¿Cuáles son las etapas del procedimiento contencioso tributario?

Por: Gerardo Novoa, Socio de Grupo Verona a cargo de la División Tributaria

El procedimiento contencioso tributario es aquel mediante el cual un contribuyente
manifiesta su inconformidad ante una notificación de resolución de multa o acto de
la Administración, calificado como reclamable o apelable.

¿Cuáles son las etapas del procedimiento contencioso tributario?

 Recurso de reclamación: Cuando Sunat hace una fiscalización y determina una
deuda mayor a la que el contribuyente ha declarado, tanto para el impuesto a la
renta o IGV, este puede interponer un recurso de reclamación, que es la primera
etapa del procedimiento contencioso tributario. El contribuyente reclama contra el
acto de la administración, que tiene que ser resuelta por la misma Sunat o la
municipalidad. Este procedimiento es lo que se llama en derecho administrativo
un acto de reconsideración, y es resuelto por el área de reclamos constituida por
abogados, ya que se sustenta que en esa acotación no existe una base legal y
que el fisco se ha excedido en sus facultades o que no ha determinado bien la
deuda.
 Recurso de apelación.- Si es que Sunat resuelve en parte el reclamo, o lo
resuelve en contra, el contribuyente está en su derecho de presentar una
apelación, que es un acto impugnatorio que se realiza con la finalidad de que sea
elevada al tribunal fiscal, que es la última instancia administrativa en temas
tributarios.
 Etapa judicial.- En teoría, el proceso contencioso tributario culmina con el recurso
de apelación; sin embargo, existe una etapa posterior que es la etapa judicial, en
la que el contribuyente puede reclamar en contra de lo que resuelve el tribunal
fiscal, si es que va en contra de sus intereses. En esta etapa, el contribuyente
interpone una demanda contenciosa administrativa ante el poder judicial para que
revise la decisión del tribunal fiscal. Este proceso, por ser de carácter judicial, no
se regula por el código tributario sino por el código procesal civil.
¿Qué requisitos debo cumplir para poder impugnar en un acto administrativo
tributario?
Este punto es importante porque mucha gente piensa que para poder reclamar se
tiene que pagar previamente la deuda que le están acotando, lo cual no es cierto. La
ley permite que el contribuyente pueda reclamar de una acotación de la Sunat o de la
municipalidad siempre que interponga este reclamo en un plazo máximo de 20 días
hábiles, y no estaría obligado a pagar la deuda para reclamar. Ahora, si Sunat ha
emitido una orden de pago, en ese caso si debo cancelar para poder reclamar, la
diferencia es que la orden de pago se emite cuando yo mismo he reconocido la deuda
en mi declaración jurada y lo que estoy impugnando es que presenté una rectificatoria
o que hay un error material en mi declaración jurada. Sin embargo, en este proceso
existe una excepción, que es que la norma dice que salvo que la cobranza sea
manifiestamente improcedente, la Sunat puede levantarme ese requisito de pagar para
reclamar.

Es importante señalar que hay una regla que mucha gente no conoce, y es que en la
etapa de la fiscalización yo debo presentar todas las pruebas que sustente mi
posición, ya que en una fiscalización la Sunat me hace los reparos y me informa antes
de emitir sus valores cuál es su posición, entonces yo tengo que responder su
requerimiento presentando todas las pruebas que tenga en ese momento, porque hay
una regla que establece que yo no puedo presentar nuevas pruebas en el reclamo ni
en la apelación. Salvo que yo pueda demostrar que el no haber presentado las
pruebas en su momento se originó por temas externos a mi responsabilidad, por
ejemplo que la prueba recién exista después de la sentencia.
¿Por qué los contribuyentes en el Perú acuden constantemente al tribunal fiscal
a presentar recursos impugnatorios?
Hoy por hoy existe una alta carga de apelaciones y expedientes en el tribunal fiscal
porque la Sunat está siendo mucho más agresiva en sus fiscalizaciones, y están
haciendo acotaciones que no son realmente justas y son poco arbitrarias al no tener
base legal. Por ello, los contribuyentes se ven en la obligación de impugnar, y, en la
mayoría de los casos, llegar hasta los tribunales. Un claro ejemplo es el caso que se
ha publicado en medios de comunicación sobre empresas que deben miles de
millones de soles al fisco, y es que en realidad no es que le deban esa cantidad de
plata. La noticia difundida es una falacia porque lo que está justamente en discusión
es que si se debe o no esa plata, cosa que nadie puede decir a ciencia cierta si es que
el poder judicial aún no ha zanjado en última instancia la existencia o no existencia de
esa deuda.
 APRUEBAN DISPOSICIONES QUE DEBERAN CUMPLIR LOS DEUDORES
TRIBUTARIOS, ASI COMO EL PROCEDIMIENTO PARA LA PRESENTACION DE
LA CARTA FIANZA

RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Nº 098-97-SUNAT

Lima, 07 de noviembre de 1997.

CONSIDERANDO:

Que el artículo 137º del Código Tributario aprobado por el Decreto Legislativo Nº816
establece que al presentarse un recurso de reclamación fuera de plazo, respecto de
resoluciones de multa y/o determinación, constituye requisito de admisibilidad efectuar
el pago de la totalidad de la deuda que se reclama actualizada hasta la fecha de pago
o presentar una carta fianza por dicho monto;

Que, asimismo, el mencionado articulo señala que las condiciones de la carta fianza,
así como el procedimiento para su presentación serán establecidas por la
Administración Tributaria mediante Resolución de Superintendencia;

En uso de las facultades conferidas por el articulo 137º del Código Tributario aprobado
por el Decreto Legislativo Nº 816 y el inciso n) del Articulo 6º del Estatuto de SUNAT,
aprobado por el Decreto Supremo Nº 032-92-EF.

SE RESUELVE:

Artículo Unico.- Apruébase las disposiciones que deberán cumplir los deudores
tributarios, así como el procedimiento para la presentación de la carta fianza de
conformidad con el tercer párrafo del artículo 137º del Código Tributario aprobado
mediante el Decreto Legislativo Nº 816.

Regístrese, comuníquese y publíquese.

JAIME IBERICO IBERICO

Superintendente (e)
 DISPOSICIONES Y PROCEDIMIENTO PARA LA PRESENTACION DE LA CARTA

FIANZA A QUE SE REFIERE EL ARTICULO 137º DEL CODIGO TRIBUTARIO

TITULO I

DEFINICIONES

Articulo 1°.- A los fines de la presente norma se entenderá por:

a) Código: Al Código Tributario aprobado mediante el Decreto Legislativo Nº 816 y

sus modificatorias.

b) Recurso de Reclamación: Al interpuesto contra la Resolución

de Determinación y/o Multa, vencido al término para su presentación sin el
pago previo de la deuda tributaria que se reclama actualizada hasta la fecha de pago.

c) Carta Fianza: A la otorgada por el deudor tributario de conformidad con lo

establecido en el articulo 137º del Código con el propósito de cumplir con un requisito
de admisibilidad relativo al recurso de reclamación a que se refiere la presente
resolución.

Cuando se haga mención a un artículo sin mencionar la norma a la que pertenece se

entenderá referido a la presente Resolución.

TITULO II

CARTA FIANZA

Articulo 2°.- REQUISITOS

La carta fianza deberá cumplir con los siguientes requisitos:

a) Será emitida por una entidad bancaria del Sistema Financiero Nacional a
favor de la SUNAT, a solicitud del deudor tributario o de un tercero.

b) Será irrevocable, solidaria, incondicional y de ejecución inmediata.

c) Será emitida por un monto igual al de la deuda tributaria que se

reclama actualizada hasta la fecha de su presentación.

d) Será emitida por un periodo no menor de seis (6) meses.

e) Se indicara lo siguiente:

 Las Resoluciones de Determinación y/o de Multa que se garantiza;

  La deuda tributaria contenida en las resoluciones antes mencionadas o
parte de ésta, cuando se realice un reclamo parcial o se pague en
efectivo el resto de la deuda reclamada; así como los intereses que se
devenguen de conformidad con los artículos 33° y/o 181° del Código a
la fecha de presentación o renovación de la carta fianza;
 Que será ejecutable a solo requerimiento de la SUNAT, aún cuando se
apele de la resolución que declare improcedente o procedente en parte
el recurso de reclamación.

Articulo 3°.- PRESENTACION

La carta fianza deberá presentarse en la Intendencia u Oficina Zonal a que pertenece

el domicilio fiscal del deudor tributario, conjuntamente con el recurso de reclamación
relativo a la deuda tributaria que garantiza o con posterioridad teniendo en cuenta lo
señalado en el primer párrafo del articulo 140° del Código.

Articulo 4°.- RENOVACION

La carta fianza deberá ser renovada, cinco (5) días hábiles antes de su fecha de
vencimiento, en los siguientes casos:

a) Cuando se dé el supuesto señalado en el tercer párrafo del articulo 142° del

Código.

b) Cuando el plazo de vigencia de la carta fianza no comprenda el plazo que tiene

la SUNAT para pronunciarse debido a que el recurso de reclamación ha sido admitido
a trámite a consecuencia de una resolución del Tribunal Fiscal en ese sentido.

Articulo 5°.- DEVOLUCION

La carta fianza será puesta a disposición del deudor tributario o su representante legal
en los siguientes supuestos:

a) Cuando la SUNAT se pronuncie declarando inadmisible el recurso de

reclamación teniendo en cuenta lo señalado en el primer párrafo del articulo 140° del
Código.

b) Cuando la SUNAT se pronuncie dejando sin efecto las Resoluciones de Multa o

de Determinación que garantizan dicha carta fianza.

c) Cuando la SUNAT se pronuncie declarando improcedente o procedente en

parte el recurso de reclamación y el deudor tributario cancele la deuda determinada en
la resolución que resuelva el recurso, actualizada hasta la fecha de pago.

d) Cuando el deudor tributario cancele la deuda tributaria materia del recurso de

reclamación, actualizada hasta la fecha de pago, aún cuando dicho recurso se
encuentre en trámite.
 TITULO III

EJECUCION DE LA CARTA FIANZA

Articulo 6°.- EJECUCION

La carta fianza será ejecutada cuando se declare la improcedencia o procedencia en

parte del recurso de reclamación aún cuando se presente recurso de apelación dentro
del plazo de ley; salvo que el deudor tributario con anterioridad a la ejecución hubiere
procedido a cancelar la deuda tributaria determinada en la resolución que resuelva el
recurso de reclamación, actualizada hasta la fecha de pago.

DISPOSICION TRANSITORIA

Los deudores tributarios que hubiesen presentado carta fianza con anterioridad a la
entrada en vigencia de la presente Resolución tomaran en cuenta lo siguiente:

a) La SUNAT les notificara, en caso que aún no se haya admitido a trámite su recurso
de reclamación, para que cumplan con adecuar la carta fianza a lo establecido al
articulo 2°.

b) Si el recurso de reclamación estuviese admitido a trámite, pero aún no se hubiese

emitido resolución, se observará lo dispuesto en el articulo 4° en el caso de ser
necesaria la renovación de la carta fianza.