UNIVERSIDAD ANDINA SIMÓN BOLÍVAR

Sede Ecuador

Área de Derecho

Maestría en Planificación Tributaría y Fiscalidad Internacional

Ensayo sobre la aplicabilidad de la CINIIF 23

La Incertidumbre frente a los Tratamientos del Impuesto a las
Ganancias

Integrante: Julio César Guerra

Quito, 2020
 Tabla de contenido
Capítulo Primero..................................................................................................3

1. Aspectos importantes de la CINIIF 23.................................................3

1.1 Cuando entidad considerara por separado el tratamiento

impositivo incierto...................................................................................................3

1.2 Inspección por las Autoridades Fiscales..........................................4

1.3 Determinación de la ganancia fiscal (perdida fiscal), las bases

fiscales, pérdidas fiscales no utilizadas, créditos fiscales no utilizados y tasas
fiscales. ..............................................................................................................4

1.4 Cambios en hechos y circunstancias.................................................5

Capítulo Segundo.................................................................................................6

2. Cambios de Tarifa de impuesto a la renta de acuerdo a la ley de

Régimen Tributario Interno.......................................................................................6

2.1 Exoneraciones de pago de Impuesto a la Renta para el desarrollo de

inversiones nuevas y productivas...............................................................................6

2.2 Otras Exoneraciones de impuesto a la renta...................................7

2.3 Aumento de tarifa de impuesto a la renta........................................8

2.4 Disminución de tarifa de impuesto a la renta..................................9

Bibliografía.........................................................................................................11
 Capítulo Primero

1. Aspectos importantes de la CINIIF 23

1.1 Cuando entidad considerara por separado el tratamiento impositivo

incierto

Este aspecto se origina cuando existe incertidumbre sobre si la autoridad fiscal

aceptara el tratamiento impositivo según la legislación fiscal, puede originarse cuando
una empresa decide no presentar su declaración, o también cuando no registra un
ingreso en la utilidad.

El importe de un activo o pasivo por impuestos puede afectarse si la entidad

determinara el considerar cada tratamiento impositivo incierto por separado o en
conjunto sobre la base del enfoque que mejor prediga la resolución de la incertidumbre,
se puede considerar dos aspectos: a) como prepara su declaración del impuesto a las
ganancias y sustenta los tratamientos impositivos, b) la forma en que espera que la
autoridad fiscal efectué la revisión y resuelva las cuestiones en función de la
presentación de la declaración.

La Legislación Ecuatoriana en el artículo 94 del Código Tributario determina los

plazos de caducidad, los cuales son: “Caduca la facultad de la administración para
determinar la obligación tributaria, sin que se requiera pronunciamiento previo:
1. En tres años, contados desde la fecha de la declaración, en los tributos que la
ley exija determinación por el sujeto pasivo, en el caso del artículo 89;
2. En seis años, contados desde la fecha en que venció el plazo para presentar la
declaración, respecto de los mismos tributos, cuando no se hubieren declarado en todo
o en parte; y,
3. En un año, cuando se trate de verificar un acto de determinación practicado
por el sujeto activo o en forma mixta, contado desde la fecha de la notificación de tales
actos”
1.2 Inspección por las Autoridades Fiscales

El importe de un activo (recuperar) o pasivo (pagar) corriente debe ser medido

utilizando la normativa y tasas impositivas que hayan sido aprobadas o cuyo proceso de
aprobación este prácticamente terminado, al final del periodo en que se informa. Los
activos o pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas
impositivas que se espera sean de aplicación en el periodo en el que el activo se realice
o el pasivo se cancele, basándose en las tasas que al final del periodo de presentación
hayas sido aprobadas.

1.3 Determinación de la ganancia fiscal (perdida fiscal), las bases fiscales,

pérdidas fiscales no utilizadas, créditos fiscales no utilizados y tasas fiscales.

Una entidad considera si es probable que una autoridad fiscal acepte un

tratamiento impositivo incierto, se debe evaluar la forma en que un tratamiento
impositivo incierto afecta la determinación de la ganancia (perdida) fiscal, las bases
imponibles, amortización de pérdidas no compensadas, créditos fiscales no utilizados, la
medición se debe hacer de forma razonable con el tratamiento impositivo usado o que se
vaya a usar en su declaración de impuestos a las ganancias.

Si la entidad concluye que no es probable que la autoridad fiscal acepte un

tratamiento impositivo incierto, se debe reflejar el efecto de la incertidumbre al
determinar la ganancia fiscal (perdida fiscal), cada tratamiento impositivo incierto se
mostrara con su efecto, dependiendo que método la entidad espera que mejor prediga la
resolución de incertidumbre:

a) El valor más probable, el único valor en un rango de posibles resultados. El

importe más probable puede predecir mejor la resolución de la incertidumbre si
los resultados son duales o se concentran en un valor.
b) El valor esperado, la suma de los valores esperados por su probabilidad en un
rango de resultados posibles, este método puede predecir la resolución de efectos
que no son duales ni están concentrados en un valor.
Si un tratamiento incierto afecta a los impuestos corrientes y diferidos se deben
realizar juicios y estimaciones congruentes sobre el impuesto corriente y diferido.
1.4 Cambios en hechos y circunstancias

Una entidad evaluará nuevamente un juicio o estimación requerido por esta

interpretación si cambian los hechos y circunstancias sobre los que se basaron el juicio o
la estimación o como resultado de nueva información que afecte al juicio o estimación,
si la estimación se realiza durante el ejercicio fiscal corriente la entidad aplicara la NIC
8 Políticas Contables, Cambios en la Estimaciones Contables y Errores. Por ejemplo,
un suceso concreto puede dar lugar a la nueva evaluación de un juicio o estimación
realizado por un tratamiento impositivo, pero no por otro, si esos tratamientos
impositivos están sujetos a diferentes leyes fiscales.

Si el cambio ocurre después del periodo del que se informa se aplicara la NIC 10
Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se informa, para determinar si un
cambio que ocurre después del balance sobre el que se informa es un suceso que
requiere ajuste. Entre los sucesos que requieren ser evaluados se pueden considerar los
siguientes:

a) Inspecciones o acciones por una autoridad fiscal. Por ejemplo:

i) Acuerdos o discrepancias por parte de la autoridad fiscal con el
tratamiento impositivo o con un tratamiento impositivo similar al usado
por la entidad
ii) Información con la que la autoridad fiscal está de acuerdo o discrepa
sobre un tratamiento impositivo similar usado por otra entidad
iii) Información sobre el importe recibido o pagado para cancelar un
tratamiento impositivo similar

b) Cambios en las reglas establecidas por una autoridad fiscal

c) La finalización del derecho de una autoridad fiscal a inspeccionar o volver a
inspeccionar un tratamiento impositivo
 Capítulo Segundo

2. Cambios de Tarifa de impuesto a la renta de acuerdo a la ley de Régimen

Tributario Interno

2.1 Exoneraciones de pago de Impuesto a la Renta para el desarrollo de

inversiones nuevas y productivas

El artículo 9.1 establece que las sociedades que constituyan a partir de la

vigencia del Código de la Producción, así como las sociedades nuevas que se
constituyeren por sociedades existentes con el objetivo de realizar inversiones nuevas y
productivas, tendrán una exoneración del impuesto a la renta durante 5 años, para la
aplicación la inversiones deberá realizarse fuera de las jurisdicciones urbanas del
Cantón Quito o Guayaquil y dentro de los sectores económicos considerados
priorizados para el Estado:
a) Sector agrícola, producción de alimentos frescos
b) Cadena forestal y agroforestal
c) Metalmecánica
d) Petroquímica y oleo química
e) Farmacéutica
f) Turismo, cinematográfica, audiovisuales y eventos internacionales.
g) Energías renovables incluida la bioenergía o energía a partir de la biomasa
h) Servicios logísticos de comercio exterior
i) Biotecnología y Software aplicados
j) Exportación de servicios
k) Desarrollo y servicios de software
l) Eficiencia energética
m) Industrias de materiales y tecnologías de construcción sustentables
n) El sector industrial, agroindustrial y agro asociativo
o) Los sectores de sustitución energética de importaciones y fomento de
exportaciones
p) Servicios de infraestructura hospitalaria
q) Servicios educativos
 r) Servicios Culturales

Los sujetos pasivos que durante un determinado ejercicio fiscal hayan aplicado
los incentivos y beneficios antes detallados, deben presentar el Anexo de
Incentivos y Beneficios Tributarios del Código Orgánico de la Producción,
Comercio e Inversiones, en el mes de mayo de acuerdo a su noveno digito del
Registro Único de Contribuyentes.

2.2 Otras Exoneraciones de impuesto a la renta

El artículo 9.2 determina que en el caso de inversiones nuevas y productivas en

los sectores económicos determinados como industrias básicas, la exoneración del pago
de impuesto a la renta será de 10 años, desde que se genere ingreso atribuible a la
inversión, el plazo se ampliara a 2 años más, en el caso de que las inversiones se
realicen en cantones fronterizos del país.

El artículo 9.3 determina una exoneración del impuesto a la renta de 10 años en

desarrollo de proyectos de asociación público privada, la exoneración será desde el
primer ejercicio fiscal en el que se generen ingresos operacionales establecidos dentro
del objeto de Asociación Publico Privada, de conformidad con el plan económico
financiero agregado al contrato de gestión delegada, siempre que el proyecto se realice
en uno de los sectores priorizados por el Comité de Asociaciones Público-Privadas. De
igual manera están exonerados los ingresos por dividendos y utilidades paguen a sus
socios o beneficiario cualquiera sea su domicilio.

El artículo 9.4 establece una exoneración de 5 años para el impuesto a la renta de

los ingresos obtenidos por los sujetos pasivos que realicen actividades exclusivas de
cualquier tecnología digital libre que incluya valor agregado ecuatoriano, siempre que
se haya inscrito la respectiva licencia conforme a lo establecido en el Código.

El artículo 9.5 dispone una exoneración de 5 años para el caso de fusiones de

entidades del sector financiero popular y solidario, de los dos últimos dos segmentos
que formen parte del referido sector y que cumplan con los requisitos y condiciones
establecidas por la Junta de Política y Regulación Monetaria y Financiera.
 El artículo 9.6 establece una exoneración de 3 años en el pago de impuesto a la
renta para nuevas microempresas que inicien su actividad económica a partir de la
vigencia de la Ley Orgánica para la Reactivación de la Economía, Fortalecimiento de la
Dolarización y Modernización de la Gestión Financiera, siempre que generen empleo
neto e incorporen valor agregado nacional en sus procesos productivos de conformidad
con los límites que establezca la Ley.

Los sujetos pasivos que sean administradores de Zonas de Desarrollo

Económico estarán exonerados del pago del impuesto a la renta por los primeros 10
años contados a partir del primer ejercicio fiscal en el que se generen ingresos fiscales.

2.3 Aumento de tarifa de impuesto a la renta

El artículo 37 de la Ley de Régimen Tributario establece una tarifa del 25% de

impuesto a la renta, sin embargo la tarifa puede aumentar cuando:

a) La sociedad tenga accionistas, socios, participes, constituyentes,

beneficiarios o similares, sobre cuya composición societaria dicha sociedad
haya incumplido su deber de informar de acuerdo con lo establecido en la
presente Ley; o,
b) Dentro de la cadena de propiedad de los respectivos derechos representativos
de capital, exista un titular residente, establecido o amparado en un paraíso
fiscal, jurisdicción de menor imposición o régimen fiscal preferente y el
beneficiario efectivo es residente fiscal del Ecuador.

El aumento de 3 puntos porcentuales aplicara a toda la base imponible de la

sociedad, cuando el porcentaje de participación de socios, participes, o beneficiarios,
sea igual o superior al 50% del capital social, cuando el porcentaje sea menor al 50% la
tarifa correspondiente a sociedades más 3 puntos porcentuales aplicara sobre la
proporción de la base imponible que corresponda a dicha participación.
 Los sujetos pasivos tienen el deber de informar a través del Anexo de
accionistas, participes, socios, miembros de directorio y administradores, el último nivel
de su cadena de propiedad o como beneficiario efectivo a una persona natural sea
residente o no en el Ecuador. Si la empresa no cumple con el deber de informar se
aumentara 3 puntos porcentuales a la tarifa de impuesto a la renta en el periodo que no
haya cumplido el deber formal.

2.4 Disminución de tarifa de impuesto a la renta

El artículo 37 dispone que las sociedades exportadoras habituales, así como las
que se dediquen a producción de bienes, incluidas las del sector manufacturero que
posean el 50% o más del componente nacional y aquellas sociedades de turismo
receptivo, podrán obtener una reducción de 10 puntos porcentuales de impuesto a la
renta sobre el monto reinvertido en activos productivos, siempre y cuando lo destinen a
la adquisición de maquinarias nuevas o equipos nuevos, activos para riego, material
vegetativo, plántulas y todo insumo vegetal para producción agrícola, acuícola, forestal,
ganadera y de floricultura, que se utilicen para la actividad productiva, generen
diversificación productiva e incremento de empleo; para ello deberán efectuar el
correspondiente aumento de capital que se perfeccionara con la inscripción en el
respectivo Registro Mercantil hasta el treinta y uno (31) de diciembre del ejercicio
impositivo posterior a aquel que se generaron las utilidades materia de inversión.

El artículo 37.1 dispone la reducción de la tarifa del impuesto a la renta para el

impulso al deporte, la cultura y al desarrollo económico responsable y sustentable de la
ciencia, tecnología e innovación, los sujetos pasivos que reinviertan sus utilidades, en el
Ecuador, en proyectos o programas deportivos, culturales, de investigación científica
responsable o de desarrollo tecnológico acreditados por la Secretaría de Educación
Superior, Ciencia, Tecnología e Innovación tendrán una reducción porcentual del diez
por ciento (10%) en programas o proyectos calificados como prioritarios por los entes
rectores de deportes, cultura y educación superior, ciencia y tecnología y, del ocho por
ciento (8%) en el resto de programas y proyectos, en los términos y condiciones
establecidos en el Reglamento a esta Ley.
 El mismo artículo determina una rebaja de 10 puntos porcentuales a los sujetos
pasivos administradores u operadores de una Zona Especial de Desarrollo Económico
que será aplicable por el plazo de 10 años contados a partir de la finalización del
periodo de exoneración total de dicho impuesto.

Se establece en el segundo artículo enumerado después del 37 una rebaja de la

tarifa impositiva para micro y pequeñas empresas o exportadoras habituales.- Las
sociedades que tengan la condición de micro y pequeñas empresas, así como aquellas
que tengan condición de exportadores habituales, tendrán una rebaja de tres (3) puntos
porcentuales en la tarifa de impuesto a la renta. Para exportadores habituales, esta tarifa
se aplicará siempre que en el correspondiente ejercicio fiscal se mantenga o incremente
el empleo
 Bibliografía
 Ley de Régimen Tributario Interno
 Reglamento de aplicación a la Ley de Régimen Tributario Interno
 Norma Internacional de Contabilidad 12 Impuesto a las Ganancias
 CINIIF 23 La Incertidumbre frente a los Tratamientos del Impuesto a las
Ganancias