SÍNTESIS TRIBUTARIA

(Abril 07)
No. 40
“Lo importante es no dejar de hacerse preguntas”.
Albert Einstein

DOCTRINA TRIBUTARIA SOBRE LOS LIBROS EXIGIDOS EN LA LEY DEL IVA

Durante el mes de Marzo del presente año, realizamos el curso denominado “Nuevo Régimen de
Facturación y Normas para Elaborar los Libros de IVA (Compras – Ventas)”. Compartimos ideas
y revisamos algunas doctrinas tributarias lo que permitió enriquecer nuestra cultura en materia
impositiva y contar con herramientas teórico – práctica que permitirán aplicar los conocimientos
adquiridos en las labores profesionales.

En dicho evento, comentamos sobre algunas interrogantes que se presentan al momento de

elaborar los libros exigidos por las normas tributarias, en especial los de compras, ventas e
inventarios. A continuación transcribimos la doctrina tributaria emanada por el SENIAT
identificada como “Consulta No 22057 de fecha 09/11/2004” la cual comentamos en dicho curso
y servirá como aporte para resolver dudas con relación a los mencionados libros.

“… solicita pronunciamiento de esta Gerencia Jurídica Tributaria, en relación con las dudas que
se han presentado tanto a los contribuyentes y al público en general, como a las oficinas del nivel
operativo de este Servicio, en cuanto a las interrogantes siguientes:

1.- Características y especificaciones que deben contener los formatos correspondientes a los
libros de compras y de ventas que deben llevar los agentes de retención del I.V.A. duda que surge
por cuanto en la normativa aplicable, es decir las Providencias Administrativas Nº 1.454 y Nº
1.455 respectivamente, se establece la obligación del SENIAT de colocar a disposición de los
contribuyentes, a través de la página Web tales formatos, y no obstante que dichos formatos
estuvieron colocados en nuestra página, fueron suprimidos a requerimiento de la Gerencia de
Recaudación aduciendo que no existía modelo definitivo elaborado por este Servicio, situación
que ha generado confusión entre los agentes de retención quienes se sienten inseguros en relación
con la información que deben llevar tales libros.

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2.-¿Pueden los contribuyentes ordinarios del I.V.A llevar los libros de compras y de ventas
mediante sistemas automatizados o deben hacerlo manualmente? De poder llevarlos de forma
automatizada como lo dispone el Reglamento General, ¿qué extremos deben cumplir los
contribuyentes en caso de fiscalización?

3.- En los casos de contribuyentes ordinarios que tienen sucursales, ¿deben mantener
permanentemente en cada establecimiento sus libros de compras y ventas o pueden llevarse de
manera centralizada en la casa matriz? y de poder llevarse en forma centralizada ¿debe el acta de
requerimiento en caso de fiscalización, establecer un lapso para su entrega?

4.- ¿Existe obligación por parte de las personas naturales o jurídicas, dedicadas a actividades
profesionales no mercantiles, de llevar registros de ingresos y egresos sellados y foliados por la
Administración Tributaria?

5.- ¿El libro de inventario que se debe llevar de acuerdo con lo establecido en el Reglamento de
la Ley de Impuesto sobre la Renta, es de obligatorio cumplimiento para todos los contribuyentes
o sólo para aquellos que ejerzan el comercio?

Analizada la consulta expuesta a nuestra consideración esta Gerencia procede a emitir opinión en
los términos siguientes:

Nuestra legislación tributaria, no sólo consagra disposiciones relativas a la obligación jurídica

tributaria establecida entre el Estado (sujeto activo) y los particulares (sujetos pasivos), que
consiste principalmente en la obligación de dar, es decir, de pagar los impuestos por expresa
disposición de la Ley, sino que también prevé a cargo de éstos últimos, el cumplimiento de una
serie de actuaciones, tendientes a asegurar y facilitar la determinación y recaudación de los
tributos, que la doctrina cataloga de obligaciones secundarias, como serían las obligaciones de
“hacer”, a saber, presentar las declaraciones, llevar libros de determinada clase, entre otras.

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Concretamente, en lo que respecta a los contribuyentes del impuesto al valor agregado, el
legislador previó la obligatoriedad de llevar libros y cuentas especiales para el control del
cumplimiento de las disposiciones de la Ley y su Reglamento.

En este sentido, el Reglamento de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, (Gaceta Oficial Nº

5.363 Extraordinario de fecha 12-07-1999) expresa:

“Artículo 70: Los contribuyentes del impuesto además de los libros exigidos por el Código de
Comercio, deberán llevar un Libro de Compras y otro de Ventas. En estos libros se registrarán
cronológicamente y sin atrasos las informaciones relativas a sus operaciones en el mercado
interno, importaciones y exportaciones, documentadas mediante facturas emitidas y recibidas,
documentos equivalentes de venta de bienes y servicios, así como, las notas de débito y crédito
modificatorias de las facturas originalmente emitidas y otros comprobantes y documentos por lo
que se comprueben las ventas o prestaciones de servicios y las adquisiciones de bienes o
recepción de servicios.”

Del contenido de esta disposición se evidencia que el reglamentista dispuso a los fines del
impuesto al valor agregado, que adicionalmente a los libros de comercio, los contribuyentes de
dicho tributo, deben llevar un libro de compras y otro de ventas, en los cuales deben registrarse
cronológicamente y sin atrasos las informaciones de las operaciones realizadas Asimismo, en los
artículos 75 y 76 de dicho Reglamento, se establece la información que deben relacionar los
contribuyentes del I.V.A, en sus Libros de Compras y de Ventas.

Por su parte, el artículo 16 de la Providencia Administrativa Nº 1.454 mediante la cual se

designan a los Entes Públicos Nacionales como Agentes de Retención, dispone:

“Artículo 16: El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria

(SENIAT) deberá colocar a disposición de los contribuyentes, a través de su página web, htto://
www.seniat.gov.ve los formatos correspondientes a los Libros de Ventas. Asimismo, el Servicio
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) establecerá los formatos
electrónicos de la declaración informativa y del comprobante de retención referidos en los
artículos 12, 15, y 13 de esta Providencia en su página Web.”

De igual manera, el artículo 15 de la Providencia Administrativa Nº 1.455 mediante la cual se

designan a los Contribuyentes Especiales como Agentes de Retención, establece:
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“Artículo 15. El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT) deberá colocar a disposición de los contribuyentes, a través de su página web, los
formatos correspondientes a los Libros de Compras y de Ventas. Asimismo, el Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) establecerá los formatos
electrónicos de la declaración informativa y del comprobante de retención referidos en los
artículos 11 y 12 de esta Providencia, ya sea mediante la publicación de un aviso de prensa o en
su página web.”

Estas disposiciones evidencian la obligación a cargo de este Servicio de colocar en dicha página
web, los formatos electrónicos, correspondientes a los Libros de Compras y de Ventas, así como
de los comprobantes de retención.

En consecuencia si como usted lo señala, tales formatos fueron colocados en la referida página
pero posteriormente fueron suprimidos, con independencia de las razones que motivaron su
retiro, ello evidencia un incumplimiento por parte de este organismo a una normativa dictada por
él mismo. Por esta razón entiende esta Gerencia, que a la mayor brevedad posible debe ponerse a
disposición de los contribuyentes dichos formatos, por cuanto la situación existente ciertamente
genera inseguridad jurídica, y podría constituirse en un eximente de responsabilidad tributaria, en
caso que se verifique un incumplimiento por parte de los contribuyentes, ocasionado por un
ilícito relativo a la forma de llevar los Libros de Compras y de Ventas, o por la emisión en forma
indebida del comprobante de retención.

En relación con la forma cómo deben llevarse los libros de compras y de ventas del I.V.A, el
artículo 73 del citado Reglamento dispone:

“Artículo 73: Los contribuyentes que lleven los registros y libros citados en este Reglamento, en
forma manual o mediante sistemas mecanizados o automatizados, conservarán en forma
ordenada, mientras no esté prescrita la obligación, tanto los libros, facturas y demás documentos
contables, como los medios magnéticos, discos, cintas, y similares u otros elementos que se
hayan utilizado para efectuar los asientos y registros.”

De manera que la normativa aplicable permite que los contribuyentes lleven estos libros en forma
manual o automatizada, y en cuanto a la información que ellos deben contener, cabe señalar que

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cualquiera sea la forma seleccionada, en ambos casos deben cumplirse los extremos requeridos.
Adicionalmente, mientras la obligación no prescriba los contribuyentes deberán conservar tales
libros, e igualmente: las facturas, los libros mercantiles, los medios magnéticos, cintas, discos,
etc, así como cualquier otro elemento utilizado para conservar tales asientos, a efectos de
ponerlos a disposición de los funcionarios fiscales en la oportunidad en que le sean requeridos.

Asimismo, el artículo 71 de dicho Reglamento establece que los libros de compras y de ventas
deben mantenerse permanentemente en el establecimiento del contribuyente, en consecuencia, en
el caso de los contribuyentes con una o varias sucursales, es necesario precisar en qué
establecimiento deben mantenerse dichos libros.

El término sucursal, ha sido definido “…como una dependencia, un desprendimiento de la

sociedad matriz extranjera, con capacidad para realizar actos comerciales, pero que carece de
‘personalidad jurídica’, ya que no es un centro diferenciado de imputación de derechos y
obligaciones. Por el contrario, sus actos son imputados a la sociedad matriz.”1
Igualmente se entiende por sucursal el: “Establecimiento mercantil o industrial que depende de
otro, llamado central o principal, cuyo nombre reproduce, ya esté situado en distinta población o
en barrio distinto de una ciudad importante (…)” y en el Diccionario de Derecho Usual se señala
que: “las sucursales mantienen la unidad de firma social, no poseen capital propio ni
responsabilidad separada aunque puedan gozar de relativa independencia dentro de la
estructura interna de la institución”2

En tal sentido cabe señalar, que la sucursal no posee personalidad jurídica, por cuanto ella
constituye una extensión de la personalidad jurídica de la sociedad de la cual forma parte, razón
por la cual, cuando el artículo 71 del referido Reglamento alude a que “ los libros de compras y
de ventas deben mantenerse permanentemente en el establecimiento del contribuyente”, en
opinión de esta Gerencia, el término “establecimiento” se refiere, a la sociedad mercantil que
posee personalidad jurídica propia, siendo la oficina o lugar donde ella estableció su domicilio
fiscal, su sede principal, y por ende, es allí donde deben reposar el Libro de Ventas y de

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Compras, los cuales deberán relacionar todas las operaciones llevadas a cabo por dicha sociedad.
En consecuencia, no procede llevar libros por cada sucursal.

Ahora bien, en torno a su interrogante respecto a si el acta de requerimiento debe establecer un

lapso para la entrega de la documentación solicitada, por cuanto el Código Orgánico Tributario
nada dispone al respecto, esta Gerencia entiende que efectivamente dicha acta debe hacer
referencia a la documentación requerida por la actuación fiscal, y al lapso razonable en que ella
debe ser puesta a disposición de los funcionarios actuantes, haciéndose efectivo dicho lapso, el
día hábil siguiente, en aplicación del artículo 42 la Ley Orgánica de Procedimientos
Administrativos.

Por otra parte, en cuanto a la obligación de las personas naturales o jurídicas dedicadas a
actividades profesionales no mercantiles, de llevar un registro de sus ingresos y egresos, cabe
señalar que tales personas, siempre que sean contribuyentes ordinarios del impuesto, están
obligadas a cumplir con todos los deberes formales, al igual que quienes realicen actividades
comerciales, incluyendo los libros de compras y de ventas antes aludidos.

Finalmente, en relación con la obligación de llevar libros de inventarios, necesario es hacer

referencia al artículo 177 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta, (Gaceta Oficial
Nº 5.662 Extraordinario de fecha 24-09-2003, en el cual se dispone:

“Artículo 177. Los contribuyentes, responsables y terceros están obligados a llevar y mantener
en el domicilio fiscal o establecimiento a través de medios manuales o magnéticos cuando la
Administración Tributaria lo autorice, la siguiente información relativa al registro detallado de
entradas y salidas de mercancías de los inventarios, mensuales, por unidades y valores así
como, los retiros y autoconsumo de bienes y servicios…” (Resaltado Nuestro)

Al respecto es necesario precisar que dicha información debe ser llevada por todos los
contribuyentes, sean o no comerciantes, pero debiéndose ajustar a la naturaleza de su actividad,
vale decir, el registro de entradas y salidas de mercancías del inventario de bienes destinados a la
venta, sólo lo pueden llevar quienes se dediquen a la compra-venta, pero en el caso de los

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prestadores de servicios, si pueden ser llevados, el registro de entradas de bienes del activo fijo o
los autoconsumo de bienes o servicios…”
1 Villegas, Carlos Gilberto, Derecho de las Sociedades Comerciales, Abeledo - Perrot, Buenos Aires, p. 5.
2 Manuel Osorio, “Diccionario de Ciencias Jurídicas Políticas y Sociales”, Editorial Heliasta. p. 728.

Los comentarios expuesto en la mencionada consulta nos brinda una orientación sobre los
criterios utilizados por la Administración Tributaria en materia de libros, pero recomendamos que
los mismos sean revisados por la Gerencia de la empresa conjuntamente con sus asesores
tributarios

Para cualquier información adicional sobre los asuntos expuestos en esta comunicación pueden
hacerlo por los teléfonos 762.39.57 o (0416)6333757 y gustosamente les atenderemos.

Miguel Ángel Pérez

Presidente