Número 88 - Mayo 2008
RIF. J-00296621-1
Boletín Extraordinario
Contenido Exoneración de IVA para pequeños
Exoneración
contribuyentes.
pequeños
Antecedentes
contribuyentes (Operaciones hasta 3.000 UT)
(1)
Decreto Nº 5.770 vigente desde el 28/12/2007 que deroga el Decreto Nº 2.133
Determinación del monto de las
operaciones (1)
1. ¿En qué consiste la exoneración para
Contribuyentes Ordinarios (2) pequeños contribuyentes?
Supuestos excluidos de El Decreto Nº 2.133 del 15/11/2002 (D2133),
exoneración (2) publicado en la Gaceta Oficial Nº 37.571 de
la misma fecha, estableció una exoneración
Obligaciones de los del Impuesto al Valor Agregado (IVA) sobre
contribuyentes exonerados (3) las ventas de bienes muebles o prestaciones
de servicios efectuadas por los industriales,
Pérdida del beneficio de comerciantes, prestadores de servicios y
exoneración (3) demás personas que durante el año 2001 o en
el año 2002 (en curso para esa fecha),
Vigencia del Decreto 5.770 (4) hubieran realizado operaciones por un monto
inferior o igual a 3.000 UT.
Evaluación periódica al
beneficio de exoneración (4)
Esta exoneración tuvo su origen en la
eliminación de la base de exención que estuvo
prevista en la Ley del IVA hasta su reforma
parcial en el año 2002, publicada en Gaceta
Oficial Nº 37.480 en fecha 09/07/02. Este
beneficio se decretó para evitar que todas las
personas que realizaban los hechos
imponibles del IVA, pero estaban no sujetas
por la base de exención vigente hasta el día
09/07/02, pasaran a ser contribuyentes
ordinarios a partir del 01/11/2002. Esta
exoneración estaría vigente hasta que fueran
dictadas las normas correspondientes al nuevo
régimen simplificado de tributación para
pequeños contribuyentes (este régimen
simplificado correspondía al llamado
“monotributo”, que, a la fecha, no ha sido
creado).
2. ¿Cuál es la nueva normativa en esta
materia de exoneración del IVA para los
pequeños contribuyentes?
Considerando la necesidad de renovar la
exoneración contenida en el D2133, fue
dictado el Decreto Nº 5.770 del 27/12/2007
(D5770), publicado en Gaceta Oficial Nº
38.839 de esa misma fecha, mediante el cual
se exoneran del pago del IVA las ventas de
bienes muebles o prestaciones de servicios
efectuadas por las empresas, comercios,
prestadores de servicios y demás personas,
naturales o jurídicas, y entidades sin
personalidad jurídica que realicen operacio-
nes por un monto igual o inferior al equiva-
lente a tres mil unidades tributarias (3.000
UT) en el año calendario inmediato anterior a
la publicación de este Decreto en Gaceta Ofi-
cial (artículo 1).
Nuestro comentario: El año calendario
inmediato anterior al día 27/12/2007 es el
año civil 2006.
3. ¿Cómo se determina el monto de las
operaciones para determinar si excede o no
de 3.000 UT?
Para el cálculo de la base mínima deben ser
consideradas todas las operaciones que
realice la persona o entidad, incluyendo las
gravadas, no sujetas, exentas y exoneradas
(artículo 1).
Nuestro comentario: Aunque el D5770 no lo
menciona expresamente, pudiera interpretar-
se que en esta estimación no deben incluirse
las operaciones aisladas, accidentales o no
vinculadas con la actividad económica del
sujeto, visto el contenido del artículo 3,
numeral 2, referido a los movimientos
bancarios, el cual se comenta más adelante.
La persona o entidad que inicie sus
actividades luego de la entrada en vigencia
del D5770, a los fines del disfrute de la exo-
neración, deberá estimar el monto de sus
operaciones para el primer año calendario de
actividades. La estimación del monto de las
operaciones deberá ser presentada por ante la
administración tributaria, en la forma, plazo y
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condiciones que ésta determine (artículo 8).

Nuestro comentario: Dado que hasta la presente fecha no se han publicado normas sobre la forma, plazo y condiciones para hacer
la estimación del monto de operaciones en el primer año de operaciones, es recomendable que el contribuyente obligado a cumplir
este deber formal haga una notificación por escrito ante la División de Tramitaciones del SENIAT en la fecha más próxima al inicio
de operaciones, y archive el respectivo acuse de recibo como constancia de su estimación. No obstante, entendemos que la
Administración Tributaria pudiera objetar esta estimación posteriormente aunque no es señalado de forma expresa.

4. ¿Cuándo comienzan a ser contribuyentes ordinarios quienes no están protegidos por esta exoneración?

Categoría de Contribuyentes Decreto 5.770 Cuando se convierten en contribuyentes ordinarios

Quienes estaban exonerados bajo el Decreto 2.133 y

perdieron la exoneración como consecuencia de su dero- Artículo 10 A partir del 1ro. de febrero de 2008.
gatoria.
A partir del 1ro. de enero del año inmediato
Quienes iniciaron actividades antes del 27/12/2007 y
siguiente, salvo que la totalidad de sus operaciones se
durante un año calendario superen la base mínima de Artículo 7
encuentren exentas o exoneradas conforme a la Ley u
hasta 3.000 UT.
otros decretos.
Quienes iniciaron actividades después del 27/12/2007 y
A partir del primer día del mes siguiente a aquel en
superen la base mínima de hasta 3.000 UT durante el Articulo 8
que se superó la base mínima.
primer año calendario de actividades.
Quienes después del 27/12/2007 comienzan a realizar El Decreto no lo Interpretación: A partir del primer día del mes si-
total o parcialmente una de las actividades excluidas de menciona expre- guiente a aquel en que ocurrió el supuesto de excep-
la exoneración samente ción a la exoneración.

Nuestro comentario: A fin de facilitar la comprensión de estos supuestos, hemos considerado pertinente incluir los siguientes
ejemplos:
Primer ejemplo Segundo ejemplo

2006 Hasta 3.000 Exonerado desde el 2006 Hasta 3.000 Exonerado desde
UT 27/12/2007 UT 27/12/2007
2007 Hasta 3.000 Sigue exonerado durante el 2007 Hasta 3.000 Sigue exonerado durante el
UT 2008 UT 2008
2008 Hasta 3.000 Sigue exonerado durante el 2008 Más de 3.000 Contribuyente ordinario a
UT 2009 UT partir del 01/01/2009

Tercer ejemplo Cuarto ejemplo

2006 Más de 3.000 Debió ser contribuyente ordi- 2006 Hasta 3.000 Exonerado desde el
UT nario durante el 2007 UT 27/12/2007
2007 Hasta 3.000 Sigue siendo contribuyente 2007 Más de 3.000 Contribuyente ordinario a
UT ordinario aunque se reduzca UT partir del 01/02/2008

5. ¿Cuales son las actividades y supuestos que se
EXCLUYEN de esta exoneración?
En primer lugar, la persona o entidad que al momento de
entrada en vigencia de este Decreto califique como
contribuyente ordinario del IVA no disfrutará de esta
exoneración, aun cuando en años posteriores realice
operaciones por un monto inferior o igual a la base mínima
prevista de 3.000 UT (artículo 3, único aparte).
En segundo lugar, esta exoneración no será aplicable a la
persona o entidad que realice, parcial o totalmente, una o varias
de las actividades que se mencionan a continuación (artículo 2):
a. venta de vehículos automotores, buques o aeronaves;
b. servicio de mantenimiento y reparación de vehículos
automotores;
c. servicio de lavado y pulitura de vehículos automotores;
d. servicio de estacionamiento de vehículos automotores;
e. venta de equipos destinados a la transmisión y recepción
de datos, imagen o sonido, incluyendo sus partes y
piezas;
f. servicios de telecomunicaciones;
g. venta de artículos de perfumería, cosméticos y de
tocador;
h. servicios de belleza, estética y acondicionamiento físico,
tales como peluquerías, barberías, gimnasios, centro de
masajes corporales y servicios conexos;
i. venta de relojes y artículos de joyería, así como su
reparación y servicio técnico;

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j. arrendamiento o construcción de inmuebles con fines
distintos al residencial;
k. arrendamiento de bienes muebles, incluyendo la cesión
de derechos sobre los mismos;
l. servicios prestados por hoteles, casas de huéspedes,
campamentos y otros lugares de alojamiento (*);
m. servicio de actividades de lotería, distribución de billetes
de lotería, bingos, casinos y demás juegos de envite o
azar (**).
(*) Nuestro comentario: En la Ley del IVA (artículo 19,
numeral 4) existe una exención del impuesto para los servicios
de hospedaje, alimentación y sus accesorios, a estudiantes,
ancianos, personas minusválidas, excepcionales o enfermas,
cuando sean prestados dentro de una institución destinada
exclusivamente a servir a estos usuarios.
(**) Nuestro comentario: Las actividades de lotería, casinos,
bingos, envite y azar están excluidas de esta exoneración, pero
también están excluidas de la aplicación del IVA desde el 1ro.
de julio de 2007, con motivo de la entrada en vigencia de la
Ley de Impuesto a las Actividades de Envite y Azar
(G.O. Nº 38.698 de fecha 05/06/2007). Si desea conocer más
acerca de esta Ley lo invitamos a consultar nuestro Boletín
Mensual Nº 225 - Abril 2007, ubicado en la sección
Publicaciones de nuestra página web:
www.moorestephens.com.ve
En tercer lugar, esta exoneración no será aplicable a quien
incurra en los siguientes supuestos:
a. venda bienes o preste servicios distintos al suministro de
comida o bebida a entes públicos o a personas jurídicas
que hayan sido calificados como sujetos pasivos
especiales, designados como agentes de retención o
percepción del IVA (artículo 3, numeral 4);
b. califique en cualquier momento como contribuyente
ordinario del IVA (artículo 3, numeral 1). La
calificación como contribuyente ordinario del IVA puede
ocurrir:
• por realizar alguna de las actividades que están
excluidas de la exoneración
• por superar el límite de 3.000 UT
• por la aplicación de sanciones que acarrean la
pérdida de la exoneración;
c. refleje en sus cuentas bancarias débitos o créditos iguales
o superiores al equivalente a 3.000 UT en un año calen-
dario, salvo que pueda comprobar que el excedente es
producto de la venta de bienes de uso particular no
vinculados con su actividad económica (artículo 3,
numeral 2).
Nuestro comentario: Existe una contradicción entre el
numeral 2 del artículo 3, que señala débitos o créditos
iguales o superiores a 3.000 UT, y el artículo 1 que señala
operaciones por un monto igual o inferior a 3.000 UT. La
aplicación literal de estas dos normas implicaría que un
sujeto con operaciones por un monto equivalente a 3.000
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UT está exonerado pero como en cuenta bancaria refleja
movimientos por 3.000 UT pierde el beneficio.
Consideramos que el artículo 3, numeral 2 debió haber
utilizado el parámetro“ superior a 3.000 UT” y no
“iguales o superiores a 3.000 UT” porque se contradice
con el artículo 1.
Adicionalmente, este supuesto para la pérdida de beneficios
sigue siendo poco consistente ya que permite excluir la
cuenta de bienes de un particular pero nada dice acerca de
otros ingresos extraordinarios en nada relacionados con el
IVA, tales como, un premio de lotería (ganancia fortuita);
una herencia, legado o donación; sueldos bajo relación de
dependencia, etc.
6. ¿Cuáles son las obligaciones que tienen los
contribuyentes exonerados?
El beneficiario de esta exoneración se considera contribuyente
formal en los términos previstos en el artículo 8 de la Ley del
IVA, debiendo cumplir con los deberes atribuidos a tal
categoría de contribuyentes (artículo 4).
Las obligaciones que deben cumplir los contribuyentes
formales del IVA están contenidas en la Providencia
Administrativa Nº 1.677 (P1677) publicada en Gaceta Oficial
Nº 37.661 del 31/03/2003. Estas obligaciones se resumen así:
a. Inscribirse en el Registro Único de Información Fiscal
(RIF) y comunicar a la Administración Tributaria todo
cambio operado en los datos básicos proporcionados y,
en especial, el cese de operaciones (P1677, artículo 2).
b. Emitir documentos que soporten las operaciones de
ventas o prestaciones de servicios, cumpliendo con los
requisitos simplificados (P1677, artículo 3).
c. Llevar una relación mensual de ventas (P1677,
artículo 5).
d. Llevar una relación mensual de compras (P1677,
artículo 6).
e. Presentar una declaración informativa de IVA dentro de
los 15 días siguientes al vencimiento de cada trimestre
(P1677, artículo 9).
f. La declaración informativa se presenta dentro de los 15
días siguientes a cada semestre cuando los ingresos
brutos estimados para el año en curso son inferiores a
1.500 UT (P1677, artículo 10).
7. ¿Cuáles son los incumplimientos que ocasionan la
pérdida del beneficio de la exoneración?
La exoneración no se aplica a quienes encuadren en los
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siguientes casos:
a. Cuando el contribuyente no efectúe las cotizaciones
correspondientes a la Seguridad Social de sus empleados
(artículo 3, numeral 3).
Nuestro comentario: Se interpreta que este supuesto: (i) se
refiere a las cotizaciones tanto del patrono como de los
empleados; y (ii) la definición de seguridad social no incluye
Régimen Prestacional de Empleo, fondo de Ahorro Obligatorio
de Vivienda, INCES, LOPCYMAT, etc.
b. Cuando el SENIAT imponga sanción por el
incumplimiento de los deberes a que estén obligados
conforme a la normativa que rige a los contribuyentes
formales, siempre que se trate de los siguientes supuestos
(artículo 7):
• no emitir o entregar facturas u otros documentos;
• no llevar libros o registros especiales;
• no presentar declaraciones.
c. Cuando no se cumpla con los parámetros fijados en los
artículos 5 y 6 del presente Decreto (artículo 7).
d. Cuando no se cumpla con lo dispuesto en el Código
Orgánico Tributario (COT) y otras normas tributarias
(artículo 7).
Nuestro comentario: Se interpreta que, en general, los
incumplimientos deben constar en resoluciones o en sentencias
definitivamente firmes, sin embargo, el Decreto no aclara esto
expresamente. En el único caso donde hace referencia expresa
a “la pérdida del beneficio”, es al caso de las sanciones
impuestas por el Seniat, es decir, el beneficio se pierde si
ocurre la sanción. Pero en el caso de las cotizaciones de
seguridad social, se interpreta que si un contribuyente está en
pleno conocimiento de sus omisiones, no debería pretender
hacer uso de este beneficio de exoneración, porque
automáticamente no le es aplicable (si ocurre el supuesto de
omisión, la exoneración no es aplicable a este contribuyente).
En cuanto al incumplimiento de lo dispuesto en el COT y otras
normas, aquí sí pareciera necesario que hubiere un acto firme
por parte de la Administración Tributaria porque el universo
de normas que pueden ser incumplidas es sumamente amplio y
este D5770 no específica qué tipo de normas quedan
comprendidas en este supuesto.
Y finalmente, en cuanto al incumplimiento de los parámetros
fijados en los artículos 6 y 7 referentes a la evaluación
periódica de los resultados obtenidos con el beneficio
otorgado, definitivamente, debe ocurrir un acto de efectos
generales ya que las evaluaciones no son individuales sino
sectoriales.
8. ¿Cuál es la vigencia del D 5.770?
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Este decreto entra en vigencia al día siguiente de su publicación
en Gaceta Oficial, es decir en fecha 28/12/2007, y será
aplicable a las operaciones que se realicen hasta el 31/12/2009
(artículo 11).
Vencido este plazo, los beneficiarios de la exoneración pasarán
a ser contribuyentes ordinarios del IVA a partir del 01/01/2010,
salvo que la totalidad de sus operaciones se encuentren exentas
o exoneradas conforme a lo dispuesto en la Ley del IVA o en
otros decretos de exoneración, según corresponda (artículo 11).
9. ¿Hasta cuándo estuvo vigente el D2.133?
Con la entrada en vigencia del D5.770, queda derogado el
D2.133 del 15/11/02, entendiéndose vigente hasta el día
26/12/2007.
10. ¿En qué consiste la evaluación periódica que debe
realizarse de este beneficio?
La Ley del IVA señala en su artículo 65 que las exoneraciones
otorgadas por el Ejecutivo Nacional estarán sujetas a una
evaluación periódica que se hará del cumplimiento de los
resultados esperados con la medida de política fiscal en que se
fundamenten los beneficios. La periodicidad y los términos en
que se efectuará la evaluación, así como los parámetros para
medir el cumplimiento de los resultados esperados, deberán
establecerse en el Decreto respectivo.
En este sentido, el artículo 5 del D5770 establece que esta
evaluación periódica se realizará tomando en cuenta las
siguientes variables, según se describe a continuación:
Variable Ponderación
Calidad de los bienes
20%
exonerados
Destinación de los bienes
30%
exonerados
Cumplimiento del objetivo
para el cual se destinaron los
50%
bienes exonerados
Estas variables son condiciones concurrentes en el estricto
cumplimiento de los resultados esperados en los que se sustenta
el beneficio otorgado.
El mecanismo mediante el cual se evaluará el cumplimiento de
los resultados esperados, será a través de la creación de un
índice ponderado. El resultado de este índice reflejará el
porcentaje de cumplimiento de las metas definidas para cada
una de las variables, determinadas según la naturaleza propia de
la actividad u operación exonerada.
Este índice deberá ubicarse dentro de un rango de eficiencia del
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cumplimiento de las metas establecidas. Este rango se ubicará
entre un cien por ciento (100%) y un sesenta y cinco por ciento
(75%) (sic); sin embargo, estará sujeto a que el desempeño de
las variables en cualquier período de tiempo debe ser distinto a
cero por ciento (0%).
El cumplimiento de estos rangos, será flexible al momento de
la evaluación, cuando por causa no imputable a los industriales,
comerciantes, prestadores de servicios y demás personas,
naturales o jurídicas, y entidades sin personalidad jurídica o por
caso fortuito o de fuerza mayor se incida en el desempeño
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esperado.
Así mismo, señala el artículo 6 que la evaluación se realizará
una sola vez dentro de la vigencia del beneficio de acuerdo con
lo que determine el SENIAT.
Queda encargado de efectuar la evaluación del cumplimiento
de los resultados esperados el Ministerio del Poder Popular
para las Finanzas a través del SENIAT.
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