MÓDULO 3:

TEMÁTICA TRIBUTARIA

UNIDAD 4:
INTRODUCCIÓN A LOS
PROCESOS TRIBUTARIOS

UNIDAD IV

FISCALIZACIÓN

IAT INSTUTUTO
ADUANERO Y
TRIBUTARIO
 2
Pág.
 TABLA DE CONTENIDO
PRESENTACIÓN.................................................................................................................................4

Unidad 4: Introducción a los procesos tributarios ..............................................................................5

Capítulo 4: Fiscalización ............................................................................................................ 5

4.1. Selección y programación de casos........................................................................... 5

4.1.1. Necesidad de segmentar................................................................................... 5

4.1.2. Selección y programación ................................................................................. 6

4.2. Procedimiento de Fiscalización ............................................................................... 10

4.2.1. Facultades de fiscalización .............................................................................. 10

4.2.2. Macro proceso de fiscalización ....................................................................... 12

4.2.3. Análisis de brechas y modelo de negocio ....................................................... 15

4.2.4. Generalidades y base legal.............................................................................. 16

4.2.5. Fiscalizaciones parciales .................................................................................. 17

4.2.6. Fiscalizaciones parciales electrónicas.............................................................. 18

4.2.7. Descripción del procedimiento ....................................................................... 18

4.3. Acciones Inductivas ................................................................................................. 22

4.3.1. Generalidades ................................................................................................. 22

4.3.2. Sistema de Gestión de Masivos - GEMA ......................................................... 23

4.4. Operativos Masivos ................................................................................................. 31

4.4.1. Verificación de entrega de comprobantes de pago ........................................ 31

4.4.2. Verificación integral de cumplimiento de obligaciones tributarias ................ 34

4.4.3. Otros programas ............................................................................................. 34

Pág. 3
PRESENTACIÓN

En este tema revisaremos el proceso de verificación, como paso siguiente de

la recepción de declaraciones y el sistema de pagos, considerando si el pago
se ha realizado de acuerdo a lo declarado o si los cálculos y saldos se han
realizado correctamente.

Se complementa con el análisis microeconómico de la política tributaria

donde se estudia la forma como afectan las decisiones de gravar con
impuestos algunas actividades desde la óptica de la incidencia legal (el sujeto
responsable del pago) y la incidencia económica (quien realmente lo paga) y
para lo cual se utilizará por ejemplo, análisis de elasticidad, excedente del
productor, excedente del consumidor y la pérdida de la eficiencia. No
solamente nos centraremos en algunos casos de la realidad nacional sino
también de la externa.

De manera complementaria veremos dos enfoques bajo los cuales se analiza

la incidencia económica de la aplicación de tributos en la economía. El
enfoque parcial (afecta solo al mercado bajo análisis) y el enfoque general
(afecta a otros mercados como el de productos sustitutos, accesorios e
insumos).

Pág. 4
UNIDAD 4: Introducción a los procesos tributarios

Capítulo 4: Fiscalización

4.1. Selección y programación de casos

La auditoría es una herramienta que sirve para verificar la fehaciencia,
veracidad y /o calidad de alguna operación financiera, contable, tributaria,
etc. Se incluyen también sistemas y procesos. Es importante que las
administraciones tributarias apliquen esta herramienta y que tengan las
facultades de fiscalización y sanción que corresponden para generar riesgo
por incumplimiento.

4.1.1. Necesidad de segmentar

Si usted tuviera que supervisar a un regimiento militar de 500 soldados sería muy
complicado si tuviera que hacerle seguimiento a cada uno. Tendría que
nombrar a otras personas para que lo ayuden en la tarea y tendría que
segmentar al regimiento para tener una estrategia diferente con cada uno (los
bromistas, los flojos, los aplicados, los hacendosos) y luego ver qué influencia
tendría cada grupo en el otro porque quizá algún “bromista” se camuflaría
dentro de los hacendosos por ejemplo.

Si por un tema de recaudación se han segmentado a los contribuyentes en

Principales y Medianos-pequeños, para efectos de auditoría se ha seguido
más o menos la misma tónica.

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En el caso de recaudación, el tamaño y cantidad de contribuyentes es inverso
a los montos recaudados. Un pequeño número de contribuyentes (principales)
representa un alto porcentaje de la recaudación.

El objetivo era dirigir los sistemas y estrategias a maximizar el monto

recaudado.

En el caso de auditoría, la estrategia está directamente relacionada con el

tamaño y cantidad de contribuyentes.

Los grandes contribuyentes tienen auditorías más integrales donde la

probabilidad de encontrar diferencias es mayor y a grandes montos.

Los medianos contribuyentes reciben más auditorías por sectores (comercio,

industria, agroindustria) pero de menos envergadura y puntualidad que los
principales y los pequeños, por su volumen, son auditorías masivas o compulsas
con verificaciones primarias.

El objetivo aquí es validar si los pequeños y medianos contribuyentes tributan

de acuerdo al volumen de sus operaciones y si los grandes están ocultando
operaciones a través de los primeros.

4.1.2. Selección y programación

La segmentación de contribuyentes y la aplicación de estrategias de auditoría
requieren que previamente haya un proceso de selección que permita realizar
una programación adecuada de las auditorías en concordancia con las
facultades y plazos conferidos en el código tributario.

Pág. 6
Por ejemplo, en base al artículo 66 del Código Tributario:

ARTÍCULO 66º.- PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES

EN EL REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS, O EN SU DEFECTO,
EN LAS DECLARACIONES JURADAS, CUANDO NO SE PRESENTE Y/O NO
SE EXHIBA DICHO REGISTRO Y/O LIBRO
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro de los doce
(12) meses comprendidos en el requerimiento, se compruebe omisiones
en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, que
en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las ventas o
ingresos en esos meses, se incrementará las ventas o ingresos
registrados o declarados en los meses restantes, en el porcentaje de
omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar y/o
exhibir el registro de ventas o libro de ingresos, el monto de las ventas
o ingresos omitidos se determinará comparando el total de ventas o
ingresos mensuales comprobados por la Administración a través de la
información obtenida de terceros y el monto de las ventas o ingresos
declarados por el deudor tributario en dichos meses. De la comparación
antes descrita, deberá comprobarse omisiones en no menos de cuatro
(4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o
mayores a diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos declarados en
esos meses, incrementándose las ventas e ingresos declarados en los
meses restantes en el porcentaje de las omisiones constatadas, sin
perjuicio de acotar las omisiones halladas.
También se podrá aplicar el procedimiento señalado en los párrafos
anteriores a:
1) Los contribuyentes con menos de un año de haber iniciado sus
operaciones, siempre que en los meses comprendidos en el
requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4) meses
consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores al
diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos de dichos meses.
2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categoría del
Impuesto a la Renta.

Se podría programar auditorías a médicos particulares de determinadas zonas

geográficas donde seguramente el índice de evasión del otorgamiento del

7
Pág.
comprobante de pago por consultas médicas y registro de los mismos es
bastante alto.

Otro ejemplo, el artículo 62-A del referido código tributario señala que vencido
el plazo firme del procedimiento de fiscalización no se le podrá solicitar
información y/o documentación adicional requerida por el periodo y tributo
comprendido en el proceso. En otras palabras si es una auditoría por IGV del
periodo 2014, luego de vencido el plazo, no se le podrá requerir al
contribuyente por ejemplo, que exhiba su registro de ventas por dicho lapso si
ya fue solicitada.

¿Qué persigue un sistema de fiscalización?

Como se mencionó en la introducción de este capítulo son dos objetivos

complementarios:

Verificar la información tributaria presentada o no por el

contribuyente.
Generar riesgo sancionando el incumplimiento.

Cabe señalar que las sanciones no tienen por objetivo recaudar sino modificar
un comportamiento del contribuye para que se logre un cumplimiento
voluntario y correcto de las obligaciones tributarias.

¿Cómo se realiza la selección?

Pág. 8
De la información de contribuyentes, terceros y financiera se realiza un
proceso de inteligencia de negocios y otras herramientas como regresiones,
árboles y redes neuronales que permite alimentar el sistema de selección de
contribuyentes.

El resultado es contar con un perfil de contribuyente que permita realizar

auditorías y cobranzas exitosas y a la vez retroalimentar nuevamente las
variables con la información de campo en los procesos antes mencionados.

Ejemplo:

Se desea verificar el cumplimiento del Artículo 118 del TUO del Impuesto a La
Renta. Donde se indican las organizaciones o personas que no pueden
acogerse Al Régimen Especial del Impuesto a la Renta.

Uno de ellos son las empresas que realizan operaciones de contratos de

construcción. Según las normas de IGV, gravadas o no con dicho impuesto.

Hay un grupo de “proveedores” de materiales de construcción acogidos al

RER y que podrían estar comprendidos en ese grupo.

Los socios o accionistas de esos proveedores son arquitectos e ingenieros. Que

brindan servicios de asesoría en construcción de manera independiente
(Renta de cuarta categoría).

Los proveedores tienen “crédito fiscal permanente” en su declaración de IGV

Pág. 9
Se realizan cruces y procedimientos para obtener los contribuyentes
seleccionados para los procesos correspondientes.

Los casos son programados para su ejecución.

4.2. Procedimiento de Fiscalización

El procedimiento de fiscalización se basa en las facultades y procedimientos
establecidos en el código tributario. Se inicia con la selección de
contribuyentes, luego continua con el desarrollo de la fiscalización, la
comunicación de observaciones al contribuyente, la presentación de
descargos por parte de éste y finalmente la determinación de adeudos
tributarios, de corresponder.

4.2.1. Facultades de fiscalización

El Código Tributario1 es la norma rige el accionar de la administración a través
de fijar sus competencias y sus diferentes facultades. Por ejemplo, la facultad
de recaudación implica que la administración puede recaudar los tributos a
través de diferentes contratos con entidades del sistema bancario y financiero
y puede recaudar tributos administrados por otras entidades (como ESSALUD

1
Decreto Supremo 133-2013-EF.

Pág.10
por ejemplo). Adicionalmente, tomar medidas cautelares previas al
procedimiento de cobranza coactiva por diferentes motivos estipulados.2

También le otorga la facultad de determinar la deuda tributaria ya sea partir

de la declaración del contribuyente (verificando si la base imponible y la
cuantía corresponden) o señalándola directamente identificando al deudor
tributario.

La Administración Tributaria, por propia iniciativa o denuncia de terceros,

realiza la verificación.

Si producto de la verificación o fiscalización de lo declarado por el deudor

tributario encuentra una base imponible o cuantía mayores, emite una
Resolución de Determinación, Orden de Pago o Resolución de Multa según
corresponda.

2
Por ejemplo si el contribuyente presenta documentación o declaraciones falsas que alteren las bases
imponibles.

Pág. 11
 Ejemplo
Si un contribuyente determina que sus ventas afectas del mes son S/. 10,000 y
ha señalado y pagado un impuesto general a las ventas de S/. 1,800.
Mediante una verificación, SUNAT determina que ha omitido una factura por
S/. 2,000, omitiéndose por tanto un impuesto de S/. 360 y por ello le emite una
orden de pago por ese monto.

4.2.2. Macro proceso de fiscalización

Dentro de los macroprocesos de la SUNAT, el proceso de fiscalización (NT.04)
está íntegramente relacionados con los procesos de:

NT.01 Registro.

NT.02 Administración de la recaudación tributaria.

NT.03 Gestión y recuperación de la deuda.

Pág.12
NT.05 Atención de devoluciones.

El proceso de fiscalización supone una verificación de las operaciones

declaradas por los contribuyentes o de las transacciones que involucran
hechos tributarios.

Ejemplos

- Un contribuyente que pertenece al régimen general de impuesto a la renta

declara operaciones por S/ 100,000 soles y un crédito fiscal por adquisiciones por S/
80,000. Producto de una verificación y de operaciones con terceros se ha
detectan omisiones de ventas por S/ 20,000 y en el caso de adquisiciones, se
encontraron operaciones con facturas de empresas inexistentes por S/ 30,000. Las
acciones suponen una omisión de pago por impuesto general a las ventas, pago
a cuenta de impuesto a la renta, una multa por declarar cifras o datos falsos y
abrir un proceso por posible delito tributario si se prueba el dolo en los
documentos de las empresas inexistentes.
- Se realiza un operativo en galerías de ventas de artículos de ferretería y se detecta
que una persona está realizando operaciones de venta sin entrega comprobante
debido a que no se encuentra inscrita en los registros de la Administración
Tributaria. Adicionalmente, la mercadería que vende no se encuentra sustentada
con comprobantes de pago.
Producto de ello caben varias infracciones y sanciones como el comiso de la
mercadería, cierre temporal del establecimiento y multa por no inscribirse en los
registros de la Administración Tributaria

Pág. 13
 Ejemplo 1

Operaciones Omisión Crédito

declaradas Ventas e declarado
100,000 Impuesto a la 80,000
Renta

Omisión
Operaciones crédito Crédito real
reales 120,000 exceso 50,000
S/ 30,000

Ejemplo 2

Art. 173 (no inscribirse)

Art. 174 (no otorgar comprobantes de
pago)
Art. 175 (no llevar libros)
Art. 176 (no presentar declaraciones)

Dentro del proceso mismo de fiscalización se establecen varios subprocesos:

Análisis de información: proceso mediante el cual se depura y procesa la

data y se determinan criterios para evaluar dicha información.

Selección y asignación del caso: Proceso mediante el que se identifican los

deudores tributarios que cumplen los criterios evaluados, se identifican y
asignan los agentes fiscalizadores, según su disponibilidad y se prepara el
expediente para intervenir de acuerdo al caso asignado.

Acciones de fiscalización: Incluye los procesos de auditoría y verificaciones a

personas naturales y personas jurídicas por los impuestos de renta y/o IGV,
entre otros, así como la generación de documentos relacionados a los
procesos.

Acciones inductivas: proceso que tiene por finalidad gestionar las cartas
inductivas y esquelas de citación por omisos, brechas de veracidad, IGV,
NRUS, entre otros. Incluye la generación de documentos relacionados al
proceso.

Pág. 14
Operativos masivos: incluye los procesos de verificación de entrega de
comprobantes de pago, control móvil, inspecciones laborales, control de
ingresos, verificación de sustentación de mercadería, acreditación y/o
sanción. Incluye la generación de documentos relacionados al proceso.

La diagramación del proceso la vemos en el cuadro siguiente. Los casos se

pueden asignar también por denuncias o verificación de recursos
impugnatorios.

4.2.3. Análisis de brechas y modelo de negocio

Una de las principales bases de acción de la fiscalización es que se trabaja
sobre un análisis de brechas. Las brechas son las diferencias o distorsiones que
ocasionan mermas en la recaudación.

Pagan lo No pagan No pagan No pagan No pagan

correcto. lo correcto. lo correcto. lo correcto. lo correcto.

Pagan Pagan No Pagan No Pagan No Pagan

Declaran Declaran Declaran No No

declaran declaran

Inscritos Inscritos Inscritos Inscritos No inscritos

Pág. 15
 Las brechas serían:

Tipo Que contiene Implicancias

Contribuyentes que Realizan operaciones

realizan operaciones económicas al margen de
Inscripción gravadas pero que no la ley sin entregar
están inscritos en la comprobantes.
Administración Tributaria.

Contribuyentes inscriptos Se agregan los

que no declaran. contribuyentes que al no
Declaración
estar inscriptos tampoco
declaran.

Contribuyentes que Se agregan los

declaran pero no contribuyentes que al no
pagan. declarar no pagan y los
Pago
que al no estar inscriptos,
no declaran y por lo tanto
tampoco pagan.

Contribuyentes que Se agregan los

pagan pero no la cifra contribuyentes que al no
correcta. pagar tampoco no pagan
lo correcto, los que no
Pago declaran y por lo tanto no
correcto pagan y menos pagan lo
correcto y los no inscriptos
que no declaran, no
pagan y por lo tanto no
pagan lo correcto.

4.2.4. Generalidades y base legal

El procedimiento de fiscalización parcial o definitiva tiene como objetivo la
verificación de la correcta determinación de la obligación tributaria (o de
parte y de uno o varios elementos de esta) y aduanera incluyendo la
verificación del cumplimiento de obligaciones formales relacionadas. Culmina
con la notificación de la Resolución de Determinación y de ser el caso con la
Resolución de Multa por las infracciones detectadas.

No están incluidas:

❖ Acciones de cumplimiento de verificación de obligaciones formales

únicamente.
❖ Acciones inductivas.
❖ Solicitudes de información a personas diferentes al sujeto fiscalizado.

Pág.16
 ❖ Cruces de información.
❖ Actuaciones que se realizan antes y durante el despacho de mercancías.

La base legal es:

NORMA TÍTULO

Decreto Legislativo 981 Se da un plazo de 60 días hábiles para

– XIII disposición emitir un reglamento del procedimiento
complementaria y final. de fiscalización.

Decreto Supremo 085- Reglamento del procedimiento de

2007.. fiscalización. Introduce el concepto de
fiscalización total y parcial.

Decreto Supremo 207- Modifica el DS 085-2007. Introduce el

2012. concepto de fiscalización total y parcial.

4.2.5. Fiscalizaciones parciales

Mediante Decreto Legislativo 1113 se aprueba una modificación del Código
Tributario3 creando la fiscalización parcial que considera la revisión de uno o
algunos elementos de la obligación tributaria con el siguiente procedimiento
básico:

a) Al inicio del procedimiento, comunicar el carácter parcial de la

fiscalización y los aspectos que serán materia de revisión.
b) Aplicar el artículo 62-A del Código Tributario considerando un plazo de seis
meses con excepción de las prórrogas a que se refiere el numeral 2 del
citado artículo.

Ejemplos

IGV periodo 2012-05 Renta periodo 2013

Débito fiscal por operaciones a Clientes Pérdida tributaria.
A, B y C que representan el 75% de la
cartera.
Impuesto selectivo al consumo – Renta de segunda categoría –
periodos 2014-11 y 2014- 12. retenciones 2015-06.
Gasolina de las partidas : Retenciones por pago de
2710.12.13.31, 2710.12.19.00 dividendos a 3 accionistas
mayoritarios.

3 Decreto Supremo 135-99-EF y modificatorias.

Pág.17
 La SUNAT, una vez iniciado el procedimiento parcial podrá ampliarlo a
otros aspectos, previa comunicación y con el mismo plazo de seis meses
salvo que la fiscalización se convierta en definitiva, para lo cual el plazo
será un año contado a partir de la entrega de la documentación o
información solicitada en la auditoría definitiva.

4.2.6. Fiscalizaciones parciales electrónicas

El artículo 6 de la ley 30296 crea la figura de la fiscalización parcial electrónica
e incorpora al artículo 61° del Código Tributario la facultad de realizar una
fiscalización producto del análisis de la información- almacenada, archivada y
conservada- que obre en sus sistemas de declaraciones, información de
terceros y libros, registros o documentos. Dicha acción puede conllevar a que
algunos de los elementos que conforman la obligación tributaria no se
encuentren correctamente consignados.

El procedimiento se grafica de la siguiente manera:

Notifica el preliminar de tributo

SUNAT Notifica al contribuyente
omitido e intereses.
(Medios electrónicos)
-Reparos y sustentos

-Si sustenta observaciones, lo hace en la

Sujeto fiscalizado subsanar o forma establecida.
documentar observaciones -Plazo de 10 dias hábiles

-20 dias hábiles para emitir la RD y la RM (de

SUNAT Notifica los resultados ser el caso)
-Si el sujeto fiscalizado no subsanó ni
sustentó reparos se notifica RD o RM por
medios electrónicos

❖ El proceso de fiscalización parcial electrónica no durara más de 30 días

hábiles.
❖ No se aplican las disposiciones del artículo 62-A del Código Tributario.

4.2.7. Descripción del procedimiento

El procedimiento de fiscalización aprobado por Decreto Supremo 085-2007-EF
fue modificado – como consecuencia del Decreto Legislativo 1113 – mediante
Decreto Supremo 207-2012-EF.

Pág. 18
Durante el proceso de fiscalización parcial o definitiva se emiten las siguientes
comunicaciones:

❖ Cartas
❖ Requerimientos
❖ Resultados de Requerimiento
❖ Actas

La descripción de cada documento:

Los requisitos y características generales:

Pág.19
Situaciones complementarias

1. Si el contribuyente no cumple con los plazos para tramitar la

prórroga se dará esta por no solicitada (salvo fuerza mayor o hecho
fortuito y de acuerdo a lo establecido en el artículo 1315 del Código
Civil, el mismo que debe ser sustentado).

2. La SUNAT tiene plazo para contestar los escritos de prórroga de

plazo hasta un día antes del vencimiento de plazo original del
procedimiento.

3. En caso SUNAT no notifique su respuesta en el plazo señalado:

Le otorgará dos días hábiles si el sujeto fiscalizado pidió hasta ese
plazo o no lo precisó en su escrito.
Si solicitó entre 3 a 5 días hábiles se le otorgará un plazo igual al
solicitado.
Si solicitó más de 5 días hábiles, el tope serán esos cinco días.

En el caso de fiscalizaciones definitivas, el plazo es de un año desde que

el contribuyente entrega la totalidad de la documentación solicitada
en el primer requerimiento. El plazo puede ser prorrogado cuando:

Exista complejidad de la fiscalización (volumen operaciones, dispersión

geográfica, complejidad del proceso productivo, etc.).

Pág.20
 Ocultamiento de ingresos, ventas u otra información que presuma
evasión fiscal.
Cuando el sujeto fiscalizado pertenezca a un grupo empresarial,
corporación, holding, etc.
IMPORTANTE
El plazo de un año no es aplicable cuando se trata de precios de
transferencia.
4.2.7.1. Suspensión del plazo
El plazo se suspende por:
Causa
Tramitación de pericias.
Solicitar información a
otros países.
Causas de fuerza mayor o
fortuita SUNAT suspende
sus actividades.
El sujeto fiscalizado
incumple con entregar la
información.
Prórrogas solicitadas por el
deudor tributario.
Procesos judiciales.
Descripción
Desde que surte la notificación de la
pericia hasta que Sunat cuente con todo
lo solicitado.
Desde la fecha que se presenta la
solicitud hasta que SUNAT reciba la
información de las autoridades de otros
países.
Tomar en cuenta el artículo 1315 del
Código Tributario. El plazo es el lapso que
la Administración Tributaria suspende sus
actividades.
A partir del segundo requerimiento y hasta
que cumpla con la entrega total.
Otorgadas expresa o automáticamente
por la SUNAT.
- Si se inició con anterioridad al inicio del
cómputo del plazo, se suspende desde
la fecha que el sujeto fiscalizado
entregó la totalidad de la información
solicitada en el primer requerimiento
hasta la culminación del proceso
judicial.
- Si se inició con posterioridad al inicio del
cómputo del plazo, se suspende desde
la fecha de inicio hasta la culminación
del proceso.
- Si existe una sentencia judicial que
ordena la suspensión del proceso de
fiscalización, se suspende desde esa
fecha hasta que se notifique su
levantamiento.
Pág.21
 Requerir información a Desde que surte la notificación de lo
otras entidades. solicitado hasta que se recibe la totalidad
de la información.
Más de una causal. Desde la fecha que culmine la última.

Las causales de suspensión y el saldo de plazos serán

comunicadas al contribuyente un mes antes de cumplirse el
plazo de:

Seis meses para fiscalización parcial.

Un año o dos para fiscalización definitiva.

Si se ha realizado una prórroga del plazo para presentar o exhibir

documentos también se podrá comunicar la suspensión del plazo
(adicionalmente si se ha cerrado el requerimiento por falta de
presentación o exhibición de documentos.

4.3. Acciones Inductivas

Las acciones inductivas buscan que el mismo contribuyente reconozca las
diferencias que se puedan haber detectado y el mismo las subsane de
manera presencial o virtual. En esta parte veremos el sistema GEMA.

4.3.1. Generalidades
A diferencia de las acciones de fiscalización que realiza auditorías mas
exhaustivas y de larga duración, las acciones inductivas se circunscriben a
revisiones puntuales de una o varias inconsistencias (diferencias u omisiones).

Ejemplos:

❖ Un contribuyente del régimen general del impuesto a la renta ha

presentado todos los PDT del año 2014 y la suma de sus ingresos no
coinciden con los declarados en su PDT de impuesto anual a la renta.
❖ Se detectó la no presentación de la declaración jurada anual de
persona natural a un contribuyente que emite recibo por honorarios
electrónicos (renta de cuarta categoría) y ha sido informado en planilla
electrónica por dos empresas (renta de quinta categoría).

22
Pág.
 Tipos de acciones inductivas

INDUCCION VIRTUAL
CARTA
INDUCCION MESA DE PARTES
ACCION INDUCTIVA
INDUCTIVA DE CITACION
ESQUELA DE REQUERIMIENTO

La carta inductiva es una comunicación para informar omisiones o

inconsistencias. Como su nombre lo indica, es inductivo a la regularización
voluntaria.

La esquela informa a un contribuyente y aplica una citación.

4.3.2. Sistema de Gestión de Masivos - GEMA

El sistema de Gestión de Masivos (GEMA) es una herramienta informática
creada para apoyar fundamentalmente en la generación y gestión de las
acciones inductivas seleccionadas, correspondientes a cada campaña de
fiscalización. Su naturaleza se estructura sobre la base de dos principios:
limitación de los recursos humanos para las tareas y la rapidez en la toma de
decisiones.

4.3.2.1. Etapas del GEMA

El GEMA tiene 6 etapas bien definidas:

Etapa 1

El proceso de las Acciones Inductivas inicia con la carga de variables

o informe técnico en el SISCO. Luego, el programador Centralizado
crea la ‘Matriz’ y el ‘Análisis’ respectivo, para que pueda proceder al
interfaz del SISCO con el RSIRAT. A continuación, el programador
administra los documentos respectivos.

Pág.23
Solo cuando las Acciones Inductivas son administradas mediante la
Web, el programador centralizado define los parámetros respectivos.
Con el interfaz de estos dos sistemas, las dependencias a nivel
nacional visualizan los casos asignados e inician la programación.

Pág. 24
El Programador descentralizado genera la Acción Inductiva. Si es una
Acción Inductiva gestionada mediante la web, el programador no
asigna el caso a un verificador y se habilitan las opciones para que el
contribuyente pueda solicitar una cita.

Luego, notificamos la Acción Inductiva para que el contribuyente

revise sus diferencias u omisiones por la web. La Acción Inductiva se
concluye de manera automática por el sistema y de acuerdo a la
evaluación del mismo, el caso se marca o no para el pase a la
segunda Acción Inductiva.

Pág.25
Cuando el proceso no es por web, el verificador registra los resultados
en el Módulo del Gema, indicará si el caso amerita que pase a la
segunda etapa y concluirá la Acción Inductiva.

Luego el supervisor revisa la acción inductiva y le da término a la Acción

Inductiva, lo cual significa definir si esta pasa o no a segunda acción. Si
no pasa a segunda acción, el proceso culmina. De lo contrario, pasa a
manos del programador centralizado para evaluación y selección de
casos.

Pág.26
 Si la Acción Inductiva evaluada se marca para pase a la 2da. Acción
Inductiva, el área de Programación Centralizada evalúa y selecciona
los casos que se programarán para la siguiente etapa. Luego,
continuará el proceso al remitir la nueva Acción Inductiva a la
dependencia.

4.3.2.2. Descripción de los roles

El Programador Centralizado cumple las siguientes funciones:

❖ Define lineamientos.
❖ Define las variables.
❖ Selecciona y prepara las cargas de fiscalización a nivel nacional.
❖ Efectúa el seguimiento de resultados.
❖ Coordina con las áreas correspondientes que participan en el
proceso.

Otros actores ¿Qué es lo que hacen?

Programación Programa los casos remitidos por POC. Genera las

Acciones Inductivas. Emite las Cartas, y de ser el
Operativa caso, los reportes correspondientes. Coordina con
Descentralizada Mensajería para la notificación de las acciones
(POD) inductivas. Efectúa el seguimiento de los casos de
su dependencia.
Notifica la Resolución en los casos que
Mensajería corresponda o se realiza a través de Buzón
electrónico.
Resolución de casos seleccionados para
Auditores en
programación. Da recepción a los casos
Dependencias
programados.
Centro de Apoya en la absolución de consultas referidas a
Servicios los casos programados.

27
Pág.
 ¿Quién es el verificador y cuáles son sus funciones?

El verificador es el profesional que:

Desarrolla acciones de verificación

documentaria y reportes de sistemas Verificador
para la evaluación de las Acciones
Inductivas asignadas.
Revisa y analiza información del
contribuyente en función a las
inconsistencias.
Evalúa pase a fiscalización, propone y
genera multa por no comparecencia.

¿Qué es el supervisor y cuáles son sus funciones?

El supervisor es la persona que:

Reasigna Acciones Inductivas, revisa
resultados y concluye en el GEMA.
Pasa a fiscalización la Acción Inductiva Supervisor
no conforme.
Genera multa por no comparecencia.

4.3.2.3. Casos prácticos

AGROTUMBES SAC fue notificado mediante Carta Inductiva N°

110022322870 con fecha 22/07/2010. En dicha carta se le
comunicaba que producto de los cruces de información, existe
diferencias entre los ingresos calculados sobre la base de la cuenta
de detracciones y los ingresos declarados por el proveedor en IGV
2009. Por lo tanto, se le recomienda a AGROTUMBES que examine sus
declaraciones tributarias con el fin de determinar la existencia de
alguna omisión o error y proceda a regularizar voluntariamente si
corresponde. Caso contrario, informe por escrito mediante mesa de
partes. Para ello se le da un plazo de 10 días hábiles después de
haber sido notificado, acorde con el artículo 104° del Código
Tributario.

Pág. 28
 Ejemplo de carta inductiva tradicional

Número de carta

Inconsistencia

Plazo para subsanar

Programación
Operativa

Reporte de
inconsistencia
Verificador
Reporte de
inconsistencia
Reporte de
inconsistencia

El verificador analiza los reportes de inconsistencias proporcionados

por el área de Programación Operativa, reporte de las declaraciones
juradas en red bancaria.

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 Diferencias imputadas generadas de
las facturaciones del periodo
diciembre 2008.

Depósitos realizados en el periodo

Contribuyente
enero 2009.

Copias de estados de cuenta, facturas

y voucher de depósito.

El contribuyente realizó el descargo por mesa de partes con el

expediente N° 000-TI0010-2010-183342-0 con fecha de ingreso
07/07/2010. El descargo manifiesta que las diferencias imputadas
fueron generadas de las facturaciones del periodo diciembre 2008,
sujetos a detracción, y cuyos depósitos fueron realizados en el periodo
enero 2009. Además, AGROTUMBES remite copias de los estados de
cuenta del Banco de la Nación, copias de las facturas sujetas al
régimen de detracciones de IGV del periodo diciembre 2008, copia del
voucher de depósito.

Resultado
Producto de la verificación y contraste de los reportes de sistemas y la
evaluación de la documentación de sustentación presentada, se
constató que los depósitos imputados en el periodo 2009 corresponden
a diciembre 2008.

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4.4. Operativos Masivos
Como su nombre lo indica las acciones masivas están dirigidas a una gran
masa de contribuyentes y tienen como objetivo verificar por ejemplo, la
emisión, registro y entrega de comprobantes de pago con o sin afectación de
la operación a IGV, realizar el traslado de mercadería con guía de remisión,
entre otros.

4.4.1. Verificación de entrega de comprobantes de

pago
Consiste en verificar la correcta entrega de comprobantes de pago en
establecimientos o locales comerciales de acuerdo a normas sobre la materia.

Ejemplo:

Una persona va a una bodega a comprar abarrotes y

golosinas por valor de 30 soles. El vendedor cobra
dinero, despacha el producto y no entrega el
comprobante de pago (en este caso una boleta de
venta).

La persona es fedatario de SUNAT y lo que hace es levantar un acta por

infracción tipificada en el artículo 174 del código tributario

Algunas definiciones de actores y documentos

El fedatario fiscalizador es un tipo de agente fiscalizador que siendo trabajador

de SUNAT se encuentra autorizado por esta para efectuar la inspección,
verificación y/o control del cumplimiento de las obligaciones tributarias de los
administrados de acuerdo al artículo 165 del código tributario.4

Existe un reglamento del fedatario fiscalizador5 donde se precisan requisitos,

funciones, alcances de intervención, etc.

El acta probatoria es un documento público donde se registran los hechos

materia de las acciones de inspección, verificación y/o control del
cumplimiento de las obligaciones tributarias de los administrados. Se deja

4
Circular 019-2008.
5
Decreto Supremo 086-2003-EF

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constancia expresa de la infracción cometida y se anexan documentos o
constancias de sucesos complementarios que ocurrieran.

El acta preventiva es un documento público donde se deja constancia de

infracciones que no serán sancionadas debido a un carácter de orientación y
educación al administrado. Los criterios para su otorgamiento se establecen
en la circular N° 019-2008.

El acta de reconocimiento es un formulario mediante el cual un administrado

reconoce haber incurrido en una primera vez en infracciones tipificadas en los
numerales 1 al 3 del artículo 174 del código tributario.

Nota de devolución y restitución es un documento que anula una operación

de venta de bienes o servicios no consumidos durante una intervención bajo el
programa de verificación de entrega de comprobantes de pago.

El procedimiento de actuación resumido es:

Las intervenciones que se realizan bajo este programa pueden ser de

dos formas:

Intervención directa: A través del fedatario fiscalizador.

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Intervención de terceros: cuando el fedatario presencie o constate que
en las operaciones entre terceros, no se hubiera otorgado el respectivo
comprobante de pago o documento complementario a éste, distinto a
la guía de remisión, por la venta de bienes y/o la prestación de servicios
al tercero; o el documento otorgado no reúne los requisitos y
características para ser considerado como tal, conforme a las normas
sobre la materia:

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4.4.2. Verificación integral de cumplimiento de
obligaciones tributarias
Tiene un objetivo más de orientación masiva.
El objetivo complementario cumple con los requisitos establecidos en el
reglamento de comprobantes de pago y cumplen con emitirlos y entregarlos
por cada operación que realizan.

En caso de detectar un contribuyente no inscrito o con inconsistencias en RUC

se emitirá un acta preventiva por otras infracciones.

Se le orienta sobre los requisitos para regularizar su situación así como las dudas
que tenga.

4.4.3. Otros programas

Veremos algunos programas masivos complementarios:

PROGRAMA CARACTERISTICAS
Control - Inspecciones para ver la capacidad operativa de
Intermitente los contribuyentes (verificación domiciliaria, nuevos
de inscritos).
actividades - Sectores que generan crédito tributario como
económicas proveedor de exportadores, exportadores,
CIAE detracciones.
- Verificar la condición de dependencia de los
Inspecciones trabajadores y ver si se cumple con el pago de
laborales tributos relacionados con temas laborales.
- Se aplica un cuestionario o se realiza un censo.
- Inducir al cumplimiento.
Control de - Se realizan controles de ingresos durante un tiempo
ingresos y se proyectan comparándose lo real con lo
proyectado.
Control de - Se cuentan los tickets vendidos en un espectáculo
en presencia de los representantes.
espectáculos
- Luego se hace una proyección y se compara con lo
públicos
declarado.
Sustento de - Se realizan en centros comerciales de gran
mercaderías afluencia de público y locales clandestinos.
Cargueros - Controles a empresas de transporte que realizan
servicio de encomiendas al interior.
Terminal - Control de emisión de boletos, Manifiesto de
terrestre pasajeros, sustento de bienes e inspecciones
pasajeros laborales.
Pasajeros a - Controles en la ruta para detectar boletaje
bordo clandestino.

Pág.34
CASOS PRACTICOS

CASO 1

El Jefe de la Administración Tributaria de una nación indica que su estrategia

principal se basará en ampliar la base tributaria debido a que existen muchos
contribuyentes no inscriptos que realizan operaciones y transacciones
generadores de hechos tributarios. Además, se centrará en la cobranza de la
diferencia entre lo que declaran los contribuyentes y lo que pagan. Estas
estrategias:

a) Son adecuadas y efectivas y coadyuvarán a las metas de recaudación

y presión tributaria fijadas por el ministerio de Hacienda.

b) Si bien son adecuadas son insuficientes y generarán sólo resultados a

corto plazo pues cerrar sólo las brechas de inscripción (nivel 1) y de
pago (nivel 3) no aseguran efectividad a pesar que el nivel 2 (brecha
de presentación) estaría implícita como aplicación siguiente a la
brecha de inscripción.

Se debe aplicar la estrategia de cierre de declaración y pago correcto

(nivel 4) la misma que implica aplicar el proceso de fiscalización. Sin
embargo, este proceso no se aplica solo a partir de la declaración sino
también a la presentación y a la inscripción donde el contribuyente declara
tributos afectos, régimen, domicilio fiscal, sucursales, etc.

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CASO 2

En un proceso de auditoría integral acerca del impuesto a la renta anual 2014

de un principal contribuyente se han solicitado libros contables, un análisis de
operaciones de supuestos “préstamos a accionistas” que en realidad serían
pago de dividendos por utilidades no declaradas. Adicionalmente se desea
saber el valor real de un terreno y un local que fueron vendidos a terceros en
los que habría ganancia no declarada y por la que se ha pedido una
valorización a un perito tasador.

Ante esto, ¿qué sucedería con el plazo del procedimiento de fiscalización que
lleva a cabo la SUNAT?

a) No se suspende el plazo por la pericia contable. Se trabaja con un

monto de mercado producto del análisis del auditor y luego se
actualiza con la información del perito.
b) Se suspende el plazo desde la generación del informe del auditor
pidiendo la pericia hasta la solicitud del informe pericial de la
transacción por parte del supervisor y se otorga un plazo de tres días
hábiles para contar con él.
c) Se suspende el plazo desde que surte la notificación de la acción
pericial hasta que SUNAT cuente con toda la información.

CASO 3

A partir de la información de libros electrónicos de un contribuyente

exportador que cuenta SUNAT y la mantiene en su poder, se detectó que
existiría información de crédito fiscal por importación de insumos que no
coincide con la declarada en el PDT y en la solicitada por el Drawback. ¿Qué
acción realizaría SUNAT?

a) Le requiere al contribuyente que actualice su información electrónica

del libro contable
b) Le solicita al contribuyente que presente una rectificatoria para
adecuar la información del libro contable.
c) Se aplica el proceso de fiscalización parcial electrónica al amparo del
artículo 6° de la Ley 30296 y el artículo 61° del código tributario. Se
aplica el procedimiento del gráfico.

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 -Notifica el preliminar de tributo
SUNAT Notifica al contribuyente omitido e intereses.
(Medios electrónicos)
-Reparos y sustentos

-Si sustenta observaciones, lo hace en la

Sujeto fiscalizado subsanar o forma establecida.
documentar observaciones -Plazo de 10 dias hábiles

-20 dias hábiles para emitir la RD y la RM (de

SUNAT Notifica los resultados ser el caso)
-Si el sujeto fiscalizado no subsanó ni
sustentó reparos se notifica RD o RM
por medios electrónicos

❖ El proceso de fiscalización parcial electrónica no durara más de 30 días

hábiles.
❖ No se aplican las disposiciones del artículo 62-A del Código Tributario.

CASO 4

Un fedatario fiscalización durante una intervención dentro del programa de

verificación de entrega de comprobantes de pago observa que un cliente
realiza una transacción comercial con un vendedor del local comercial de
venta de repuestos, le entrega varios productos por valor de S/. 450.00 y luego
de cancelar el importe en efectivo le entrega un papel denominado
“proforma de venta” (con características parecidas a una boleta de venta)
donde detalla la mercadería entregada y los precios. Ante esto:

a) Le indica al comprador que regrese y le solicite el comprobante de

pago (boleta o factura), caso contrario le decomisa la mercadería
comprada.
b) Le solicita al vendedor que en su calidad de fedatario cumpla con
emitir el comprobante de pago respectivo y lo anote o registre en el
libro contable. Se emite un acta preventiva.
c) Es una intervención de terceros y la infracción detectada es la entrega
de comprobante de pago sin cumplir con los requisitos (infracción
tipificada en el artículo 174 Nº 2 del TUO del Código Tributario). Se emite
un acta probatoria.

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