se
debe minorar en el importe de los gastos deducibles, que en este caso son, por un lado,
900 euros en concepto de cotizaciones a la Seguridad Social (art. 19.2.a LIRPF) y, por otro
lado, 2.000 euros en concepto de otros gastos distintos (art. 19.2.f LIRPF). Por tanto, el
rendimiento neto del trabajo que se integra en la base imponible general será: 42.000
(rendimientos íntegros) − 900 (cotizaciones) − 2.000 (otros gastos) = 39.100 euros.
En la base imponible general, también se incluyen los rendimientos del capital y las
imputaciones de renta. En relación con el piso alquilado a María, el rendimiento íntegro
del capital inmobiliario obtenido por el matrimonio es de 6.000 euros (500 × 12 meses).
Entre los gastos deducibles, se incluyen los 720 euros que pagan en concepto de IBI (art.
23.1.a.1.º LIRPF). Además, procede aplicar una reducción del 60 %, ya que el inmueble
se destina a vivienda (art. 23.2 LIRPF). Así, el rendimiento neto será 6.000 − 720 (IBI)
= 5.280; y el rendimiento neto reducido que se integra en la base imponible general
será 5.280 − 60 % = 2.112 euros. Finalmente, la titularidad del piso vacío genera una
imputación de renta. Al tratarse de un inmueble con valor catastral revisado hace menos
de 10 años (art. 85.1 LIRPF), la renta será el resultado de aplicar un 1,1 % sobre el valor
catastral. Por tanto, 110.000 euros (valor catastral) × 1,1 % = 1.210 euros, que se deben
integrar en la base imponible general.
Así pues, la base imponible general estará formada por los siguientes conceptos: 39.100
(rendimientos del trabajo) + 2.112 (rendimientos del capital inmobiliario) + 1.210 euros
(imputación de renta) = 42.422 euros.
En segundo lugar, a la base imponible general se debe aplicar una reducción de 3.400
euros, por tratarse de una tributación conjunta conyugal (art. 84.2.3º LIRPF). Así, la base
liquidable general (art. 50 LIRPF) será: 44.422 − 3.400 euros = 39.022 euros.
En tercer lugar, antes de proceder a aplicar los tipos de gravamen, hay que determinar el
mínimo personal y familiar (arts. 56 y ss. LIRPF), que en este caso corresponde a la suma
del mínimo del contribuyente (5.550 euros), el mínimo por descendientes del primer
hijo de 6 años (2.400 euros), el mínimo del segundo hijo de 2 años (2.700 euros). En este
último caso, además, dicho mínimo se aumentará en 2.800 euros al tratarse de un hijo
menor de 3 años. Por tanto, el mínimo personal y familiar será: 5.550 + 2.400 + 2.700
+ 2.800 = 13.450 euros.
En cuarto lugar, para determinar la cuota íntegra estatal y autonómica, hay que aplicar
los tipos de gravamen estatal y autonómico.
Para determinar la cuota íntegra estatal, hay que aplicar la tarifa contemplada en el art.
63 LIRPF a la base liquidable general (39.022 euros). Por los primeros 35.200 euros la
cuota es de 4.362,75 euros y para el resto de base (39.022 − 35.200 = 3.822 euros) le
corresponde aplicar el tipo del 18,50 % (3.822 × 18.50 % = 707,07). La suma de las dos
cuotas 4.362,75 + 707,07 es de 5.069,82 euros. La misma tarifa debe aplicarse al mínimo
personal y familiar (13.450 euros). Por los primeros 12.450 euros la cuota es de 1.182,75
euros y para el resto (13.450 − 12.450 = 1.000) hay que aplicarle un 12 %, por tanto
1.000 × 12 % = 120. La suma de ambas cuotas es de 1.302,75 euros (1.182,75 + 120). La
cuota íntegra estatal se obtiene a continuación restando la cuota procedente del mínimo
personal y familiar a la cuota obtenida por la aplicación de la tarifa a la base liquidable
general: 5.069,82 − 1.302,75 = 3.767,07 euros (cuota íntegra estatal).
Por otro lado, para determinar la cuota íntegra autonómica, se le debe aplicar la tarifa
aprobada por la Comunidad Autónoma de Murcia mediante la DA 5ª.2 del Decreto Le-
gislativo 1/2010, de 5 de noviembre, por el que se aprueba el Texto Refundido de las
disposiciones legales vigentes en la Región de Murcia en materia de tributos cedidos. Por
los primeros 34.000 euros la cuota es de 4.166,11 euros y para el resto de base (39.022
− 34.000 = 5.022 euros) le corresponde aplicar el tipo del 18,86 % (5.022 × 18,86 % =
947,15). La suma de las dos cuotas 4.166,11 + 947,15 es de 5.113,26 euros. La misma ta-
rifa autonómica se aplica al mínimo personal y familiar (13.450 euros). Por los primeros
12.450 euros la cuota es de 1.220,10 euros y para el resto (13.450 − 12.450 = 1.000) hay
que aplicarle un 11,98 %, por tanto 1.000 × 11,98 % = 119,80. La suma de ambas cuotas es
de 1.220,10 + 119,80 = 1.339,90. La cuota íntegra autonómica se obtiene a continuación
restando la cuota procedente del mínimo personal y familiar al resultado de aplicar la
tarifa autonómica a la base liquidable general. Por tanto, 5.113,26 − 1.339,90 = 3.773,36
euros (cuota íntegra autonómica).
En quinto lugar, del supuesto no se deduce que exista ningún tipo de deducción aplicable
ni en la cuota estatal ni en la autonómica. Por tanto, la suma de las cuotas íntegras estatal
y autonómica coincide con la cuota líquida total (art. 67 LIRPF): 3.767,07 + 3.773,36 =
7.540,43 euros.
Por último, para determinar la cuota diferencial del IRPF 2020 del matrimonio, hay que
minorar de la cuota líquida total el importe de las retenciones aplicadas por la empresa
sobre el sueldo de David (7.200 euros). Por tanto, el matrimonio deberá pagar, en relación
con el ejercicio 2020, 7.540,43 − 7.200 = 340,43 euros.


Enunciado
Capacidad
Rebeca, de 45 años, viuda desde hace dos años, trabaja en una empresa del sec- de
análisis
tor inmobiliario, en la que percibe una retribución dineraria íntegra de 2.800
euros al mes (14 pagas), sobre la que se le practican unas retenciones del 15 %.
Comunicación
La cotización a la Seguridad Social por esta trabajadora es de 12.500 euros al escrita
año. Además, como complemento, su empresa aporta 5.000 euros al plan de

pensiones del que es partícipe Rebeca. La empresa, además, le ha pagado dos
Habilidades
cursos: uno relativo al uso de un programa que han instalado para la gestión básicas
de
informática
de la actividad (curso valorado en 1.500 euros) y otro de pintura al óleo (va- tributaria
lorado en 1.000 euros), puesto que forma parte de las inquietudes personales
de Rebeca. También, como consecuencia del cumplimiento de los objetivos
Búsqueda
de
anuales marcados, le han entregado en propiedad un coche cuyo coste de ad- información
quisición, tributos incluidos, ha sido de 18.000 euros. Finalmente, la empresa

paga un seguro de enfermedad a la trabajadora, por importe de 800 euros, y
Resolución
lo ha hecho extensivo a los dos hijos de Rebeca, por lo que le paga otros 800 de
problemas
euros por cada uno.
Trabajo
autónomo
Los hijos de Rebeca y su difunto esposo tienen 7 y 5 años, y el menor de ellos

tiene una discapacidad física reconocida del 42 %. Con ellos convive la madre
de Rebeca, de 70 años, que como únicos ingresos percibe una pensión de jubi-
lación de 700 euros al mes (14 pagas) y que tiene reconocida una discapacidad
física del 68 %.
1) Determinad el importe de los rendimientos netos del trabajo de Rebeca en

el IRPF (entended que todos los datos se refieren al 2021).
2) Calculad su mínimo personal y familiar a efectos del IRPF (considerad que

su comunidad autónoma no ha aprobado ninguna norma específica en este
punto).
3) Analizad si tiene derecho a la aplicación de las deducciones por familia

numerosa o personas con discapacidad a cargo contempladas en la Ley del
IRPF y, en su caso, en qué cuantía.
Recursos
• Normativa:
nio.




de la actividad.
Solución
1) Según el art. 17 LIRPF, «se considerarán rendimientos íntegros del trabajo todas las
contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, di-
nerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de
la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades
económicas». Este precepto se completa con una enumeración de rendimientos típicos
del trabajo y otros rendimientos a los que se otorga tal consideración. En el análisis de
los datos que ofrece el enunciado, podemos encontrar los siguientes rendimientos del
trabajo obtenidos por Rebeca:
a) Salario (art. 17.1.a LIRPF), que tenemos que computar por su importe íntegro (esto es,
las retenciones no se tienen en consideración en este momento, sino en el cálculo de la
cuota diferencial, como corresponde a su papel de anticipación del pago del tributo). Así,
tomamos la retribución bruta de 2.800 euros al mes, en 14 pagas, lo que da un salario
bruto anual de 39.200 euros.
b) Aportación del empresario al plan de pensiones (art. 17.1.e LIRPF). En principio, esta
aportación se tiene que calificar, según el art. 42 LIRPF, como retribución en especie y,
según el art. 43.1.1.º.e de la Ley, su valoración se hará «por su importe». Debe tenerse
presente que el art. 43.2 LIRPF dispone que «a dicho valor se adicionará el ingreso a
cuenta, salvo que su importe hubiera sido repercutido al perceptor de la renta», por lo que
hemos de determinar si existe ingreso a cuenta en este punto, que se calcularía en función
del tipo de retención aplicable. Sobre este tema, el art. 102.2 RIRPF establece que «no
existirá obligación de efectuar ingresos a cuenta respecto a las contribuciones satisfechas
por los promotores de planes de pensiones, de planes de previsión social empresarial y
de mutualidades de previsión social que reduzcan la base imponible». Por lo tanto, no
procede realizar ingreso a cuenta y, en consecuencia, valoraremos la aportación al plan
de pensiones simplemente por su importe, esto es, 5.000 euros.
c) Los cursos que paga la empresa encajan, según la definición del art. 42 LIRPF, en el
concepto de rendimientos del trabajo en especie («Constituyen rentas en especie la uti-
lización, consumo u obtención, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios
de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, aun cuando no supongan
un gasto real para quien las conceda»). Ahora bien, el primero de ellos no cumpliría el
requisito de estar orientado a finalidades particulares, por lo que, en consecuencia, la
LIRPF lo configura como un supuesto de no sujeción (art. 42.2.a LIRPF: «No tendrán la
consideración de rendimientos del trabajo en especie: a) Las cantidades destinadas a la
actualización, capacitación o reciclaje del personal empleado, cuando vengan exigidos
por el desarrollo de sus actividades o las características de los puestos de trabajo»). Por el
contrario, el curso de pintura, al estar desvinculado a la actividad y responder a finalida-
des particulares, tenemos que considerarlo como una retribución en especie, que, dado
que no encajaría en ninguna de las reglas de valoración específica del art. 43 IRPF, se tiene
que valorar por su valor normal de mercado –art. 43.1 LIRFP– (1.000 euros). Entendere-
mos que el ingreso a cuenta ya ha sido repercutido a la trabajadora.
d) La entrega del coche en propiedad también es un supuesto de retribución en especie,

pero que dispone de una regla específica de valoración, puesto que el art. 43.1.1.º.b LIRPF
indica que en este caso la valoración se hará por el «coste de adquisición para el pagador,
incluidos los tributos que graven la operación» (18.000 euros). Entenderemos que el in-
greso a cuenta ya ha sido repercutido a la trabajadora. A pesar de que la retribución por
objetivos a veces podría considerarse un rendimiento obtenido de manera irregular y, por
tanto, objeto de reducción (resolución de la DGT de 23 de mayo de 2016, V2206-16), en
el enunciado se nos aclara que son objetivos anuales, lo cual excluye su consideración
como renta irregular.
e) Finalmente, la empresa paga un seguro de enfermedad para ella y sus hijos, por importe
de 800 euros por cada uno. Estamos también ante una retribución en especie, si bien la
LIRPF establece una exención en el art. 42.3 para este supuesto, estando exentas «c) Las
primas o cuotas satisfechas a entidades aseguradoras para la cobertura de enfermedad,
cuando se cumplan los siguientes requisitos y límites: 1.º Que la cobertura de enfermedad
afecte al propio trabajador, pudiendo también afectar a su cónyuge y descendientes; [y]
2.º Que las primas o cuotas satisfechas no excedan de 500 euros anuales por cada una
de las personas señaladas en el párrafo anterior o de 1.500 euros para cada una de ellas
con discapacidad. El exceso sobre esta cuantía constituirá retribución en especie». En este
caso, no se cumple el límite cuantitativo aplicable para Rebeca y uno de sus hijos (500
euros por cada uno), mientras que sí que se respeta el relativo al otro hijo, puesto que al
tener una discapacidad reconocida el límite se eleva a 1.500 euros. Por lo tanto, hemos
de tener en cuenta que tanto en Rebeca como en su hijo hay un exceso de 300 euros en
cada uno sobre el límite y que, conforme señala el precepto, este exceso será retribución
en especie (600 euros). Entenderemos que el ingreso a cuenta ya ha sido repercutido a

la trabajadora.
Sumando todos los rendimientos indicados, obtenemos el rendimiento íntegro del tra-
bajo de Rebeca:
Rendimiento Importe
Salario 39.200
Aportación al plan de pensiones 5.000
Curso 1.000
Coche 18.000
Seguro de enfermedad 600
Rendimiento íntegro del trabajo 63.800
Para la determinación del rendimiento neto del trabajo, tenemos que aplicar las previ-
siones del art. 19 LIRPF, que concreta de forma tasada los gastos deducibles. Así, solo dos
de los gastos contemplados en este precepto resultan aplicables a la contribuyente:
• Art. 19.2.a LIRPF: «Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales

obligatorias de funcionarios», que en este caso se nos indica que son de 12.500 euros
en el año.
• Art. 19.2.f LIRPF: «En concepto de otros gastos diferentes de los anteriores, 2.000
euros anuales», sin que la contribuyente se encuentre en ninguno de los supuestos
que permiten incrementar esta cuantía.
En consecuencia, el rendimiento neto de Rebeca será el siguiente:
Concepto Importe
Rendimiento íntegro 63.800
Cotización a la Seguridad Social −12.500
Gasto del art. 19.2.f −2.000
Rendimiento neto del trabajo 49.300
Dado el importe de sus rendimientos, no procede la aplicación de la reducción sobre el

rendimiento neto regulada en el art. 20 LIRPF, por lo que su rendimiento neto a considerar
será de 49.300 euros.
2) En cuanto al mínimo personal y familiar, tenemos que situarnos en las disposiciones

de los arts. 56 a 61 LIRPF. El art. 56.3 establece que «el mínimo personal y familiar será
el resultado de sumar el mínimo del contribuyente y los mínimos por descendientes, as-
cendientes y discapacidad a que se refieren los artículos 57, 58, 59 y 60 de esta Ley, incre-
mentados o disminuidos a efectos de cálculo del gravamen autonómico en los importes
que, de acuerdo con lo establecido en la Ley 22/2009, por el cual se regula el sistema de
financiación de las Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatu-
to de Autonomía, hayan sido aprobados por la Comunidad Autónoma». En este caso, al
no existir modificación autonómica, como se indica en el enunciado de la pregunta, el
mínimo personal y familiar que deberemos calcular será exclusivamente el estatal, cuyo
importe será el que se tenga también en cuenta en el cálculo del tributo autonómico.
Así pues, tenemos que valorar los diferentes componentes que hemos de considerar en
el mínimo personal y familiar de Rebeca.
a)� Mínimo� del� contribuyente: el art. 57 LIRPF fija el importe en 5.550 euros, que se
incrementan para los contribuyentes mayores de 65 años. Al no ser el caso de Rebeca, su
mínimo personal es entonces de 5.550 euros.
b)�Mínimo�por�descendientes: el art. 58 LIRPF establece que el importe del mínimo por

descendientes será «por cada uno de ellos menor de veinticinco años o con discapacidad
cualquiera que sea su edad, siempre que conviva con el contribuyente y no tenga rentas
anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros, de: 2.400 euros anuales por el
primero; 2.700 euros anuales por el segundo; 4.000 euros anuales por el tercero; [y] 4.500
euros anuales por el cuarto y siguientes». Se prevé un incremento para los menores de
tres años (no aplicable al caso). Debe tenerse en cuenta que, «cuando dos o más contri-
buyentes tengan derecho a la aplicación del mínimo por descendientes, ascendientes o
discapacidad, respecto de los mismos ascendientes o descendientes, su importe se pro-
rrateará entre ellos por partes iguales» (art. 61.1.ª LIRPF), por lo que en general a cada
progenitor le corresponderá la mitad de los importes mencionados. Sin embargo, al ser
Rebeca viuda, el mínimo por descendientes le corresponde de manera íntegra, de modo
que por el primero de sus hijos se podrá computar 2.400 euros y por el segundo, 2.700,
lo cual supone 5.100 euros en total.
c)�Mínimo�por�ascendientes: el art. 59 LIRPF establece que «el mínimo por ascendientes

será de 1.150 euros anuales, por cada uno de ellos mayor de 65 años o con discapacidad
cualquiera que sea su edad que conviva con el contribuyente y no tenga rentas anuales,
excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros», incrementándose para mayores de 75
años en 1.400 euros anuales. En el caso analizado, con Rebeca convive su madre, de 70
años, pero que tiene unos ingresos superiores a 8.000 euros al año (9.800 euros) y que,
en principio, no tienen la calificación de rentas exentas (se indica que es una pensión de
jubilación, por lo que será calificada como rendimiento del trabajo no exento, art. 17.2
LIRPF). En consecuencia, Rebeca no tendrá derecho a mínimo por ascendientes.
d)� Mínimo� por� discapacidad: el art. 60 LIRPF establece este mínimo como «la suma
del mínimo por discapacidad del contribuyente y del mínimo por discapacidad de ascen-
dientes y descendientes». En nuestro supuesto, la contribuyente no tiene ninguna disca-
pacidad; pero sí uno de sus hijos (42 %) y su madre (68 %). En relación con ellos, el art.
60.2 LIRPF indica que «el mínimo por discapacidad de ascendientes o descendientes será
de 3.000 euros anuales por cada uno de los descendientes o ascendientes que generen
derecho a la aplicación del mínimo a que se refieren los artículos 58 y 59 de esta Ley, que
sean personas con discapacidad, cualquiera que sea su edad». En nuestro supuesto, dado
que la madre de Rebeca no otorga derecho a la aplicación del mínimo por ascendientes,
tampoco se tendrá en cuenta a efectos del mínimo por discapacidad. Sí que se computará
su hijo, por lo que existirá un mínimo en este apartado de 3.000 euros, sin que proceda su
incremento por el grado de discapacidad o por asistencia (necesidad de ayuda de terceras
personas o movilidad reducida).
En consecuencia, el mínimo personal y familiar de Rebeca será el resultado de sumar

todos los importes reseñados:
Concepto Importe
Mínimo personal del contribuyente 5.550
Mínimo por descendientes 5.100
Mínimo por ascendientes 0
Mínimo por discapacidad 3.000
Mínimo personal y familiar 13.650
3) El art. 81.bis LIRPF establece las deducciones en cuota diferencial por familia numerosa
o personas con discapacidad a cargo, y distingue cuatro supuestos de aplicación diferentes
y siempre que se trate de «contribuyentes que realicen una actividad por cuenta propia o
ajena por la cual estén dados de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social
o mutualidad». Los supuestos son los siguientes:
«a) Por cada descendiente con discapacidad con derecho a la aplicación del mínimo por
descendientes previsto en el artículo 58 de esta Ley, hasta 1.200 euros anuales». En nues-
tro caso, Rebeca tiene un hijo con discapacidad que otorga derecho a la aplicación del
mínimo por descendientes, por lo que resulta aplicable este supuesto.
«b) Por cada ascendiente con discapacidad con derecho a la aplicación del mínimo por
ascendientes previsto en el artículo 59 de esta Ley, hasta 1.200 euros anuales». Como ya
se señaló, la madre de Rebeca, aunque con discapacidad reconocida, no le otorga derecho
a la aplicación del mínimo por ascendientes, de modo que no se cumple el requisito para
aplicar este supuesto.
«c) Por ser un ascendiente, o un hermano huérfano de padre y madre, que forme parte
de una familia numerosa conforme a la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de Protección
a las Familias Numerosas, o por ser un ascendiente separado legalmente, o sin vínculo
matrimonial, con dos hijos sin derecho a percibir anualidades por alimentos y por los que
tenga derecho a la totalidad del mínimo previsto en el artículo 58 de esta Ley, hasta 1.200
euros anuales. En caso de familias numerosas de categoría especial, esta deducción se
incrementará en un 100 por ciento. Este incremento no se tendrá en cuenta a efectos del
límite a que se refiere el apartado 2 de este artículo». En este caso, Rebeca es ascendiente
sin vínculo matrimonial con dos hijos que no tienen derecho a percibir anualidades por
alimentos y por los cuales tiene derecho a la totalidad del mínimo por descendientes, de
modo que cumple el requisito para este tercer caso, sin que sea aplicable el incremento
previsto en el segundo inciso de este apartado por no exceder del número mínimo de
hijos exigible.
«d) Por el cónyuge no separado legalmente con discapacidad, siempre que no tenga ren-
tas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros ni genere el derecho a las
deducciones previstas en las letras a) y b) anteriores, hasta 1.200 euros anuales». Al ser
viuda, evidentemente, no procede este supuesto.
En cuanto a los importes, no procede ningún prorrateo, dado que no existe el otro pro-
genitor con el que podría aplicarse esta medida. Por otro lado, la concreción del importe
al que tiene derecho se debe realizar conforme a lo indicado en el apartado 2 del mismo
artículo, según el cual «las deducciones se calcularán de forma proporcional al número
de meses en que se cumplan de forma simultánea los requisitos previstos en el apartado
1 anterior, y tendrán como límite para cada una de las deducciones, en el caso de los
contribuyentes a que se refiere el primer párrafo del apartado 1 anterior, las cotizaciones
y cuotas totales a la Seguridad Social y Mutualidades devengadas en cada período impo-
sitivo. No obstante, si tuviera derecho a la deducción prevista en las letras a) o b) del
apartado anterior respecto de varios ascendientes o descendientes con discapacidad, el
citado límite se aplicará de forma independiente respecto de cada uno de ellos».
Aplicando esta norma, vemos que Rebeca tendría derecho al importe total (1.200 euros
en cada caso), porque las condiciones se cumplen íntegramente todo el año y sus cotiza-
ciones sociales exceden claramente del importe indicado. En resumen, podrá reducir su
cuota diferencial en 2.400 euros por aplicación de estas deducciones.


to del hecho planteado.
2. Impuesto sobre sociedades
Enunciado
Capacidad
La empresa X, S. L., con domicilio fiscal en Tarragona, se dedica a la fabrica- de
análisis
ción y distribución de productos químicos. En el ejercicio de 2020, su resulta-
do contable ha sido de 150.000 euros. El importe neto de su cifra de negocios
Comunicación
en el ejercicio anterior fue de 5.500.000 euros. Si analizamos su contabilidad, escrita
observamos que fiscalmente tiene derecho a la libre amortización de bienes

adquiridos por un importe de 7.000 euros y que quiere aplicar la amortización
Habilidades
fiscal máxima, por lo que son amortizados contablemente por 1.000 euros. básicas
de
informática
Además, ha contabilizado recargos de la AEAT por importe de 900 euros. Tam- tributaria
bién ha contabilizado una provisión por insolvencia de un cliente que no pa-

ga desde el mes de septiembre de 2020, por el importe total al que asciende
Búsqueda
de
la deuda, que es de 2.000 euros. La cuenta de deudores existentes a la conclu- información
sión del periodo impositivo es de 250.000 euros. En su contabilidad ha dotado

una provisión para cubrir el riesgo de devolución de ventas, por un importe
Resolución
de 6.000 euros. La empresa no realiza ninguna reserva de capitalización, pero de
problemas
quiere aplicar la reserva de nivelación de bases imponibles negativas.
Trabajo
Determinad la base imponible del IS de 2020, partiendo del resultado conta- autónomo
ble e indicando los ajustes fiscales pertinentes. Y calculad la cuota tributaria

correspondiente, teniendo en cuenta que la empresa X, S. L. se puede aplicar
una deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad,
por valor de 15.000 euros. Justificad y explicad cada una de las operaciones
que realicéis y citad los preceptos normativos aplicables.
Recursos
• Normativa:
– Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del impuesto sobre sociedades.
– Real Decreto 634/2015, de 10 de julio, por el que se aprueba el regla-

mento del impuesto sobre sociedades.




de la actividad.
Solución
La empresa X, S. L. es una empresa de reducida dimensión, puesto que el importe neto

de su cifra de negocios, en el periodo impositivo anterior, es inferior a diez millones de
euros (art. 101 LIS). Le resultarán aplicables, por lo tanto, los incentivos fiscales previstos
para este tipo de empresas en los arts. 102 a 105 LIS.
Entre otros incentivos fiscales, se reconoce a las empresas de reducida dimensión la posi-
bilidad de amortizar libremente los elementos nuevos del inmovilizado material y de las
inversiones inmobiliarias (art. 102 LIS). En concepto de amortización, ha contabilizado
un gasto contable de 1.000 euros, mientras que la amortización fiscal asciende a 7.000
euros. Por lo tanto, se tendrá que realizar un ajuste fiscal negativo de 6.000 euros.
Respecto al recargo de la AEAT, conforme al art. 15.c LIS, no tendrán la consideración

de gastos fiscalmente deducibles las multas y sanciones penales y administrativas, los re-
cargos del periodo ejecutivo y el recargo por declaración extemporánea sin requerimien-
to previo. Por lo tanto, el recargo contabilizado por la empresa X, S. L. no es un gasto
fiscalmente deducible y, en consecuencia, se tendrá que realizar un ajuste fiscal positivo
de 900 euros.
En relación con las provisiones por insolvencia (art. 13.1 LIS), este gasto contable no es
fiscalmente deducible porque, en el momento del devengo del impuesto (31 de diciembre
de 2020), no han transcurrido seis meses desde el vencimiento de la obligación (septiem-
bre de 2020). En consecuencia, en su declaración del IS, la empresa tendrá que realizar
un ajuste fiscal positivo de 2.000 euros.
La cuenta de deudores existentes a la conclusión del periodo impositivo es de 250.000

euros, por lo que podemos aplicar la deducción de la pérdida por deterioro de los créditos
para la cobertura del riesgo derivado de las posibles insolvencias hasta el límite del 1 %,
prevista en el art. 104 LIS. Por lo tanto, se tendrá que realizar un ajuste fiscal negativo
de 250.000 × 1 % = 2.500 euros.
En cuanto a la provisión para cubrir el riesgo de devolución de ventas por importe de

6.000 euros, según el art. 14.3.d LIS, estos gastos no son fiscalmente deducibles, por lo
que la empresa tendrá que realizar un ajuste fiscal positivo de 6.000 euros.
Por lo tanto, la base imponible será de: 150.000 (resultado contable) − 6.000 (amortiza-
ción libre) + 900 (recargo de la AEAT) + 2.000 (provisión por insolvencia) − 2.500 (posi-
bles insolvencias de deudores) + 6.000 (provisión devolución de ventas) = 150.400 euros.
Por otro lado, la reserva de nivelación de bases imponibles negativas permite una reduc-
ción de la base imponible positiva hasta un 10 % de su importe, y no puede superar el
importe de un millón de euros (art. 105 LIS). Esta medida permite minorar la tributación
de un determinado periodo impositivo respecto de las bases imponibles negativas que se
tengan que generar en los cinco años siguientes. Se anticipa así en el tiempo la aplicación
de las futuras bases imponibles negativas. Si no se generan bases imponibles negativas
en este periodo, se produce un diferimiento durante cinco años de la tributación de la
reserva constituida. En este caso, pues, la reducción será de 150.400 × 10 % = 15.040
euros. Por lo tanto, la base imponible reducida será de 150.400 − 15.040 = 135.360 euros.
Según el art. 29.1 LIS, el tipo general de gravamen para los contribuyentes de este im-
puesto es del 25 %. Es decir, la cuota íntegra es de: 135.360 × 25 % = 33.840 euros.
La empresa X, S. L. se puede aplicar una deducción por creación de empleo para trabaja-
dores con discapacidad (art. 38 LIS), por valor de 15.000 euros. Sin embargo, el art. 39.1
LIS establece que el importe de las deducciones previstas en el capítulo IV (deducciones
para incentivar la realización de determinadas actividades), aplicadas en el periodo im-
positivo, no podrán exceder conjuntamente del 25 % de la cuota íntegra. Por lo tanto, el
importe de las deducciones no puede exceder de: 33.840 × 25 % = 8.460 euros.
En definitiva, la cuota tributaria del IS de la empresa X, S. L. en 2020 es: 33.840 − 8.460

= 25.380 euros. Las cantidades correspondientes al periodo impositivo no deducidas
(15.000 − 8.460 = 6.540 euros) podrán aplicarse en las liquidaciones de los periodos im-
positivos que concluyan en los quince años inmediatos y sucesivos (art. 39.1 LIS).


Enunciado
Capacidad
1) En el año X, una sociedad domiciliada en Gerona dota las siguientes pro- de
análisis
visiones:
Comunicación
• Provisión contable de 150.000 euros, para pagar indemnizaciones en pre- escrita
visión de que, por la crisis económica, se verá obligada a despedir en el

futuro a cinco trabajadores.
Habilidades
básicas
de
informática
• Provisión para satisfacer en años futuros unas primas a sus directivos por tributaria
un total de 700.000 euros, que percibirán estos sujetos siempre que no

cambien de empresa y obtengan una determinada rentabilidad en sus ta-
Búsqueda
de
reas. información
• Provisión para la cobertura de contingencias de los planes y fondos de

Resolución
pensiones de sus trabajadores por un valor de 200.000 euros. de
problemas
• Provisión de 30.000 euros para hacer frente a los gastos de reparación gra-
Trabajo
tuita en concepto de garantía de determinados productos que comerciali- autónomo
za durante el primer año de su adquisición. La relación de gastos realiza-

dos para hacer frente a las garantías y ventas de productos que tienen la
garantía viva que ha incurrido en los últimos tres años es la siguiente:
– Año X − 2: gastos de 15.000 euros y ventas de 1.000.000 de euros.

– Año X − 1: gastos de 20.000 euros y ventas de 1.200.000 euros.
– Año X: gastos de 27.900 euros y ventas de 1.500.000 euros.
– Total de los tres años: gastos de 62.900 euros y ventas de 3.700.000
euros.
Indicad si hay que hacer algún ajuste fiscal y, en caso afirmativo, determinad
qué cuantía hay que ajustar y si el ajuste es positivo o negativo.
2) Un sujeto pasivo del impuesto sobre sociedades, dedicado a la producción y

comercialización de vinos, adquiere en 2016 una máquina nueva por un pre-
cio de 300.000 euros y que, según la LIS, tiene un coeficiente lineal máximo
de amortización del 15 % y un periodo máximo de amortización de 14 años.
Dado que a la empresa le resulta aplicable el régimen especial de las entida-
des de reducida dimensión, se nos pide que realicemos la programación de la
amortización de esta máquina, teniendo en cuenta que la empresa pretende
amortizarla en el plazo más breve posible.
Determinad los posibles ajustes que deberemos realizar en la base imponible

del IS durante todo el periodo de amortización contable del bien.
Recursos
• Normativa:




de la actividad.
Solución
1) En el primer caso, la provisión por reestructuración del personal para hacer frente en
su momento a posibles indemnizaciones que puedan producirse en caso de despidos de
su personal no es fiscalmente deducible porque responde a una simple expectativa, de
modo que la empresa no presenta una responsabilidad cierta hasta que no se extinga el
contrato de trabajo después del despido.
El art. 14.3.a LIS indica claramente que no son deducibles los gastos derivados de obli-
gaciones implícitas o tácitas. Por lo tanto, el gasto no responde en este caso a ningún
contrato ni obligación legal y solo será deducible cuando surja la obligación legal de sa-
tisfacer las indemnizaciones, pero no en el momento de dotar la provisión.
En definitiva, como se aplica un gasto contable que no es deducible fiscalmente, en la

liquidación del IS de esta sociedad hay que hacer un ajuste positivo en el resultado con-
table por un importe de 150.000 euros.
En el segundo caso, la provisión por gastos de personal por las primas a favor de los
directivos es una provisión por gastos de personal con incertidumbre sobre su cantidad
o vencimiento. Este gasto contable no es fiscalmente deducible porque el art. 14.2 LIS
establece la no deducibilidad de este tipo de retribuciones a largo plazo, con excepción
de las aportaciones a planes de pensiones.
En este año X, pues, la provisión dotada para cubrir las primas que satisfacer a los directi-
vos no es deducible fiscalmente en este ejercicio, sino solo en los años próximos cuando
las primas sean satisfechas a sus perceptores, junto con el resto de los gastos de personal.
En este caso, la provisión por primas a los directivos es un gasto contable pero no fiscal
y habrá que realizar en la liquidación del IS un ajuste positivo de 700.000 euros.
Respecto a la tercera provisión, para la cobertura de contingencias de los planes y fondos

de pensiones de sus trabajadores que efectúa la empresa del supuesto por valor de 200.000
euros, se tiene que aplicar lo que prevé el art. 14.1 LIS, que establece que no serán de-
ducibles los gastos por provisiones y fondos internos para la cobertura de contingencias
idénticas o análogas a las que son objeto del texto refundido de la Ley de Regulación de
los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de
29 de noviembre. Estos gastos serán fiscalmente deducibles en el periodo impositivo en
el que se abonen las prestaciones. Por lo tanto, la empresa tendrá que efectuar un ajuste
fiscal positivo por un importe de 200.000 euros.
Por último, la cuarta provisión, por gastos de reparación de productos vendidos, se con-
templa en el art. 14.9 LIS, que reconoce la deducibilidad de las provisiones para cubrir
riesgos de garantías de reparación y revisión en el porcentaje que representen los gastos
que se han tenido en los últimos tres ejercicios, incluyendo el actual, sobre las ventas
con garantías vivas en cada ejercicio.
En nuestro caso, el porcentaje que representan los gastos sobre las ventas con garantías
de los años X − 2, X − 1 i X es: (62.900/3.700.000) × 100 = 1,7 %. Por lo tanto, el importe
de la provisión que, como máximo, puede deducir fiscalmente la sociedad es el 1,7 % del
total de las ventas realizadas en X de productos con garantía: 1.500.000 × 1,7 % = 25.500
euros. Como el gasto contable por la provisión es de 30.000 euros, según se dice en el
enunciado, y el gasto máximo fiscal es de 25.500 euros, hay que hacer en la liquidación
del IS de la sociedad correspondiente en X un ajuste fiscal positivo por la diferencia:
30.000 − 25.500 = 4.500 euros.
2) En relación con la adquisición de la máquina nueva, al tratarse de una empresa a la

que resulta aplicable el régimen de las entidades de reducida dimensión, se estará a lo
que se dispone en el art. 103.1 LIS, según el cual «los elementos nuevos del inmoviliza-
do material y de las inversiones inmobiliarias, así como los elementos del inmovilizado
intangible, afectos en ambos casos a actividades económicas, puestos a disposición del
contribuyente en el período impositivo en el que se cumplan las condiciones del artículo
101 de esta Ley, podrán amortizarse en función del coeficiente que resulte de multiplicar
por 2 el coeficiente de amortización lineal máximo previsto en las tablas de amortización
oficialmente aprobadas».
Dado que se nos dice que la empresa ha optado por amortizar en el plazo más breve
posible, hemos de entender que su amortización contable se producirá al 15 % anual,
por lo que durante los primeros seis años de vida útil de la máquina se amortizará el
15 % de su valor (45.000 euros anuales) y el séptimo año se amortizará el remanente

no amortizado (30.000 euros). Estas cantidades serán las que figurarán deducidas en su
contabilidad.
Por su parte, el beneficio fiscal implica la posibilidad de anticipar los efectos de la amor-
tización, por lo que esta se realizará al 30 % del valor del bien (90.000 euros anuales)
durante tres años y el remanente de 30.000 euros, el cuarto año.
Estas diferencias harán que en los primeros tres años la amortización fiscal sea mayor
que la contable, mientras que el cuarto año será inferior. Evidentemente, desde el quinto
al séptimo año, al existir una dotación contable de amortización que fiscalmente ya está
deducida, habrá que realizar los ajustes correspondientes en la base imponible por el
importe de la amortización contable practicada, de manera que se evite la deducción
doble de estas cantidades.
Así, trasladando estas conclusiones a una tabla, tendríamos lo siguiente:
Año Porcentaje Amortiza- Porcentaje Amortiza- Ajuste�que

amortiza- ción�contable amortiza- ción�fiscal realizar
ción�contable ción�fiscal
2016 15 % 45.000 € 30 % 90.000 € −45.000 €
2017 15 % 45.000 € 30 % 90.000 € −45.000 €
2018 15 % 45.000 € 30 % 90.000 € −45.000 €
2019 15 % 45.000 € 10 % 30.000 € +15.000 €
2020 15 % 45.000 € - 0 +45.000 €
2021 15 % 45.000 € - 0 +45.000 €
2022 10 % 30.000 € - 0 +30.000 €
Total 100�% 300.000�€ 100�% 300.000�€
dientes a la materia y consulta de la normativa aplicable


Enunciado
Capacidad
La sociedad Z, S. A., con domicilio fiscal en Sevilla, tiene un resultado contable de
síntesis
en el ejercicio de 2020 de 25.000 euros. Al efectuar la autoliquidación del IS,
toma en consideración los datos siguientes:
Razonamiento
crítico
• El importe neto de la cifra de negocios durante el periodo impositivo an-

terior fue de 4.500.000 euros.
Comunicación
escrita
• Tiene bases imponibles negativas pendientes de compensar por un impor-

te de 2.000 euros. Habilidades
básicas
de
informática
tributaria
• Tiene derecho a la libre amortización de bienes adquiridos por un importe
de 1.000 euros, amortizados contablemente por 200 euros.
Búsqueda
de
• Ha contabilizado recargos de la AEAT por un importe de 500 euros. información
• Ha contabilizado un regalo a sus socios por un importe de 500 euros. Trabajo

autónomo
• Ha contabilizado el propio IS por un importe de 7.500 euros.
• Ha contabilizado una provisión por insolvencia de un cliente que no paga

desde el mes de septiembre de 2020, por el importe total al que asciende
la deuda: 1.000 euros.
• En el ejercicio anterior hizo una venta a plazos que se contabilizó por el

precio total de 100.000 euros, a pesar de que solo se cobró el 75 %. En el
ejercicio de 2020, se cobra el 25 % restante.
• La empresa no quiere efectuar ninguna reserva de capitalización ni reserva

de nivelación de bases imponibles negativas.
Determinad ante qué tipo de sociedad nos encontramos y si se podría acoger

a algunos de los regímenes especiales que prevé la LIS o si, por el contrario, le
es aplicable el régimen general. Cuantificad la base imponible, partiendo del
resultado contable e indicando los ajustes fiscales pertinentes.
Recursos
• Normativa:




de la actividad.
Solución
Estamos ante una entidad de reducida dimensión, puesto que el importe neto de la cifra
de negocios durante el periodo impositivo anterior es inferior a diez millones de euros
(art. 101 LIS). Por lo tanto, son aplicables los incentivos fiscales previstos para este tipo
de empresas en los arts. 102 a 105 LIS.
En cuanto a la amortización libre, como se ha dicho, se trata de una entidad de reducida

dimensión y, por lo tanto, entre otros incentivos fiscales, se le reconoce la posibilidad de
amortizar libremente los elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones
inmobiliarias (art. 102 LIS). En concepto de amortización, ha contabilizado un gasto de
200 euros, mientras que la amortización fiscal sube a 1.000 euros. Por lo tanto, habrá que
realizar un ajuste fiscal temporal de carácter negativo por un importe de 800 euros.
En relación con el recargo de la AEAT, de conformidad con el art. 15.c LIS, no tienen
la consideración de gastos fiscalmente deducibles las multas y sanciones penales y admi-
nistrativas, los recargos del periodo ejecutivo y el recargo por declaración extemporánea
sin requerimiento previo. En aplicación de este precepto, el recargo contabilizado por la
empresa Z, S. A. no es un gasto fiscalmente deducible y, por lo tanto, se debe realizar el
correspondiente ajuste fiscal permanente de carácter positivo por este importe: 500 euros.
Respecto al regalo a los socios, de acuerdo con el art. 15.e LIS, no tienen la consideración
de gastos fiscalmente deducibles los correspondientes a donativos y liberalidades, excep-
to en determinados casos, expresamente mencionados en la propia norma. Entre estos
últimos, figuran los gastos por relaciones públicas con clientes o proveedores, los gastos
que de acuerdo con los usos y las costumbres se efectúen con respecto al personal de la
empresa (como puede ser el típico lote de Navidad), y los gastos hechos para promocio-
nar la venta de bienes y la prestación de servicios o que se encuentren correlacionadas
con los ingresos.
En este caso, la empresa ha contabilizado un gasto de 500 euros en concepto de regalo a

los socios, que se puede considerar, de acuerdo con lo que se ha señalado previamente,
como una liberalidad sin que se pueda integrar en alguno de los supuestos excepcionales
previamente mencionados en los que sí que se permite computar fiscalmente estos gastos
por liberalidades y donativos. En consecuencia, nos encontramos con un gasto contable
que no es fiscalmente deducible, de modo que tendremos que efectuar el correspondiente
ajuste fiscal permanente de carácter positivo por el importe de 500 euros.
En cuanto al IS contabilizado, este importe registrado en la cuenta de pérdidas y ganancias

no será nunca un gasto fiscalmente deducible ni, lógicamente, tampoco será considerado
un ingreso fiscalmente computable (art. 15.b LIS). En este caso, pues, se debe realizar
un ajuste fiscal permanente de carácter positivo equivalente a la cantidad contabilizada

como gasto en concepto de IS: 7.500 euros.
En cuanto a las provisiones por insolvencia, para que sean consideradas un gasto fiscal-
mente deducible es necesario que concurra alguno de los requisitos o las circunstancias
siguientes en el momento del devengo del impuesto: que haya transcurrido el plazo de
seis meses desde el vencimiento de la obligación, que el deudor esté declarado en situa-
ción de concurso, que el deudor esté procesado por delito de alzamiento de bienes o que
las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o sean objeto de un litigio judicial
o procedimiento arbitral de cuya solución dependa el caso (art. 13.1 LIS).
En este supuesto, la sociedad Z, S. A. ha contabilizado una provisión por insolvencia de

un cliente que no paga desde el mes de septiembre de 2020. Este gasto contable no es
fiscalmente deducible porque, en el momento del devengo del impuesto (31 de diciem-
bre de 2020), no han transcurrido seis meses desde el vencimiento de la obligación (sep-
tiembre de 2020). En consecuencia, en la declaración del IS, esta sociedad tiene que efec-
tuar un ajuste fiscal de carácter positivo por el importe al que asciende esta provisión:
1.000 euros.
No se facilitan datos en el enunciado sobre los deudores existentes a la conclusión del

periodo impositivo, por lo que no podemos aplicar la deducción de la pérdida por de-
terioro de los créditos para la cobertura del riesgo derivado de las posibles insolvencias
hasta el límite del 1 %, prevista en el art. 104 LIS.
En relación con la operación a plazos, hay que tener presente que el art. 11.4 LIS establece
que las rentas se imputarán fiscalmente a medida que se efectúen los cobros correspon-
dientes y de forma proporcional a estos, excepto que la entidad decida aplicar el criterio
del devengo. En otras palabras, ante este tipo de operaciones la sociedad puede elegir,
para imputar la renta que se deriva de estas, entre dos opciones: aplicar el criterio del
devengo (que es el que se aplica contablemente) y, de este modo, imputar toda la renta
al ejercicio del devengo, o, si procede, aplicar el criterio de caja (imputando la renta en
proporción a los pagos aplazados que vayan venciendo). En este último supuesto, se pro-
ducirán diferencias entre la imputación fiscal y la contable, y en consecuencia se tendrán
que efectuar los ajustes fiscales correspondientes sobre el resultado contable.
En el caso planteado, la sociedad Z, S. A. efectuó una venta a plazos en el ejercicio de

2019 por valor de 100.000 euros. Se cobra en el 2020 un 25 % del total, es decir, 25.000
euros. Dado que en contabilidad se sigue el criterio del devengo, el beneficio generado
por la operación se contabilizó el año en el que esta se produjo (2019, efectuando el
ajuste fiscal negativo correspondiente). Por este motivo hay que realizar, en 2020, un
ajuste fiscal positivo por 25.000 euros (contablemente, el ingreso es 0 euros, mientras
que fiscalmente es de 25.000 euros).
En definitiva, la base imponible será de: 25.000 (resultado contable) − 800 (amortización
libre) + 500 (recargo de la AEAT) + 500 (regalo a los socios) + 7.500 (IS contabilizado) +
1.000 (provisión por insolvencia) + 25.000 (operación a plazos) = 58.700 euros.
Dado que la empresa no quiere efectuar reserva de capitalización ni reserva de nivelación

de bases imponibles negativas, la única reducción de la base imponible es la correspon-
diente a la compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores (art. 26
LIS). Teniendo en cuenta que existen bases imponibles negativas pendientes de compen-
sar por un valor de 2.000 euros, la base imponible del IS sube a: 58.700 − 2.000 = 56.700
euros.


Enunciado
Capacidad
La empresa W, S. L., cuya cifra de negocios ha sido de un millón de euros en el de
síntesis
ejercicio anterior, presenta la siguiente información a 31 de diciembre de 2020:
Razonamiento
• El saldo de la cuenta de pérdidas y ganancias es de 150.000 euros. crítico
• En la cuenta de ventas se ha recogido un importe de 17.650 euros por una

Comunicación
operación a plazos. Durante el año 2020 se cobrarán 12.650 euros; el año escrita
siguiente, 2.500 euros y en el segundo año, el resto.

Habilidades
básicas
• Ha transmitido a la empresa Y, S. A., a título lucrativo, un elemento de su de
informática
tributaria
patrimonio con un valor contable de 68.000 euros y un valor de mercado
de 80.000 euros.
Búsqueda
de
• La sociedad ha adquirido una furgoneta por 30.000 euros. La dotación información
contable de la amortización ha sido de 4.500 euros, pero la empresa quiere

aplicar la amortización fiscal máxima permitida, teniendo en cuenta que Trabajo
autónomo
cumple los requisitos de la libertad de amortización.
• Ha adquirido mobiliario en 2020 en régimen de leasing. El coste del mobi-

liario es de 30.000 euros y la duración del contrato es de cuatro años. Los
tres primeros años se devuelve una cuantía fija de 9.000 euros y el cuarto
año el resto, a lo que se deben sumar 2.000 euros en concepto de intereses.
El coeficiente de amortización contable del mobiliario es del 10 %.
• La empresa no quiere efectuar ninguna reserva de capitalización ni reserva

de nivelación de bases imponibles negativas.
Determinad la base imponible del IS de 2020, partiendo del resultado contable

e indicando los ajustes fiscales pertinentes. Y calculad la cuota tributaria co-
rrespondiente, teniendo en cuenta que la empresa W, S. L. se puede aplicar de-
ducciones por creación de empleo para trabajadores con discapacidad, por un
importe de 9.000 euros. Asimismo, tened presente que las retenciones practi-
cadas a la empresa han sido de 2.000 euros y los pagos a cuenta realizados de
28.000 euros. Justificad y explicad cada una de las operaciones que realicéis y
citad los preceptos normativos aplicables.
Recursos

• Normativa:




de la actividad.
Solución
La empresa W, S. L. es una entidad de reducida dimensión, puesto que el importe neto

de su cifra de negocios, en el periodo impositivo anterior, es inferior a diez millones de
euros (art. 101 LIS). Le resultarán aplicables, por lo tanto, los incentivos fiscales previstos
para este tipo de empresas en los arts. 102 a 105 LIS.
En relación con la operación a plazos, procederá un ajuste negativo por 5.000 euros,
puesto que las rentas se entenderán obtenidas proporcionalmente a medida que se efec-
túen los correspondientes cobros (art. 11.4 LIS). Es decir, 17.650 euros (importe contable)
− 12.650 euros (importe cobrado).
El gasto contable que deriva de la donación no tiene la consideración de fiscalmente

deducible. Por lo tanto, se requiere un ajuste positivo por 68.000 euros (art. 15.e LIS).
Además, la entidad transmitente integrará en su base imponible la diferencia entre el
valor normal de mercado del elemento transmitido y su valor contable (art. 17.5 LIS).
Por lo tanto, se requiere un ajuste positivo por 80.000 − 68.000 = 12.000 euros.
Dado que la empresa W, S. L. es una entidad de reducida dimensión, se puede beneficiar,

entre otros incentivos fiscales, de la posibilidad de amortizar libremente los elementos
nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias (art. 102 LIS). En
concepto de amortización de la furgoneta adquirida, ha contabilizado un gasto de 4.500
euros, mientras que la amortización fiscal máxima es de 30.000 euros. Por lo tanto, habrá
que hacer un ajuste fiscal temporal de carácter negativo por un importe de 25.500 euros.
No se facilitan datos en el enunciado sobre los deudores existentes a la conclusión del

periodo impositivo, por lo que no podemos aplicar la deducción de la pérdida por de-
terioro de los créditos para la cobertura del riesgo derivado de las posibles insolvencias
hasta el límite del 1 %, prevista en el art. 104 LIS.
En cuanto al contrato de leasing, para calcular si hay que efectuar algún ajuste fiscal,
será de aplicación lo que establecen los apartados 5 y 6 del art. 106 LIS. El apartado 5
dispone que la carga financiera satisfecha a la entidad arrendadora (2.000 euros) tendrá
la consideración de gasto fiscalmente deducible. Por lo tanto, en este aspecto coincidirán
la contabilidad y la fiscalidad y no se producirá ningún ajuste fiscal.
El apartado 6, por otro lado, estipula que también tendrá la consideración de gasto fis-
calmente deducible la parte de la cuota de arrendamiento financiero correspondiente a
la recuperación del coste, siempre que no sea superior al resultado de aplicar al coste del
bien el doble del coeficiente de amortización lineal según las tablas oficialmente aproba-
das (art. 12.1.a LIS). El exceso, en caso de existir, será deducible en los periodos sucesivos
respetando el mismo límite. Tratándose de entidades de reducida dimensión, se tomará
el doble del coeficiente de amortización mencionado multiplicado por 1,5.
Por lo tanto, en este caso, el gasto contablemente imputado es de 3.000 euros (10 %
de 30.000 euros). El gasto fiscalmente deducible es de 9.000 euros, que es la cuantía a
devolver correspondiente a la recuperación del coste. Hay que comprobar, pues, que esta
última cifra no exceda del límite establecido en el apartado 6 del art. 106 LIS: 30.000
euros (coste del bien) × 10 % (coeficiente de amortización lineal) × 2 (el doble) × 1,5
(entidad de reducida dimensión) = 9.000 euros. Las dos cifras coinciden, de modo que la
cantidad pagada por la recuperación del coste es fiscalmente deducible.
Como consecuencia de este resultado, procederá realizar un ajuste fiscal negativo por
6.000 euros, por la diferencia entre 9.000 euros (gasto fiscalmente deducible) y 3.000
euros (gasto contable).
En definitiva, la base imponible será de: 150.000 (resultado contable) − 5.000 (operación
a plazos) + 68.000 (no deducción donación) + 12.000 (valoración donación) − 25.500
(amortización furgoneta) − 6.000 (leasing) = 193.500 euros.
Dado que la empresa no quiere efectuar ninguna reserva de capitalización ni reserva de

nivelación de bases imponibles negativas ni tampoco constan bases imponibles negativas
de ejercicios anteriores que compensar, no se puede aplicar ninguna reducción sobre la
base imponible.
De acuerdo con el art. 29.1 LIS, el tipo general de gravamen aplicable es del 25 %. De
modo que la cuota íntegra es de: 193.500 × 25 % = 48.375 euros.
La empresa X, S. L. se puede aplicar una deducción por creación de empleo para trabaja-
dores con discapacidad (art. 38 LIS), por valor de 9.000 euros. Hay que tener en cuenta
que el art. 39.1 LIS establece que el importe de las deducciones previstas en el capítulo
IV aplicadas en el periodo impositivo no podrán exceder conjuntamente del 25 % de la
cuota íntegra. Por lo tanto, el importe de las deducciones no puede exceder de: 48.375 ×
25 % = 12.093,75 euros. De manera que se puede aplicar la deducción de 9.000 euros.
En consecuencia, la cuota tributaria del IS de la empresa W, S. L. en 2020 es de: 48.375

− 9.000 = 39.375 euros. Para determinar la cuota diferencial, se tienen que restar las
retenciones soportadas y los pagos a cuenta realizados (art. 41 LIS): 39.375 − 2.000 −
28.000 = 9.375 euros. Por lo tanto, la cantidad a ingresar será de 9.375 euros.


Enunciado
Capacidad
La empresa V, S. L., cuyo periodo impositivo coincide con el año natural, ha de
análisis
realizado las siguientes operaciones en el año 2020:
Comunicación
• El 1 de julio suscribió un contrato de arrendamiento de un local donde escrita
instalará un almacén. El contrato es por un año de duración, pagado el

último día de este plazo. Sin embargo, contabiliza todo el gasto el último
Habilidades
día porque ha observado que de esta manera obtiene una ventaja fiscal. El básicas
de
informática
importe que pagará por el contrato de arrendamiento es de 60.000 euros tributaria
anuales.
Búsqueda
de
• Vende una máquina de su inmovilizado por un millón de euros, cuyo valor información
contable es de 600.000 euros. El importe se cobra de la siguiente manera:

400.000 euros con la entrega de la máquina, en 2020; 300.000 euros en
Resolución
2021; 200.000 euros en 2022; y 100.000 euros en 2023. de
problemas
Además de determinar los ajustes fiscales que resulten procedentes desde el

Trabajo
punto de vista del IS, cuantificad la base imponible de la sociedad V, S. L. para autónomo
el ejercicio 2020, sabiendo que el resultado contable ha sido de 300.000 euros.
Recursos
• Normativa:
– Real Decreto 634/2015, de 10 de julio, por el cual se aprueba el Regla-




de la actividad.
Solución
En primer lugar, tenemos un contrato de arrendamiento, que en principio es un gasto

deducible contable y fiscal, por el periodo comprendido entre el 1-7-2020 y el 30-6-2021,
es decir, 6 meses de 2020 y 6 meses de 2021. Desde el punto de vista contable, se registra
todo el gasto, es decir, 60.000 euros, en el ejercicio 2021, porque de este modo obtiene
una mejor tributación.
Sin embargo, de acuerdo con el art. 11.1 LIS, la mitad de este gasto tiene que imputarse
en el ejercicio 2020 y la otra mitad en el ejercicio 2021, puesto que, si se imputa todo en
2021, se está produciendo un diferimiento del gasto por 30.000.
Y el art. 11.3 LIS señala que, para que un gasto sea deducible a efectos fiscales, tiene que
haberse contabilizado en la cuenta de pérdidas y ganancias (a excepción de lo previsto
para los elementos patrimoniales que puedan amortizarse libremente o de forma acele-
rada). Por lo tanto, ¿qué sucede si el gasto se ha contabilizado en un ejercicio diferente
de aquel en el que corresponde la imputación temporal a efectos fiscales?
Pues bien, los gastos contabilizados en la cuenta de pérdidas y ganancias en un periodo

impositivo diferente de aquel en el que proceda su imputación temporal de acuerdo con
las normas del IS se deducirán en el periodo impositivo que corresponda esta imputación
temporal. Sin embargo, tratándose de gastos contabilizados en estas cuentas en un pe-
riodo impositivo posterior a aquel en el que proceda su imputación temporal, se podrán
deducir en el periodo impositivo en el que se hayan contabilizado, siempre que de esto
no se derive una menor tributación.
Es decir, este precepto permite el diferimiento de gastos, pero solo si de esto no se deriva
una tributación inferior. Y como en este caso sí que hay una menor tributación favorecida
por la incorrecta imputación fiscal del gasto, entonces no se admite el diferimiento del
gasto.
Por lo tanto, en el ejercicio 2020 tendrá que practicar un ajuste fiscal negativo al resultado
contable y en el 2021 un ajuste fiscal positivo al resultado contable.
Ejercicio Gasto�contable Gasto�fiscal Ajuste
2020 0 30.000 −30.000
2021 60.000 30.000 +30.000
Por otro lado, con la venta de la maquinaria la empresa ha obtenido una renta de
1.000.000 − 600.000 = 400.000 euros. Pero el precio de venta no es cobrado inmediata-
mente sino en plazos, de modo que el último de estos plazos se cobrará transcurridos
tres años.
De acuerdo con el art. 11.4 LIS, en el caso de operaciones con precio aplazado, las rentas
se entienden obtenidas proporcionalmente a medida que sean exigibles los correspon-
dientes cobros, excepto que la entidad prefiera aplicar el criterio del devengo.
Por lo tanto, la renta de 400.000 euros se distribuirá de la siguiente manera:
• En 2020 cobra el 40 % del precio, por lo que se imputa el 40 % de la renta = 160.000

(40 % de 400.000). Como contablemente ha imputado toda la renta de 400.000,
procede realizar un ajuste fiscal negativo de 240.000 al resultado contable.
• En 2021 cobrará el 30 % del precio, por lo que se imputará el 30 % de la renta =

120.000 (30 % de 400.000). Y como contablemente no habrá ingreso, procederá rea-
lizar un ajuste fiscal positivo de 120.000 al resultado contable.
• En 2022 cobrará el 20 % y se imputará el 20 % = 80.000. Y como contablemente

no habrá ingreso, procederá realizar un ajuste fiscal positivo de 80.000 al resultado
contable.
• En 2023 cobrará el 10 % y se imputará el 10 % = 40.000. Y como contablemente

no habrá ingreso, procederá realizar un ajuste fiscal positivo de 40.000 al resultado
contable.
En consecuencia:
Año Resultado�contable Resultado�fiscal Ajuste
2020 400.000 160.000 −240.000
2021 0 120.000 +120.000
2022 0 80.000 +80.000
2023 0 40.000 +40.000
La base imponible del ejercicio 2020 será:
• Resultado contable 2020: 300.000 euros.

• Ajuste fiscal arrendamiento: −30.000 euros.
• Ajuste fiscal venta máquina: −240.000 euros.
• Base imponible IS 2020: 30.000 euros.


3. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Enunciado
Capacidad
El Sr. Pérez, residente en Sevilla, fallece el 5 de agosto de 2016 y deja a su de
análisis
único hijo, Luis, de 50 años, el siguiente patrimonio: a) un chalé, que era su
vivienda habitual, comprado por 2.000.000 euros, con un valor catastral de
Comunicación
1.000.000 euros y un valor real según la Administración de 3.000.000 euros; escrita
b) préstamo hipotecario por la compra del chalé del que quedan por pagar
1.500.000 euros; c) saldo de 120.000 euros en una cuenta bancaria; d) acciones
Habilidades
de una compañía telefónica valoradas en 50.000 euros. Los gastos de funeral básicas
de
informática
han ascendido a 6.000 euros. El hijo reside en Lisboa y tiene un patrimonio tributaria
propio valorado en 2.000.000 euros que se localiza en su totalidad en Portugal.
Búsqueda
de
Determinad la cuota tributaria que debe abonar el hijo en concepto del im- información
puesto sobre sucesiones.
Resolución
Recursos de
problemas

Trabajo
autónomo
• Normativa:
– Ley 29/1987, de 18 de Diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones.
– Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre, por el que se aprueba el

Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.



de la actividad.
Solución
El hijo del Sr. Pérez es contribuyente del ISD por obligación real, adquiriendo los bienes
del causante situados en territorio español (art. 7 LISD). Desde la STJUE de 3 de septiembre
de 2014 (C-127/12), los contribuyentes por obligación real, que sean residentes en un
Estado miembro de la UE o del EEE, pueden también aplicarse los beneficios fiscales
previstos en la normativa autonómica (DA 2.ª LISD). Por ello, en este caso, tendremos que
acudir a la normativa de la Comunidad de Andalucía por ser donde residía el causante (DA
2.ª1.1.b LISD). Las normas andaluzas en materia del ISD se encuentran en los artículos 17
a 22 quinquies del Decreto Legislativo 1/2009, de 1 de septiembre, por el que se aprueba el
Texto Refundido de las disposiciones dictadas por la Comunidad Autónoma de Andalucía
en materia de tributos cedidos.
La base imponible del impuesto, en las transmisiones mortis causa, viene constituida por
el valor neto de la adquisición individual de cada causahabiente (art. 9.a LISD). Además,
existen determinadas cargas, deudas y gastos que pueden ser deducibles. En primer lugar,
para calcular la base imponible del hijo debemos tener en cuenta el valor del chalé (valor
real), el saldo en cuenta y las acciones: 3.000.000 + 120.000 + 50.000 = 3.170.000. En
segundo lugar, a dicha cantidad se debe añadir el ajuar doméstico, que se valora en el 3
% del caudal relicto (art. 15 LISD), siendo el valor del ajuar 95.100 (3.170.000 × 0,03).
En tercer lugar, el caudal hereditario se debe minorar en el pasivo de la herencia y en el
importe de determinados gastos; en nuestro caso, sería la deuda pendiente del préstamo
hipotecario (art. 13 LISD) y los gastos de funeral (art. 14.b LISD): 3.170.000 (valor bienes)
+ 95.100 (ajuar) − 1.500.000 (deuda) − 6.000 (funeral) = 1.759.100.
El siguiente paso es calcular la base liquidable, para lo cual es necesario determinar el im-
porte de las reducciones que se puedan aplicar sobre la base imponible; en nuestro caso,
serían la de parentesco y vivienda habitual (art. 20.2.a y c LISD). En este sentido, es ne-
cesario consultar la normativa autonómica para ver si introduce mejoras en las cuantías
o requisitos de la normativa estatal. La normativa andaluza no mejora el importe de la
reducción por parentesco, por lo que se aplicará el importe estatal previsto para el grupo
II, por ser descendiente mayor de 21 años (15.956,87 euros). En cambio, la normativa
andaluza sí mejora la reducción por vivienda habitual que debemos aplicar en el presente
caso (art. 18 Decreto Legislativo 1/2009).
Esta mejora consiste en una reducción del 95 % pero sin ningún límite (téngase en cuenta
que en la redacción anterior se hacía referencia a «los mismos límites y requisitos que
la normativa estatal», pero en la disposición vigente esta mención ha sido eliminada).
De hecho, con la nueva redacción solo se exige que la adquisición se mantenga durante
los tres años siguientes al fallecimiento; antes se remitía a los diez años de la normativa
estatal. Por otro lado, la mejora autonómica también puede plantear problemas de inter-
pretación porque indica que la reducción se calculará teniendo en cuenta el «valor real
neto del inmueble», pero no precisa qué debe entenderse exactamente por dicho valor
(art. 18 Decreto Legislativo 1/2009).
En cualquier caso, no parece que el porcentaje del 95 % pueda aplicarse directamente

sobre el valor real del inmueble sin más, sino que habrá que considerar, de algún modo,
las cargas o deudas que recaigan sobre el mismo, pues la norma se refiere a un valor real
neto. En este sentido, podríamos entender que el valor real neto es el siguiente: 3.000.000
(valor real) − 1.500.000 (préstamo hipotecario pendiente) = 1.500.000; y la reducción
por vivienda sería entonces de 1.425.000 (1.500.000 × 95 %). Con este planteamiento, la
base liquidable sería: base imponible (1.759.100) − reducciones (15.956,87 + 1.425.000)
= 318.143,13 euros.
Para calcular la cuota íntegra debemos aplicar la tarifa autonómica (art. 22 quinquies
Decreto Legislativo 1/2009), en la que se incrementan los últimos tramos con respecto a la
tarifa estatal. El tramo aplicable a nuestra base liquidable sería el de «base liquidable hasta
239.389,13» con una cuota de 40.011,04, y el resto de la base liquidable (78.754) iría al
25,50 % dando lugar a una cuota de 20.082,27. Por tanto, la cuota íntegra será 60.093,31
(40.011,04 + 20.082,27), debiendo aplicar sobre la misma el coeficiente multiplicador
correspondiente al grupo II de herederos y segundo tramo de patrimonio preexistente
(1,05), previsto en la normativa estatal (art 22 LISD). En consecuencia, la cuota tributaria
será 60.093,31 × 1,05 =63.097,97 euros.
Nótese que en este caso, a pesar del importante valor de los bienes que integran la he-
rencia, especialmente el chalé de 3.000.000 euros, no se obtiene una cuota tan elevada
como la que resultaría de aplicar exclusivamente la normativa estatal. Esto es debido a
que la reducción autonómica por vivienda habitual, al no tener el límite de la normativa

estatal (122.606,47 euros), neutraliza prácticamente la tributación de dicho inmueble,
pues se aplica un porcentaje del 95 % sobre su valor real (neto) y sin ningún límite.


Enunciado
Capacidad
Nuria, nacida el 17 de septiembre de 1957, reside en Valencia desde el 3 de de
síntesis
noviembre de 2018, cuando antes había residido siempre en Gerona, y tiene
en Valencia un negocio de hotel a su nombre propio como autónoma. Fruto de
Razonamiento
la explotación del negocio, Nuria compró el 12 de abril del 2020 el inmueble crítico
donde se sitúa el hotel, valorado en un millón de euros, y otro inmueble al

lado, que afecta al negocio como almacén, también a su nombre, valorado en
Comunicación
800.000 euros. Nuria, que además tiene una cuenta bancaria en Suiza con un escrita
saldo de 300.000 euros, hace testamento el 24 de mayo de 2020 y nombra

heredero universal de todo el negocio a su hermano Pedro, residente en París. Habilidades
básicas
El valor indicado de los dos inmuebles es el valor neto, una vez ya deducidas de
informática
tributaria
las cargas y los gravámenes y deudas, y Nuria no tiene más patrimonio que el
indicado en el enunciado. Nuria muere el 30 de junio de 2020 y Pedro hereda
el patrimonio de su hermana. Búsqueda
de
información
Determinad la cantidad a pagar en concepto de ISD por Pedro, cuyo patrimo-

nio preexistente a la fecha de la defunción de Nuria es de 180.000 euros. Trabajo
autónomo
Recursos
• Normativa:
Donaciones.




de la actividad.
Solución
En primer lugar, es necesario indicar que Pedro tendrá que tributar por obligación real en
el ISD, porque es residente en París (art. 7 LISD), y tendrá que hacerlo en Cataluña porque
es el lugar de residencia del causante a efectos del ISD. Aunque la residencia de Nuria
en los dos últimos años antes de morir ha sido Valencia, a efectos del ISD se considera
que las personas físicas residentes en territorio español lo son en el territorio de una
comunidad autónoma cuando permanezcan en su territorio un mayor número de días
del periodo impositivo de los cinco años inmediatamente anteriores, contados de fecha a
fecha, que finalice el día anterior al de devengo (día de la muerte de Nuria). Por lo tanto,
dado que en los últimos cinco años antes de la muerte Nuria residió más días en Gerona
que en Valencia, su residencia habitual a efectos del ISD será Gerona (art. 28.1.1.º.b de la
Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la cual se regula el sistema de financiación de las
Comunidades Autónomas de régimen común). Además, al ser residente en otro Estado
de la Unión Europea, se podrá aplicar la normativa aprobada por Cataluña (DA 2.ª LISD).
En segundo lugar, la base imponible se compone por:
• Valor de los dos inmuebles situados en territorio español (hotel de 1.000.000 de euros
y almacén de 800.000 euros) = 1.800.000 euros.
• Cuenta bancaria en Suiza de 300.000 euros: al tratarse de un bien situado fuera del
territorio español y que Pedro tributa solo por obligación real, no se incluirá este
importe en la base imponible.
En relación con el ajuar doméstico (art. 15 LISD), recientemente el TS en su STS 956/2020,

de 19 de mayo de 2020, afirmó que «ni la LISD incorpora un concepto autónomo de
ajuar doméstico ni este se puede cifrar en un mero porcentaje del caudal relicto. No hay
concepto autónomo porque la Ley del impuesto, que podría hacerlo, no ha definido,
acotado, incluido o excluido bienes o clases de bienes para configurar, a efectos de su
regulación, que sea ajuar doméstico», para añadir más tarde que los activos inmobiliarios
no podrían integrarse en el concepto jurídico fiscal de ajuar doméstico, al no guardar
ninguna relación con esta categoría. Por lo tanto, en nuestro caso, a partir de esta juris-
prudencia, no hay que añadir el 3 % del importe del caudal relicto del causante.
Por lo tanto, la base imponible es: 1.800.000 euros.
En tercer lugar, la base liquidable, y a partir de la Ley Catalana 19/2010, de 7 de junio,

de Regulación del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (recientemente modificada
por la Ley 5/2020, de 29 de abril, de Medidas Fiscales, Financieras, Administrativas y
del Sector Público y de Creación del Impuesto sobre las Instalaciones que Inciden en el
Medio Ambiente), contempla determinadas reducciones aplicables a nuestro caso:
1) Reducción por parentesco de 8.000 euros, que es la prevista para el grupo III (art. 2
Ley catalana).
2) Reducción del 95 % del valor neto de los elementos patrimoniales afectos a una acti-
vidad empresarial del causante (Nuria), por el hecho de que Pedro entra dentro del grupo
de los colaterales hasta el tercer grado, siempre que se cumplan los requisitos de la Ley
catalana: tratarse de una actividad empresarial de prestación de servicios de hostelería,
que se transmitan los bienes inmuebles donde se lleva a cabo esta actividad o necesarios
para obtener los rendimientos de esta, y que Pedro mantenga el ejercicio de esta actividad
durante los cinco años siguientes a la muerte de la Nuria, salvo que él muera dentro de
este plazo, y también los dos inmuebles recibidos afectados a esta actividad durante el
mismo plazo o de bienes y derechos subrogados de valor equivaliendo (arts. 6 a 9 de la
Ley catalana).
La base liquidable sería: 1.800.000 − 8.000 − 1.710.000 (95 % de 1.800.000 euros) = 82.000
euros.
En cuarto lugar, para las herencias causadas a partir del 1 de mayo de 2020, la cuota
tributaria del ISD se obtiene aplicando en la base liquidable la escala contemplada en el
art. 57.3 de la Ley 19/2010:
• Para los primeros 50.000 euros de base liquidable, cuota de 3.500 euros.
• Para el resto de la base liquidable (82.000 − 50.000 = 32.000), tipo de gravamen del
11 %: 3.520 euros.
• Total: 3.500 + 3.520 = 7.020 euros.
A esta cantidad hay que aplicar el coeficiente multiplicador del grupo III de parentesco
(art. 58 de la Ley catalana) del 1,5882, que es constante con independencia del patrimo-
nio preexistente del contribuyente si se trata del grupo III.
Así, la cuota incrementada es: 7.020 × 1,5882 = 11.149,16 euros.
Esta cantidad coincide con la cantidad a pagar por Pedro, al no existir deducciones ni
bonificaciones aplicables. La generosa bonificación del art. 58 bis de la Ley 19/2010 queda
reservada solo a las sucesiones entre los cónyuges y los grupos I y II.
2) Lectura detallada del enunciado y de las cuestiones que se plantean.
3) Búsqueda de la normativa aplicable y de otros recursos jurídicos (jurisprudencia o

doctrina administrativa) en los principales vínculos de interés en materia tributaria o en
bases de datos jurídicas.
4) Interpretación de la normativa aplicable.
5) Aplicación de la normativa y del resto de recursos en materia tributaria, realizando

algún comentario personal sobre la materia suscitada razonándolo jurídicamente.
Enunciado
Capacidad
La Sra. Garmendia, residente en Barcelona, dona en 2017 a su único hijo, Fer- de
síntesis
mín, de 38 años, un piso situado en la misma ciudad, valorado en 276.000
euros, para que constituya su primera vivienda habitual, sobre el que recae
Razonamiento
una hipoteca en garantía del préstamo que se suscribió para su adquisición crítico
de 82.000 euros, que asumirá Fermín de forma fehaciente. También, le dona

un terreno rústico declarado como zona arqueológica situado en Arenys de
Comunicación
Mar (Barcelona), calificado e inscrito de acuerdo con la Ley 9/1993, del 30 de escrita
septiembre, del Patrimonio Cultural Catalán valorado en 560.000 euros.

Habilidades
básicas
Teniendo en cuenta que el patrimonio preexistente de Fermín es de 26.500 de
informática
tributaria
euros y que la donación se ha elevado ya a escritura pública, calculad la cuota
a pagar en concepto de ISD.
Búsqueda
de
Recursos información
• Módulo 1 de los Materiales docentes de Derecho financiero y tributario II. Trabajo

autónomo
• Normativa:
Donaciones.




de la actividad.
Solución
La normativa catalana en materia de ISD es la Ley Catalana 19/2010, de 7 de junio, de

Regulación del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
En concreto, al tratarse de una donación, Fermín será el obligado a pagar el impuesto

ISD (art. 5.b LISD).
La base imponible del impuesto, en las transmisiones inter vivos, viene constituida por el
valor neto de los bienes y derechos adquiridos (art. 9.b LISD). Además, existen determi-
nadas cargas y deudas que son deducibles. En este caso, por un lado, en relación con el
piso donado, se admite la deducción del capital pendiente de amortización de la hipote-
ca porque es una deuda del donante garantizada con un derecho real sobre el inmueble
que el donatario ha asumido fehacientemente (art. 17.1 LISD). Por tanto, 276.000 euros
− 82.000 = 194.000 euros. Y por el otro, en relación con el terreno, al no existir cargas
ni deudas, el valor a integrar a la base imponible es de 560.000 euros. La suma de ambas
cifras determina la base imponible de Fermín: 194.000 + 560.000 = 754.000 euros.
Para determinar la base liquidable es necesario comprobar si existe alguna reducción

aplicable según la normativa autonómica. Debe señalarse que no será aplicable la reduc-
ción por donación de vivienda que constituya la primera vivienda habitual (arts. 54 y
55 Ley Catalana 19/2010), dado que Fermín tiene más de 36 años (art. 55.1.b Ley Cata-
lana 19/2010), pero a la base imponible del terreno, al tratarse de un negocio jurídico
gratuito entre madre e hijo, se puede practicar una reducción del 95 % del valor, puesto
que en el terreno radica una zona arqueológica catalogada legalmente como tal (art. 50
Ley Catalana 19/2010). El disfrute definitivo de esta reducción está condicionado a que
Fermín mantenga este terreno durante los 5 años posteriores a la donación, con la única
salvedad del fallecimiento del sujeto antes del plazo indicado o de la adquisición a título
gratuito del bien por parte de algún ente local territorial de Cataluña. Así pues, la reduc-
ción aplicable a la donación del terreno es: 560.000 × 95 % = 532.000 euros. Y la base
liquidable será: 754.000 (base imponible) − 532.000 (reducción) = 222.000 euros.
Para calcular la cuota íntegra se debe aplicar la tarifa autonómica específica para las trans-
misiones lucrativas entre vivos a favor de contribuyentes de los grupos I y II (art. 57.1
Ley Catalana 19/2010). El tramo aplicable a nuestra base liquidable sería el de «hasta
200.000 euros» con una cuota de 10.000 euros, y al resto de base liquidable (22.000 euros)
se le aplicaría un 7 %, dando una cuota de 1.540 euros. Por tanto, la cuota íntegra será
de 11.540 euros (10.000 + 1.540). Sobre esta se debe aplicar el coeficiente multiplicador
correspondiente a los grupos I y II (coeficiente 1); en consecuencia, la cuota tributaria
será de 11.540 euros (11.540 × 1). Al no existir ninguna deducción, la cuota tributaria
coincide con la cuota que tendrá que pagar Fermín.


4. Impuesto sobre el Patrimonio
Enunciado
Capacidad
Lucas es propietario de un inmueble en el que tiene su residencia habitual y de
análisis
que adquirió en 2016 por 250.000 euros, si bien su valor catastral en 2021 es
de 230.000 euros. También es propietario de un apartamento en la playa que
Comunicación
adquirió por herencia de su padre, y que fue valorado en el ISD por 300.000 escrita
euros, pero cuyo valor catastral actual es de 285.000 euros. En su cuenta ban-
caria hay un saldo a 31 de diciembre de 2021 de 150.000 euros, aunque el
Habilidades
saldo medio del último trimestre es de 130.000 euros. A finales de año solicitó básicas
de
informática
y obtuvo de una entidad de crédito un préstamo de 25.000 euros. También tributaria
es propietario de un vehículo a motor, marca Audi, modelo A3 Sportback 2.0

TDI Black Line Edition quattro 150, que adquirió hace cuatro años por 30.000
Búsqueda
de
euros. En la herencia de sus padres también se incluyeron dos cuadros de un información
reconocido pintor español, valorados cada uno en 200.000 euros, de los cua-
les conserva uno, puesto que vendió el otro el pasado mes de junio. Con lo
Resolución
obtenido por la venta compró acciones de una empresa, en concreto 2.000 de
problemas
acciones cuyo coste en junio era de 100 euros por acción. Al final de año, la
cotización de las acciones había caído a 95 euros por acción, y su valor de
Trabajo
cotización medio del último trimestre fue de 90 euros por acción, según la in- autónomo
formación publicada por el Ministerio de Hacienda. También es titular de 200

bonos emitidos por una sociedad y que son objeto de negociación en merca-
dos organizados, adquiridos por 200 euros cada uno, con un valor individual
a 31 de diciembre de 2021 de 190 euros y un valor medio del último trimestre
del año de 210 euros. Con todos estos datos:
1) Elaborad una tabla de valoración de los bienes, derechos y deudas que in-
tegran el patrimonio (identificad el precepto legal aplicable, enunciad la regla
de valoración y explicadla).
2) Determinad la base imponible, la base liquidable y la cuota del IP de 2021

(entendiendo que la comunidad autónoma no ha ejercido sus competencias
normativas).
Recursos

• Normativa:
– Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.



de la actividad.
Solución
1) Tabla de valoración de los bienes, derechos y deudas que integran el patrimonio:
Elemento Regla de valoración aplicable Valor (euros)

patrimonial
Vivienda�habitual Art. 10 LIP: La vivienda habitual tiene un valor de adqui- 0

«Los bienes de naturaleza urbana o rústica se sición de 250.000 euros y un valor catastral
computarán de acuerdo a las siguientes re- de 230.000. Prevalece el mayor.
glas: Al ser inferior a 300.000 euros, estará exen-
Uno. Por el mayor valor de los tres siguien- to.
tes: El valor catastral, el comprobado por la
Piso�de�la�playa Administración a efectos de otros tributos o Tiene un valor de adquisición de 300.000 300.000
el precio, contraprestación o valor de la ad- euros y un valor catastral de 285.000 euros.
quisición». Prevalece el mayor.
Art. 4.Nueve LIP: Está exenta «la vivienda ha-
bitual del contribuyente, según se define en
el artículo 68.1.3.º de la Ley 35/2006, de 28
de noviembre, del Impuesto sobre la Renta
de las Personas Físicas y de modificación par-
cial de las leyes de los Impuestos sobre So-
ciedades, sobre la Renta de no Residentes y
sobre el Patrimonio, hasta un importe máxi-
mo de 300.000 euros».

patrimonial
Cuenta�bancaria Art. 12 LIP: El saldo a 31 de diciembre es de 150.000 150.000

«Los depósitos en cuenta corriente o de aho- euros.
rro, a la vista o a plazo, que no sean por El saldo medio del último trimestre es de
cuenta de terceros, así como las cuentas de 130.000 euros.
gestión de tesorería y cuentas financieras o Prevalece el saldo en el día del devengo,
similares, se computarán por el saldo que puesto que es mayor.
arrojen en la fecha del devengo del Impues- No se nos indica que el préstamo se le ha-
to, salvo que aquél resultase inferior al sal- ya ingresado en esta cuenta, por lo que no
do medio correspondiente al último trimes- aplicaremos la disposición que lo excluye del
tre del año, en cuyo caso se aplicará este úl- cómputo a efectos de calcular el saldo me-
timo. dio.
Para el cálculo de dicho saldo medio no se
computarán los fondos retirados para la ad-
quisición de bienes y derechos que figuren
en el patrimonio o para la cancelación o re-
ducción de deudas.
Cuando el importe de una deuda originada
por un préstamo o crédito haya sido objeto
de ingreso en el último trimestre del año en
alguna de las cuentas a que se refiere el pá-
rrafo primero, no se computará para deter-
minar el saldo medio y tampoco se deducirá
como tal deuda».
Vehículo Art. 18 LIP: Orden HAC/1275/2020, de 28 de diciem- 14.100

«Las joyas, pieles de carácter suntuario, auto- bre, por la que se aprueban los precios me-
móviles, vehículos de dos o tres ruedas, cu- dios de venta aplicables en la gestión del im-
ya cilindrada sea igual o superior a 125 cen- puesto sobre transmisiones patrimoniales y
tímetros cúbicos, embarcaciones de recreo o actos jurídicos documentados, Impuesto so-
de deportes náuticos, aviones, avionetas, ve- bre Sucesiones y Donaciones e Impuesto Es-
leros y demás aeronaves, se computarán por pecial sobre Determinados Medios de Trans-
el valor de mercado en la fecha de devengo porte.
del Impuesto. Art. 3 OM: «Para la determinación del valor
Los sujetos pasivos podrán utilizar, para de- de los vehículos de turismo, todoterrenos y
terminar el valor de mercado, las tablas de motocicletas ya matriculados se aplicarán
valoración de vehículos usados aprobadas sobre los precios medios, que figuran en el
por el Ministerio de Economía y Hacienda, anexo I de esta Orden, los porcentajes que
a efectos del Impuesto sobre Transmisiones correspondan, según los años de utilización
Patrimoniales y Actos Jurídicos Documenta- y, en su caso, actividad del vehículo, estable-
dos y del Impuesto sobre Sucesiones y Do- cidos en la tabla e instrucciones que se reco-
naciones, que estuviesen vigentes en la fe- gen en el anexo IV de esta Orden».
cha de devengo del Impuesto». Según el anexo I de la orden, el valor del
vehículo nuevo es de 30.000 euros.
Si vamos al anexo IV, al tener más de 4 años,
hasta 5, el valor será del 47 %, aplicable so-
bre los 30.000 euros, esto es, 14.100 euros.
Cuadro�(-s) Art. 19 LIP: En el momento del devengo (31 de diciem- 200.000

«Uno. Los objetos de arte o antigüedades se bre) solo posee un cuadro, puesto que el
computarán por el valor de mercado en la otro lo vendió. No tiene tampoco el dinero
fecha de devengo del Impuesto. correspondiente, puesto que lo ha invertido.
Dos. Sin perjuicio de la exención que se con- El cuadro que le queda tiene un valor de
templa en el artículo 4 apartados Uno, Dos y mercado de 200.00 euros, que será la valo-
Tres de la presente Ley, se entenderá por: ración que considerar.
a) Objetos de arte: Las pinturas, esculturas,
dibujos, grabados, litografías u otros análo-
gos, siempre que en todos los casos, se trate
de obras originales».

patrimonial
Acciones Art. 15 LIP: Las acciones fueron adquiridas por 200.000 180.000
«Uno. Las acciones y participaciones en el euros (2.000 × 100 euros). Su valor de co-
capital social o fondos propios de cuales- tización medio del último trimestre del año
quiera entidades jurídicas negociadas en ha sido de 180.000 (2.000 × 90 euros) y el
mercados organizados, salvo las correspon- valor a día del devengo es de 190.000 euros
dientes a Instituciones de Inversión Colecti- (2.000 × 95 euros).
va, se computarán según su valor de nego- Dado que la norma dispone que se atienda
ciación media del cuarto trimestre de cada al valor medio del cuarto trimestre, la valora-
año. ción que se considerará será de 180.000 eu-
A estos efectos, por el Ministerio de Econo- ros.
mía y Hacienda se publicará anualmente la
relación de los valores que se negocien en
mercados organizados, con su cotización
media correspondiente al cuarto trimestre
del año».
Bonos Art. 13 LIP: Fueron adquiridos por 40.000 euros (200 × 42.000
«Los valores representativos de la cesión a 200 euros). El valor a día del devengo es de
terceros de capitales propios, negociados en 38.000 euros (200 × 190 euros) y el valor de
mercados organizados, se computarán se- negociación media del cuarto trimestre es de
gún su valor de negociación media del cuar- 42.000 (200 × 210 euros). Según dispone la
to trimestre de cada año, cualquiera que sea norma, este es el valor que considerar.
su denominación, representación y la natu-
raleza de los rendimientos obtenidos.
A estos efectos, por el Ministerio de Econo-
mía y Hacienda se publicará anualmente la
relación de valores que se negocien en Bol-
sa, con su cotización media correspondiente
al cuarto trimestre de cada año».
Préstamo�banca- Art. 25 LIP: El préstamo concedido, que se supone justi- −25.000

rio «Uno. Las deudas se valorarán por su nomi- ficado y que no se tuvo en cuenta a la hora
nal en la fecha del devengo del impuesto y de calcular el saldo medio de las cuentas, se-
sólo serán deducibles siempre que estén de- rá valorable por su nominal y deducible.
bidamente justificadas».
Valor�total�de�los�bienes�integrantes�del�patrimonio 861.100
2) Según el art. 9 LIP, la base imponible de este impuesto será el valor del patrimonio neto
del sujeto pasivo, determinado por la diferencia entre el valor de los bienes y derechos
de los que sea titular el sujeto pasivo, determinado conforme a las reglas de la propia
Ley, y las cargas y gravámenes de naturaleza real, cuando disminuyan el valor de los
respectivos bienes o derechos, y las deudas u obligaciones personales de las cuales tenga
que responder el sujeto pasivo.
Por lo tanto, la base imponible será la suma de 300.000 euros (piso de la playa), 150.000
euros (cuenta bancaria), 14.100 euros (vehículo), 200.000 euros (cuadro), 180.000 euros
(acciones) y 42.000 euros (bonos), minorado en 25.000 euros (deuda). En resumen, la
base imponible de Lucas será 861.100 euros.
Para determinar la base liquidable, el art. 28 LIPD dispone que «la base imponible se
reducirá, en concepto de mínimo exento, en el importe que haya sido aprobado por la
Comunidad Autónoma», y en el supuesto de que la Comunidad no hubiera regulado el
mínimo exento, «la base imponible se reducirá en 700.000 euros». Dado que se nos dice
en el enunciado que la comunidad autónoma no ha ejercido competencias normativas,
tenemos que reducir la base imponible en 700.000 euros, de modo que tendremos una
base liquidable de 161.100 euros.
Según el art. 30 LIP, «la base liquidable del impuesto será gravada a los tipos de la escala
que haya sido aprobada por la comunidad autónoma» y, en el caso como el diseñado,
en el que la comunidad autónoma no hubiera aprobado la escala, la base liquidable del
impuesto será gravada a los tipos de la escala contenida en este precepto:
Base liquidable Cuota (euros) Resto base liquida- Tipo aplicable

(hasta euros) ble (hasta euros) (porcentaje)
0,00 0,00 167.129,45 0,2
167.129,45 334,26 167.123,43 0,3
334.252,88 835,63 334.246,87 0,5
668.499,75 2.506,86 668.499,76 0,9
1.336.999,51 8.523,36 1.336.999,50 1,3
2.673.999,01 25.904,35 2.673.999,02 1,7
5.347.998,03 71.362,33 5.347.998,03 2,1
10.695.996,06 183.670,29 En adelante 3,5
En consecuencia, dado que tenemos una base liquidable de 161.100 euros, estaremos en
el primer tramo de la tarifa y el gravamen será de 0,2 %, de modo que la cuota íntegra
del tributo será de 322,20 euros.


Enunciado
Capacidad
Teniendo en cuenta que la comunidad autónoma donde reside Marta no ha de
síntesis
aprobado normativa propia en relación con el Impuesto sobre el Patrimonio,
determinad la base imponible a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio de los
Razonamiento
diferentes bienes y derechos propiedad de Marta, así como la base liquidable crítico
y la cuota íntegra del ejercicio 2019.
Comunicación
A 31 de diciembre de 2019, Marta es titular de los siguientes bienes y derechos: escrita
1) Un edificio de viviendas que adquirió en 2015 por 2.000.000 de euros, cu- Habilidades
básicas
yo valor catastral revisado en 2016 es de 1.500.000 euros. En el año 2017 la de
informática
tributaria
comunidad autónoma inició un procedimiento de comprobación de valores y
determinó que el valor de adquisición a efectos del impuesto sobre transmisio-
nes patrimoniales y actos jurídicos documentados ascendía a 2.200.000 euros. Búsqueda
de
información
2) Unas acciones no cotizadas en bolsa que adquirió hace algún tiempo por
500.000 euros. El valor teórico resultante del último balance aprobado, que fue Trabajo
autónomo
sometido a revisión y verificación y cuyo informe de auditoría fue favorable,
es de 550.000 euros. Por su parte, el valor resultante de capitalizar al tipo del
20 % la media de los beneficios de los tres ejercicios sociales cerrados con
anterioridad al 31 de diciembre de 2019 es de 600.000 euros.
3) Unas participaciones en el fondo patrimonial de una institución de inver-

sión colectiva que cotiza en bolsa, cuyo valor de adquisición fue de 200.000
euros. El valor de negociación media del cuarto trimestre del año 2019 fue de
215.000 euros y el valor liquidativo en fecha de 31 de diciembre de 2019, de
220.000 euros.
4) Unas acciones de una sociedad que cotiza en bolsa cuya cotización media
en el último trimestre de 2019 fue de 50.000 euros, siendo su cotización a 31
de diciembre de 2019 de 60.000 euros.
5) Una vivienda que constituye su domicilio habitual. Esta vivienda se adqui-

rió en régimen de sociedad ganancial con su cónyuge en 2009 por un valor
de un millón de euros. Ahora bien, para poder hacer frente a la adquisición
de esta vivienda, el matrimonio solicitó una hipoteca de 300.000 euros, de los
que quedan pendientes de pagar a fecha de 31 de diciembre de 2019 100.000
euros.
6) Un turismo Mercedes Classe A, un quad de 125 centímetros cúbicos y un

catamarán. Se adquirieron por un valor de 30.000 euros, 600 euros y 250.000
euros, respectivamente. A fecha de 31 de diciembre, sus valores de mercado
son de 20.000 euros, 400 euros y 200.000 euros, respectivamente.
7) Un cuadro original del pintor Pablo Ruiz Picasso adquirido por 500.000
euros en 2015, que tiene cedido desde su adquisición al Museo Reina Sofía
en depósito permanente por diez años para su exhibición pública. El valor de
mercado del cuadro a fecha de 31 de diciembre de 2019 es de 750.000 euros.
Recursos
• Normativa:



de la actividad.
Solución
1) Según el art. 10.Uno de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio,
un edificio de viviendas tiene que computarse por el mayor valor de los tres siguientes:
por el valor catastral; por el valor comprobado por la Administración a efectos de otros
tributos; o por el precio, contraprestación o valor de adquisición. Por lo tanto, en este
caso, Marta tendrá que incluir 2.200.000 euros en la base imponible del impuesto, al ser
este el mayor valor de los tres.
2) El art. 16.Uno LIP determina que cuando se trata de acciones no negociadas en mer-
cados organizados, la valoración de estas acciones tiene que realizarse por el valor teórico
del último balance aprobado, cuando este se haya sometido a revisión y verificación y el
informe de auditoría sea favorable. Por lo tanto, Marta, al cumplirse estos requisitos, ten-
drá que incluir en la base imponible del IP un importe de 550.000 euros. En caso de que
el balance no hubiera sido auditado o el informe de auditoría no resultara favorable, la
valoración tiene que realizarse por el mayor de estos valores: valor nominal; valor teórico
del último balance aprobado; o valor que resulte de capitalizar al 20 % la media de los
beneficios de los tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha de devengo
del impuesto.
3) El art. 16.Dos LIP señala que las acciones y participaciones en el capital social o en
el fondo patrimonial de las instituciones de inversión colectiva (coticen o no coticen
en mercados organizados) se computan por el valor liquidativo en la fecha del devengo
del impuesto, por lo que Marta tendrá que incluir en la base imponible del impuesto el
importe de 220.000 euros.
4) El art. 15.Uno LIP indica que las acciones negociadas en mercados organizados se
computan según su valor de negociación media del cuarto trimestre de cada año. Por lo
tanto, Marta tendrá que incluir en la base imponible un importe de 50.000 euros. Sobre
esto, hay que señalar que el Ministerio de Economía y Hacienda publica anualmente
la relación de los valores que se negocian en mercados organizados, con su cotización
media correspondiente al cuarto trimestre del año.
5) El art. 4.Nueve LIP recoge que la vivienda habitual del contribuyente se encuentra
exenta hasta un importe máximo de 300.000 euros. Como indica el tercer párrafo del art.
7 LIP, cuando la titularidad del bien sea común a ambos cónyuges, se atribuirá por mitad a
cada uno de ellos, salvo que se justifique otra cuota de participación. Por lo tanto, a Marta
le corresponde imputar la mitad del valor de la vivienda, es decir, 500.000 euros. A esta
cantidad, hay que restarle el importe de la exención, 300.000 euros (según la consulta de
la DGT 0997-01, de 25 de mayo de 2001, cada uno de los cónyuges puede beneficiarse
individualmente de esta exención). Por lo tanto, 200.000 euros. Sin embargo, de este
valor tiene que deducirse la deuda hipotecaria pendiente a la fecha del devengo (art. 25
LIP), por lo tanto, deducirse la mitad de la hipoteca pendiente de pago (100.000 × 50 %
= 50.000). Así, Marta tendrá que incluir en la base imponible del IP un importe total de
150.000 euros (200.000 − 50.000).
6) Según el art. 18 LIP, los automóviles, los vehículos de dos o tres ruedas, cuya cilindrada
sea igual o superior a 125 centímetros cúbicos, las embarcaciones de recreo o deportes
náuticos, los aviones, avionetas, veleros y otras aeronaves, se computarán por el valor
de mercado en la fecha de devengo del impuesto. Asimismo, los sujetos pasivos podrán
utilizar para determinar el valor de mercado las tablas de valoración de vehículos usados
aprobadas por el Ministerio de Hacienda, a efectos del ITPAJD y del ISD, que estuvieran
vigentes en la fecha de devengo del impuesto. Por lo tanto, Marta tendrá que incluir un
importe de 220.400 euros por estos bienes (20.000 + 400 + 200.000).
7) El apartado tres, letra a del art. 4 LIP señala que los objetos de arte y antigüedades
recogidos en el art. 19 LIP (entre estos, las pinturas) cuando hayan sido cedidos por sus
propietarios en depósito permanente por un periodo no inferior a tres años a museos
o instituciones culturales sin ánimo de lucro para su exhibición pública, mientras se en-
cuentren depositados, se encuentran exentos. Así, Marta no tiene que computar ningún
importe en el IP por el cuadro.
Por lo tanto, la base imponible del IP del ejercicio 2019 de Marta asciende a 3.390.400
euros (2.200.000 + 550.000 + 220.000 + 50.000 + 150.000 + 220.400). En la base impo-
nible, según lo dispuesto en el art. 28.Dos LIP, se tiene que restar el mínimo exento de
700.000 euros, al no haber aprobado la comunidad autónoma normativa sobre este tema.
En consecuencia, la base liquidable ascenderá a 2.690.400 euros (3.390.400 − 700.000).
Para determinar la cuota íntegra, se tiene que aplicar la escala de gravamen establecida
en el art. 30.2 LIP. Así, por los primeros 2.673.999,01, la cuota íntegra es de 25.904,35
y al resto de base liquidable, 16.400,99 euros (2.690.400 − 2.673.999,01), se le tiene que
aplicar un gravamen del 1,7 %, es decir, 278,82 euros. Por lo tanto, la cuota íntegra as-
ciende a 26.183,17 euros (25.904,35 + 278,82).


Enunciado
Capacidad
Juan Pedro, de 72 años, es titular de los siguientes bienes o derechos a 31 de de
análisis
diciembre de 2018. Determinad razonadamente la valoración de estos bienes
o derechos a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio:
Comunicación
escrita
1) Su vivienda habitual, adquirida hace diez años por 500.000 euros, con un
valor catastral de 250.000 euros y un valor comprobado por la Administración
Habilidades
a efectos de TPO de 600.000 euros. Sobre la vivienda hay un préstamo hipo- básicas
de
informática
tecario con una deuda de 200.000 euros. tributaria
2) Un derecho de usufructo vitalicio sobre una vivienda cuyo precio de adqui-

Búsqueda
de
sición fue de 500.000 euros y cuyo valor catastral es de 300.000 euros. información
3) Un inmueble urbano adquirido en 1965 por 1.200 euros, con un valor ca-
Resolución
tastral revisado en 2008 de 160.000 euros. Este inmueble está alquilado desde de
problemas
1968 a María, que paga una renta anual de 50 euros.
Trabajo
4) Un depósito en cuenta corriente con un saldo a 31 de diciembre de 58.000 autónomo
euros y un saldo medio durante el último trimestre de 90.000 euros. El saldo

medio del año ha sido de 130.000 euros.
5) 1.500 acciones de la empresa Foxtrot, S. A., que cotiza en bolsa, con un

valor medio de cotización del último trimestre del año de 50 euros por acción.
6) 1.000 acciones de la empresa Sierra, S. L., que no cotiza en bolsa. Las 1.000
acciones representan el 20 % de los títulos emitidos por la sociedad (total tí-
tulos sociedad: 5.000). El valor nominal de todos los títulos de la sociedad es
de 30 euros por acción. El valor teórico de la sociedad resultante del último
balance aprobado ha sido de 300.000 euros. Este último balance no ha sido
auditado. Los beneficios de Sierra, S. L., correspondientes a los ejercicios 2015,
2016 y 2017, han sido de 8.000, 9.500 y 10.000 euros, respectivamente.
7) Un yate Ferreti Craft, modelo 52 Altura S, matriculado el 14 de julio de

2012, con dos motores diésel de 550 CV cada uno (fecha de matriculación
motores: 14/07/2011). Señalad cómo se tienen que valorar estos bienes según
las tablas aprobadas por el Ministerio y realizad también la valoración de es-
tos utilizando alguno de los programas disponibles en las oficinas tributarias
virtuales de las comunidades autónomas.
Recursos

• Normativa:



de la actividad.
Solución
1) De acuerdo con el art. 10.Uno LIP, los bienes inmuebles se valoran por el mayor de tres
valores: catastral, comprobado por la Administración a efectos de otros tributos o valor
de adquisición. Por esta razón, en nuestro caso, el valor de la vivienda habitual sería de
600.000 euros.
Ahora bien, tienen que quedar exentos 300.000 euros de su valor por tratarse de la vi-
vienda habitual del contribuyente (art. 4.Nueve LIP), por lo que esta vivienda se tiene
que declarar, en principio, por un importe de 300.000 euros, aunque este valor, en los
términos que comentaremos a continuación, puede ser objeto de minoración a causa de
la deuda de 200.000 euros que recae sobre el bien.
En este sentido, hemos de acudir al art. 25 LIP sobre valoración de las deudas, en el que se
establece que las deudas contraídas para la adquisición de bienes exentos (por ejemplo, la
vivienda habitual) no serán objeto de deducción. Sin embargo, en este precepto se añade
que cuando la exención sea parcial, será deducible, si procede, la parte proporcional de
las deudas. Así, dado que la exención es parcial (300.000 euros, es decir, la mitad del
valor de la vivienda), se puede afirmar que, sobre la otra mitad de la vivienda que no
está exenta, se podría aplicar una deducción por la mitad del importe de las deudas. En
nuestro caso: 300.000 (valor no exento) − 100.000 (la parte proporcional de la deuda que
es deducible) = 200.000 euros.
2) El art. 20 LIP establece que los derechos reales se valorarán de acuerdo con las reglas del
ITPAJD, tomando como referencia el valor asignado al correspondiente bien de acuerdo
con las reglas del IP. Por eso, en primer lugar, tenemos que acudir a las normas de valo-
ración de los usufructos previstas en la LITPAJD y, en segundo lugar, valorar la vivienda
de acuerdo con las normas del IP.
En este sentido, el art. 10.2 LITPAJD establece, en su apartado a, que en los usufructos
vitalicios el valor será igual al 70 % del valor total de los bienes cuando el usufructuario
tenga menos de 20 años, minorando este porcentaje, a medida que aumenta la edad, en
la proporción de un 1 % por cada año más, con el límite del 10 % del valor total.
En nuestro caso, puesto que la edad del usufructuario es de 72 años, el porcentaje que
correspondería sería del 17 %. Este porcentaje tenemos que aplicarlo sobre el valor del
bien a efectos del IP, que en el caso de inmuebles será el mayor valor (art. 10 LIP), por lo
que el usufructo se valorará en el 17 % de 500.000 = 85.000 euros.
3) Aplicando las reglas de valoración de bienes inmuebles (art. 10 LIP), el valor de este
bien sería el mayor, es decir, 160.000 euros. Ahora bien, en relación con los contratos
de arrendamiento de vivienda celebrados antes del 9 de mayo de 1985, la disposición
transitoria segunda de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos
(LAU), establece, en su apartado c, una regla especial a efectos del valor de estos bienes
en el IP: el valor del inmueble arrendado se determinará por capitalización al 4 % de la
renta devengada, siempre que el resultado sea inferior al que resultaría de la aplicación
de las reglas de valoración de bienes inmuebles previstas en la LIP. De acuerdo con esta
disposición de la LAU, se debe capitalizar la renta devengada al 4 % (50/4 × 100), lo que
da lugar así a un valor de 1.250 euros, que será el que tendrá que integrar Juan Pedro en
su declaración del IP, en lugar del valor catastral del inmueble (mayor valor).
4) De acuerdo con el art. 12 LIP, los depósitos en cuenta corriente se computarán por el
saldo que tengan en la fecha del devengo del impuesto, salvo que aquel resultara inferior
al saldo medio correspondiente al último trimestre del año, en cuyo caso se aplicará este
último. Por lo tanto, en nuestro caso, el depósito se tiene que valorar por el saldo medio
del último trimestre, al ser este mayor que el saldo a 31 de diciembre. Carece de relevancia
el saldo medio del año. Así, la valoración del depósito en cuenta corriente será de 90.000
euros.
5) En relación con la participación en los fondos propios de entidades, tenemos que

distinguir si se trata o no de valores negociados en mercados organizados. En el primer
caso, cuando la sociedad cotice en bolsa, hemos de valorar las acciones según su valor
de negociación media del cuarto trimestre de cada año, que será publicado anualmente
mediante orden ministerial (art. 15 LIP). Esta es precisamente la regla de valoración que
tenemos que aplicar a las 1.500 acciones de la sociedad Foxtrot, S. A., por lo que su valor
a efectos del IP será de 75.000 euros (1.500 acciones × 50 euros).
6) Cuando se trata de una sociedad que no cotiza en bolsa, tenemos que aplicar la regla
prevista para los otros valores representativos de la participación en fondos propios de
cualquier tipo de entidad (art. 16 LIP). Para aplicar esta norma de valoración, hay que
conocer si el último balance aprobado ha sido sometido a revisión y verificación y si el
informe de auditoría ha resultado favorable. En tal caso, la valoración se realizará según
el valor teórico resultante del último balance aprobado.
En caso contrario, las acciones se tendrán que valorar por el mayor de tres valores: el
nominal, el teórico resultante del último balance aprobado o el que resulte de capitalizar
al 20 % la media de los beneficios de los tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad
a la fecha del devengo (art. 16.Uno, párrafo segundo, LIP). Esta es la regla que tenemos
que aplicar en nuestro caso para valorar las acciones de la entidad Sierra, S. L., puesto
que en el enunciado se indica que el último balance no ha sido auditado.
De acuerdo con esta regla, los tres valores que deberíamos considerar serían los siguientes:
valor nominal (30 euros/acción), valor teórico resultante del último balance aprobado
(300.000 euros/5.000 acciones = 60 euros/acción), valor de capitalizar al 20 % la media de
beneficios de los tres ejercicios anteriores (8.000 + 9.500 + 10.000 = 27.500/3 = 9.166,66 ×
100/20 = 45.833.3/5.000 acciones = 9,16 euros/acción). Por lo tanto, de los tres valores, el
mayor es el que deriva de aplicar el valor teórico resultante del último balance aprobado,
por lo que cada acción tendrá que valorarse en 60 euros, y en total serán 1.000 acciones
× 60 euros = 60.000 euros.
7) El art. 18 LIP señala que la valoración de vehículos y embarcaciones se puede realizar

de acuerdo con las tablas de valoración aprobadas por el Ministerio de Hacienda a efectos
del ITPAJD y del ISD, tablas que tienen que estar vigentes en la fecha de devengo del im-
puesto, en nuestro caso, 31 de diciembre de 2018. Así pues, tendríamos que acudir a las
tablas que se incluyen en la Orden HFP/1258/2017, de 5 diciembre, por la cual se aprue-
ban los precios medios de venta aplicables en la gestión del impuesto sobre transmisiones
patrimoniales y actos jurídicos documentados, Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
e Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte.
En estas tablas, podemos localizar el valor de la embarcación (501.800 euros); por su parte,
el valor de los motores (total potencia: 1.100 CV) se calcula de acuerdo con la tabla que
figura en el anexo III (valor motores: 47.779,50). Posteriormente, de acuerdo también
con el anexo III, tenemos que aplicar un porcentaje en función de los años de uso del
bien, tanto para la embarcación como para los motores (37 % para la embarcación y 32
% para los motores). Como resultado de esto, el valor de la embarcación es de 185.666
euros y el de los motores, de 15.289,44 euros, por lo que el valor total a efectos del IP
será de 200.955,44 euros.
Para determinar el valor de vehículos y embarcaciones se puede acudir también a la web

de las diferentes Administraciones autonómicas, en las que podemos encontrar varios
programas donde ya figura cargada la información de la orden ministerial y, simplemen-
te, hemos de introducir los datos para determinar el valor fiscal de los bienes.


to del hecho planteado.

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Fiscalidad directa.

Ana María Delgado García

Tiempo mínimo de dedicación recomendado: 5 horas

Ana María Delgado García Rafael Oliver Cuello

Doctora en Derecho. Catedrática de Doctor en Derecho. Catedrático de

La revisión de este recurso de aprendizaje UOC ha sido coordinada

Quinta edición: septiembre 2021

1. Impuesto sobre la renta de las personas físicas......................... 9

2. Impuesto sobre sociedades.............................................................. 28

3. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.................................... 43

4. Impuesto sobre el Patrimonio........................................................ 50

Las actividades de autoevaluación formativa de Derecho financiero y tributa-

Algunas de las competencias (como el trabajo autónomo, la expresión escrita

Cada actividad presenta la siguiente estructura: un enunciado, unos recursos,

A fin de conseguir los objetivos perseguidos mediante las actividades de au-

1) El estudiante debe seleccionar las actividades que le interesa realizar, en

�Capacidad�de�análisis: habilidad para desintegrar en sus distintas partes un de-

�Capacidad�de�síntesis: destreza para componer un determinado elemento tribu-

�Razonamiento�crítico: pensamiento de forma independiente y libre de sesgos,

�Comunicación�escrita: habilidad lingüística que, tras una planificación concep-

tual (generación de ideas en el ámbito tributario a comunicar, organización de las mismas

�Habilidades�básicas�de�informática�tributaria: utilización de diferentes aplica-

ciones y programas informáticos comunes en el ámbito tributario, así como la navega-

�Búsqueda�de�información: localización de las principales fuentes y recursos en

materia tributaria, especialmente a través de la red, y selección de la información que

�Resolución�de�problemas: solución de una situación conflictiva o que plantea

un desafío que requiere, en muchos casos, la toma de decisiones en el ámbito tributario.

� Trabajo� autónomo: desarrollo de las distintas tareas de aprendizaje de forma

�Creatividad�en�el�ámbito�de�la�fiscalidad: elaboración de un resultado que pre-

viamente no existía a partir de la aplicación de la normativa tributaria, especialmente en

2) El estudiante debe leer el enunciado de la actividad.

3) Es imprescindible que el estudiante trabaje los recursos que se le indican

4) A continuación, el estudiante ya está en condiciones de resolver la actividad.

5) Una vez contestada la actividad, el estudiante debe contrastar sus respuestas

6) Finalmente, se recomienda consultar el procedimiento de resolución pro-

Los objetivos que se pretenden conseguir mediante la realización de las pre-

1. Realizar un aprendizaje autónomo.

2. Proporcionar material docente y recursos tributarios complementarios.

3. Ejercitar las principales competencias de Derecho financiero y tributario II.

4. Profundizar en los contenidos de Derecho financiero y tributario II.

5. Facilitar una visión práctica y global del sistema tributario, especialmente

6. Desarrollar distintos tipos de actividades de evaluación.

7. Mejorar la participación y el resultado de la evaluación continua.

8. Completar la formación tributaria e incidir positivamente en el rendimien-

1. Impuesto sobre la renta de las personas físicas

1.1. Actividad 1.1.1

La empresa ha realizado una aportación de 500 euros al plan de pensiones

repercutido al Sr. Rodríguez. La Sra. García no obtiene rendimientos del

• El Sr. Rodríguez es propietario de un local comercial heredado de su padre

• El Sr. Rodríguez ha tenido también una ganancia patrimonial de 1.500

• Módulo 1 de los Materiales docentes de Derecho financiero y tributario II.

• Guía de Estudios 1 de Derecho financiero y tributario II.

– Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Re-

– Tribunal Constitucional (www.tribunalconstitucional.es): Jurispru-

– Consejo General del Poder Judicial (www.poderjudicial.es): Jurispru-

A continuación, podéis consultar la solución y el procedimiento de resolución

La opción más ventajosa para el matrimonio es la tributación conjunta, ya que uno de

En la base imponible general, también se incluyen los rendimientos de capital inmobi-

En resumen, en tributación conjunta, el resultado será una base liquidable general de

2) Lectura detallada del supuesto de hecho: identificación de los hechos, delimitación de

3) Calificación tributaria de los hechos.

4) Determinación de la normativa aplicable.

5) Búsqueda, en su caso, de jurisprudencia y doctrina administrativa aplicables al supues-