SINTESIS TRIBUTARIA

(Septiembre 03)
No.9
“La mejor salida consiste siempre en llegar hasta el final”.

Robert Frost

SE ANULÓ EL CHEQUE EMITIDO A UN PROVEEDOR Y LA RETENCIÓN DEL

IMPUESTO SOBRE LA RENTA YA FUE ENTERADA.

Es común observar en algunas empresas emitir al final del mes cheques a favor de proveedores
donde se le practica la retención del impuesto sobre la renta y luego son enteradas al fisco, pero
después se anula el cheque porque el servicio contratado no se ejecutó. Para recuperar este
impuesto, algunas empresas lo deducen del próximo monto total retenido y enterado alegando
que fue una cantidad de dinero entregada al fisco que no corresponde a un impuesto corrigiendo
así el error cometido. La recuperación de lo pagado indebidamente al Fisco es un derecho que
tienen los contribuyentes sustentado en el artículo 194 del Código Orgánico Tributario (COT) el
cual dispone: “Los contribuyentes y responsables podrán solicitar la restitución de lo pagado
indebidamente por tributos, intereses, sanciones y recargos, siempre que no estén prescritos”.

Como se observa, la recuperación de la suma depositada al fisco debe ser solicitada y no

compensada con obligaciones futuras; además, dicha cantidad no puede definirse como “tributo”
toda vez que no se materializó el pago al beneficiario y no se generó enriquecimiento al
proveedor condiciones estas indispensable para que opere la obligación por parte del agente de
retención de retener y enterar el impuesto sobre la renta; por tal motivo, existe una suma pagada
sin deberse al Fisco que si constituye un pago de lo indebido pero por un motivo diferente a lo
indicado en el artículo 194 del COT ya que el vínculo jurídico entre el Fisco como sujeto
acreedor de la obligación y el agente de retención como sujeto pasivo no se materializó.

En tal sentido, no es procedente reclamar la restitución de lo pagado indebidamente conforme el

procedimiento de repetición de pago previsto en los artículos 194 y siguientes del COT, en estos
casos se debe iniciar ante el Ministerio de Finanzas el procedimiento administrativo
correspondiente a lo pagado indebidamente.

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Recuperar lo pagado indebidamente al Estado Venezolano sin ningún sustento jurídico es un
proceso largo que dependiendo de la cuantía puede causar efectos financieros importantes en las
empresas.
En aquellos caso de contratación de servicios con proveedores donde se otorguen anticipos,
mientras éstos no sean facturados, dicha cantidad de dinero no representa un enriquecimiento
para el proveedor sino una obligación con la entidad que lo contrata y en tal sentido no opera la
retención del impuesto sobre la renta hasta que el servicio sea completado y facturado en su
totalidad.
Si la empresa donde usted labora contrata servicios con proveedores sujetos a retención de
impuesto sobre la renta y en las condiciones de pagos se acuerda darle una cantidad de dinero
como anticipo, es conveniente que el proveedor no facture dicho anticipo y proceda a emitirle el
cheque sin efectuar la retención del impuesto sobre la renta toda vez que dicho pago no
constituye para el proveedor un ingreso sino una obligación con la empresa y en caso de anularse
dicho cheque no existe el riesgo de entregar una cantidad de dinero al Fisco que después resulte
difícil recuperar. Queremos destacar que si el proveedor emite una factura por el anticipo si debe
practicarse la retención ya que se le está reconociendo el ingreso.
Para cualquier información adicional sobre los asuntos expuestos en esta comunicación pueden
hacerlo por los teléfonos 762.2487 o (0416)6333757 y gustosamente les atenderemos.

Atentamente
Miguel Ángel Pérez