Texto - Basico Cont. Ii 26-10-2020

TEXTO BASICO CONTABILIDAD
COMERCIAL
ING. MDE. Cristóbal Erazo Robalino
ING. MDE Cristóbal Erazo Robalino
RIOBAMBA - ECUADOR
INTRODUCCION
La Contabilidad Comercial permite a toda persona natural o jurídica que realice diversas
operaciones financieras, llevar un control de los ingresos y egresos de la empresa además
de las diferentes actividades que se realizan continuamente y así prever los posibles
problemas futuros o ir planificando el desarrollo de la actividad empresarial.
Siendo la Contabilidad una técnica que se ocupa de registrar, clasificar y resumir las
operaciones mercantiles de un negocio, también posibilita a través de la interpretación
de resultados, la toma de decisiones gerenciales en forma oportuna, eficaz y eficiente. De
ahí que se puede afirmar que la Contabilidad es una herramienta de gestión fundamental
en todo tipo de Empresa.
La información contable y estadística, permite entre otras cosas, conocer la solvencia y

estabilidad de la Empresa, el volumen de ventas, las proyecciones anuales, los montos de
cobros, pagos y sus vencimientos, los gastos y costos generales, la rentabilidad de las
inversiones, etc., etc.
El objetivo fundamental de la Contabilidad es proporcionar información financiera a los

propietarios, socios, ejecutivos, entidades de control y más usuarios internos y externos.
Los registros pueden realizarse manualmente y en forma computarizada. Dependerá del
volumen de operaciones financieras y de la relación beneficio-costo para adoptar un
paquete contable de los tantos existentes en el mercado.
El presente texto busca ser un aporte a los estudiantes que se forman académicamente en
la Escuela de Contabilidad y Auditoría y es el producto de varios años de experiencia
laboral en una empresa pública dedicada a la comercialización de productos vitales,
además de la experiencia docente y de conocer de primera mano las necesidades y
falencias que adolecen los estudiantes por ser de distintas especialidades. Contenido:
En el primer capítulo se aborda temas como elementos económicos, algunas disposiciones

legales para la elaboración y presentación de Estados Financieros. Igualmente se revisa
rápidamente el tema comerciante con sus obligaciones y prohibiciones.
El segundo capítulo trata sobre el Sistema de Cuenta Múltiple para el control de

mercaderías en empresas comerciales. Se analiza sus características, ventajas,
desventajas, funcionamiento de las cuentas principales y de apoyo, los asientos tipo o
modelo, la regulación de mercaderías y se propone algunos ejercicios de aplicación.
El tercer capítulo se refiere a los impuestos fiscales y obligaciones tributarias, la emisión

de comprobantes de venta y los requisitos para su validez legal, retenciones en la fuente
de impuestos a la Renta y al Impuesto al Valor Agregado. Se incorpora ejercicios al Sistema
de Cuenta Múltiple con impuestos y retenciones en la fuente.
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El cuarto capítulo aborda el Sistema de Inventario Permanente para el Control de
Mercaderías, las características, las fortalezas y debilidades, el funcionamiento de las
cuentas del sistema, los métodos de valoración de inventarios, ejercicios prácticos hasta la
obtención de Estados Financieros.
En un acápite final se trata sobre la elaboración de Roles de Pago y de Provisión con

sujeción a disposiciones legales vigentes. Este aporte que pongo a consideración de la
comunidad politécnica y fundamentalmente a los señores estudiantes. Anhelo que llene
las aspiraciones de guía y conocimiento en la Cátedra de Contabilidad Comercial y
construya los cimientos en la arquitectura contable para que puedan continuar
exitosamente su carrera universitaria.
El Autor.
Riobamba, 26 de octubre de 2020
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TABLA DE CONTENIDO
INTRODUCCION ......................................................................................................... - 2 -
CAPITULO 1 LOS ELEMENTOS ECONOMICOS Y DISPOSICIONES GENERALES ............... - 6 -

1.1 ELEMENTOS ECONOMICOS.................................................................................. - 6 -
1.2 DISPOSICIONES LEGALES...................................................................................... - 7 -
1.2.1 OBLIGACION DE LLEVAR CONTABILIDAD ......................................................... - 7 -
1.2.2 PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS .................................................... - 7 -
1.2.3 DISPOSICIONES GENERALES ............................................................................. - 8 -
1.3 EL COMERCIANTE. ......................................................................................... - 8 -
1.3.1 OBLIGACIONES DEL COMERCIANTE. ............................................................ - 8 -
1.3.2 PROHIBICIONES DEL COMERCIANTE ................................................................ - 9 -
CAPITULO 2 SISTEMA DE CUENTA MULTIPLE O INVENTARIO PERIODICO ................. - 10 -

2.1. CARACTERISTICAS DEL SISTEMA. ....................................................................... - 10 -
2.2. VENTAJAS DEL SISTEMA: .................................................................................... - 11 -
2.3. DESVENTAJAS DEL SISTEMA. ............................................................................. - 11 -
2.4. FUNCIONAMIENTO DE LAS CUENTAS DEL SISTEMA PARA EL CONTROL DE ..... - 12 -
2.5. REGULACION DE LA CUENTA MERCADERIAS ..................................................... - 16 -
2.6. METODOS PARA LA REGULACION DE MERCADERIAS ....................................... - 17 -
2.7. ASIENTOS TIPO O MODELO EN EL SISTEMA DE CUENTA MULTIPLE ................. - 17 -
2.7.1. ASIENTOS PARA LA COMPRA Y DEVOLUCIÓN EN COMPRAS DE
MERCADERIAS ........................................................................................................... - 17 -
2.7.2. ASIENTOS PARA LAS VENTAS Y DEVOLUCIONES EN VENTAS DE MERCADERÍAS
.................................................................................................................... - 19 -
CAPITULO 3 IMPUESTOS FISCALES Y OBLIGACIONES TRIBUTARIAS ............................... 44

3.1. OBLIGACION DE LLEVAR CONTABILIDAD. .............................................................. 45
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3.2. OBLIGACIONES DEL COMERCIANTE ....................................................................... 45
3.3. REGLAMENTO DE FACTURACION .......................................................................... 45
3.4. SUJETO ACTIVO Y SUJETO PASIVO ......................................................................... 51
3.5. IMPUESTOS VIGENTES EN EL PAIS ......................................................................... 51
3.6. RETENCION EN LA FUENTE DEL IMPUESTO A LA RENTA ....................................... 51
CAPITULO 4 SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE (SIP) .......................................... 66

4.1. CARACTERISTICAS .................................................................................................. 67
4.2. VENTAJAS DEL SISTEMA ......................................................................................... 67
4.3. DESVENTAJAS DEL SISTEMA................................................................................... 67
4.4. FUNCIONAMIENTO DE LAS CUENTAS .................................................................... 68
4.5. ASIENTOS TIPO O MODELO.................................................................................... 69
4.6. MÉTODOS DE VALORACIÓN................................................................................... 71
BIBLIOGRAFIA ............................................................................................................. 83
LINCOGRAFIA .............................................................................................................. 83
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CAPITULO 1
CAPÍTULO 1
LOS ELEMENTOS ECONOMICOS Y DISPOSICIONES GENERALES
LOS ELEMENTOS ECONÓMICOS Y
DISPOSICIONES GENERALES
OBJETIVO DEL CAPÍTULO
Identificar los elementos económicos propios de la actividad empresarial y la aplicación de

disposiciones legales para fortalecer el estudio de Contabilidad Comercial a través de la
obtención de informes financieros.
1.1 ELEMENTOS ECONÓMICOS
COMENTARIO. - Cuando la empresa inicia sus actividades económica-financieras tiene

como objetivo primordial obtener ganancias, pero para alcanzar este objetivo debe
incurrir en gastos. Estos dos términos son conocidos como elementos económicos
porque son el fruto de la actividad económica de la empresa. Adicionalmente se puede
considerar el término costo dentro de los elementos económicos.
GANANCIAS. - Se conocen como rentas, ingresos, utilidades, beneficios económicos,

etc. Es lo que toda actividad económica persigue, procurando el enriquecimiento y
desarrollo de la empresa. Las ganancias incrementan el patrimonio de la empresa y
justifican el objetivo de la inversión.
GASTOS. - Son los egresos o desembolsos necesarios que realiza la empresa para
cumplir con los objetivos propuestos. Los gastos generalmente van asociados con un
ingreso, a manera de causa y efecto. Los sueldos que se paga al personal, los servicios
básicos, suministros de oficina, etc. son ejemplos de gastos empresariales.
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COSTOS. - Son inversiones recuperables a través de la venta del bien o la prestación
del servicio. Se puede también afirmar que el costo es la sumatoria de varios gastos.
Este término tiene mayor aplicación en la empresa industrial. Tenemos por ejemplo el
costo de materia prima, el costo de productos en proceso, el costo de productos
terminados. En la empresa comercial encontramos el costo de ventas.
1.2 DISPOSICIONES LEGALES
1.2.1 OBLIGACIÓN DE LLEVAR CONTABILIDAD. - Según disposiciones de la Ley Orgánica

de Régimen Tributario Interno (Art. Del 19 al 21), están obligadas a llevar
Contabilidad y consecuentemente, contar con los servicios de un profesional en la
materia:
1.- Todas las sociedades sean de hecho o de derecho. Las sociedades son aquellas
organizaciones que tienen personería jurídica otorgada por mandato de la ley.
2.- En un segundo grupo aparecen las personas naturales que realizan actividad
empresarial y que operen con un capital propio superior a $ 180.000 dólares, un
monto de ingresos anuales superior a $ 300.000 o costos y gastos superiores a
$240.000. Es importante recordar que para obtener el capital empresarial será
necesario comparar los activos con los pasivos. Capital=Activo-Pasivo.
3.- En el tercer grupo que más bien es una excepción, se ubican las personas
naturales que realizan actividades económicas y que operen con un capital u
obtengan ingresos inferiores a los señalados, así como también los profesionales,
artesanos y demás trabajadores autónomos, llevarán únicamente un registro de
ingresos y gastos para determinar la posible renta gravable. Es conveniente indicar
que los registros son diseñados y dispuestos por el Servicio de Rentas Internas.
1.2.2 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS. - Según disposiciones del SRI, todas

las empresas y personas naturales obligadas a llevar Contabilidad, presentarán
hasta el 31 de mayo de cada año los estados financieros para fines de información
y estadística. Para ello debe cumplirse lo dispuesto en las NIC, NEC, NIIFS y en los
PCGA.
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1.2.3 DISPOSICIONES GENERALES.- La Contabilidad se llevará por el sistema de partida
doble, en idioma castellano y en moneda nacional, considerando la normativa
legal. En Ecuador en dólares norteamericanos.
Para la presentación de los estados financieros debe buscarse mecanismos que
determinen el Costo de Ventas, la valuación de inventarios y el cálculo de
depreciaciones.
1.3 EL COMERCIANTE.- Según el Código de Comercio, comerciante “es toda persona

natural o jurídica que teniendo capacidad legal para contratar, hace del comercio su
profesión habitual”. El comerciante es el elemento indispensable en la empresa
Comercial.
Existen algunas excepciones, las personas legalmente incapaces, no serán

consideradas comerciantes. Están en este grupo los menores de edad, los dementes y
los sordomudos. En el caso de los dementes, son personas cuyas facultades mentales
se hallan alteradas, los sordomudos tienen serias dificultades para comunicarse y los
menores por no cumplir la mayoría de edad estipulada en la Constitución, es decir
dieciocho años. Estos tres grupos de personas NO pueden ser calificados como
comerciantes.
1.3.1 OBLIGACIONES DEL COMERCIANTE.
1.- Obtener el Registro Único del Contribuyente (RUC). Se obtiene en el Servicio de

Rentas Internas (SRI).
2.- Obtener la Matrícula de comerciante. Trámite que debe realizarlo en la Cámara

de Comercio de la cabecera provincial.
3.- Inscribir la empresa o negocio en el Registro Mercantil del Cantón. Trámite que
se lo realiza en la Municipalidad del Cantón.
4.- Los comerciantes al por mayor llevarán al menos cuatro libros principales:
Diario, Mayor, Caja e Inventarios.
5.- Cumplir las disposiciones tributarias y laborales de acuerdo a las leyes vigentes
en todo el país.
5.1.- Pagar impuestos, retener impuestos, actualizar el RUC, etc. Son ejemplos de
obligaciones tributarias.
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5.2.- Ejemplos de obligaciones laborales: afiliar a los trabajadores al IESS, pagar el
sueldo básico unificado (SBU) determinado en la ley, dotar de ambientes
adecuados para el trabajo, entregar materiales de protección industrial para
efectuar las actividades en la empresa,etc.
1.3.2 PROHIBICIONES DEL COMERCIANTE.- Está prohibido al comerciante:
 Alterar los asientos contables, el orden y la fecha.

 Dejar espacios en blanco en el cuerpo de los asientos contables.
 Registrar asientos al margen y hacer interlineaciones.
 Borrar los asientos contables, todo o parte de ellos.
 Arrancar las hojas, alterar la encuadernación, número de folio o mutilar una parte
de los libros.
NOTA: En caso de producirse errores, se debe corregirlos a través del mecanismo

de ajustes contables, estudiados detenidamente en el semestre anterior.
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CAPITULO 2
CAPÍTULO 2
SISTEMA DE CUENTA MULTIPLE O INVENTARIO PERIODICO
SISTEMA DE CUENTA MÚLTIPLE O INVENTARIO
PERIÓDICO
OBJETIVO DEL CAPÍTULO
Aplicar el sistema de Cuenta Múltiple para el control de mercaderías en una empresa

comercial a través de asientos tipo o modelo para familiarizar al estudiante en el manejo
de este sistema hasta la obtención de estados financieros.
2.1. CARACTERÍSTICAS DEL SISTEMA.
 Utiliza varias cuentas, cinco de las cuales son consideradas como principales y las
restantes como cuentas de apoyo o cuentas auxiliares. Las principales son
Mercaderías, Compras, Ventas, Costo de ventas y Utilidad Bruta en Ventas. Las
cuentas auxiliares o de apoyo tienen relación con Compras y Ventas, estas son:
Transporte, Seguros, Embalajes, Devoluciones y Descuentos en Compras,
Devoluciones, Descuentos y Transporte en Ventas.
 El Inventario Final de Mercaderías se toma de los artículos que no han sido

vendidos a través de una constatación física y se lo hace midiendo, contando,
pesando y valorando al precio de Costo. El total del inventario se lo conoce como
dato extracontable porque no es parte del sistema y se lo obtiene únicamente a
fines del periodo contable.
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 Es indispensable realizar asientos de regularización o regulación de mercaderías
para determinar la utilidad bruta en ventas e insertar el valor del Inventario final
de mercaderías en los registros contables. Este procedimiento se efectúa a finales
del periodo contable. Se establece además el Costo de Ventas y la Utilidad Bruta
en Ventas, datos muy útiles en este sistema.
2.2. VENTAJAS DEL SISTEMA: Aun cuando este sistema está perdiendo espacio y
aplicación, sin embargo, se debe mencionar algunas ventajas que nos ofrece su
utilización. Entre otras tenemos:
 Permite obtener información detalladas de cada cuenta, lo que hará posible tomar
decisiones gerenciales en cualquier momento. Ejemplo: un pago por transporte en
compras que signifique un rubro alto para la empresa, puede dar paso a la
adquisición de vehículos de su propiedad, siempre que se cuente con el
financiamiento respectivo.
 Es de fácil comprensión y aplicación. Los estudiantes no tienen mayor

inconveniente en familiarizarse con el manejo de las cuentas y en general con todo
el procedimiento.
 Proporciona un ahorro en cuanto a su utilización en razón de no existir la

obligatoriedad de implementar tarjetas kárdex para el control de mercaderías.
2.3. DESVENTAJAS DEL SISTEMA. Entre las debilidades del sistema, se puede
mencionar las siguientes:
 No existe un control exacto de bodegas por la falta de tarjetas kárdex, esto puede
desembocar en errores voluntarios o involuntarios por parte del encargado de
bodega. Ellos pueden ser cruces de mercaderías, despachos indebidos, alteración
de artículos frente a las facturas, etc. El control es extracontable y se lo realiza
únicamente a fines del periodo contable.
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 Si se utiliza un número exagerado de cuentas auxiliares se puede complicar el
sistema.
 No se conoce el costo de ventas en un momento determinado, tampoco la utilidad

bruta en ventas. Esto es posible solo al finalizar el periodo contable.
2.4. FUNCIONAMIENTO DE LAS CUENTAS DEL SISTEMA DE CUENTA MÚLTIPLE PARA

EL CONTROL DE MERCADERÍAS.
VENTAS.- Es una cuenta de resultados y representa el mayor rubro de ingresos en una

empresa comercial, su saldo es acreedor. El tratamiento es similar en los dos sistemas
reconocidos por la LORTI, aunque su aplicación difiere levemente con el sistema de
inventario permanente.
Las ventas por el volumen pueden ser al por mayor, al por menor o al detalle. Por la forma
de pago pueden ser al contado, a crédito simple o crédito documentado. En este último
caso puede considerarse intereses.
Se debita por errores en la facturación, por los asientos de regulación al traspasar

valores de devoluciones y descuentos en ventas y por el cierre de la cuenta.
Se acredita por las ventas de mercaderías a precio de venta.
TRANSPORTE EN VENTAS.- Es una cuenta auxiliar de la cuenta ventas con saldo deudor y
registra los pagos por movilización de mercaderías desde las bodegas de la empresa hasta
sus agencias, sucursales, distribuidoras, clientes, etc. Esta cuenta se presenta en el Estado
de Resultados o Pérdidas y Ganancias como gastos operacionales, por tanto, no se
considera para el proceso de regulación de mercaderías.
Se debita por los pagos realizados en materia de transporte hacia los lugares de
expendio.
Se acredita Por el cierre de la cuenta a finales del periodo contable.
DEVOLUCIÓN EN VENTAS.- Es una cuenta de resultados con saldo deudor, auxiliar de

Ventas y registra el retorno de mercaderías vendidas por diferentes motivos, entre ellos:
 La mercadería despachada no coincide o no está de acuerdo con el pedido
formulado.
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 La mercadería despachada llegó en malas condiciones, en mal estado, o
simplemente no es del agrado del cliente.
 Existe un cambio de opinión o recibió una mejor oferta el cliente.
Se debita por las devoluciones de mercaderías recibidas de los clientes.

Se acredita por el cierre de la cuenta, traspasando los valores a la cuenta Ventas.
DESCUENTO EN VENTAS.- Es una cuenta auxiliar de Ventas con saldo deudor y registra los
descuentos comerciales que aparecen en la factura o aquellos que la empresa otorga por
pronto pago. Generalmente esta política aplica la empresa para incentivar el pago al
contado y disponer del efectivo para reinvertir en la reposición de inventarios.
Se debita por los descuentos otorgados por la empresa vendedora en los casos
señalados anteriormente.
Se acredita por el cierre de la cuenta, traspasando sus valores a la cuenta Ventas.
MERCADERÍAS.- Es una cuenta permanente con saldo deudor y aparece en el Activo

Corriente Realizable. Sirve para registrar los inventarios de artículos destinados para la
comercialización que se hallan en bodega. Su valoración es a precio de costo. El inventario
puede ser inicial o final, si se obtiene al comienzo de la actividad económica o a fines del
período contable, respectivamente.
El inventario final de mercaderías se obtiene a través de una constatación física: contando,

pesando, midiendo y valorando a precio de costo. El total del inventario final se conoce
como extracontable porque no es parte del sistema de cuenta múltiple.
Se debita por el Inventario inicial de mercaderías y por el valor total del inventario
final, a través del mecanismo de regulación.
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Se acredita por el valor del inventario inicial de mercaderías, a través del
mecanismo de regulación.
COMPRAS.- Es una cuenta transitoria con saldo deudor que registra la adquisición de
artículos destinados a la venta, a precio de costo. Las compras pueden ser al por mayor y
al por menor, en cuanto al volumen. Por la forma de pago serán al contado, a crédito
simple o crédito personal y a crédito documentado.
Se debita Por las adquisiciones de mercaderías a precio de costo, por regulaciones

asumiendo los valores de las cuentas de gastos de compras (transporte, seguros,
embalaje, recargos, etc.)
Se acredita Por regulaciones efectuadas a devoluciones y descuentos en compras y

por el cierre de la cuenta.
TRANSPORTE EN COMPRAS.- Es una cuenta auxiliar de la cuenta Compras, tiene saldo

deudor y registra los pagos efectuados por la adquisición de mercaderías desde las
bodegas del proveedor, puerto, etc. hasta las bodegas del comprador.
Se debita por los pagos efectuados por traslado de mercaderías adquiridas hasta
las bodegas de la empresa.
Se acredita por el cierre de la cuenta, traspasando su saldo a la cuenta Compras.
SEGURO EN COMPRAS.- Cuenta auxiliar de Compras con saldo deudor, registra los pagos
efectuados a compañías aseguradoras para proteger de posibles siniestros las mercaderías
compradas (robos, incendios, pérdidas, etc.)
Se debita por el pago de la prima a la compañía aseguradora.

Se acredita por el cierre de la cuenta, traspasando su saldo a la cuenta Compras.
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EMBALAJE EN COMPRAS.- Cuenta temporal con saldo deudor que registra los pagos
efectuados por protecciones o resguardos de determinados artículos como
electrodomésticos para evitar deterioro durante el transporte. Incluye también los pagos
por estibaje y desestibaje (carga y descarga) de los mismos.
Se debita por los pagos efectuados.

Se acredita por el cierre de la cuenta, traspasando sus valores a la cuenta Compras.
DEVOLUCIÓN EN COMPRAS.- Cuenta auxiliar de Compras con saldo acreedor, registra las
devoluciones de mercaderías efectuadas por la empresa compradora por motivos
idénticos a los mencionados en las Devoluciones de ventas.
Se debita por el cierre de la cuenta, traspasando el saldo a la cuenta Compras.

Se acredita por las devoluciones de mercaderías por diferentes motivos.
DESCUENTO EN COMPRAS.- Cuenta auxiliar de Compras con saldo acreedor, que sirve
para registrar los descuentos obtenidos en la compra de mercaderías, generalmente por
pagos al contado o por reducción en el tiempo de pago. Estos descuentos aparecen en la
factura y se conocen como comerciales.
Se debita por el cierre de la cuenta, traspasando su saldo a la cuenta Compras.
Se acredita por los descuentos obtenidos en la adquisición de mercaderías para la

comercialización.
COSTO DE VENTAS.- Es una cuenta de resultados o transitoria con saldo deudor que
representa la mercadería vendida a precio de costo. Otra forma de decir sería, cuánto le
costó a la empresa producir, para luego vender la mercadería. Sus elementos son:
Inventario Inicial de Mercaderías, Compras Netas e Inventario Final de Mercaderías.
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Se debita por el valor de las compras netas y el inventario inicial de mercaderías en
los asientos de regulación de mercaderías. La suma de estos dos primeros
elementos permite obtener la mercadería disponible para la venta.
Se acredita por el valor del Inventario Final de Mercaderías en los asientos de

regulación y por el cierre de la cuenta, en el último asiento de regulación.
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS.- Es la diferencia que se establece entre el precio de compra

y el precio de venta de mercaderías durante un período determinado. Este primer
resultado es importante en la toma de decisiones de la empresa. Cuenta con saldo
acreedor.
Se debita por el cierre definitivo de la cuenta
Se acredita en el último asiento del proceso de regulación, al determinar la

diferencia entre las cuentas Ventas y Costo de Ventas. Existe una condición para
obtener la utilidad bruta en ventas y es que las ventas netas sean mayores al
Costo de ventas, caso contrario el resultado será pérdida.
2.5. REGULACIÓN DE LA CUENTA MERCADERÍAS
Comentario: El sistema de Cuenta Múltiple es conocido como ilógico por la utilización de

varias cuentas para el control de mercaderías ( Compras, Ventas y Mercaderías ), sin
embargo, el proceso de regulación que se aplica al término del período, permite dejar las
cuentas en sus saldos correctos.
El proceso de regulación forma parte del sistema de cuenta Múltiple y debe efectuarse de
manera obligatoria. Se busca alcanzar los siguientes objetivos:
 Cerrar paulatinamente las cuentas de apoyo o cuentas auxiliares de Ventas y

Compras.
 Insertar en los registros contables el Inventario final de Mercaderías que se
obtiene de la constatación física.
 Determinar el Costo de ventas y la Utilidad Bruta en Ventas.
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2.6. MÉTODOS PARA LA REGULACIÓN DE MERCADERÍAS
1. Método del Costo de Ventas.

2. Método de la diferencia de Inventarios.
De los métodos señalados, el primero de ellos es el más utilizado en nuestro medio por su
relativa facilidad, en tanto que el segundo método tiene poca aplicabilidad.
2.7. ASIENTOS TIPO O MODELO EN EL SISTEMA DE CUENTA MÚLTIPLE
Los asientos tipo o modelo que se presentan a continuación, permitirán al estudiante de

Contabilidad, disponer de un material de consulta y aplicación fácil y didáctica, de tal
forma que pueda familiarizarse fácilmente con el tratamiento contable del sistema.
En un primer momento, se aplicará únicamente el valor del IVA tarifa 12% en las
transacciones de compras, ventas, devoluciones, etc. de mercaderías; dejando para una
segunda instancia, la aplicación de retenciones en la fuente del Impuesto a la Renta y del
IVA. En todo caso, interesa que el estudiante adquiera destreza en la aplicación contable
de este sistema.
2.7.1. ASIENTOS PARA LA COMPRA Y DEVOLUCIÓN EN COMPRAS DE MERCADERIAS.
1. P/R la compra de mercaderías al contado
DETALLE DEBE HABER

COMPRAS XXXXXX
IVA COMPRAS XXXXXX
CAJA O BANCOS XXXXXX
P/R la compra de mercaderías al contado S/F No.
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2. P/R la compra de mercaderías al contado y con descuento.
DETALLE DEBE HABER

COMPRAS XXXXXX
IVA EN COMPRAS XXXXXX
CAJA ó BANCOS XXXXXX
DTO. EN COMPRAS XXXXXX
P/R la compra de mercaderías al contado y con
Descuento según factura No.
3. P/R la compra de mercaderías a crédito.
DETALLE DEBE HABER

COMPRAS XXXXXX
PROVEEDORES XXXXXX
DOCUMENTOS POR PAGAR XXXXXX
P/R la compra de mercaderías a crédito según l
Descuento según factura No.
4. P/R la devolución de mercadería comprada al contado (Ref. As. 1)
DETALLE DEBE HABER

DEVOLUCIÓN EN COMPRAS XXXXXX
P/R la devolución parcial de mercadería compra
da al contado según factura No.
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5. P/R la devolución de mercadería comprada al contado, con descuento.
DETALLE DEBE HABER

DESCUENTO EN COMPRAS XXXXXX
da al contado según factura No.
6. P/R la devolución de mercadería comprada a crédito.
DETALLE DEBE HABER

PROVEEDORES XXXXXX
DOCUMENTOS POR PAGAR XXXXXX
da a crédito según factura No.
2.7.2. ASIENTOS PARA LAS VENTAS Y DEVOLUCIONES EN VENTAS DE MERCADERÍAS.
7. P/R la mercadería vendida al contado
DETALLE DEBE HABER

VENTAS XXXXXX
IVA EN VENTAS XXXXXX
P/R la VENTA de mercadería al contado según
factura No.
- 19 -
8. P/R la venta de mercadería al contado y con descuento.
DETALLE DEBE HABER

DESCUENTO EN VENTAS XXXXXX
VENTAS XXXXXX
P/R la VENTA de mercaderías según factura No.
9. P/R la venta de mercaderías a crédito.
DETALLE DEBE HABER

CLIENTES ó DOCUMENTOS POR COBRAR XXXXXX
VENTAS XXXXXX
P/R la VENTA de Mercadería a crédito según
factura No……….
10. P/R la devolución de mercadería vendida al contado.
DETALLE DEBE HABER

DEVOLUCIÓN EN VENTAS XXXXXX
P/R la devolución de mercadería vendida al
contado según factura No………
11. P/R la devolución de mercadería vendida al contado con descuento.
DETALLE DEBE HABER

DEVOLUCIÓN EN VENTAS XXXXXX
DESCUENTO EN VENTAS XXXXXX
P/R la devolución de mercadería vendida al
contado y con descuento según factura No.
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12. P/R la devolución de mercadería vendida a crédito.
DETALLE DEBE HABER

DEVOLUCION EN VENTAS XXXXXX
CLIENTES XXXXXX
DOCUMENTOS POR COBRAR XXXXXX
P/R la devolución de mercadería vendida a crédito
Según factura No.
13. P/R el pago de gastos de compras (transportes, seguros, embalajes).
DETALLE DEBE HABER

TRANSPORTES EN COMPRAS XXXXXX
SEGURO EN COMPRAS XXXXXX
EMBALAJE EN COMPRAS XXXXXX
P/R el pago de gastos de compras según factura No
14. P/R el pago de gastos por transporte en ventas.
DETALLE DEBE HABER

TRANSPORTE EN VENTAS XXXXXX
P/R el pago de transporte en ventas según la factura
No.
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De los asientos tipo o modelo presentados anteriormente, se puede extraer algunas
conclusiones que se presentan a continuación como
T I P S:
 En las compras de mercaderías habrán dos cuentas deudoras: Compras e IVA en

Compras, todas las demás serán acreedoras.
 En las ventas de mercaderías habrán dos cuentas acreedoras: Ventas e IVA en
Ventas, todas las demás serán deudoras.
 Las devoluciones en Compras y Ventas se realizan en las mismas condiciones que la
transacción inicial. Si se compra o vende con descuento, en la devolución se aplica
el descuento.
 En las devoluciones en Compras y Ventas a crédito se afecta en el siguiente orden:
1 al crédito simple, 2 al crédito documentado y 3 al efectivo.
 Todas las demás transacciones no relacionadas con mercaderías se contabilizan en
su cuenta respectiva, ejemplo Equipo de Oficina o Equipo de Cómputo, etc.
 En las devoluciones se realiza un asiento inverso al original, utilizando la cuenta
auxiliar respectiva: Devolución en Compras o Devolución en Ventas.
 En las transacciones sin descuento, el valor de la factura es la base imponible (BI) y
sobre ella se calcula el IVA y la retención en la fuente (I. Renta)
 En las transacciones con descuento, la base imponible es el valor de la factura
menos el descuento (valor neto) y sobre él se calcula el IVA y retención de I. Renta.
 La cuenta Transporte en Ventas se presenta en el Estado de Resultados, como
gasto de ventas o gasto operacional ( No forma parte del proceso de regulación)
 Es importante realizar los cálculos por separado a fin de poder revisar
posteriormente. (RECOMENDACIÓN)
COMETARIO.- El estudiante debe familiarizarse totalmente con el manejo de los asientos

contables para el control de mercaderías y con las reglas sencillas pero de enorme
utilidad presentadas anteriormente. Luego de ello le espera una eficaz aplicación
práctica.
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Con el fin de aplicar adecuadamente los asientos tipo o modelo, a continuación se
presentan algunas prácticas que el estudiante deberá realizarlas cuidadosamente:
PRACTICA No. 1
2.7.3 APLICACIÓN DE ASIENTOS TIPO EN SISTEMA DE CTA. MÚLTIPLE.
(Antes de realizar la práctica, favor lea la nota final en página No. 25)
Enero 05.- Se compra mercaderías a Artefacta según Fact. 02-015 por $ 5.000, El 25% se
paga en efectivo y el 75% con cheque No. 0301 del Banco Pacífico.
Enero 07.- Por no corresponder al pedido se devuelve el 20% de la mercadería adquirida a

Artefacta. El valor respectivo reintegra a través de un cheque a la vista (cobro inmediato)
Enero 09.- Se compra mercaderías a Comandato según factura No. 02-3215 por $ 3.500,
nos conceden el 5% de descuento por pago con cheque No. 0302 de Banco Pacífico.
Enero 12.- Se devuelve $ 1.500 de mercadería en mala calidad a Comandato. Nos

reintegra el valor mediante cheque a la vista, considerando el descuento obtenido. Fact.
02-3215. El cheque a la vista es de cobro inmediato.
- 23 -
Enero 15.- Se adquiere mercaderías a Comercial Sánchez por $ 2.700 con factura No. 02-
728; el 30% a crédito simple a 30 días y el saldo a 60 días con Letra de Cambio (L/C)
Enero 20.- De la compra anterior se devuelve el 20% por no corresponder al pedido. El

valor se afecta al crédito simple obtenido.
Enero 21.- Se paga por concepto de mercadería transportada a las bodegas de la Empresa
el valor de $ 250 a Transportes “Viaje sin retorno” con cheque 0303 del Banco Pacífico.
Enero 21.- Se vende mercaderías al contado por $ 950 al Sr. Julio Estrada con factura 001-
001.
Enero 23.- Se vende mercaderías por $ 1.200 a Comercial Irma otorgando el 3.5% de
descuento por pago al contado. REF. Fact. 001-002.
Enero 24.- El señor Julio Estrada devuelve el 20% de la mercadería adquirida por cambio
de opinión, cuyo valor se reintegra con cheque No. 0304 del Banco Pacífico.
Enero 25.- Comercial Irma devuelve el 25% de la compra efectuado con Fact. 002 cuyo
valor se reintegra con cheque No. 0305 del Banco Pacífico.
Enero 26.- Se vende al Sr. Luis Larrea mercaderías por $ 1.900 con Fact. 001- 003; el 35% a
crédito simple y el saldo a 90 días plazo con L/C.
Enero 29.- Se vende mercadería con Fact. 001-004 al señor Pedro Escamoso por $ 2.540. El
20% se cobra con cheque, el 30% a crédito simple a 45 días y el saldo con L/C a 120 días
plazo, sin intereses.
Enero 31.- De la venta anterior devuelven $ 970 , valor que se afecta al crédito concedido.
- 24 -
SE PIDE:
1.- Registro de transacciones del mes de enero en libro Diario.( incluir IVA 12% en
transacciones de mercaderías: compras, ventas y devoluciones)
2.- Mayorización en formato alterno (Tres columnas)
3.- Balance de Comprobación de sumas y saldos.
NOTA: Considerar como saldos iniciales al 2 de enero: Caja $ 7.500 y Bancos $ 15.240
(contra cuenta CAPITAL SOCIAL), registrar en Libro Diario y Libro Mayor.
PRACTICA No. 2
2.7.4 TRANSACCIONES SOBRE COMPRAS Y DEVOLUCIONES EN COMPRAS
Marzo 2.- Se compra mercaderías por $4.750.00 + IVA. El 20% se paga en efectivo y el
saldo con cheque Nº. 26001 del Bco. Internacional. Referencia Factura 23456.
Marzo 4.- Con factura Nº. 78421 se compra mercadería por $ 2956.48 + IVA: se obtiene el
4.6% de descuento por pago al contado con cheque Nº. 26002 de la cuenta corriente de la
Empresa (B. Internacional)
Marzo 6.- Se realiza una compra de mercaderías por $ 3528.97 + IVA según factura Nº
48973. El 35% se pagará en 30 días plazo a crédito simple y el saldo con Letra de Cambio a
120 días.
- 25 -
Marzo 8.- De la compra del 2 de Marzo se devuelve el 30 % de la mercadería por hallarse
en malas condiciones y cuyo valor es reintegrado mediante cheque a la vista.
Marzo 10.- De la factura Nº. 78421, se devuelve el valor de $ 780.48 + IVA por cambio de
opinión. El valor respectivo reintegra mediante cheque, considerando el descuento
obtenido.
Marzo 12.- De la compra del día 6 de Marzo, se devuelve el 45% de la mercadería por no
corresponder al pedido. El valor total afecta al crédito obtenido.
Marzo 13.- Se cancela por concepto de traslado de mercaderías hasta las bodegas de la
empresa el valor de $ 415.00 mediante cheque Nª 26005 del Banco Internacional.
NOTA: Trabajo a realizarse máximo en grupos de 2 personas. Registro de transacciones

en Libro Diario únicamente.
2.7.5 TRANSACCIONES SOBRE VENTAS Y DEVOLUCIONES EN VENTAS:
Marzo 14.- Se vende mercaderías por $2.327,45 incluido IVA. El cobro se realiza mediante
cheque a la vista. Referencia Fact. Nº. 401.
Marzo 16.- Con factura Nº. 402 se vende mercadería por $ 1.980.46 +IVA: se concede el
2.7% de descuento por pago al contado con depósito en la cuenta corriente de la Empresa
(Bco. Internacional)
- 26 -
Marzo 18.- Se realiza una venta de mercaderías por $ 1.522.33 +IVA según factura Nº. 403.
El 33% se cobrará en 30 días plazo a crédito simple y el saldo con Letra de Cambio a 120
días plazo.
Marzo 20.- De la venta realizada el 14 de Marzo, el cliente devuelve el 20% de la

mercadería por hallarse en malas condiciones y cuyo valor se reintegra mediante cheque.
Marzo 22.- De la factura Nº. 402, el cliente devuelve el valor de $ 880.46 + IVA por cambio
de opinión. Se reintegra el valor respectivo mediante cheque, considerando el descuento
concedido.
Marzo 24.- De la venta del día 18, el cliente devuelve el 45% de la mercadería por no
corresponder al pedido. El valor total afecta al crédito concedido.
Marzo 28.- Se cancela por concepto de traslado de mercaderías desde las bodegas de la
empresa a los puntos de distribución el valor de $ 425.00 mediante cheque del Banco
Internacional.
Este trabajo se complementa la práctica Nº 1 y será realizado individualmente.
- 27 -
2.8 FÓRMULAS APLICABLES EN EL SISTEMA DE CUENTA MÚLTIPLE.
Nº INDICADOR F Ó R M U L A S S I G L A S
1 VENTAS NETAS= Ventas brutas - devoluciones en ventas - descuentos en ventas. VN=VB-Dv.V-Ds.V
2 COMPRAS NETAS= Compras brutas + Transporte En compras+ seguro en compras+ embalaje CN=CB+TC+SC+EC-Ds.C-Dv.C
en compras – descuento y devoluciones en compras.
3 MCDIA. DISPONIBLE PARA Inventario inicial de mercaderías + compras netas. MDV= IIM + CN
PARA LA VENTA=
4 COSTO DE VENTAS= Mercadería Disponible para la venta - inventario final de mercaderías CV= MDV-IFM
4.1 COSTO DE VENTAS= Inventario Inicial de mercaderías + compras netas - inventario Final de CV= IIM+CN-IFM
Mercaderías.
5 UTILIDAD BRUTA EN VENTAS= Ventas Netas - Costo de Ventas UBV= VN- CV
6 UTILIDAD OPERACIONAL= Utilidad bruta en ventas - Gastos operacionales. UT.OP.= UBV-GOP.
7 UTILIDAD ANTES PART. Utilidad operacional + Otros Ingresos no Operacionales-Otros Gastos no UAPT = UT.OP.+ OT.ING.
A TRABAJADORES (UAPT)= Operacionales. NO OP.- OT.GTOS.NO OP
8 UTILIDAD ANTES IMPUESTO A LA Utilidad antes participación a trabajadores - 15% utilidad a trabajadores. UAIR = UAPT - 15% UT.TRAB.
RENTA (UAIR)=
9 UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO= Utilidad antes del I. A la Renta - 22% impuesto a la renta UN.= UAIR- 22% I.R.
28
PRACTICA No. 3
2.9 EJERCICIO COMPLETO DE APLICACIÓN DEL SISTEMA CUENTA MULTIPLE

2.9.1 DATOS
La Empresa “Alfa y Omega” inicia actividades comerciales el 1 de Diciembre del 20.. con lo
siguiente:
En efectivo $ 3.000 L/C a favor de Comercial El Sol por $ 750
Mercaderías (II) $ 1.500 Hipoteca a favor de Inmobiliaria $ 2.340
Muebles de Oficina $ 980 Un terreno valorado en $ 7.800
Capital..... Determinar).
MEMORANDO DE TRANSACCIONES
Dic. 2.- Se apertura la Cta. Cte. No. 151746 En Bco. Pichincha por $ 2.500 en efectivo.
Dic. 3.- Se compra mercaderías por $ 1.300 con Fact. 7111; se paga el 25% en efectivo con
el 4% de Dto; el 35% a crédito simple a 30 días plazo y el saldo con L/C a favor de Imp.
Vargas, sin interés.
Dic. 4.- Se arrienda un local para funcionamiento del negocio por 6 meses a $ 200
mensuales. Se paga con cheque No. 0151 del B. Del Pichincha.
Dic. 6.- Se vende mercaderías por $ 900 al Sr. José Vaca; paga el 60% al contado y el saldo
a 60 días plazo. Fact. No. 0601.
Dic. 8.- Se compra una Computadora Samsung con impresora en $ 1.200; se paga el 40%
con cheque No. 0152 del B. Pichincha y el saldo con L/C a 60 días plazo a favor de
SEDICOM.
29
Dic.10.- Se devuelve a Importadora Vargas el 30% de la mercadería comprada. El valor se
rebaja del crédito simple. Ref. Fact. 7111
Dic. 12. Se contrata publicidad en TV. Sultana por 6 meses a razón de $30 por mes, se
paga con cheque No. 0153 del B .Pichincha.
Dic.15. El señor José Vaca devuelve mercadería por $ 150, el valor se reintegra en
efectivo.
Dic.16. Se deposita el saldo disponible en efectivo a la fecha en la Cta. Cte. Del Banco
Pichincha.
Dic. 18.- Se vende mercadería por $ 1.250 con factura 0602. Se cobra el 40% al contado
con el 2% de Dto.; el 20% a crédito personal a 45 días y el 40% restante con L/C a 30 días
plazo. Cliente Comercial Irma.
Dic. 19. Se crea un fondo de Caja Chica a cargo de la secretaria por $ 200 con cheque No.
0154.
Dic. 19. Se deposita $ 300 en efectivo en la Cta. Cte. Del Banco del Pichincha. Papeleta No.
25112
Dic. 22. La secretaria solicita reposición del fondo de caja chica según el siguiente detalle
de gastos:
Útiles de oficina ( consumo inmediato ) $ 50
Útiles de aseo “ “ 20
Servicios básicos 40
Movilización interna (taxi) 10
Total 120
La reposición se realiza con cheque No. 0155 del B. Pichincha.
Dic. 22. El Señor José Vaca cancela el saldo deudor a la fecha mediante cheque a la vista.
30
Dic. 23. Se realiza un abono a Inmobiliaria Ltda. por $ 340 con cheque No. 0156 del Banco
Pichincha.
Dic.27. Se cancela a Servientrega $ 140 por transporte de mercadería adquirida en el mes

con cheque número 0157 del B. Pichincha.
Dic.29. Se paga sueldos del mes por $ 400, descontando el 9.35% de aporte individual. Se
cancela con cheque No. 0158 del B. Del Pichincha. Se calcula el Aporte Patronal (12.15%) y
se registra como provisión. (Aclaración porcentajes IESS)
NOTA: La empresa realiza balances mensuales. Sistema de cuenta Múltiple.
Se Pide:
1. Estado de Situación Inicial.

2. Asientos contables en libro Diario.
3. Mayorización en formato Alterno a 3 columnas.
4. Balance de Comprobación de Sumas y Saldos.
5. Regulación de la cuenta Mercaderías.
6. Ajustes y Asientos de cierre.
7. Estados Financieros básicos: de Resultados y de Situación Financiera.
Ajustes:
a) La depreciación de Muebles de Oficina se realiza en el 10% anual y el Equipo de

Cómputo en 3 años = (33.33% anual). No se aplica valor residual.
b) Se realiza ajuste a las cuentas Pre pagadas por el presente mes.
c) El Bco. Pichincha debitó de la Cta. Cte. $ 40.oo por servicios bancarios.
d) Se realiza provisión para cuentas incobrables del 1% anual.
NOTAS: Los ajustes se realizan por el valor mensual.

Inventario Final de Mercaderías $ 829,60
Las transacciones están gravadas con IVA 0% (SUPUESTO).
31
2.9.2 PLAN DE CUENTAS ESPECÍFICO EMPRESA ALFA Y OMEGA.
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA GRUPO SALDO

1.1.01 CAJA Activo Cte. Deudor
1.1.02 CAJA CHICA Activo Cte. Deudor
1.1.03 BANCOS Activo Cte. Deudor
1.1.05 CLIENTES Activo Cte. Deudor
1.1.06 DOCUMENTOS POR COBRAR Activo Cte. Deudor
1.1.07 PROVISION CTAS. INCOBRABLES Valorización Acreedor
1.1.08 MERCADERIAS Activo Cte. Deudor
1.2.10 MUEBLES DE OFICINA Activo Fijo Deudor
1.2.11 DEPREC. ACUM. MUEBL. DE OFICINA Valorización Acreedor
1.2.12 EQUIPO DE COMPUTACION Activo Fijo Deudor
1.2.13 DEPREC.ACUMUL. EQ. DE COMPUTAC Valorización Acreedor
1.2.15 TERRENOS Activo Fijo Deudor
1.3.20 ARRIENDOS PREPAGADOS Otros Activos Deudor
1.3.21 PUBLICIDAD PREPAGADA Otros Activos Deudor
2.1.01 IESS POR PAGAR Pasivo C.P. Acreedor
2.1.02 DOCUMENTOS POR PAGAR Pasivo C.P. Acreedor
2.1.03 PROVEEDORES Pasivo C.P. Acreedor
2.2.05 HIPOTECAS POR PAGAR Pasivo L..P. Acreedor
3.1.01 CAPITAL SOCIAL Patrimonio Acreedor
4.1.01 VENTAS Ingresos Acreedor
4.1.02 DESCUENTO EN VENTAS Ingresos Deudor
4.1.03 DEVOLUCION EN VENTAS Ingresos Deudor
4.1.04 UTILIDAD BRUTA EN VENTAS Ingresos Acreedor
5.1.01 COMPRAS Costo Ventas Deudor
5.1.02 TRANSPORTE EN COMPRAS Costo Ventas Deudor
5.1.03 DESCUENTO EN COMPRAS Costo Ventas Acreedor
5.1.04 DEVOLUCION EN COMPRAS Costo Ventas Acreedor
5.1.06 COSTO DE VENTAS Costo Ventas Deudor
5.1.10 GASTO UTILES DE OFICINA Gtos. Operac. Deudor
5.1.11 GASTO UTILES DE ASEO Gtos. Operac. Deudor
5.1.12 GASTO SERVICIOS BASICOS Gtos. Operac. Deudor
5.1.13 GASTO MOVILIZACION INTERNA Gtos. Operac. Deudor
5.1.14 GASTO SUELDOS Y SALARIOS Gtos. Operac. Deudor
5.1.15 GASTO APORTE PATRONAL Gtos. Operac. Deudor
5.1.16 GASTO SERVICIOS BANCARIOS Gtos. Operac. Deudor
5.1.17 GASTO DEPREC. MUEBLES DE OFICINA Gtos. Operac. Deudor
5.1.18 GASTO DEPREC. EQ. DE COMPUTO. Gtos. Operac. Deudor
32
5.1.19 GASTO ARRIENDOS Gtos. Operac. Deudor
5.1.20 GASTO PUBLICIDAD Gtos. Operac. Deudor
5.1.21 GASTO CTAS. INCOBRABLES Gtos. Operac. Deudor
5.1.22 RESUMEN DE RENTAS Y GASTOS Resultados Deud/Acreed
3.1.02 PERDIDA DEL EJERCICIO Patrimonio Deudor
3.1.03 UTILIDAD DEL EJERCICIO Patrimonio Acreedor
TOTAL 43 cuentas
2.9.3 ESTADO DE SITUACION INICIAL.
EMPRESA ALFA Y OMEGA

ESTADO DE SITUACION INICIAL
AL 1 DE DICIEMBRE 20..
EN DOLARES USA
ACTIVO PASIVO
CORRIENTE 4500 CORTO PLAZO 750
Caja 3000 Doc. Por Pagar 750
Mercaderías 1500 LARGO PLAZO 2340
Nº CORRIENTE 8780 Hipotecas por Pagar 2340
PROP. PLANTA Y Total de Pasivo 3090
EQUIPO
Muebles de Oficina 980 PATRIMONIO 10190
Terrenos 7800 Capital Social 10190
Total de Activo 13280 Total Pasivo y 13280
Patrimonio
Contador Gerente
33
2.9.4 BALANCE DE COMPROBACIÓN.

BALANCE DE COMPROBACIÓN (ANTES DE AJUSTES)
EN DOLARES USA
SUMAS SALDOS
COD CTAS DEL L. MAYOR DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
1.1.01 Caja 4390 3840 550 0
1.1.02 Caja Chica 200 0 200 0
1.1.03 Bancos 3378 3022,6 355,4 0
1.1.05 Clientes 610 360 250 0
1.1.06 Documentos por Cobrar 500 0 500 0
1.1.08 Mercaderías 1500 0 1500 0
1.2.10 Muebles de Oficina 980 0 980 0
1.2.12 Equipo de Computación 1200 0 1200 0
1.2.15 Terrenos 7800 0 7800 0
1.3.20 Arriendos Pre pagados 1200 0 1200 0
1.3.21 Publicidad Pre pagada 180 0 180 0
2.1.01 IESS Por Pagar 0 86 0 86
2.1.02 Documentos por Pagar 0 1990 0 1990
2.1.03 Proveedores 390 455 0 65
2.2.05 Hipotecas Por Pagar 340 2340 0 2000
3.1.01 Capital Social 0 10190 0 10190
4.1.01 Ventas 0 2150 0 2150
4.1.02 Descuento en Ventas 10 0 10 0
4.1.03 Devolución en Ventas 150 0 150 0
5.1.01 Compras 1300 0 1300 0
5.1.02 Transporte en Compras 140 0 140 0
5.1.03 Descuento en Compras 0 13 0 13
5.1.04 Devolución en Compras 0 390 0 390
5.1.10 Gasto Útiles de Oficina 50 0 50 0
5.1.11 Gto Útiles de Aseo 20 0 20 0
5.1.12 Gasto Servicios Básicos 40 0 40 0
5.1.13 Gasto Movilización Interna 10 0 10 0
5.1.14 Gasto Sueldos y Salarios 400 0 400 0
5.1.15 Gasto Aporte Patronal 48,6 0 48,6 0
SUMAS TOTALES.... 24836,6 24836,6 16884 16884
34
ESTADO DE RESULTADOS
DEL 1 AL 31 DE DICIEMBRE 20..
En dólares USA.
1 2 3 4
VENTAS (VB) 2150
Devolución en Ventas -150
Descuento en Ventas -10 -160
VENTAS NETAS 1990
COSTO DE VENTAS
Inventario Inicial de Mercaderías 1500
COMPRAS (CB) 1300
Transporte en Compras 140
Descuento en Compras -13
Devolución en Compras -390
COMPRAS NETAS 1037
Mercadería disponible para la venta 2537
Inventario Final de Mercaderías -829,6
COSTO DE VENTAS -1707,4
Utilidad Bruta en Ventas 282,6
GASTOS OPERACIONALES
Gasto Útiles de Oficina -50
Gasto Útiles de Aseo -20
Gasto Servicios Básicos -40
Gasto Movilización Interna -10
Gasto Sueldos y Salarios -400
Gasto Aporte Patronal -48,6
Gasto Servicios Bancarios -40
Gasto Deprec. M.de Oficina -8,17
Gasto Deprec. Eq. De Comp. -33,33
Gasto Arriendos -200
Gasto Publicidad -30
Gasto Ctas. Incobrables -0,21 -880,31
Pérdida Operacional -597,71
OTROS INGRESOS 0
OTROS EGRESOS 0
Pérdida del Ejercicio -597,71
Contador Gerente
35
EMPRESA ALFA Y OMEGA LTDA.
ESTADO DE SITUACIÓN
ACTIVO PASIVO
CORRIENTE 3794,79 CORRIENTE(C.P)
Caja 550 IESS Por Pagar 86
Caja Chica 200 Documentos por Pagar 1990
Bancos 315,40 Proveedores 65 2141
Clientes 250 NO CORRIENTE (L.P.)
Prov. Ctas. Incobrables -0,21 249,79
Documentos por Cobrar 500 Hipotecas por Pagar 2000 2000
Mercaderías 829,60 TOTAL PASIVO 4141
Arriendo Pre pagado 1000,00 PATRIMONIO
Publicidad Pre pagada 150,00 APORTACIONES
NO CORRIENTE 9938,5 Capital Social 10190
PROP.PLANTA Y EQUIPO RESULTADOS
Terrenos 7800 Pérdida del Ejercicio -597,71 9592,29
Muebles de Oficina 980 RESERVAS 0
Dep.Ac. Mueb. De Oficina -8,17 971,83 Legal 0
Equipo de Cómputo 1200 Estatutaria 0
Dep. Ac. Equipo Cómputo -33,33 1166,67 Facultativa 0
TOTAL DE ACTIVO 13733,29 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 13733,29
Contador Gerente
36
PRÁCTICA No. 4
2.10 REGULACIÓN DE MERCADERÍAS: EJERCICIO DE APLICACIÓN
Con los siguientes saldos al 31/10/20.. Prepare la Regulación de MERCADERIAS por el Método del COSTO DE
VENTAS:
MERCADERIAS VENTAS DEV. EN VENTAS SEGUROS EN COMPRAS

NOMBRE DE LA CUENTA VALOR
875 38750 5750 2625
MERCADERIAS(II) 875
VENTAS 38750
DEVOLUCION EN VENTAS 5750
SEGUROS NE COMPRAS 2625 COMPRAS TRSP. EN COMPRAS EMBAL. EN COMPRAS DEV. EN COMPRAS
COMPRAS 24280 24280 730 565 9472
TRANSPORTE EN COMPRAS 730
EMBALAJE EN COMPRAS 565
MERCADERIAS (IF) 6355
DEVOLUCIÓN EN COMPRAS 9472 DTO. EN VENTAS DTO. EN COMPRAS COSTO DE VENTAS UT. BRUTA EN VENTAS
DESCUENTO EN VENTAS 3500 3500 3035
DESCUENTO EN COMPRAS 3035
GASTOS OPERACIONALES 6250
37
NOTA: Los descuentos son comerciales y afectan al Costo de Ventas.
2.10.1 DESARROLLO DE LA PRÁCTICA DE REGULACIÓN DE MERCADERÍAS No. 4.
LIBRO DIARIO
FECHA DETALLE DEBE HABER EXPLICACIÓN
Oct.31 VENTAS
DEVOLUCION EN VENTAS
DESCUENTO EN VENTAS
X2 Cerrar Devolución en Vtas. y Dto. en Ventas y obtener VTAS. NETAS
Oct.31 COMPRAS
SEGURO EN COMPRAS
TRANSPORTE EN COMPRAS
EMBALAJE EN COMPRAS Cerrar cuentas de gastos en Compras.
Oct. 31 X3
DEVOLUCION EN COMPRAS
DESCUENTO EN COMPRAS
COMPRAS Cerrar Devolución y Dto. En Compras y establecer Compras Netas.
X4
Oct, 31 COSTO DE VENTAS
MERCADERIAS (II)
COMPRAS (CN) Establecer la MDV. y cerrar Mercaderías(II) y Compras..
X5 MDV= Mercadería disponible para la venta
Oct.31 MERCADERIAS (IF)
COSTO DE VENTAS Registrar el Inventario Final y establecer el Costo de Ventas real.
X6
Oct.31 VENTAS
COSTO DE VENTAS
UTILIDAD BRUTA EN Cerrar Ventas, Costo de Ventas y determinar la Ut. Bruta en Ventas.
VENTAS
38
PRACTICA No. 5
2.10.2 APLICACIÓN DE FÓRMULAS EN SISTEMA DE CUENTA MÚLTIPLE.
a) Aplicando las fórmulas del sistema de Cuenta Múltiple, halle las cifras que faltan en la siguiente matriz:
Devolución VENTAS Inventario COMPRAS Merc. Disp. Invent. Final COSTO DE UT/PERD.
Número VENTAS BRUTAS en Ventas NETAS Inicial NETAS para la Vta. de Mercad. VENTAS Bruta en Vtas.
1 4750,26 570,62 1615,18 2117,26 2313,72
2 16180,00 14050,00 0 9160,14 9160,14 8444,14
3 1618,00 7777,00 2980,00 4658,60 615,40 3733,80
4 670,00 6090,00 2115,10 3918,50 3000,50
5 11014,00 8014,00 5715,30 9130,80 6820,00 1194,00
6 8765,00 576,50 3456,10 4115,2 1715,00 2332,2
7 1314,00 5413,00 3974,00 5413,00 0 5413,00 0
8 8416,00 6000,00 4116,00 8617,00 938,10 -1678,9
9 13333,00 2416,00 3111,00 4444,00 6992,00
10 7410,00 7140,00 6615,00 9988,00 899,35 -1948,65
b) Presentar en formato de Estado de Resultados las filas Nos. 2,4,6,8 y 10 considerando Gastos Operacionales de $ 2.655,oo y
Otros Ingresos por $ 1125.00, en cada caso.
NOTA: En caso de utilidad, calcular el 15% para trabajadores y el 22% para el Impuesto a la Renta.
39
c) Realizar los asientos de regulación de Mercaderías, considerando que el Inventario Final es igual al 30% de las compras Netas.
Compras 7245 Ventas 8460

Devolución en Ventas 595 Devolución en Compras 385
Transporte en Compras 240 Mercaderías (II) 1420
Embalaje en Compras 120 Utilidad bruta en Ventas ¿?
d) Realizar los asientos de regulación de mercaderías considerando que el Inv. Final es igual al 50% de la Merc. Disp. Venta.
Compras 8150 Ventas 7152

Mercaderías (II) 2390 Devolución en Ventas 452
Devolución en Compras 360 Descuento en Ventas 350
Descuento en Compras 180 Seguros en Compras 250
Transporte en compras 190 Utilidad bruta en ventas ¿?
e) Realizar el Asiento de CIERRE DE VENTAS Y COSTO DE VENTAS con los siguientes datos:
Costo de Ventas 7400 Ventas 8000

Devolución en Ventas 2500 Ut/Pérd. Bruta en ventas ¿?
Nota: Los literales c), d) y e) deben obtenerse los valores con aplicación de fórmulas del Sistema Cta. Múltiple (pág.28)
40
PRACTICA No. 6
2.10.3 APLICACIÓN DE FÓRMULAS (SEGUNDA PARTE)
a) Aplicando las fórmulas del sistema de cuenta múltiple, halle las cifras que faltan en la siguiente matriz:
VENTAS Devolución VENTAS Inventario COMPRAS Merc. Disp. Invent. Final COSTO DE UT/PERD.
Número BRUTAS en Ventas NETAS Inicial NETAS para la Vta. de Mercad. VENTAS Bruta en Vtas.
1 4750,26 570,62 1615,18 2117,26 2313,72
2 16180 14050,00 0 9160,14 9160,14 8444,14
3 1618,00 7777,00 2980,00 4658,60 615,40 3733,80
4 670,00 6090,00 2115,10 3918,50 3000,50
5 11014,00 8014,00 5715,30 9130,80 6820,00 1194,00
6 8765,00 576,5 3456,1 4115,2 1715,00 2332,2
7 1314,00 5413,00 3974,00 5413,00 0 5413,00 0
8 8416,00 6000,00 4116,00 8617,00 938,10 -1678,9
9 13333,00 2416,00 3111,00 4444,00 6992,00
10 7410,00 7140,00 6615,00 9988,00 899,35 -1948,65
b) Presentar en formato de Estado de Resultados las filas Nos. 1, 3, 5, 7,9 considerando Gastos Operacionales de $ 2.690,oo y
Otros Egresos por $ 874,50 en cada caso.
NOTA: En caso de utilidad, calcular el 15% para trabajadores y el 22% para el Impuesto a la Renta
41
c) Realizar los asientos de regulación de Mercaderías, considerando que el Inventario Final es igual al 30% de las compras Netas.
Compras 7760,00 Ventas 9745,00

Devolución en Ventas 540,00 Devolución en Compras 360,00
Transporte en Compras 120,35 Mercaderías (II) 1560.00
Embalaje en Compras 85,00 Utilidad bruta en Ventas ?
d) Realizar los asientos de regulación de mercaderías considerando que el Inv. Final es igual al 50% de la Merc. Disp. Venta.
Compras 6909,00 Ventas 9540,00

Mercaderías (II) 2660,00 Devolución en Ventas 375,00
Devolución en Compras 909,00 Descuento en Ventas 262,50
Descuento en Compras 69,90 Seguros en Compras 155,00
Transporte en compras 125,00 Utilidad bruta en ventas ?
e) Realizar el Asiento de CIERRE DE VENTAS Y COSTO DE VENTAS con los siguientes datos:
Costo de Ventas 10400,00 Ventas 12000,00

Devolución en Ventas 1112,00 Ut/Pérd. Bruta en ventas ?
42
PRACTICA No. 7
Número CUENTAS Columna 1 Columna 2 Columna 3 OBSERVACIONES

1 MERCADERÍAS(II) 9218.7 6136.9 4214.7 Inventario Inicial
2 VENTAS (VB) 16714.5 13430.7 11610.8 Ventas brutas
3 Descuento en Ventas -835.72 0 -580.54
4 Devolución en Ventas 0 -1343.07 -1161.08
5 COMPRAS (CB) 5614.1 4608.08 3117.96 Compras brutas
6 Transportes en compras 245 160 95
7 Seguro en compras 56.14 0 31.18
8 Embalaje en Compras 0 80 60
9 Descuento en Compras 0 -460.81 -280.61
10 Devolución en compras -280.7 0 -155.9
11 MERCADERÏAS (IF) 1780.15 920.36 714.18 Inventario final (dato)
RESULTADOS:
1 Ventas Netas
2 Compras Netas
3 Mercadería Disponible para Venta
4 COSTO DE VENTAS
5 Utilidad bruta en Ventas
Se Pide:
 Obtener los valores señalados en numerales del 1 al 5 por cada una de las tres columnas.
 Realizar regulación de mercaderías por el método del Costo de Ventas (Libro diario y L. Mayor) por cada columna.
 Registrar en libro diario las siguientes transacciones:
a. COMPRA – VENTA de mercadería por $ 6290.70 con el 3% de descuento sobre el V/. Total de la factura. El 15%
en efectivo, el 35% a crédito simple y el saldo con letra de cambio a 60 días.
b. Se devuelve el 15% de la compra – venta anterior y el valor se descuenta del crédito simple. NOTA: Incluir IVA.
43
CAPITULO 3
CAPITULO 3
IMPUESTOS FISCALES Y OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
IMPUESTOS FISCALES Y OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
JUSTIFICACION
El manejo tributario ha tomado gran importancia y vigencia en los últimos días. De ahí
que es oportuno conocer algunos puntos relacionados con las obligaciones tributarias que
nos permita aplicar adecuadamente las disposiciones legales evitando contravenciones o
sanciones de distinta índole. La carrera en Contabilidad y Auditoría exige el conocimiento
y aplicación plena de las disposiciones tributarias actualizadas.
TEMARIO:
3.1. Obligación de llevar Contabilidad.

3.2. Obligaciones del Comerciante.
3.3. Reglamento de facturación.
3.4. Sujeto Activo y sujeto pasivo.
3.5. Impuestos vigentes en el país.
3.6. Obligaciones de efectuar retenciones en la fuente.
 Sobre Impuesto a la Renta.

 Sobre Impuesto al valor agregado (IVA).
44
3.1. OBLIGACION DE LLEVAR CONTABILIDAD.
Según la Ley de Régimen Tributario Interno están obligados a llevar Contabilidad:
 Todas las sociedades sean de hecho o de derecho.

 Todas las personas naturales que realicen actividad empresarial con un capital
propio superior a $ 180.000, un monto de ingresos brutos anuales de $ 300.000 o
Costos y gastos superiores a $240.000.
 Las personas naturales que realicen actividades comerciales con montos inferiores
a los señalados, así como los profesionales, artesanos, trabajadores autónomos
llevarán una cuenta de ingresos y gastos para determinar la renta gravable.
3.2. OBLIGACIONES DEL COMERCIANTE
o Obtener el Registro Único de contribuyentes (RUC).

o Obtener la matrícula de comerciante.
o Inscribir el negocio o empresa en el Registro Mercantil del Cantón.
o Los comerciantes al por mayor llevarán al menos cuatro libros debidamente
forrados y foliados: Diario, Mayor, Inventarios y Caja.
o Cumplir con todas las obligaciones tributarias y laborales de acuerdo a las leyes
vigentes en el país.
3.3. REGLAMENTO DE FACTURACIÓN
 Están obligadas a emitir comprobantes de venta todas las empresas constituidas

en sociedades y las personas naturales empresarias.
3.3.1 Comprobante de Venta.-
 Se entiende por comprobante de venta todo documento que acredite o justifique

la transferencia de bienes o la prestación de servicios.
45
Tipos de Comprobantes de Venta
 Facturas: Evidencia la compra y venta de bienes y servicios, generalmente entre

comerciantes y productores. Indispensable para el crédito tributario.
 Notas de venta o boletas: Evidencia la compra y venta de bienes y servicios entre
comerciantes y consumidores finales.
 Tiquetes o vales: Son emitidos por cajas registradoras y evidencian la compra y
venta de bienes de alta rotación entre comerciantes y consumidores finales. Se
aplica en locales como Tía, Aki, Supermaxi, etc.
 Liquidación de compra de bienes o prestación de servicios: Documento que
acredita la compra y venta de bienes o prestación de servicios de personas
naturales no obligadas a llevar Contabilidad.
 Recibos de Honorarios: Evidencia la compra y venta de servicios prestados por
profesionales y agentes comisionistas.
 Notas de débito y crédito: Evidencia la devolución de bienes y servicios comprados
o ajustes de precios.
3.3.2 Obligación de emisión de comprobantes de venta y cuantía
Están obligados a emitir comprobantes de venta todos los sujetos pasivos del IVA,
impuestos a la Renta, impuestos a los consumos especiales, sean sociedades o personas
naturales, obligadas o no a llevar Contabilidad, cualquiera sea el monto de la operación.
Se Exceptúa de esta obligación por ventas iguales o inferiores a un salario mínimo vital
(SMVG) de $ 4.oo.
3.3.3 Requisitos de los Comprobantes de Venta
1. Identificación del emisor, según conste en el Registro Único de Contribuyentes,

cédula de identidad y/o pasaporte, según corresponda.
2. Domicilio del emisor.
3. Número del Registro Único Contribuyentes (RUC) del emisor, cédula de identidad
y/o pasaporte, según corresponda.
4. Denominación del Comprobante de Venta.
5. Número correlativo o secuencial. En el caso de sucursales y agencias, se tendrá
que utilizar, después una serie en letras, números o alfanuméricas.
6. Lugar y fecha de emisión del documento.
46
7. Identificación del adquiriente o usuario, número de Registro Único de
Contribuyentes (RUC) cédula de identidad o pasaporte, según el caso.
8. Pie de imprenta del establecimiento gráfico o del importador que debe
comprender sus nombres, apellidos, razón social, número del RUC y autorización
del SRI.
9. Descripción del bien transferido o del servicio prestado.
10. Precios unitarios de los bienes transferidos o de los servicios prestados.
11. Importe que constituye la base imponible sobre lo que se aplicará el impuesto al
Valor Agregado IVA, con tarifa 0% y/o tarifa 12%.
12. Importe determinado del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y del ICE.
13. Importe Total del comprobante de venta.
Se presenta a continuación los formatos de facturas, notas de venta, notas de crédito y

comprobantes de retención, tomados del Servicio de Rentas Internas, a fin de que el
estudiante pueda verificar los requisitos exigidos para tener validez legal.
NOTA: El estudiante debe buscar información actualizada en la página del SRI:
www.sri.gob.ec
47
48
NOTA DE VENTA SRI
49
NOTA DE CREDITO SRI
50
3.4. SUJETO ACTIVO Y SUJETO PASIVO
3.4.1 SUJETO ACTIVO
Para efectos tributarios el SUJETO ACTIVO es el Estado representado por el Ministerio

de Economía y Finanzas,quien lo administra a través del Servicio de Rentas Internas
(SRI).
3.4.2 SUJETO PASIVO
Es todo contribuyente quien provoca el acto de generación de impuestos.

En determinados casos el SRI califica a ciertos contribuyentes como especiales y ellos
retienen impuestos del IVA que son transferidos a la Cta. Cte. del SRI para finalmente
ser transferidos a la Cuenta Única del Tesoro Nacional dentro de los plazos previstos.
3.5. IMPUESTOS VIGENTES EN EL PAIS
A la fecha se halla vigentes en el país los siguientes impuestos:
 Impuesto a la Renta en relación de dependencia y en relación de independencia.

 Impuesto al valor agregado (IVA) con tarifa 0% y tarifa 12%.
 Impuesto a los consumos especiales (ICE) aplicado a cigarrillos, bebidas
alcohólicas, automotores, bebidas gaseosas, etc.
 Impuesto a la propiedad de los vehículos motorizados.
3.6. RETENCION EN LA FUENTE DEL IMPUESTO A LA RENTA
3.6.1 ESTÁN SUJETOS A RETENCIÓN DEL 1% (Diciembre 2019)
a) Los intereses y comisiones causadas en las operaciones de crédito entre

instituciones del sistema financiero. Retiene quien pague o acredite en cuenta.
b) Los pagos por servicios de transporte privado de pasajeros o transporte público o
privado de carga.
51
c) Los pagos realizados por concepto de energía eléctrica.
d) La compra de todo tipo de bienes muebles de naturaleza corporal, excepto
combustibles.
e) Los pagos por actividades de la construcción de inmuebles, urbanización, lotización
o actividades similares.
f) Los pagos a compañías de seguros y reaseguros constituidas en el país, aplicables
sobre el 10% de las primas facturadas o planilladas (1% del 10%).
g) Los pagos realizados a compañías de arrendamiento mercantil sobre las cuotas de
arrendamiento.
h) Los pagos realizados a los medios de comunicación y agencias de publicidad.
3.6.2 ESTÁN SUJETOS A RETENCIÓN DEL 2%
a) Los pagos realizados a personas naturales por servicios en los que prevalezca la
mano de obra sobre el factor intelectual.
b) Los que realicen las empresas emisoras de tarjetas de crédito a sus
establecimientos afiliados.
c) Los ingresos por: intereses, descuentos y rendimientos financieros generados por
préstamos, cuentas corrientes, certificados financieros, pólizas de acumulación y
cualquier tipo de documento similar emitido por sociedades establecidas en el
país.
d) Intereses que cualquier entidad del sector público reconozca a favor del sujeto
pasivo en calidad de impuestos, tasas, etc.
3.6.3 ESTAN SUJETOS A RETENCION DEL 8%
a) Pagos realizados a personas naturales o extranjeras en los que prevalezca el

intelecto sobre la mano de obra, siempre que el servicio no esté relacionado con
el título profesional.
b) Cánones, regalías, derechos y demás pagos a personas naturales relacionados con
la titularidad, uso, goce o explotación de derechos de la propiedad intelectual
definidos en la respectiva ley.
c) Pagos a notarios, registradores de la propiedad y mercantiles.
d) Los realizados por concepto de arrendamiento de bienes inmuebles.
52
e) Los pagos realizados a los deportistas, entrenadores, árbitros y miembros del
cuerpo técnico que no se encuentren en relación de dependencia.
f) Los pagos realizados a artistas nacionales y extranjeros residentes en el país por
más de seis meses.
g) Honorarios y demás pagos a personas naturales o extranjeras que presten servicios
de docencia.
3.6.4 ESTAN SUJETOS A RETENCION DEL 10%
a) Los honorarios, comisiones y demás pagos realizados a personas naturales

nacionales o extranjeras que presten servicios en los que prevalezca el intelecto
sobre la mano de obra, siempre y cuando los mismos estén relacionados con el
título profesional.
 Art.3.- Todos los demás pagos o créditos no contemplados en los porcentajes

específicos de retención, señalados en esta resolución, están sujetos a la retención
del 2%. (LA TABLITA CONTABLE Y TRIBUTARIA 2019)
3.7 REQUISITOS PARA EFECTUAR RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IMPUESTO A LA
RENTA.
1. Que quien compra el bien o contrata el servicio esté obligado a llevar Contabilidad
para efectos tributarios.
2. Que quien vende el bien o preste el servicio esté obligado a declarar y pagar
impuesto a la renta por dicha transacción, es decir, que ésta no se halle exenta de
impuesto.
3. Que la transacción llegue o supere los $50, excepto cuando sea proveedor
permanente o no se fije monto mínimo.
4. Si se cumplieron los requisitos anteriores, se retiene el porcentaje correspondiente
(ver tabla).
5. No se olvide de entregar el comprobante de retención en la fuente pre impreso y
con número de autorización del SRI luego de 5 días hábiles posteriores a la
recepción del comprobante de venta.
53
54
COMPROBANTE DE RETENCIÓN SRI
55
56
3.8 MOMENTO DE LA RETENCIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
 La retención se realizará en el momento en que se realice el pago o se acredite en

cuenta, lo que ocurra primero, dentro de los 5 días siguientes a la transacción.
 Las retenciones proceden sobre todo pago o crédito superior a los $50.oo excepto
disposición en contrario.
3.9 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
OBJETO DEL IMPUESTO
GRAVA AL VALOR DE LA
TRANSFERENCIA DE
DOMINIO IMPORTACION
BIENES MUEBLES SERVICIOS
CORPORALES PRESTADOS
57
3.9.1 REQUISITOS PARA EFECTUAR RETENCIONES DEL IVA.
1.- A PERSONAS NATURALES SIN CONTABILIDAD.
 Que el valor del IVA conste por separado en el comprobante de venta.

 Que quien compre el bien o contrate el servicio esté obligado a llevar Contabilidad
para efectos tributarios.
 Luego de los requisitos anteriores se procede a la retención del 30% en bienes y del
70% o 100% en servicios. El 100% se retiene únicamente en honorarios profesionales y
arriendos a personas naturales no obligadas a llevar Contabilidad (P.N./S.C.)
2.- A CONTRIBUYENTES CON CONTABILIDAD.
 Que el valor del IVA conste por separado en el comprobante de venta.

 Que quien compre el bien o servicio esté calificado como contribuyente especial o sea
parte del sector público.
 Que quien vende el bien o preste el servicio no sea Contribuyente especial o parte del
S. Público.
 Con estos requisitos se retiene el 30% o 70%.
Nota: En todos los casos se entregará el comprobante de retención en la fuente dentro de

los cinco días hábiles posteriores a la transacción.
58
3.9.2 TABLA DE RETENCIONES DEL IVA
59
3.9.3 FECHAS DE DECLARACIÓN DE IMPUETOS RETENIDOS IVA.
NOVENO PLAZO MÁXIMO

DÍGITO
RUC DÍA MENSUAL SEMESTRAL
1 10 MES SIGUIENTE DE JULIO A ENERO
RETENCIONES DEL IVA
60
PRACTICA No. 8
APLICACIÓN IVA Y RETENCION EN LA FUENTE
La empresa “LA RAPIDITA”(CE) reinicia operaciones comerciales el 1 de abril de 2.0.. con

lo siguiente:
En efectivo............ $ 6.950 Cta. Cte. Bco. del Pichincha……. $ 7.240
En mercaderías.... $ 7.280 Equipo de Computación........... $ 2.870
L/C. por pagar..... $ 1.840 Capital................................. determinar.
TRANSACCIONES:
Abril 3.- Se deposita en la Cta. Cte. Del Bco. del Pichincha el 70% del dinero disponible
en efectivo.
Abril 6.- Se vende mercaderías por $ 2.520 + IVA al Registro Civil; se cobra el 55% con
cheque y el saldo con L/C a 45 días plazo. Referencia Factura No. 0001.
Abril 8.- Se compra mercaderías por $ 3.970 + IVA a Comercial Japón según Fact. No.
018615. Se paga el 65% con cheque No. 5401 y el saldo a crédito simple a 90 días plazo.
Abril 10.- Se vende mercaderías con Fact. No. 0002 al señor Julio Estrada(PNCC) por $
2.890 + IVA; se concede el 3.7% de descuento por pago mediante cheque.
Abril 13.- Se devuelve el 20% de la mercadería a Comercial Japón cuyo valor afecta al
crédito obtenido.
Abril 20.- Se compra mercaderías a Comercial la Bahía con factura No. 78659 por $ 2.780
+ IVA; se obtiene el 5% de descuento por pago al contado con cheque No. 5402 del B.
Pichincha.
Abril 22.- Se deposita el dinero disponible en efectivo a la fecha en la Cta. Cte. Del
Banco del Pichincha.
Abril 22.- El Registro Civil devuelve el 10% de la mercadería vendida el día 6 por mal
estado. El valor se reintegra con Cheque No. 5403.
Abril 24.- Se compra mobiliario para uso de la Empresa a almacén La Polilla por $ 2.500 +
IVA. Se obtiene el 8.5% de descuento por pago al contado con cheque No. 5404.
61
Abril 24.- Se paga por transporte de mercadería adquirida en el mes $ 360 a Carlos Ortiz
con cheque No. 5405.
Abril 27.- Se paga $500 + Iva a la firma “ El Sobregiro” por Asesoría Contable con cheque
No. 5406. (Retenciones: 2% I. Renta y 70% IVA)
Abril 28.- Se paga servicios básicos: Teléfono $ 75 incluido IVA, Luz eléctrica $ 45, Agua
potable $ 15 con cheque No. 5407.
Abril 30.- Se paga sueldos del mes por $1.650, se retiene el 9.45% de aporte personal y
por la diferencia se gira el cheque No. 5408. Se realiza la provisión del Aporte Patronal
(11.15%).
Se Pide:
a) Estado de Situación Clasificado (horizontal)

b) Libro Diario.
c) Libro Mayor esquemático. (Tres columnas)
d) Balance de Comprobación.
e) Asientos de Regulación de Mercaderías.
f) Asientos de ajuste (L. Diario y L. Mayor)
g) Estado de Resultados y Estado de Situación Financiera
h) Asientos de Cierre.
i) Liquidación del IVA mensual.
Inventario Final de mercaderías: 75% de Mercadería disponible para la venta (MDV)
Ajustes:
a) No se ha pagado arriendo del local por el presente mes al señor Aquiles Pinto (PNSC)
por $ 450.oo + IVA
b) Los activos fijos se deprecian en el 10% anual con el 10% del valor residual. Equipo
de Cómputo 33.33% con el 5% de valor residual.
c) El Banco del Pichincha ha acreditado $ 5.25 por concepto de intereses en la cuenta
corriente.(N/C 8765)
d) El Banco del Pichincha cobró $ 32.oo por servicios bancarios ( N/D 9807)
Nota.- La empresa realiza balances mensuales por el Sistema de cuenta Múltiple y ha

sido calificada como Contribuyente Especial.
62
PRACTICA No. 9
EJERCICIO INTEGRAL CON RETENCIONES EN LA FUENTE
La Empresa “Ventas al instante SA” – Contribuye Especial- reinicia operaciones el 1 de

marzo del 2019 con lo siguiente:
Dinero en efectivo 4.950.00 Sdo. En Cooperativa Riobba. Lta $ 2.118.00

Inv. Inicial de mercaderías 3.676.00 Muebles de Oficina 2.530.00
Dep. Acum. Muebles de Ofic. 506.00 Equipo de Oficina 1.680.00
Dep. Acum. Eq. De Oficina 168.00 L/C. pendiente de pago a 30 días orden
Luis Tapia 3.945.00
Capital………………………………… Determinar
TRANSACCIONES:
2/03.- Se apertura la Cta. Cte. Nº 889977 en Baco. Internacional con el 80% del dinero en
efectivo. Papeleta Nº 955905.
4/03.- Se compra para uso 2 computadoras con impresora SAMGUNG a $ 915.00 cada una
+ IVA. Se paga 30% con cheque Nº 3001 y por el saldo se firma una L/C a 45 días.
Vendedor Computec SA.
6/03.- Se paga arriendo de local comercial por 1 año a razón de $ 220.00 mensuales + IVA
con cheque Nº 3002 al señor Pedro Chávez (PN/SC). Se efectúa retenciones de Ley.
8/03.- Se vende mercaderías a Comercial Josué por $ 2.420.00 + IVA con factura Nº 001.
Se otorga el 1.5% de descuento por pago con cheque a la vista.
10/03.- Se compra mercadería a Comercial Israel S.A. por $ 4972.25 + IVA con factura Nº
001-2860. El 25% se paga con dinero de la Coop. Riobamba Ltda; el 30% a crédito
simple a 40 días y por el saldo se firma una L/C a 60 días plazo. Se efectúa
retenciones de Ley.
12/03.- Se recibe en devolución el 25% de la mercadería vendida a Comercial Josué y se

gira el cheque Nº3003 por el valor total.
63
14/03.- Se vende mercaderías al Sr. Luis Torres Brito (PN/SC) por $2.950.00 + IVA. Se
otorga el 1.2% de descuento por pago al contado (depósito en la Cta. Cte. De la
Empresa).
16/03.- Se devuelve a Comercial Israel S.A el 30% de la mercadería comprada el día 10. El
valor afecta al crédito obtenido.
18/03.- Se paga seis meses de publicidad en TV Sultana a $ 180.00 mensuales + IVA. Se

gira el cheque Nº 3004 luego de las retenciones de Ley.
20/03.- Se cancela al Ing. Julio Estrada (PN/SC) por instalación de paquetes contables en la
empresa el valor de $ 790.00 + IVA con cheque Nº 3005. Se efectúa retenciones de
Ley.
22/03.- Se vende Mercaderías al señor Carlos Jaramillo (PN/CC) por $ 2116.00 + IVA. El
55% cancela con cheque a la vista; el 20%a crédito personal a 30 días y por el saldo
se acepta una L/C a 60 días plazo.
24/03.- Se paga por traslado de mercadería comprada en el mes $ 290.00 a Transporte

Patria y a Seguros Continental $ 120.00 + IVA por prima de seguros. Por el valor
del transporte se gira el cheque Nº 3006 y el seguro se paga en efectivo. Se realiza
retenciones de Ley: I.R 1% en transporte y seguros.
26/03.- Se deposita en la Cta. Cte. De la Empresa el saldo disponible a la fecha en efectivo

s/p Nº 960114.
28/03.- Se realiza un pago parcial a L/C a la orden de Luis Tapia por $2.945.00 con cheque
Nº 3007.
30/03.- se paga los siguientes servicios: luz $ 25.00; agua potable $ 18.00 y servicio
telefónico $ 45.70 incluido IVA con cheque Nº 3008 de B.I.
31/03.- Se paga sueldos del mes según rol $ 1.150.00 y se retiene el 9.45% de aporte
individual. Por el valor neto se gira el cheque Nº 3009 de B.I. Se realiza además el
cálculo del aporte patronal del 11.15% (Provisión)
NOTA: La Empresa realiza balances mensuales y controla sus mercaderías por el sistema
de Cuenta Múltiple.
64
AJUSTES:
a) Depreciación de Activos Fijos según la Ley del Impuesto a la Renta. Método Línea
Recta.
b) Ajuste mensual a los valores pre pagados.
c) El inventario Final de Mercaderías es $ 2.922.00.
d) Se realiza provisión mensual para cuentas incobrables.
e) El banco ha debitado $ 28.00 por servicios bancarios y acreditó $ 12.50 por
intereses del mes.
f) Se halla pendiente de pago: seguridad y vigilancia $ 260.00 y aseo y limpieza por $
140.00 (No incluir IVA).
SE PIDE:
1. Estado de Situación Inicial clasificado (horizontal).

2. Libro Diario General (apertura, transacciones, regulación, ajustes y cierre de cuentas).
3. Libro Mayor esquemático (forma alterna a 3 columnas).
4. Balance de Comprobación de Sumas y Saldos.
5. Asientos de Regulación de Mercaderías.
6. Asientos de Ajuste y Cierre de cuentas.
7. Liquidación del IVA mensual.
8. Estados Financieros de Resultados y Situación Financiera (clasificados).
65
CAPITULO 4 CAPITULO 4
SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE (SIP)

SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE (SIP)
OBJETIVO GENERAL
 Desarrollar el sistema de inventario permanente para el control de mercaderías en

una empresa comercial hasta la obtención de los Estados Financieros.
OBJETIVOS ESPECIFICOS
 Familiarizar al estudiante con el manejo del sistema de inventario permanente

para el control de mercaderías en una empresa comercial.
 Analizar las fortalezas y debilidades del sistema, a través del empleo de asientos
tipo, registro de transacciones y obtención de los estados financieros.
MARCO GENERAL
4.1. Características.
4.2. Ventajas
4.3. Desventajas del sistema.
4.4. Funcionamiento de las cuentas.
4.5. Transacciones Tipo o modelo.
4.6. Métodos de valoración.
4.7. Ejercicio de Aplicación.
66
4.1. CARACTERISTICAS
 Utiliza tres cuentas: Inventario de Mercaderías, Ventas y Costo de Ventas.

 Es indispensable contar con tarjetas Kárdex para el control de las mercaderías. El
Inventario Final se puede conocer en cualquier momento. Por control, se debe
efectuar constataciones físicas a base de muestreo.
 Por cada venta o devolución en venta, se realizará dos asientos contables: uno al
precio de venta y otro al precio de costo. El Precio de venta se toma de la factura
y el de costo de las tarjetas kárdex ( según el método aplicado).
 Se requiere de personal contable, idóneo, capacitado y entrenado
adecuadamente.
4.2. VENTAJAS DEL SISTEMA
1. Permite ejercer un eficaz control sobre bodega y los encargados de la custodia.

Con las tarjetas kárdex se hará controles aleatorios sobre existencias en bodegas.
2. Se evita desabastecimiento o sobreabastecimiento de stock (saldo). Las tarjetas
kárdex tienen casilleros de existencia mínima y existencia máxima. En algunos
casos también contiene un casillero de Stock de seguridad.
3. El saldo del inventario final se obtiene en cualquier momento en forma contable. El
Sistema es Inventario Permanente, por tanto el saldo a cualquier fecha refleja el
Inventario Final.
4. Se puede conocer en cualquier instante el Costo de Ventas y la Utilidad bruta en
ventas (UBV=Ventas-Costo de Ventas). Los saldos de las cuentas son definitivos, no
amerita regulación alguna, por tanto se puede establecer la relación de Ventas y
Costo de Ventas y obtener la Utilidad Bruta en Ventas.
4.3. DESVENTAJAS DEL SISTEMA
1. Requiere de una mayor inversión monetaria para su operación. Se debe analizar la

relación beneficio-costo para implementar paquetes contables específicos.
2. No se puede aplicar en algunas empresas que disponen de artículos de consumo
masivo como farmacias, Supermercados, etc.
Nota: El uso de tecnología de punta: scanner, lente óptico, código de barras, etc.
está superando la dificultad del uso del sistema permanente en este tipo de
negocios.
67
4.4. FUNCIONAMIENTO DE LAS CUENTAS
INVENTARIO DE MERCADERIAS.- Se llama también Inventario o Almacén. Tiene gran

movimiento, en cualquier instante mostrará el Inventario final.
 Se debita por el I. Inicial, las compras brutas, incluido el valor de transporte,
seguros y embalaje, restado el Descuento (VALOR NETO)
 Se acredita por las ventas de mercaderías a precio de costo, devoluciones en
compras y por errores en facturación
Nota: Esta cuenta remplaza a la cuenta COMPRAS del Sistema de Cta. Múltiple.
 El saldo de la cuenta denota el inventario final en un momento dado. Debe

coincidir con el inventario físico y la suma de tarjetas Kárdex.
 Nota: este sistema requiere indispensablemente de tarjetas de control de
inventarios (Kárdex).
VENTAS
 Registra a precio de venta la entrega de mercaderías por enajenación, corrección y

devoluciones que se efectúen.
 Se debita por devoluciones en ventas, errores de facturación y cierre del ejercicio
económico.
 Se acredita por la venta de artículos al contado o a crédito (precio de venta).
 El saldo representa las ventas netas.
COSTO DE VENTAS
 Cuenta de resultados que registra las ventas de mercaderías a precio de costo.

 Se debita por la venta al costo.
 Se acredita por las devoluciones en ventas, también al costo.
 El saldo de la cuenta representa el Costo de ventas neto.
68
4.5. ASIENTOS TIPO O MODELO
 COMPRAS AL CONTADO CON DESCUENTO:

Se adquiere 2 TV Sony a $420 cada uno con el 5% de descuento por pago mediante
cheque. Artículos con IVA 12%.
DETALLE DEBE HABER

Inv. De Mercaderías 798.00
Iva en Compras 95.76
Bancos 893.76
P/R...
 COMPRA A CREDITO:
Se compra 3 DVD a $125.oo cada uno a 60 días crédito simple. Artículos con IVA
12%. Se registra:
DETALLE DEBE HABER

Iva en Compras 45.00
Proveedores 420.00
P/R...
 COMPRA CON INCLUSION DE GASTOS( Transporte, embalaje, seguros, etc.)
Se compra 5 refrigeradoras Elgin a $ 495.00 c.u. + embalaje de $5 por cada unidad.

Se obtiene crédito a 60 días con L/C. Artículos con IVA 12%. Se contabiliza:
DETALLE DEBE HABER

IVA en Compras 300.00
Documentos por Pagar. 2800.00
P/R...
69
DEVOLUCIÓN EN COMPRAS
De la compra anterior se devuelve una refrigeradora Elgin al precio de compra incluido el

embalaje. El valor total afecta al crédito obtenido. Se contabiliza:
DETALLE DEBE HABER

Documentos por Pagar 560.00
Inventario de Mercaderías 500.00
IVA en Compras 60.00
P/R...
VENTAS
Venta al contado y con descuento:
Se vende 8 computadoras Samsung a $975,00 + IVA, se concede el 3% de descuento por

pago al contado con cheque a la vista El precio de costo unitario según Kárdex es de $
850.00 c/u. Se contabiliza:
Precio Venta DETALLE DEBE HABER

Caja 8473.92
Ventas 7566.00
IVA en Ventas 907.92
P/R...
Precio Costo DETALLE DEBE HABER

Costo de Ventas 6800.00
P/R...
70
DEVOLUCIÓN EN VENTAS
De la venta anterior el cliente devuelve 3 computadoras por hallarse en malas

condiciones. El valor se entrega con cheque del Banco Internacional. Se contabiliza:
Precio Venta DETALLE DEBE HABER

Ventas 2837.25
IVA Ventas 340.47
Bancos 3178.22
P/R...
Precio Costo DETALLE DEBE HABER

Costo de Ventas 2550.00
P/R...
Nota.- Téngase presente que en las Ventas y Devoluciones en Ventas se realizará dos
asientos contables: Uno a precio de Venta y otro a precio de Costo.
CONTROL CONTABLE
 El sistema de Inventario Perpetuo funciona adecuadamente a través del control de

tarjetas Kárdex por cada grupo de artículos de similares características.
 El movimiento es valorado al costo inicial, al costo promedio o último precio de
mercado. Esto se consigue a través de los métodos valoración.
4.6. MÉTODOS DE VALORACIÓN
Método FIFO o PEPS.- Significa lo primero en entrar, lo primero en salir

(numéricamente hablando). La valoración se hace en este orden:
71
 Precio del Inventario Inicial.
 Precio de las compras en el orden de registro.
 NOTA: no siempre el movimiento físico coincide con la valoración efectuada. Sin
embargo, se mantendrá la filosofía del método.
Método LIFO o UEPS: Significa lo último en entrar, lo primero en salir. Por tanto, los
últimos precios de compra serán los primeros con los que se valoren las mercaderías
vendidas (costo). Este método no está considerado por las NIIF.
Método Promedio Ponderado: Es el método más utilizado por la relativa facilidad de

cálculo y porque se ajusta a la tendencia alcista del mercado y al principio de
conservatismo.
 El valor promedio se obtiene de la relación entre el valor de las existencias más las
nuevas adquisiciones, dividida para el número total de unidades:
𝑺𝒂𝒍𝒅𝒐 𝑨𝒄𝒕𝒖𝒂𝒍 + 𝑽𝒂𝒍𝒐𝒓 𝑪𝒐𝒎𝒑𝒓𝒂𝒔

𝑽𝒂𝒍𝒐𝒓 𝑷𝒓𝒐𝒎𝒆𝒅𝒊𝒐 =
𝑻𝒐𝒕𝒂𝒍 𝒅𝒆 𝑼𝒏𝒊𝒅𝒂𝒅𝒆𝒔
Método de la última compra: Es un método que a través de ajustes contables, permite

valorar al costo actual de mercado, sin variar los resultados económicos.
 Esta valoración permite dejar el saldo final con precios últimos considerando el
costo de reposición de inventarios y la inflación.
COMPETENCIA DEL MÉTODO A APLICARSE
La selección del método de valoración es de exclusiva responsabilidad del contador, para

lo que debe considerar: naturaleza del mercado, políticas contables y de comercialización
vigentes en la empresa, la información interna requerida y la situación económica del país.
72
PRACTICA No. 10
SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE

EJERCICIO DE APLICACIÓN
Con los siguientes datos, registrar en tarjetas Kárdex, utilizando los métodos de valoración: FIFO, LIFO, PROMEDIO PONDERADO y
ÚLTIMO PRECIO DE COMPRA.
Oct-01 El saldo del artículo "A" es de 300 unidades a un costo de $0.50 c.u.
Oct-04 Factura No. 7865. Compra de 600 unidades del artículo "A" a $ 0.54 c.u.
Oct-07 Factura No. 765. Compra de 700 unidades del artículo "A" a $0.52 c.u.
Oct-10 Se devuelve 20 unidades de la última compra.
Oct-13 Factura No. 723. Venta de 250 unidades a $ 0,90 c,u.
Oct-16 Factura No. 8965. Compra de 800 unidades del Arti. "A" a $0.55 c.u. A crédito simple.
Oct-19 Factura No. 765. Venta de 1.110 unidades a $ 0.95 c.u. A crédito simple.
Oct-22 Devuelven 40 unidades de la última venta.Ref. factura 765
La presente práctica busca conocer el funcionamiento de las tarjetas Kárdex en los cuatro métodos de valoración.
73
SISTEMA DE CUENTA PERMANENTE
ARTICULO PRESENTACION EX. MAXIMA 2000

METODO FIFO: UN. MEDIDA PROVEEDOR EX. MINIMA 200
ENTRADAS SALIDAS SALDOS
FECHA DETALLE CANT. V/.UNIT. TOTAL CANT. V/.UNIT TOTAL CANT V.UNIT TOTAL
Oct.1 Saldo inicial 300 0,50 150,00
Oct.4 Compra S/F. 7865 600 0,54 324,00 300 0,5 150,00
600 0,54 324,00

Oct.7 Compra S/F. 765 700 0,52 364,00 300 0,5 150,00
600 0,54 324,00
700 0,52 364,00
Oct.10 Devol. Parcial S/F. 765 -20 0,52 -10,40 300 0,5 150,00 1
600 0,54 324,00 2
680 0,52 353,60 3
Oct.13 Venta S/F 723 250 0,50 125 50 0,5 25,00
600 0,54 324,00
680 0,52 353,60 702,60
Oct.16 Compra S/F 8965 800 0,55 440,00 50 0,5 25,00 1
600 0,54 324,00 2
680 0,52 353,60 3
800 0,55 440,00 4
Oct.19 Venta S/F 745 50 0,5 25 0 0,5 0,00
600 0,54 324 0 0,54 0,00
460 0,52 239,2 220 0,52 114,40
800 0,55 440,00
Oct. 22 Dev. Parcial S/F 745 -40 0,52 -20,8 0 0,5 0,00
0 0,54 0,00
260 0,52 135,20
800 0,55 440,00
TOTALES 2080 1117,60 1320 692,4 1060 575,2
74
ARTICULO PRESENTACION EX. MAXIMA 2000 Unds.
METODO LIFO UN. MEDIDA PROVEEDOR EX. MINIMA 200 Unds.
FECHA D E TALLE CANT. V/.UNIT. TOTAL CANT. V/.UNIT TOTAL CANT V.UNIT TOTAL
Oct.4 Compra S/F. 7865 600 0,54 324,00 300 0,5 150,00
600 0,54 324,00
Oct.7 Compra S/F. 765 700 0,52 364 300 0,5 150,00
600 0,54 324,00
700 0,52 364,00
Oct.10 Devol. Parcial S/F. 765 -20 0,52 -10,4 300 0,5 150,00 3
600 0,54 324,00 2
680 0,52 353,60 1
Oct.13 Venta S/F 723 250 0,52 130 300 0,5 150,00
600 0,54 324,00
430 0,52 223,60 547,60
Oct.16 Compra S/F 8965 800 0,55 440 300 0,5 150,00 4
600 0,54 324,00 3
430 0,52 223,60 2
800 0,55 440,00 1
Oct.19 Venta S/F 745 300 0,5 150,00
600 0,54 324,00
310 0,52 161,2 120 0,52 62,40
800 0,55 440 0 0,55 0,00
600 0,54 324,00
160 0,52 83,20
0 0,55 0,00
TOTALES 2080 1117,60 1320 710,4 1060 557,20
75
METODO PROMEDIO UN. MEDIDA PROVEEDOR EX. MINIMA 200 Unds.
FECHA DETALLE CANT. V/.UNIT. TOTAL CANT. V/.UNIT TOTAL CANT V.UNIT TOTAL
Oct.4 Compra S/F. 7865 600 0,540 324,00 900 0,527 474,00
Oct.7 Compra S/F. 765 700 0,520 364,00 1600 0,524 838,00
Oct.10 Devol. Parcial S/F. 765 -20 0,520 -10,40 1580 0,524 827,60
Oct.13 Venta S/F 723 250 0,524 131 1330 0,524 696,60
Oct.16 Compra S/F 8965 800 0,55 440 2130 0,534 1136,60
Oct.19 Venta S/F 745 1110 0,534 592,74 1020 0,534 543,86
TOTALES 2080 1117,60 1320 702,38 1060 565,22
RESUMEN DE SALDOS EN VALORES
METODO FIFO 575,20 MAS ALTO

METODO LIFO 557,20 MAS BAJO
METODO PROMEDIO PONDERADO 565,22 ROMEDIO
76
ÚLTIMO PRECIO MERC. UN. MEDIDA PROVEEDOR EX. MINIMA 200 Unds.
FECHA DETALLE CANT. V/.UNIT. TOTAL CANT. V/.UNIT TOTAL CANT V.UNIT TOTAL Diferencia
Oct.4 Compra S/F. 7865 600 0,540 324,00 900 0,540 486,00 12,00
Oct.7 Compra S/F. 765 700 0,520 364,00 1600 0,520 832,00 -18,00
Oct.10 Devol. Parcial S/F. 765 -20 0,520 -10,40 1580 0,520 821,60 0,00
Oct.13 Venta S/F 723 250 0,52 130 1330 0,520 691,60
Oct.16 Compra S/F 8965 800 0,55 440 2130 0,550 1171,50 39,90
Oct.19 Venta S/F 745 1110 0,55 610,50 1020 0,550 561,00
TOTALES 2080 1117,60 1320 718,5 1060 583,00 33,90
CONTABILIZACION Debe Haber Referencia

INV. DE MERCADERIAS 39,9 Positiva
REVALOR. DE MCDIAS. 39,9
P/r......
REVALOR. DE MCDIAS. 18 Negativa
INV. DE MERCADERIAS 18
P/r......
77
PRACTICA No. 11
SISTEMA DE INVENTARIO PERMANETE (SIP)
Registrar en los libros diario y mayor las siguientes transacciones de compra y venta de
mercaderías, bajo el sistema de Inventario Permanente, aplicando los métodos de
valoración FIFO, LIFO , PROMEDIO PONDERADO y ULTIMO PRECIO DE COMPRA.
Nota: las mercaderías están gravadas con IVA tarifa 0% (medicinas de consumo humano).
El Estado de Situación de la empresa “Venta total “ al 2 de mayo de 2.0.. fue:
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

Caja $ 1.000 Proveedores $ 500
Inv. De Mcdías. 6.800
Vehículos 2.500 Capital Social 9.800
Suman 10.300 Suman 10.300
===== =====
Detalle de Mercaderías:
100 Unds. Art. A a $ 20 c.u.= 2.000
200 Unds. Art. B a $ 24 c.u. = 4.800
6.800
TRANSACCIONES:
 Mayo 4.- Se vende 50 artículos A a $ 50 c.u. y 50 Artículos. B a $ 55 c.u. con Fact.

001 y con 5% de descuento por pago al contado ( cheque)
 Mayo 8.- Se compra a crédito simple con Fact. 0845: Art. A 200 Unidades a $ 40 c.u
más embalajes de $ 2 c.u. y 100 unidades Art. B a $ 30 c.u más embalajes de $ 1.50
c.u.
 Mayo 10.- De la compra anterior, se devuelve 50 unidades del Art. A más los
embalajes respectivos. Se disminuye el valor del crédito simple.
78
 Mayo 12.- Se vende a crédito documentado 200 Artículos B a $ 65 c.u, con Fact.
002.
 Mayo 15.- De la venta anterior, el cliente devuelve 10 artículos B , valor que se

descuenta del crédito concedido.
 Mayo 18.- Se adquiere 50 Art. A a $ 44 c.u, se cancela en efectivo con el 3% de
descuento. Fact. No. 0765.
 Mayo 23.- Se devuelve 10 Art. A de la factura No. 0765 por hallarse en mal estado.
El valor nos devuelven en efectivo.
 Mayo 28.-Se vende 125 Art. A a $ 68 c.u y 45 Art. B a $ 70 c.u. Se concede el 1% de

descuento al total de la venta. Se cobra el 45% al contado, el 35% a crédito simple
y el saldo a 30 días con L/C. Fact. 003.
 Mayo 31.- Devuelven 15 Art. A y 5 Art. B de la factura 003. El valor se disminuye

del crédito simple
NOTA.- Determine el Inventario de mercaderías al 15 y al 31 de mayo de 2.0.. según

tarjetas Kárdex. Compruebe con el saldo de la cuenta Inventario de Mercaderías. Halle
la utilidad o pérdida bruta en ventas en mayo 2.0… Elabore los estados financieros
básico considerando Gastos operacionales de $ 2.555.oo por Sueldos del mes
pendientes de pago. Aplicar retención del I. a la Renta (1%, 2% y 8%).
79
PRACTICA No. 12
PRACTICA SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE
La Casa Comercial “ECA” inicia sus actividades el 1 de abril de 2.018 con los siguientes
valores:
Caja $ 5.000
Bancos $ 9.500
Clientes $ 1.350
I. Mercaderías $ 4.900
Proveedores $ 760
Capital $.........
Inventario de Mercaderías:
6 TV Sony de l4” a $300 c/u; 5 cocinas Durex a 500 c/u y 4 VHS Elgin a $ 150 c/u.
NOTA.- Nuestra empresa ha sido calificada por el SRI como Contribuyente especial.
Memorando de Transacciones:
Abril 2.- Se compra a Comandato: 2 cocinas Durex a $ 520 c/u con el 3% de descuento; se paga el
50% con cheque y la diferencia con crédito documentado a 60 días plazo sin interés.
Fact. 0546
Abril 4.- Se vende 2 TV Sony a $ 420 c/u; nos pagan el 80% con cheque y la diferencia a crédito
simple a 45 días. Comprador Jefatura de Salud de Chimborazo, factura No. 0010
Abril 6.- Nos devuelven 1 TV de la venta anterior.. El valor se disminuye del crédito simple.
Abril 8.- Se compra 5 VHS a Comercial Japón a $ 200 c.u; nos conceden el 5% de descuento por
pago al contado mediante cheque. Fact. 1212.
80
Abril 10.- Se devuelve 2 VHS por fallas de fabricación. El valor devuelven en cheque.
Abril 12.- Se vende 3 cocinas Durex a Comercial Torres S.A. a $ 728 c.u. Concedemos un descuento
del 1.5 % por pago al contado. Fact. 0011.
Abril 14.- Compramos 7 TV Sony a Comercial Jaher a $ 400 c.u. Nos descuentan el 1% por pago en
efectivo. Adicionalmente se paga $ 49 de transporte total de la mercadería. Fact. 0889.
Abril 16.- Se vende 3 VHS a $ 245 c.u. al Banco de la Vivienda con Fact. 0012 con el 3.5% de
descuento por pago con cheque.
Abril 18.- Compramos 6 TV a $ 450 c.u. a Comercial Verónica con Fact. 0986 con el 4% de
descuento. Se paga el 40% con cheque y la diferencia con L/C a 60 días.
Abril 20.- Se devuelve 3 TV de la Fact. 0986 por mal estado. El valor se disminuye del crédito
documentado.
NOTAS.-
1.-En los casos de devolución NO se afecta los valores retenidos por IR. y por concepto del IVA.
2- Descontar la devolución de mercaderías en el siguiente orden: crédito simple, crédito
documentado y en efectivo (saldo).
3.- La empresa ha sido calificada como Contribuyente Especial.
SE PIDE:
1.- Estado de Situación Inicial clasificado (horizontal)
2.- Registrar en el Libro Diario considerando los impuestos: IVA, IR y RETENCION DEL IVA
en los casos correspondientes según la LRTI. (IVA 12%)
3.- Mayorizar en FORMATO ALTERNO A 3 COLUMNAS.
4.- Liquidación del IVA mensual
5.- Balance de comprobación de sumas y saldos, asientos de cierre, y
6.- Elaborar los Estados Financieros Básicos.
Realizar el control de mercaderías por los métodos: PEPS o FIFO, PROMEDIO PONDERADO
y ÚLTIMO PRECIO DE COMPRA. Gastos. Operacionales $ 2.500.oo (Sueldos por Pagar)
81
EMPRESA ECA
ESTADO DE RESULTADOS
DEL 1 AL 30 de abril de 2018
VALOR
VENTAS NETAS 11800
Menos COSTO DE VENTAS 6706
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 5094
Menos GASTOS OPERACIONALES 2500
UTILIDAD OPERACIONAL 2594
Más OTROS INGRESOS 0
Menos OTROS EGRESOS 0
UT.ANTES DE PARTICIPACION 2594
menos 15% UTILIDAD A TRABAJADORES 389,1
UT. ANTES DE IMP. A LA RENTA 2204,9
Menos 22% IMPUESTO A LA RENTA 485.08
UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO 1719.82
Contador Gerente
ACAPITE FINAL.-
Considerando la importancia del manejo de nómina o rol de pagos en la formación de

los estudiantes de la EICA, a continuación presento un ejemplo de Rol de Pagos mensual
y el Rol de Provisiones, sobre la base de información supuesta. El estudiante debe
realizar cuidadosamente las prácticas propuestas en el Texto Básico, con la guía del
profesor de la Materia.
82
BIBLIOGRAFÍA
FEDERACION NACIONAL DE CONTADORES, Normas Ecuatorianas de Contabilidad,

Pudeleco Editores S.A. Quito.
HARGADON J. Bernart. MUNERA C. Armando, Principios de Contabilidad, cuarta edición

revisada. Editorial Norma S.A. Bogotá.
SANCHEZ C. Gilberto, La Tablita Tributaria y Laboral 2019, Ediciones Edype.
SARMIENTO R. Rubén. Contabilidad General, quinta edición. Industria Gráfica Publigraf,

Quito.
VASCONEZ A. José Vicente, Introducción a la Contabilidad. Editorial Cargraphics S.A.,

Imprelibros, Ecuador.
ZAPATA Sánchez, Pedro, Contabilidad General, séptima edición. McGraw Hill.
LINCOGRAFIA
http:/www.sri.gob.ec
CRISTOBAL Firmado
digitalmente por
EDISON CRISTOBAL EDISON
ERAZO ERAZO ROBALINO
Fecha: 2020.10.25
ROBALINO 14:10:27 -05'00'
83
R
ASIENTOS TIPO EN SISTEMA CTA. MULTIPLE
COMPRAS
1 P/R. LA COMPRA DE MERC. AL CONTADO 4 P/R LA DEVOLUCIÓN DE MERC. COMPRADA AL CONTADO
DEBE HABER
COMPRAS XXXXX CAJA o BANCOS XXXXX
IVA COMPRAS XXXXX DEVOLUC. EN COMPRAS XXXXX
CAJA O BANCOS XXXXX IVA COMPRAS XXXXX
2 P/R LA COMPRA DE MERC. AL CONTADO CON DTO. 5 P/R DEVOLUCION DE MERC. COMPRADA AL CONTADO Y DTO.
COMPRAS XXXXX CAJA o BANCOS XXXXX

IVA COMPRAS XXXXX DTO. EN COMPRAS XXXXX
CAJA o BANCOS XXXXX DEVOLUCION EN COMPRAS XXXXX
DTO. EN COMPRAS XXXXX IVA COMPRAS XXXXX
3 P/R LA COMPRA DE MERC. A CREDITO 6 P/R LA DEVOLUCION DE MERC. COMPRADA A CREDITO

DEBE HABER
COMPRAS XXXXX PROVEEDORES XXXXX
IVA COMPRAS XXXXX DOC. POR PAGAR XXXXX
PROVEEDORES XXXXX DEVOLUC. EN COMPRAS XXXXX
DOC. POR PAGAR XXXXX IVA COMPRAS XXXXX
VENTAS
7 P/R LA VENTA DE MERCADERIA AL CONTADO 10 P/R LA DEVOL. DE MERCDIA. VENDIDA AL CONTADO
CAJA o BANCOS XXXXX DEVOLUC. EN VENTAS XXXXX

VENTAS XXXXX IVA VENTAS XXXXX
IVA VENTAS XXXXX CAJA o BANCOS XXXXX
8 P/R LA VENTA DE MERCDIAS. AL CONTADO Y DTO. 11 P/R LA DEVOL. DE MERCDIA. VENDIDA AL CONTADO Y DTO.
CAJA o BANCOS XXXXX DEVOLUC. EN VENTAS XXXXX

DTO. EN VENTAS XXXXX IVA VENTAS XXXXX
VENTAS XXXXX CAJA o BANCOS XXXXX
IVA VENTAS XXXXX DTO., EN VENTAS XXXXX
9 P/R LA VENTA DE MERCADERIAS A CREDITO 12 P/R LA DEVOL. DE MERCADERIA VENDIDA A CREDITO
CLIENTES o DOC. POR COBRAR

XXXXX DEVOLUC. EN VENTAS XXXXX
VENTAS XXXXX IVA VENTAS XXXXX
IVA VENTAS XXXXX CLIENTES XXXXX
DOC. POR COBRAR XXXXX
13 P/R EL PAGO DE GASTOS DE COMPRAS 14 P/R EL PAGO DE GASTOS DE VENTAS
TRANSPORTE EN COMPRAS XXXXX TRANSPORTE EN VENTAS XXXXX

SEGURO EN COMPRAS XXXXX CAJA XXXXX
EMBALAJE EN COMPRAS XXXXX BANCOS XXXXX
IVA COMPRAS XXXXX
CAJA o BANCOS XXXXX P/R…..
TIPS:
1 EN LAS COMPRAS DE MERCADERIAS HABRAN DOS CUENTAS DEUDORAS: COMPRAS E IVA COMPRAS, TODAS LAS DEMAS SERAN ACREEDORAS.
2 EN LAS VENTAS DE MERCADERIAS HABRAN DOS CUENTAS ACREEDORAS: VENTAS E IVA VENTAS, TODAS LAS DEMAS SERAN DEUDORAS.
3 LAS DEVOLUCIONES EN COMPRAS Y VENTAS SE REALIZA EN LAS MISMAS CONDICIONES QUE LA TRANSACCION ORIGINAL. (DESCUENTOS)
4 EN LAS DEVOLUCIONES A CREDITO SE AFECTA EN EL SIGUIENTE ORDEN: CREDITO SIMPLE, CREDITO DOCUMENTADO Y EL SALDO EN EFECTIVO.
5 TODAS LAS DEMAS TRANSACCIONES NO RELACIONADAS CON MERCADERIAS SE CONTABILIZA EN SU CUENTA RESPECTIVA( EJ:EQ. DE COMPUTO)
6 EN LAS DEVOLUCIONES SE REALIZA UN ASIENTO INVERSO AL ORIGINAL, UTILIZANDO LA CUENTA AUXILIAR RESPECTIVA.( DEVOLUCION EN
7 COMPRAS
ES O VTAS)
IMPORTANTE REALIZAR LOS CALCULOS POR SEPARADO A FIN DE PODER REVISAR POSTERIORMENTE.
8 EN LAS TRANSACCIONES SIN DESCUENTO, LA BASE IMPONIBLE ES EL VALOR DE LA FACTURA Y SOBRE ELLA SE CALCULA EL IVA.
9 EN LAS TRANSACCIONES CON DESCUENTO, LA BASE IMPONIBLE ES ES VALOR DE LA FACTURA MENOS EL DESCUENTO. SOBRE ELLA SE CALCULA
10 EL
LA IVA.
CUENTA TRANSPORTE EN VENTAS SE PRESENTA EN EL ESTADO DE RESULTADOS COMO GASTO DE VENTAS( GTO. OPERACIONAL)
CRISTOBAL EDISON ERAZO ROBALINO Firmado digitalmente por CRISTOBAL EDISON ERAZO ROBALINO
Fecha: 2020.10.25 14:09:51 -05'00'
Ing. Cristóbal Erazo Robalino

PROFESOR FADE.
Abril 1 de 2018
84

Texto - Basico Cont. Ii 26-10-2020

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TEXTO BASICO CONTABILIDAD

ING. MDE Cristóbal Erazo Robalino

La información contable y estadística, permite entre otras cosas, conocer la solvencia y

El objetivo fundamental de la Contabilidad es proporcionar información financiera a los

En el primer capítulo se aborda temas como elementos económicos, algunas disposiciones

El segundo capítulo trata sobre el Sistema de Cuenta Múltiple para el control de

El tercer capítulo se refiere a los impuestos fiscales y obligaciones tributarias, la emisión

En un acápite final se trata sobre la elaboración de Roles de Pago y de Provisión con

Riobamba, 26 de octubre de 2020

CAPITULO 1 LOS ELEMENTOS ECONOMICOS Y DISPOSICIONES GENERALES ............... - 6 -

CAPITULO 2 SISTEMA DE CUENTA MULTIPLE O INVENTARIO PERIODICO ................. - 10 -

CAPITULO 3 IMPUESTOS FISCALES Y OBLIGACIONES TRIBUTARIAS ............................... 44

CAPITULO 4 SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE (SIP) .......................................... 66

OBJETIVO DEL CAPÍTULO

Identificar los elementos económicos propios de la actividad empresarial y la aplicación de

1.1 ELEMENTOS ECONÓMICOS

COMENTARIO. - Cuando la empresa inicia sus actividades económica-financieras tiene

GANANCIAS. - Se conocen como rentas, ingresos, utilidades, beneficios económicos,

1.2 DISPOSICIONES LEGALES

1.2.1 OBLIGACIÓN DE LLEVAR CONTABILIDAD. - Según disposiciones de la Ley Orgánica

1.2.2 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS. - Según disposiciones del SRI, todas

1.3 EL COMERCIANTE.- Según el Código de Comercio, comerciante “es toda persona

Existen algunas excepciones, las personas legalmente incapaces, no serán

1.3.1 OBLIGACIONES DEL COMERCIANTE.

1.- Obtener el Registro Único del Contribuyente (RUC). Se obtiene en el Servicio de

2.- Obtener la Matrícula de comerciante. Trámite que debe realizarlo en la Cámara

1.3.2 PROHIBICIONES DEL COMERCIANTE.- Está prohibido al comerciante:

 Alterar los asientos contables, el orden y la fecha.

NOTA: En caso de producirse errores, se debe corregirlos a través del mecanismo

OBJETIVO DEL CAPÍTULO

Aplicar el sistema de Cuenta Múltiple para el control de mercaderías en una empresa

2.1. CARACTERÍSTICAS DEL SISTEMA.

 El Inventario Final de Mercaderías se toma de los artículos que no han sido

 Es de fácil comprensión y aplicación. Los estudiantes no tienen mayor

 Proporciona un ahorro en cuanto a su utilización en razón de no existir la

 No se conoce el costo de ventas en un momento determinado, tampoco la utilidad

2.4. FUNCIONAMIENTO DE LAS CUENTAS DEL SISTEMA DE CUENTA MÚLTIPLE PARA

VENTAS.- Es una cuenta de resultados y representa el mayor rubro de ingresos en una

Se debita por errores en la facturación, por los asientos de regulación al traspasar

DEVOLUCIÓN EN VENTAS.- Es una cuenta de resultados con saldo deudor, auxiliar de

Se debita por las devoluciones de mercaderías recibidas de los clientes.

Se acredita por el cierre de la cuenta, traspasando sus valores a la cuenta Ventas.

MERCADERÍAS.- Es una cuenta permanente con saldo deudor y aparece en el Activo

El inventario final de mercaderías se obtiene a través de una constatación física: contando,

Se debita Por las adquisiciones de mercaderías a precio de costo, por regulaciones

Se acredita Por regulaciones efectuadas a devoluciones y descuentos en compras y

TRANSPORTE EN COMPRAS.- Es una cuenta auxiliar de la cuenta Compras, tiene saldo

Se acredita por el cierre de la cuenta, traspasando su saldo a la cuenta Compras.

Se debita por el pago de la prima a la compañía aseguradora.

Se debita por los pagos efectuados.

Se debita por el cierre de la cuenta, traspasando el saldo a la cuenta Compras.

Se debita por el cierre de la cuenta, traspasando su saldo a la cuenta Compras.

Se acredita por los descuentos obtenidos en la adquisición de mercaderías para la

Se acredita por el valor del Inventario Final de Mercaderías en los asientos de

UTILIDAD BRUTA EN VENTAS.- Es la diferencia que se establece entre el precio de compra

Se debita por el cierre definitivo de la cuenta

Se acredita en el último asiento del proceso de regulación, al determinar la

2.5. REGULACIÓN DE LA CUENTA MERCADERÍAS

Comentario: El sistema de Cuenta Múltiple es conocido como ilógico por la utilización de

 Cerrar paulatinamente las cuentas de apoyo o cuentas auxiliares de Ventas y

1. Método del Costo de Ventas.

2.7. ASIENTOS TIPO O MODELO EN EL SISTEMA DE CUENTA MÚLTIPLE

Los asientos tipo o modelo que se presentan a continuación, permitirán al estudiante de