SINTESIS TRIBUTARIA

(Agosto 03)
No.8

“Para convertirte en campeón, pelea un asalto más”.

James j. Corbleth

¿ANTE LA DUDA, RETENGO?

Es muy común ir a una estación de gasolina y escuchar al cliente decirle al bombero: “señor, me
das una factura”; o vamos a un restaurant y le decimos al mesero: “señor, la factura”; o nos
dirigimos a una tienda de ropa y nos dan una relación detallada de lo comprado en un documento
con el título de factura, y así empezamos revisar cada acto comercial de nuestra vida y siempre
encontraremos un denominador común: La factura. Este popular documento se ha convertido en
el más solicitado y se debe principalmente a que es el único respaldo válido que le permite al
consumidor hacer valer cualquier reclamo cuando se adquiere un bien o servicio. Entonces ¿Qué
es la Factura?, podemos definirla como aquel documento mediante el cual el vendedor da a
conocer al comprador, el detalle, precio y condiciones de las mercancías vendidas o de los
servicios prestados. Además del vendedor y comprador, aparece otro interesado en la
información contenida en dicho documento y ese es el SENIAT ( Servicios Nacional Integrado
De Administración Aduanera y Tributaria) porque lo utiliza como mecanismo para verificar que
el dinero pagado por concepto de Impuesto Al Valor Agregado (IVA) llegue al Fisco Nacional.
Debido a que el Estado Venezolano percibe un ingreso por las transacciones anotadas en las
facturas, estableció normas para su emisión las cuales están contenidas en la ley del Impuesto Al
Valor Agregado (IVA), su reglamento y algunas providencias administrativas emanadas por el
SENIAT y son de obligatorio cumplimiento. El no hacerlo significará estar en una ilegalidad con
sanciones de tipo monetarias y en algunos casos el cierre del establecimiento.

A continuación, nuestros comentarios de tipo general sobre la normativa tributaria existente para
la emisión de las facturas.

1
Empezamos comentando que ni en la ley del IVA y su reglamento existe una definición de
Factura pero el artículo 54 de la ley establece la exigencia de la emisión: “ Los contribuyentes a
que se refiere el artículo 5 de esta ley, están obligados a emitir facturas por sus ventas, por la
prestación de servicios y por las demás operaciones gravadas. En ella deberá indicarse en partida
separada el impuesto que autoriza esta ley”. De la norma se desprende que es un deber emitir la
factura y la oportunidad de hacerlo está establecida en el artículo 55 de la mencionada ley
indicando dos situaciones:

1- En los casos de ventas de bienes muebles corporales, la emisión se realiza en el mismo

momento cuando se efectúa la entrega de dichos bienes.
2- En la prestación del servicio, la emisión se realiza a mas tardar dentro del periodo tributario
(el mes), en que se perciba la contraprestación, cuando le sea abonada en cuenta o se ponga
ésta a su disposición.

En los casos de no emitir la factura cuando se entregan los bienes muebles, los vendedores
deberán emitir y entregar al comprador en esa oportunidad, una orden de entrega o Guía de
despacho según las normas exigidas por la administración tributaria (ver anexo) y cuando se
emita posteriormente la factura deberá hacer referencia a la orden de entrega o guía de despacho.

Si por las características del negocio, resulta más práctico trabajar con cajas registradoras, éstas
deben cumplir con los requisitos establecidos por la Administración Tributaria y el comprobante
emitido servirá de sustituto de la factura y deberá indicar el IVA causado en la operación.

Las normas referente a los requisitos, formalidades y especificaciones que deben cumplirse en la
impresión y emisión de las facturas fueron emitidas por la Administración Tributaria a través de
la resolución 320 emanada por el Ministerio de Finanzas el 28 de diciembre de 1.999 (ver anexo)
sin embargo, el artículo 57 de la ley del IVA establece como mínimo seis (6) requisitos. A
continuación les mostramos un modelo de factura la cual fue obtenida en la página Web del
SENIAT donde se indican en números demarcado con círculos los requisitos mínimos exigidos y
seguidamente su explicación.

2
 RIF Nº J - 0000111-2
Nombre o Razón Social del Vendedor o 4
Proveedor de Servicio
NIT Nº 0000000001

1 FACTURA Nº: 500

3
Domicilio Fiscal y Teléfono 2 Nº de Control: 000001

Fecha: dd - mm - aa

Nombre o Razón Social: Nº de RIF: Nº de NIT

5 5 5
Orden de Entrega / Guía Despacho
Domicilio Fiscal:

Teléfono: OrdendedeEntrega
Orden Entrega/ /Guía
GuíaDespacho
Despacho Condiciones de pago

Nº: Nº: del: dd - mm - aa

Precio de Venta
CONCEPTO O DESCRIPCION Cantidad Unitario TOTAL

SUB - TOTAL

ORIGINAL
6 I.V.A.

TOTAL A PAGAR

2
Nombre o Razón Social del Impresor: Nº de RIF y NIT

Resolución: Nºel dd - mm - aa Nº de Control desde... Fecha de elaboración dd - mm - aa Región

hasta...

3
1 Numeración consecutiva y única de la factura o documento equivalente….

Copiar artículo 57 del 1 al 6

Seguidamente, el artículo 57 dice: El incumplimiento de cualquiera de los requisitos

precedentes ocasionará que el impuesto incluido en el documento no genere

crédito fiscal. Es importante que cuando sus empresas adquieran bienes o servicios tengan
presente estos requisitos al aceptar las facturas de sus proveedores, en caso contrario, pudieran
los fiscales del SENIAT en caso de una revisión, desconocer el crédito fiscal compensado en su
oportunidad y solicitar el pago del impuesto respectivo causando severos problemas en el flujo
de caja de la empresa.

Estas normas son de obligatorio cumplimiento para los contribuyentes del IVA; sin embargo,
pudiera su empresa realizar actividades exentas o exoneradas del IVA y no estar obligada a pagar
dicho impuesto, pero de conformidad con lo establecido en la Providencia Administrativa.

Requisitos de los documentos que amparan las ventas (Artículo 3)

Emitir documentos que soporten las operaciones de venta o prestaciones de servicio por
duplicado, cumpliendo con los requisitos que a continuación se especifican:

a) Numeración consecutva y única del documento.

b) Contener la especificación “ contribuyente Formal”
c) Identificación del contribuyente emisor, indicando su nombre en caso de ser persona natural,
o su denominación comercial o razón social y domicilio fiscal.

4
d) Número de inscripción del emisor en el Registro de Información Fiscal (RIF).
e) Número de inscripción en el Registro de Información Fiscal (RIF) del adquirente del bien o
receptor del servicio.
f) Fecha de emisión del documento.
g) Descripción de la venta del bien o de la prestación del servicio con indicación de la cantidad,
precio unitario, valor total de la venta o la prestación del servicio, o de la suma de ambos, si
corresponde.
h) Indicación del valor total de la venta de los bienes o de la prestación del servicio

Podrán emitir los documentos que amparan las ventas, empleando medios electromecánicos o
automatizados, tales como máquinas registradoras o fiscales, que permitan reflejar los requisitos
establecidos en el presente artículo, con la excepción del literal d)

Prescindencia de requisitos de facturación (Artículo 4)

Podrán prescindir de reflejar en los documentos la descripción de la operación y lo establecido en
el literal d) del artículo 3, cuando el adquirente del bien o el receptor de servicios sea una persona
natural, salvo que éste requiera su inclusión.

Conservación de los documentos y relaciones de compras y ventas (Artículo 8)

Deberán conservar los duplicados de los documentos que amparan las operaciones de venta, los
documentos que amparan las operaciones de venta, los documentos originales de compras y las
relaciones de compras y ventas, demás documentos contables, así como los medios magnéticos,
discos, cintas y similares u otros elementos, que se hayan utilizado para efectuar los asientos y
registros correspondientes por el lapso de prescripción establecido en el Capítulo VI, Titulo II del
Código Orgánico Tributario.

Dispensa del cumplimiento de las obligaciones (Artículo 11)

Quedan excluidos del cumplimiento de estos deberes

5
1. Prestadores de servicios de transporte público nacional de personas por vía terrestre..

2. Prestadores de servicios medico-asistenciales y odontológicos, de cirugía y hospitalización,

suministrados por entes públicos e instituciones sin fines de lucro, en los términos previstos
en el numeral 5 de la ley que establece el IVA.

3. Los parques nacionales, zoológicos, museos, centros culturales e instituciones similares,

cuando se trate de entes sin fines de lucro exento de Impuesto Sobre La Renta.

4. Los institutos Educacionales públicos inscritos o registrados en los Ministerios de Educación,

Cultura y Deportes, y de Educación Superior.

5. Los prestadores de servicios de hospedaje, alimentación y sus accesorios, a estudiantes,

ancianos, personas minusválidas, excepcionales o enfermas, cuando sean prestados dentro de
una institución destinada exclusivamente a servir a estos usuarios, siempre que estén exentos
de Impuesto sobre la Renta.

¿Cuáles son las consecuencias por incumplir con estos deberes formales?

Emitir y exigir comprobantes

No emitir facturas De 1 U.T = Bs.19.400,00 por factura no emitida hasta un

No entregar facturas
Aceptar facturas cuyo monto no
coincida con la operación real
Emitir facturas sin cumplir con los
requisitos
máximo a 200 facturas
De 1 U.T = Bs.19.400,00 por factura no entregada hasta
un máximo a 150 facturas
De 1 U.T = Bs.19.400,00 a 50 U.T..= Bs. 970.000,00
De 1 U.T = Bs.19.400,00 a 150 U.T..= Bs.2 910.000,00

Como pueden observar, las sanciones son bastante fuertes si comparamos el capital empresarial
de las empresas o profesionales que entran en esta categoría de Contribuyentes Formales; Debido
a lo elevado de estas sanciones, consideramos conveniente que se cumplan con las formalidades
expuesta en esta Providencia y evitar contingencias con la Administración Tributaria.

6
Para cualquier información adicional sobre los asuntos expuestos en esta comunicación pueden
hacerlo por los teléfonos 762.2487 o (0416)6333757 y gustosamente les atenderemos.

Atentamente
Miguel Ángel Pérez
M & R Consultores