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INDICE

Pagina
DEFINICION DE AUDITORIA
TRIBUTARIA.....

CARACTERISTICAS
..
3
OBJETIVOS
.
4
TIPOS
..
5
METODOLOGIA DE AUDITORIA
TRIBUTARIA..

NORMAS Y
HERRAMIENTAS
7
EL SISTEMA TRIBUTARIO
NACIONAL

EL CODIGO
TRIBUTARIO..
9
TRIBUTOS
..
10
TRIBUTOS VIGENTES EN EL
PAIS

11-13

REGIMENES
TRIBUTARIOS..
14-17
SISTEMAS ADMINISTRATIVOS DEL IGV:
.

18

DETRACCION

18-21
RETENCION

22-25

1
PERCEPCION
.
26-27
LA OBLIGACION
TRIBUTARIA....
28-29
FACULTADES DE LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA............

30-32

PRINCIPALES INFRACCIONES Y
SANCIONES.........................................................
PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORIA
TRIBUTARIA.

33-44
45-48

PRINCIPIOS DE LA TRIBUTACION COMO


LMITES..................................
49-51
CASOS
PRCTICOS.
...........

52-71

BIBLIOGRAFA
1. WEB PAGINAS
http://www.guiatributaria.sunat.gob.pe/glosario-tributario.html
http://es.slideshare.net/launicaanali/auditoria-contable-8297801

MONOGRAFAS.COM
http://www.monografias.com/trabajos69/auditoria-operativa/auditoria-tributaria2.shtml

REVISTAS
Autor: PABLO ARENAS DEL BUEY TORRES

a cuyo objeto comprueba cientfca y sistemticamente libros, registros y documentos de contabilidad, inv

ta teniendo en cuenta las normas tributarias vigentes en el periodo a fscalizar y los principios de contabi

cnicas de la Auditoria Financiera porque recurre a la evaluacin de los controles internos, la obtencin de evidencias y pr

DEFINICIN DE AUDITORA OPERATIVA


https://es.scribd.com/doc/100474434/CASO-PRACTICO-INTEGRAL-DEAUDITORIA-TRIBUTARIA#scribd
CASO PRACTICO INTEGRAL
http://www.ief.es/documentos/recursos/publicaciones/libros/Investigaciones/I
nves2003_09.pdf
Director: ENRIQUE CORONA ROMERO

normas contables, si se han interpretado y aplicado correctamente las leyes tributarias que afectan a la e

CARACTERSTICAS DE LA AUDITORA
TRIBUTARIA

Puede constituirse, por la especializacin que requiere, en una parte


independiente, separada del resto del trabajo de auditora, lo cual no significa,
en absoluto, que no recoja la evidencia obtenida en las dems reas o ciclos
analizados.
Verifica los ajustes que se hayan realizado para pasar de las magnitudes
contables a las magnitudes tributarias".

Presenta matices netamente diferenciados del resto de las reas del programa de
auditora, que se traducen en:

La necesidad de especializacin antes mencionada o de una asistencia


experta especfica ya que la abundante legislacin, su inestabilidad y su
complejidad hacen necesario el concurso en la auditora de verdaderos
especialistas en el mbito tributario.
Numerosas dudas sobre la consideracin de una contingencia como remota,
posible o probable y en la determinacin de su grado de ocurrencia o
verosimilitud.
La existencia de dificultades en la cuantificacin de contingencias, tanto de
cuotas como de sanciones e intereses. La interoperabilidad de la norma, as
como la mayor o menor flexibilidad de la inspeccin fiscal en su aplicacin,
complican en forma extrema la valoracin y medicin de riesgos.
Presencia de limitaciones al alcance, fundamentalmente con relacin a
ejercicios no auditados y seguramente en mayor medida en empresas que
someten por primera vez sus cuentas anuales a auditoria. Tales limitaciones al
alcance son consecuencia, en multitud de ocasiones, de la imposibilidad de
practicar pruebas sobre los ejercicios no prescritos y no auditados, lo que, a su
vez, viene motivado porque el auditor no puede incluir en su investigacin el
tiempo necesario para llevar a cabo tales pruebas, por miedo a perder el
trabajo ante las presiones del mercado en cuanto a precios.
Una especial sensibilidad de la entidad auditada a recibir un informe con
salvedades en esta rea, por las consecuencias econmicas que puede
acarrear, fundamentalmente frente a la administracin tributaria.

Una relacin complicada entre el auditor y el asesor fiscal caracterizada por la


posible incompatibilidad de ambos servicios para el mismo cliente; las
consecuencias de la carta que las normas de auditora exigen que el auditor
dirija al asesor fiscal; las diferentes interpretaciones de un riesgo fiscal, etc.

OBJETIVOS DE LA AUDITORA TRIBUTARIA


1. Obtener validez sobre las afirmaciones que contienen los estados contables.
Esto se relaciona directamente con el hecho de que los estados contables son
propiedad del ente auditado y, consecuentemente, las afirmaciones que ellos
implican pertenecen a su direccin siendo tarea del auditor probarlos mediante
sus procedimientos.
2. Verificar que las declaraciones de impuestos sean expresin fidedigna de las
operaciones registradas en sus libros de contabilidad, de la documentacin
soportante y que refleje todas las transacciones efectuadas. Para estos efectos
el Servicio de Impuestos Internos har uso de todas las facultades que le
confiere la ley, debiendo ajustar su actuar a los plazos establecidos en el
artculo 59 y 200 del Cdigo Tributario.
3. Establecer si las bases imponibles, crditos, exenciones, franquicias, tasas e
impuestos, estn debidamente determinados y de existir diferencias, proceder
a efectuar el cobro de los tributos con los consecuentes recargos legales.
4. Detectar oportunamente a quienes no cumplen con sus obligaciones tributarias
5. Determinar la veracidad de los resultados de la empresa as como de la
materia imponible. Establecer la fehaciencia de la contabilidad a travs del
anlisis de los libros registros documentos y operaciones involucradas.
6. Estudiar la aplicacin de las prcticas contables sustentadas en los principios
de contabilidad generalmente aceptados.
7. Determinar el correcto y oportuno cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

TIPOS DE AUDITORA TRIBUTARIA

AUDITORIA
TRIBUTARIA FISCAL

Esta labor realiza el auditor para lograr


los objetivos exclusivos de recaudacin y
fiscalizacin que tiene la
Administracin Tributaria apoyada en las
facultades otorgadas con poder
de imperio del Estado.
Se rige por sus propios procedimientos y
normas generales del Cdigo
Tributario.

AUDITORIA
TRIBUTARIA
INDEPENDIENTE

El auditor es contratado por el


cliente y sus informes sirven tanto para el
cliente as como para la
Administracin.
La Auditoria Tributaria Independiente an no
est aprobado en el Per.

6
METODOLOGA DE LA AUDITORIA
TRIBUTARIA

MTODO
TRADICIONAL
DE AUDITORIA
TRIBUTARIA.

BASE A LA EVALUACIN DE
CUENTAS Y FORMULACIN DE
REPAROS A LA DECLARACIN
JURADA.

MTODO
ANALTICO DE
AUDITORIA
TRIBUTARIA

EN BASE A COEFICIENTES U
OTROS PROCEDIMIENTOS
DONDE SE DESESTIMA LA
DECLARACIN JURADA Y SE
REESTRUCTURA LA BASE
IMPONIBLE.

7
NORMAS Y HERRAMIENTAS DE LA
AUDITORIA TRIBUTARIA
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIAS)
QU SE ENTIENDE POR NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA?
En cada pas las regulaciones locales rigen, en mayor o menor grado, las prcticas
que sigue la auditora de informacin financiera. Tales regulaciones pueden ser de
naturaleza reglamentaria, o tomar la forma de declaraciones o pronunciamientos
emitidos por los entes reguladores o por las instituciones profesionales
correspondientes.
EN QU CASOS SE APLICA LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORA?
Las Normas Internacionales de Auditora son aplicables cada vez que se lleva a cabo
una auditora independiente: vale decir en el examen independiente de la informacin
financiera de una entidad, tenga sta o no fines de lucro, y sin considerar su dimensin
o forma legal, cuando dicho examen se lleva a cabo con el propsito de expresar una
opinin respecto a dicha informacin financiera. Las Normas Internacionales de
Auditora tambin pueden aplicarse, en cuanto sea pertinente, a otras actividades
afines que realiza el auditor; como es la Auditora Tributaria Preventiva.

SU APLICACIN ES CARCTER OBLIGATORIO POR PARTE DEL AUDITOR?


La Federacin de Colegios de Contadores Pblicos del Per - Junta de Decanos, el 15
de Febrero del 2000, aprob el Acuerdo N 001-99-CTENA de la Comisin Tcnica
Especializada de Normas de Auditora del Colegio de Contadores Pblicos de Lima,
que indica lo siguiente: Aprobar la aplicacin en el Per de las Normas Internacionales
de Auditora y Servicio Relacionados en su versin revisada, a partir del 01 de enero
del ao 2000. Debemos de mencionar que organismos internacionales como el Banco
Mundial y el Banco Interamericano de Desarrollo BID, consideran a las NIAS; como los
estndares dentro de los cuales debe desarrollarse la auditora de estados financieros.

8
EL SISTEMA TRIBUTARIO
NACIONAL
CONCEPTO
El Sistema Tributario es el conjunto de tributos vigentes de un pas y que es entendido
como un conjunto unitario de conocimientos o un sistema tributario nico que rige la
actividad financiera del Estado.
ESTRUCTURA
Mediante Decreto Legislativo N 771 de fecha 31.12. 1993 se aprob la Ley Marco del
Sistema Tributario Nacional, a travs del cual se regul el Marco Legal del Sistema
Tributario Nacional vigentes a la fecha de su publicacin y el cual establece que el
Sistema Tributario Nacional se encuentra comprendido por:
- El Cdigo Tributario
- Tributos vigentes en el pas

9
EL CDIGO TRIBUTARIO
El Marco Legal.El actual texto se rige por el D.S. N 135-99-EF que comprende el Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario que resume a varias normas
modificatorias en un solo documento.
Concepto:
El Cdigo Tributario es el cuerpo normativo que establece los principios
generales, normas, instituciones y procedimientos que rige el ordenamiento
jurdico tributario de un pas. Es la norma general rectora de los principios,
instituciones y normas jurdicas que inspiran al Derecho Tributario.
Clases:
Cdigo de Normas Generales, este tipo de Cdigos rige para todos los
tributos ejemplo el Cdigo Tributario del Per.
Cdigo de Normas Especficas o Cdigo de Tributos, este tipo de
cdigos rige para cada tributo es decir no est una norma general
Ejemplo Las Leyes de EE.UU.

Estructura del Cdigo Tributario:


Las Normas Generales.- Estn contenidas en el Ttulo Preliminar
Las Normas Especficas. Libro Primero: La Obligacin Tributaria.
Libro Segundo: La Administracin Tributaria y Los Administrados
Libro Tercero: Los Procedimientos Administrativos

Libro Cuarto: Infracciones, Sanciones y Delitos.

TRIBUTOS

10
Concepto.Es la prestacin en dinero o en especie a favor del Estado que efecta el
contribuyente como un desprendimiento de una parte de su riqueza de acuerdo
a su capacidad contributiva para el sostenimiento de los gastos pblicos que
resulta exigible coactivamente.
Clasificacin.a) Impuesto.- Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestacin directa a favor del contribuyente por parte del Estado.
b) Contribucin.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de
actividades estatales.
c) Tasa.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la
prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado
en el contribuyente.
Las tasas se clasifican en:
1) Arbitrios.- Son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un
servicio pblico. Ejemplo: Limpieza pblica, parques y jardines etc.
2) Derechos.- Son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio
administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.
Ejemplo: Partida de Nacimiento, Matrimonio o Defuncin.
3) Licencias.- Son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas
para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o
fiscalizacin. Ejemplo: Licencia de Funcionamiento, Licencia de Construccin.

TRIBUTOS VIGENTES EN EL PAS

11
Tributos del Gobierno Central
1) El Impuesto a la Renta: Es aqul que se aplica a las rentas que provienen del
capital, del trabajo o ambos.

2) El Impuesto General a las Ventas: Es el impuesto que se aplica en las


operaciones de venta, en la prestacin servicios, en contratos de construccin
o la primera venta de inmuebles; es el 18%.

3) El Impuesto Selectivo al Consumo: Es el impuesto que se aplica a la


produccin o importacin de cigarrillos, licores, cervezas, gaseosas,
combustibles, etc.

4) Derechos arancelarios: son los derechos aplicados al valor de las


mercancas que ingresan al pas, contenidas en el arancel de aduanas.

5) Tasas por la prestacin de servicios pblicos, entre los cuales se


consideran los derechos de tramitacin de procedimientos
administrativos.

Tributos de Gobiernos Locales

12
1) El Impuesto Predial
2) El Impuesto de Alcabala
3) El Impuesto al patrimonio Vehicular
4) El Impuesto a las Apuestas
5) El Impuesto a los Juegos
6) El Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos
7) Contribucin Especial de Obras Pblicas
8) Las tasas Municipales

Tributos creados para fines especficos.1) APORTACIONES AL ESSALUD Y A LA ONP: Son aportaciones, al Seguro Social
de Salud (ESSALUD) y la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP).

2) Contribucin al SENATI:
3) Contribucin al SENCICO

Otros Tributos.-

13
No obstante la relacin anterior debemos advertir la existencia de otros tributos
que conforman tambin nuestro sistema tributario, tales como:
1) El Impuesto a las transacciones financieras ITF: El Impuesto grava algunas
de las operaciones que se realizan a travs de las empresas del Sistema
Financiero.
2) El Impuesto Temporal a los Activos Netos: Impuesto aplicable a los
generadores de renta de tercera categora sujetos al rgimen general del
Impuesto a la Renta, sobre los Activos Netos al 31 de diciembre del ao
anterior.
3) El Impuesto a la Venta del Arroz Pilado: Este impuesto se aplica a la
primera operacin dentro del pas de arroz pilado, as como a su importacin.
La tasa de este impuesto es de 4% sobre la base imponible.

4) El Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico


Nacional: Impuesto destinado a financiar las actividades y proyectos
destinados a la promocin y desarrollo del turismo nacional.

5) El Impuesto al Rodaje
6) El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo

14
REGMENES TRIBUTARIOS
1. LOS REGMENES TRIBUTARIOS DE LA SUNAT
Son categoras en las cuales una persona natural o jurdica que posea o va a iniciar un
negocio deber estar registrada en la SUNAT, que establece los niveles de pagos de
impuestos nacionales.
Sunat tiene establecido tres regmenes:
NUEVO

RGIMEN NICO SIMPLIFICADO - RUS

Rgimen donde se encuentran las personas o negocios de menor movimiento


econmico dentro de lo establecido por SUANT.
Quines pueden acogerse a este rgimen?
Personas Naturales y Sucesiones Indivisas que contemplen lo siguiente:

Los Ingresos Brutos y el monto de las compras no sean mayor a S/ 360,000

El valor de los activos fijos no sean mayor a S/ 70,000

Deben realizar actividades en un solo establecimiento o sede productiva.

Qu comprobantes debo emitir?


Boletas de Venta.
Tickets
Mquinas registradoras sin derecho al crdito fiscal.
CATEGORA

INGRESOS HASTA S/.

COMPRAS HASTA S/.

CUOTA POR PAGAR

5,000

5,000

20

8,000

8,000

50

13,000

13,000

200

20,000

20,000

400

30,000

30,000

600

Tributos a Pagar

15
Categora especial del nuevo RUS.
Dirigida a aquellos contribuyentes cuyos ingresos brutos y compras anuales no supere
los S/ 60,000 y siempre que se trate de:
Personas que se dediquen a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, cultiven
productos agrcolas. No paga cuota mensual.

RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA - RER

Dirigido a personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades


conyugales domiciliadas en el pas que obtengan rentas de tercera categora
provenientes de:
A. Actividades de comercio y/o industria.
B. Actividades de servicio.
Su tasa es de 1.5% de los ingresos netos mensuales.

Quines pueden acogerse al RER?


Personas Naturales.
Sociedades Conyugales.
Sucesiones Indivisas.
Personas Jurdicas.
Requisitos para acogerse al RER

Sus ingresos netos no debe superar los S/.525, 000 durante el ao.

El valor de los activos fijos no debe superar los S/.126, 000.

Se deben desarrollar las actividades con personal que no supere las 10


personas por turno de trabajo.

El monto acumulado de sus adquisiciones no debe superar los S/.525, 000


en el transcurso de cada ao.

Tributos Afectos al RER


I.G.V.: 18 % del valor de venta, con deduccin del crdito fiscal.
Impuesto a la Renta: 1.5% de sus ingresos netos mensuales. El pago de esta cuota
mensual es de carcter cancelatorio.

16
Libros y Registros Contables
Registro de Compras.
Registro de Ventas.
Tipo de Comprobantes que pueden emitir
Facturas
Boletas de venta
Tickets emitidos por mquinas registradoras que dan derecho al crdito fiscal.
Factura Electrnica a travs de SUNAT Virtual.
Declaracin y pago de impuestos en el RER
Presentando:
El formulario virtual No. 621 Simplificado IGV - Renta Mensual PDT 621.
Mediante el PDT 621 a travs de Internet o en las agencias bancarias autorizadas,
utilizando la CLAVE SOL y considerando su vencimiento segn el Cronograma de
Obligaciones Tributarias.

RGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

Caractersticas
Rgimen con un impuesto que grava las utilidades: diferencia entre ingresos y gastos
aceptados.
Fuente generadora de renta: Capital y Trabajo.
Sustentar sus gastos.
Realizar pagos a cuenta mensuales por el Impuesto a la Renta.
Presentar Declaracin Anual.
Quines pueden acogerse?
Personas Naturales.
Sucesiones Indivisas.
Asociaciones de Hecho de Profesionales.
Personas Jurdicas.
Sociedades irregulares.
Contratos asociativos que lleven contabilidad independiente.

17
Tipo de Comprobantes que pueden emitir
Facturas.
Boletas de venta.
Tickets.
Liquidacin de compra.
Notas de crdito y Notas de dbito.
Guas de remisin remitente y Guas de remisin transportista.

Tributos Afectos
I.G.V.: 18 % del valor de venta, con deduccin del crdito fiscal.
Impuesto a la Renta: 30% sobre la renta neta.
Libros y Registros Contables
Hasta 150 UIT de ingresos brutos anuales:
Registro de Compras
Registro de Ventas
Libro Diario de Formato Simplificado
Ingresos brutos anuales mayores a 150 UIT:
Contabilidad Completa

18
SISTEMAS ADMINISTRATIVOS DEL I.G.V.
DETRACCIONES
Es un mecanismo administrativo que coadyuva con la recaudacin de determinados
tributos y consiste bsicamente en la detraccin (descuento) que efecta el
comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del
importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la
Nacin, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o prestador del servicio, el
cual, por su parte, utilizar los fondos depositados en su cuenta del BN para efectuar
el pago de tributos, multas y pagos a cuenta incluidos sus respectivos intereses y la
actualizacin que se efecte de dichas deudas tributarias de conformidad con el
artculo 33 del Cdigo Tributario, que sean administradas y/o recaudadas por la
SUNAT.

OPERACIONES SUJETAS A DETRACCIN

19
PORCENTAJES Y OPERACIONES SUJETAS A PARTIR DEL 01.01.2015

OPERACIONES Y PORCENTAJES SUJETOS AL SISTEMA


VIGENTES DESDE EL 1 DE ENERO DE 2015
CDIGO

TIPO DE BIEN O SERVICIO

001

AZCAR

002

ARROZ PILADO

003

PORCENTAJE HASTA PORCENTAJE DESDE EL


EL 31.12.2014
01.01.2015
9%

EXCLUDO

3.85%

3.85%

ALCOHOL ETLICO

9%

EXCLUDO

004

RECURSOS HIDROBIOLGICOS (1)

9%

4%

005

MAZ AMARILLO DURO

9%

4%

006

ALGODN

9%

EXCLUIDO

007

CAA DE AZCAR

9%

EXCLUIDO

008

MADERA

9%

4%

009

ARENA Y PIEDRA

12%

10%

010

RESIDUOS, SUBPRODUCTOS,
DESECHOS, RECORTES,
DESPERDICIOS Y FORMAS
PRIMARIAS DERIVADAS DE LOS
MISMOS

15%

15%

011

BIENES GRAVADOS CON EL IGV, POR


RENUNCIA A LA EXONERACIN

9%

EXCLUIDO

012

INTERMEDIACIN LABORAL Y
TERCERIZACIN

12%

10%

014

CARNES Y DESPOJOS COMESTIBLES

4%

4%

016

ACEITE DE PESCADO

9%

EXCLUIDO

017

HARINA, POLVO Y PELLETS DE


PESCADO, CRUSTCEOS, MOLUSCOS
Y DEMS INVERTEBRADOS
ACUTICOS

9%

4%

018

EMBARCACIONES PESQUERAS

9%

EXCLUIDO

019

ARRENDAMIENTO DE BIENES

12%

10%

020

MANTENIMIENTO Y REPARACIN DE
BIENES MUEBLES

12%

10%

021

MOVIMIENTO DE CARGA

12%

10%

022

OTROS SERVICIOS EMPRESARIALES

10%

10%

023

LECHE

4%

EXCLUIDO

024

COMISIN MERCANTIL

12%

10%

20
025

FABRICACIN DE BIENES POR


ENCARGO

12%

10%

026

SERVICIO DE TRANSPORTE
PERSONAS

12%

10%

027

TRANSPORTE DE CARGA

4%

4%

028

TRANSPORTE PBLICO DE
PASAJEROS REALIZADO POR VA
TERRESTRE (2)

S/. 2.00 S/. 4.00 por


eje

S/. 2.00 S/. 4.00 por eje

029

ALGODN EN RAMA SIN DESMONTAR

9%

EXCLUIDO

030

CONTRATOS DE CONSTRUCCIN

4%

4%

031

ORO GRAVADO CON EL IGV

12%

10%

032

PAPRIKA Y OTROS FRUTOS DE LOS


GNEROS CAPSICUM O PIMIENTA

9%

EXCLUDO

033

ESPARRAGOS

9%

EXCLUDO

034

MINERALES METLICOS NO
AURFEROS

12%

10%

035

BIENES EXONERADOS DEL IGV

1.5%

1.5%

036

ORO Y DEMS MINERALES


METLICOS EXONERADOS DEL IGV

4%

1.5%

037

DEMS SERVICIOS GRAVADOS CON


EL IGV

10%

10%

038

ESPECTCULOS PBLICOS

4%

EXCLUDO

039

MINERALES NO METLICOS

12%

10%

040

BIEN INMUEBLE GRAVADO CON EL


IGV

4%

4%

041

PLOMO

15%

EXCLUDO

MOMENTO PARA EFECTUAR EL DEPSITO EN SERVICIOS


Por parte del Usuario del Servicio:

a)

Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o a quien

ejecuta el contrato de construccin, o dentro del quinto (5) da hbil del mes
siguiente a aquel en que se efecta la anotacin del Comprobante de Pago en
el registro de compras, lo que ocurra primero.
Por parte del Prestador del Servicio:

21
b) Por parte del Prestador del Servicio o el que ejecuta el contrato de
construccin, cuando reciba la totalidad del importe de la operacin, sin
haberse acreditado el depsito respectivo:
Dentro del quinto da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la
operacin.
c)

22
FUNCIONAMIENTO

23
RETENCIONES
Es un sistema por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como Agentes
de Retencin, debern retener parte del IGV que les es trasladado por sus
proveedores, para su posterior entrega al Fisco, segn la fecha de vencimiento
de sus obligaciones tributarias que les corresponda.
El proveedor podr deducir los montos que se le hubieran
retenido, contra el IGV que le corresponda pagar.

El Usuario/Cliente (Agente de retencin designado por SUNAT) retiene del importe de


la operacin a cancelar al proveedor, un porcentaje fijado en 3% cancelando de este
modo un importe equivalente al 97% (a partir del 01/03/2014, antes 6%).
FINALIDAD
Asegurar la cobranza de una parte del IGV de una operacin que ya se realiz.

MBITO DE APLICACIN

VENTA DE BIENES

CONTRATOS DE
CONSTRUCCIN

PRESTACIN DE
SERVICIOS

PRIMERA VENTA DE
INMUEBLES

24
OPORTUNIDAD EN LA QUE SE EFECTA LA RETENCIN

El Agente de Retencin efectuar la retencin en el momento en que se realice el


pago, con prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el
IGV, aun cuando se efectivice hacia un tercero, el Agente de Retencin deber emitir y
entregar el Comprobante de Retencin al proveedor.

OPORTUNIDAD DE RETENER CUANDO HAY PAGO


EN EFECTIVO

Fecha de entrega o puesta a


disposicin del efectivo. (Art. 7)

EN ESPECIE

Fecha de entrega o puesta a


disposicin de los bienes. (Art.
1.f)

CHEQUE

Fecha en que se pone a


disposicin la retribucin
(Informe 262-2002-SUNAT)

CHEQUE DIFERIDO

LETRA DE CAMBIO

COMPENSACIN

Fecha de vencimiento. Informe


372-2002-SUNAT

Fecha de vencimiento o cuando se hace


efectivo el pago, lo que ocurra primero.
Si se renovara el ttulo valor: la nueva
fecha de vencimiento o aquella en que
se haga efectivo. (Informe 372-2002Fecha en que sta se realice (Art. 1.f)

25
OPERACIONES EXCLUIDAS EN FUNCIN AL TIPO DE COMPROBANTE DE
PAGO

Se excluye del rgimen de Retenciones a las operaciones sustentadas con


liquidaciones de compra y plizas de adjudicacin, las mismas que seguirn
regulndose segn lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Todas aquellas operaciones en las cuales el pago efectuado sea igual o menor a
S/. 700.00 y el monto de los Comprobantes de Pago involucrados no supere dicho
importe.

Es decir, se plantean dos condiciones a efectos que surta efectos la excepcin de


la obligacin de retener, las cuales son: Importe de pago e importe de los
comprobantes de pago involucrados.

OPERACIONES EXCLUIDAS EN FUNCIN A OPERACIONES

Realizadas con Buenos Contribuyentes (Decreto Legislativo N 912 y normas


reglamentarias).
Realizadas con Agentes de Percepcin del IGV.
Se emitan los documentos a que se refiere el numeral 6.1. del artculo 4 del
Reglamento de Comprobantes de Pago. Ejemplo: recibo de luz, boletos areos,
cargos bancarios.
Se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por mquina registradora,
que no permita usar Crdito Fiscal.
Ventas y servicios respecto de los cuales conforme a lo dispuesto en el artculo 7
del Reglamento de comprobante de pago, no exista la obligacin de emitir
Comprobante de Pago.
En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central a que se refiere el Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo
N 940, aprobado por el Decreto Supremo N155-2004-EF.
Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la condicin de
Agente de Retencin, cuando dichas operaciones las efecten a travs de un
tercero, bajo la modalidad de encargo, sea ste otra Unidad Ejecutora, entidad u
organismo pblico o privado.
Realizadas con proveedores que tengan la condicin de Agentes de Percepcin
del IGV, segn lo establecido en las RS N 128 2002/SUNAT y 189-2004/SUNAT, y
sus respectivas normas modificatorias.

26
DECLARACIN Y PAGO DE LAS RETENCIONES

DECLARACIN A CARGO DEL AGENTE

PDT N 626 Agentes de Retencin: Declarar y pagar las retenciones


efectuadas a sus proveedores dentro del vencimiento segn cronograma.
El Agente no podr compensar el SFE contra el pago de las retenciones.
Se deber presentar el PDT 626 aun cuando no se hayan efectuado
retenciones.

DECLARACIN A CARGO DEL PROVEEDOR

PDT N 621 IGV Renta mensual: Declarar las retenciones efectuadas por
sus compradores dentro del vencimiento segn cronograma.

COMPROBANTE DE RETENCIN
Al momento de efectuar la Retencin, el Agente de Retencin deber entregar
el Comprobante de Retencin.
Estos Comprobantes pueden ser solicitados a la imprenta, previa autorizacin;
o imprimir directamente sus propios comprobantes, previa autorizacin
(Formulario 806), sin necesidad de imprentas.
Si hay acuerdo entre el Agente de Retencin y el Proveedor, se podr emitir un
solo Comprobante de Retencin que contengan las retenciones efectuadas en
el mes, debiendo consignar la fecha de la retencin (Art. 8).
TENER EN CUENTA:
Pago por tercero: el Agente de Retencin emitir el Comprobante de Retencin
al adquirente o usuario, mas no al tercero que paga. (Art. 7).

Por ejemplo: Descuento de letras de cambio: el aceptante pagar al banco el


importe neto de la retencin y emitir el Comprobante de Retencin al proveedor.

27
PERCEPCIONES.

Es el rgimen aplicable a las operaciones de venta de


bienes gravadas con IGV y a las importaciones por
el cual, el Agente de Percepcin designado por SUNAT
recibir de su cliente un monto adicional al valor de
venta, por concepto del IGV que generar en sus
operaciones futuras.
No es aplicable a las operaciones de venta de bienes
inafectos y/o exonerados.

PARTICIPANTES DEL RGIMEN

PERCEPTOR

ADQUIRIENTE

El Proveedor
designado como
Agente de Percepcin
(Art. 13 Ley 29173)

El cliente sea sujeto o


no del IGV que
adquiere bienes de
un Agente de
Percepcin.

PERCEPCIO
N

La SUNAT en las
importaciones.

COMPRA DE
COMBUSTIBLES
1%

Proveedores De Combustible
Designados Agentes de
Percepcin.

IMPORTACIN DEFINITIVA
DE BIENES

SUNAT
10%, 5% y 3.5 %

VENTA INTERNA DE BIENES


2% Y 0.5 %

Proveedores De
Determinado Bienes
Desigandos Agentes de
Retencin.

28
OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA PERCEPCIN
Se EXCLUYEN las siguientes operaciones:
1.- Cuando se cumpla en forma concurrente que:
Se emita Comprobante de Pago que otorgue crdito fiscal.
El cliente sea Agente de Retencin o figure en Listado de entidades que podrn ser
exceptuadas de la percepcin del IGV (Condicin Habido, Estado Activo).
2.- Realizadas con consumidores finales.
3.- El retiro de bienes considerado como venta.
Se EXCLUYEN las siguientes operaciones:
4.- Efectuada a travs de la Bolsa de Productos.
5.- Cuando opere el SPOT.
6.- Venta de gas licuado de petrleo, despachado a vehculos de circulacin por va
terrestre a travs de dispensadores autorizados por DGH del MEM.

OPORTUNIDAD PARA EFECTUAR LA PERCEPCIN

En el momento en que se realice el cobro total o parcial, con prescindencia de la fecha


en que se realiz la operacin, siempre que a la fecha de cobro el contribuyente
mantenga la condicin de Agente de Percepcin.

DECLARACIN Y PAGO DEL AGENTE DE PERCEPCIN

El agente de percepcin declarar el monto total de las percepciones practicadas en el


perodo y efectuar el pago respectivo, utilizando el PDT-Agentes de Percepcin,
Form. 697.
Declaracin y pago del Agente de Percepcin El agente de percepcin no podr
compensar los crditos tributarios que tenga a su favor, contra los pagos que
tenga que efectuar por las percepciones realizadas.

PERCEPCIONES EN LA VENTA DE BIENES

DECLARACIN DEL CLIENTE

El cliente presentar el PDT-IGV Renta mensual, Formulario 621, donde consignar el


impuesto que se le hubiera percibido, deduciendo del tributo a pagar.

29
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Concepto.La obligacin tributaria es la relacin del Derecho Pblico consistente en el
vnculo entre el acreedor tributario (Sujeto activo) y el deudor tributario
(Sujeto Pasivo) establecido por Ley que tiene por objeto el cumplimiento de la
prestacin tributaria por parte de este ltimo a favor del primero, siendo exigible
coactivamente.
Caractersticas. Es establecida por Ley o norma con rango de Ley.
Es de derecho pblico
Es exigible coactivamente.
Elementos.El Acreedor Tributario:
Es aquel a favor del cual se debe realizar la prestacin tributaria.
Nuestro Cdigo reconoce como acreedores tributarios a los siguientes:
- El Gobierno Central
- Los Gobiernos Regionales
- Los Gobiernos Locales
- Las entidades de derecho pblico con personera jurdica propia, cuando la
ley les asigne esa calidad expresamente.
El Deudor Tributario.- Es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin
tributaria como contribuyente o responsable.
Contribuyente.- Es aquel que realiza, o respecto del cual se produce el hecho
generador de la obligacin tributaria.
Responsable.- Es aquel que, sin tener la condicin de contribuyente, debe
cumplir la obligacin tributaria atribuible a ste.
Agente de Retencin o Percepcin.- Son aquellos sujetos designados como
tales que por razn de su actividad, funcin o posicin contractual estn en
posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario.
Formas de extincin de la Obligacin Tributaria.- El Cdigo Tributario
contempla las siguientes modalidades de extincin de la obligacin tributaria:

El Pago.- Constituye el medio por excelencia para poner fin a la obligacin


tributaria, debiendo efectuarse ante la Administracin Tributaria la que a su vez
podr contratar para el cobro de la misma a las entidades del sistema
financiero.

30
La prescripcin.- La prescripcin origina la inexigibilidad de la deuda tributaria
debido a la inaccin del acreedor tributario durante un determinado tiempo
establecido por la Ley. Es decir es la prdida de la facultad de determinar la
deuda tributaria por parte del rgano administrador de tributos.
La Compensacin.- Esta forma de extincin de la obligacin se produce
cuando existe un monto pagado indebidamente o en exceso por el deudor y
que debe ser devuelto por la Administracin.
Condonacin.-Es la facultad que tiene el Estado para renunciar legalmente al
cumplimiento de la obligacin tributaria por parte del deudor conforme queda
establecido en el Art. 74 de la Constitucin, la deuda tributaria solo podr ser
condonada por norma expresa con rango de ley.
Consolidacin.- Esta figura se produce cuando la misma persona rene la
condicin de acreedor tributario y de deudor tributario por una misma obligacin
tributaria, como consecuencia de la transmisin de bienes o derechos que son
objeto del tributo.
Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza
dudosa o de recuperacin onerosa.- Son aquellas que constan en las
respectivas resoluciones u rdenes de pago y respecto de las cuales se han
agotado todas las acciones contempladas en el procedimiento de cobranza
coactiva y cuyos montos no justifican su cobranza.

31
FACULTADES DE LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA
La Administracin Tributaria.Es una institucin pblica creada para administrar tributos dentro del campo de
accin sealado por las leyes y las facultades de recaudacin delegados a
cada administracin.
Gobierno Central.SUNAT: es una Institucin Pblica descentralizada del Sector Economa y Finanzas,
dotada de personera jurdica de Derecho Pblico, patrimonio propio y autonoma
econmica, administrativa, funcional, tcnica y financiera, asumiendo las funciones,
facultades y atribuciones que por ley, correspondan a esta entidad.

Gobierno Local
SAT
SENATI.- La misma administracin.
Facultades de la Administracin Tributaria
Facultad de recaudacin:
Es el acto o procedimiento de cobranza de los tributos y puede efectuarse:
- Directamente en su propia ventanilla.
- Mediante la firma de convenios con entidades del sistema financiero
- Mediante la interposicin de medidas cautelares, inclusive cuando stas no
sea exigible coactivamente.
Facultad de determinacin:
Es la constatacin de la realizacin del presupuesto o hecho imponible o la
existencia del hecho generador del tributo; Existen dos formas:
1). Por el propio deudor.- Por acto o declaracin del mismo deudor tributario
quien verifica la realizacin del hecho generador, seala la base imponible y la
cuanta del tributo
2) Por la Administracin Tributaria.- Es cuando la Administracin tributaria
por iniciativa propia o denuncia de terceros verifica la realizacin del hecho
generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la
base imponible y la cuanta del tributo. La Administracin Tributaria tiene la
facultad de aplicar gradualmente las sanciones.

32
Facultad de fiscalizacin.Es la facultad de actuar discrecionalmente por la decisin administrativa
(experiencia, conocimiento tcnico etc.) que considere la ms conveniente para
cautelar el inters pblico del marco de la ley (Principio de legalidad); por
facultad de fiscalizacin la Administracin Tributaria tiene la potestad de
comprobar el cumplimiento de obligaciones de los deudores tributarios a travs
de:
- La Inspeccin
- La Investigacin
- El Control de cumplimiento de obligaciones
Esta facultad la cumple mediante una auditoria Tributaria, se inicia con la
notificacin de la Carta de Presentacin y el primer requerimiento, partiendo de
la verificacin de las declaraciones hasta concluir en una Resolucin, para tal
efecto dispone de 19 facultades discrecionales. Para cumplir con la labor de
fiscalizacin la Administracin elabora el Programa de Fiscalizacin que
comprende:
- Determina el nmero de contribuyentes que sern fiscalizados.
- Determina el periodo que cubre la fiscalizacin
- Establece que tributos comprende (Fiscalizacin Integral).
- Fija el nmero de personal fiscalizador.
- Indica la duracin del programa de fiscalizacin.

Facultad sancionadora.El Artculo 164 del Cdigo Tributario solo prev la sancin administrativa por el
incumplimiento de deberes formales y a quien no cumple con el pago de sus
obligaciones tributarias, no hay prisin por deudas.
De acuerdo al Artculo 166 del Cdigo Tributario la Administracin Tributaria
tiene facultad discrecional de determinar y sancionar asimismo puede aplicar
gradualmente las sanciones.
Tipos de Sanciones (Art. 165)
a) Penas pecuniarias (multas) (Tablas)
b) Comiso de bienes (Art. 184)
c) Internamiento temporal de vehculos (Art. 182)
d) Cierre temporal de establecimientos u oficinas de profesionales (Art.183)
e) Suspensin de licencias.

Tipos de Infracciones

33
1.- De Registros (Art. 173)
2.- De Comprobantes de Pago (Art. 174)
3.- De los Libros de Contabilidad (Art. 175)
4.- De las declaraciones (Art. 176)
5.- Del control tributario (Art. 177)
6.- De cumplimiento de obligaciones Tributarias (Art. 178)

Rgimen de Incentivos (Art. 179)


1. 90% Antes de toda notificacin
2. 70% Posterior a la notificacin pero antes de Verificacin.
3. 50% Una vez surta efecto la notificacin de la Resolucin de
Determinacin u Orden de Pago pero antes de inicio de Cobranza
Coactiva.
Rgimen de Gradualidad.- (Resolucin N 063-2007-SUNAT. de 30.3.07)
Los criterios de gradualidad que se aplicarn a las infracciones son los
siguientes:
1) La acreditacin
2)
3)
4)
5)
6)
7)
8)

El monto omitido real


La autorizacin expresa
El pago
La frecuencia
El peso bruto Vehicular
El momento en que comparece
La subsanacin

PRINCIPALES INFRACCIONES Y
SANCIONES SEGN EL CDIGO
TRIBUTARIO

34
Las infracciones y sanciones tributarias se ubican dentro de la familia de las
infracciones y sanciones administrativas; regulndose las mismas en el Cdigo
Tributario; mientras que los ilcitos de mayor gravedad con impacto tributario se
regulan mediante el derecho penal, a travs del Decreto Legislativo N 813 Ley
Penal Tributaria.

LA INFRACCIN Y EL DELITO
Se determina de forma objetiva, no se requiere
intencionalidad
Generalmente vinculada al incumplimiento de
obligaciones formales.
INFRACTOR
Es un ilcito sancionado por la
Autoridad Tributaria
El proceso culmina con la emisin de un acto
administrativo, impugnable en la va
administrativa y judicial.

Se determina de forma subjetiva, requiere


intencionalidad (dolo)
Bsicamente relacionada al incumplimiento de
obligaciones sustanciales
Autor y/o partcipes.
Es un ilcito sancionado por la
Justicia Penal.
El proceso culmina con una sentencia judicial la
cual es impugnable en la va jurisdiccional.

DETERMINACIN DE LA INFRACCIN
Principio de Objetividad:

INFRACCIN

DELITO

MBITO
ADMINISTRATIVO

DETERMINACIN
OBJETIVO

JUDICIAL

SUBJETIVO
(DOLO, CULPA)

SANCIONES
Multa, comiso,
cierre,
suspensin de
licencias,
internamiento
temporal de
vehculos.
Principalmente,
pena privativa de
la libertad.

35
TIPOS DE INFRACCIONES (ART. 172)
INFRACCIONES
Inscribirse o acreditar la inscripcin en el
RUC.
Emitir o exigir comprobante de pago.
Llevar libros o registros contables.
Presentar declaraciones o
Comunicaciones.
Permitir el control de la
Administracin Tributaria, informar y
comparecer ante la misma.
Otras obligaciones tributarias.

NORMA LEGAL
173 del CT
174 del CT
175 del CT
176 del CT
177 del CT

178 del CT

CLASES DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS


OBLIGACIONES
FORMALES

SUSTANCIALES

INFRACCIONES
- Relacionadas a la inscripcin y
actualizacin del RUC (173)
- Relacionadas a la documentacin de
operaciones (174)
- Relacionadas a libros y registros (175)
- Relacionadas a las declaraciones y
comunicaciones (176)
- Relacionadas al control tributario (177).
- No incluir en las DJ activos, pasivos o
resultados o declarar
cifras o datos falsos o aumento indebido
de saldos, prdidas o
crditos (178-1)
- No pagar los tributos retenidos o
percibidos (178-4)
- No pagar en los plazos o condiciones
establecidas por la AT, cuando se exime
la obligacin de DJ (178-5).

TIPO DE SANCIONES

36

Pecuniarias (Multa)
Internamiento temporal de vehculos
Cierre temporal de establecimiento

Comiso de bienes

CONCEPTOS
MULTA: Es una sancin administrativa de tipo pecuniaria que tiene por
finalidad reprimir la conducta del infractor ante el eventual incumplimiento de
una obligacin tributaria sustancial o formal (Artculo 180 y 181 del Cdigo
Tributario). Respecto a la actualizacin de las multas, el artculo 29 del Cdigo
Tributario establece que las multas constituyen tambin deuda tributaria, y en
ese sentido, le resultan aplicables los intereses moratorios en caso de
cumplimiento tardo.
INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHCULOS: Sancin no pecuniaria
mediante la cual se afecta los derechos de posesin o propiedad del infractor
sobre el vehculo que se encuentra en infraccin de conformidad con las
normas tributarias. El vehculo es internado temporalmente desde su ingreso a
los depsitos o establecimientos designados por la SUNAT. En aquellos casos
en los que los vehculos sean declarados en abandono, podrn ser adjudicados
al Estado, rematados, destinados o donados a entidades pblicas. La
aplicacin de esta sancin y el procedimiento de recuperacin del vehculo se
encuentran regulados en el Artculo 182 del Cdigo Tributario.
CIERRE TEMPORAL DE ESTABLECIMIENTO U OFICINA DE
PROFESIONALES INDEPENDIENTES:
Es una sancin no pecuniaria que consiste en el cierre del local del infractor
con la finalidad de impedir el desarrollo de las actividades comerciales del
infractor por un perodo determinado de tiempo. Paralelamente se pueden
colocar carteles alusivos a la infraccin cometida, teniendo a la vez una
finalidad de escarmiento y correccin de la conducta infractora hacia el lado
positivo de la moral (Artculo 183 del Cdigo Tributario).
COMISO DE BIENES:
Sancin no pecuniaria que consiste en la retencin de los bienes por parte de
la Administracin Tributaria que son materia de infraccin tributaria y su
traslado posterior a depsitos de la administracin. El comiso se aplica
usualmente en los casos de traslado de bienes y siempre y cuando no se
exhiban los documentos exigidos para sustentar dicho traslado, los mismos no
hayan sido emitidos correctamente o en los casos en que el comprador no
pueda acreditar la propiedad del bien. La aplicacin de la sancin de comiso de
bienes y la recuperacin de dichos bienes se encuentra regulada en el Artculo
184 del Cdigo Tributario.

37
CLASIFICACIN DE LA TABLAS DE
INFRACCIONES Y SANCIONES SEGN TIPO
DE CONTRIBUYENTE
TABLA I: Aplicable a personas y entidades generadores de renta de tercera categora
y que tributan bajo las reglas del Rgimen General al Impuesto a la Renta.
TABLA II: Aplicable a personas naturales que perciban rentas de primera, segunda,
cuarta y quinta categora, personas acogidas al Rgimen Especial de Renta y otras
personas y entidades no incluidas en las tablas I y III.
TABLA III: Aplicable a personas y entidades que se encuentran en el Nuevo Rgimen
nico Simplificado (Nuevo RUS).

TIPO DE INFRACCIONES LIBRO CUARTO


DEL
CDIGO TRIBUTARIO
1. ARTCULO 173 DEL CDIGO TRIBUTARIO - INFRACCIONES RELACIONADAS
A LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA
INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACION.

2. ARTCULO 174 DEL CDIGO TRIBUTARIO - INFRACCIONES RELACIONADAS


A LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO.

3. ARTCULO 175 DEL CDIGO TRIBUTARIO - INFRACCIONES RELACIONADAS


A LAOBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON
INFORMES U OTROS DOCUMENTOS.

4. ARTCULO 176 DEL CDIGO TRIBUTARIO - INFRACCIONES RELACIONADAS


A LA OBLIGACIN DE PRESENTAR LAS DECLARACIONES Y COMUNICACIONES.

5. ARTCULO 177 DEL CDIGO TRIBUTARIO - INFRACCIONES RELACIONADAS


A LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN,
INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA.

6. ARTCULO 178 DEL CDIGO TRIBUTARIO - INFRACCIONES RELACIONADAS


CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

38
TEXTO UNICO ORDENADO DEL CODIGO TRIBUTARIO
DECRETO SUPREMO N 135-99-EF
(Publicado el 19 de agosto de 1999)
(Tabla I de Infracciones y Sanciones Tributarias del Cdigo Tributario
sustituida por el artculo 51 del Decreto Legislativo N. 981, publicado el
15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007).

TABLA I
CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y SANCIONES)

PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE


RENTA DE TERCERA CATEGORA

Infraccin
1

CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA


OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O
ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Referencia

Artculo
173

No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria,


Numeral 1
salvo aquellos en que la inscripcin constituye condicin
para el goce de un beneficio.
Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la
requerida por la Administracin Tributaria, relativa a los
antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de
domicilio, o actualizacin en los registros, no conforme
con la realidad.
Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo
registro.
Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar
certificado de inscripcin y/o identificacin del
contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuacin
que se realice ante la Administracin Tributaria o en los
casos en que se exija hacerlo.

Sancin

1 UIT o comiso o
internamiento
temporal del
vehculo (1)

Numeral 2

50% de la UIT

Numeral 3

50% de la UIT

Numeral 4

50% UIT

39
Infraccin

Referencia

Sancin

No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria


informaciones relativas a los antecedentes o datos para la
inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los
registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y
condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
No consignar el nmero de registro del contribuyente en las
comunicaciones, declaraciones informativas u otros
documentos similares que se presenten ante la
Administracin Tributaria.
No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los
procedimientos, actos u operaciones cuando las normas
tributarias as lo establezcan.

Numeral 5

50% de la UIT

CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA


OBLIGACION
DE
EMITIR,
OTORGAR
Y
EXIGIR
COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS

Artculo 174

No

emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o


documentos complementarios a stos, distintos a la gua
de remisin.

o comiso (2)

Numeral 6

30% de la UIT

Numeral 7

30% de la UIT

Numeral 1

Cierre
(3) (3-A)(i)

Primer tem del rubro 2 modificado por el Artculo 5 del Decreto


Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012 y vigente a
partir del 6 de julio de 2012.

TEXTO ANTERIOR

No

emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o


documentos complementarios a stos, distintos a la gua
de remisin.
Numeral 1

1 UIT o
cierre
(3) (4)

Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos


y
caractersticas
para
ser
considerados
como
comprobantes
de
pago
o
como
documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.

Numeral 2

50% de la UIT
o cierre
(3) (4)

40
Infraccin
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin,
que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al
tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT.

Referencia

Sancin

Numeral 3

50% de la UIT
o cierre (3) (4)

(Ver Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto


Legislativo N. 1123, publicada el 23.7.2012 y vigente a partir
del 24.7.2012, la cual indica que la infraccin prevista en el
numeral 3 del artculo 174 del Cdigo Tributario a que se
refieren las Tablas de Infracciones y Sanciones del citado
Cdigo, es la tipificada en el texto de dicho numeral
modificado por la presente norma).

Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente


comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de
pasajeros y/u otro documento previsto por las normas
para sustentar el traslado.
Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no
renan los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago o guas de
remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que
carezca de validez.

Numeral 4

Internamiento
temporal del
vehculo (5)

Numeral 5

50% de la UIT

No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros


documentos complementarios a stos, distintos a la gua
de remisin, por las compras efectuadas, segn las
normas sobre la materia.
No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros
documentos complementarios a stos, distintos a la gua
de remisin, por los servicios que le fueran prestados,
segn las normas sobre la materia.
Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin
y/u otro documento previsto por las normas para
sustentar la remisin.

Numeral 6

Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos


y
caractersticas
para
ser
considerados
como
comprobantes de pago,
guas de remisin y/u otro
documento que carezca de validez.
Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin
u
otros
documentos
complementarios
que
no
correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de
operacin realizada de conformidad con las normas sobre
la materia.
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin
no declarados o sin la autorizacin de la Administracin
Tributaria para emitir comprobantes de pago o
documentos complementarios a stos.
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin,
en establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT
para su utilizacin.

Numeral 9

Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o


prestacin de servicios que no cumplan con las
disposiciones
establecidas
en
el
Reglamento
de
Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la
obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos.

o internamiento
temporal del
vehculo (6)
Comiso
(7)
Numeral 7

5% de la UIT

Numeral 8

Comiso
(7)
Comiso o multa
(8)

Numeral 10

Comiso
(7)

Numeral 11

Comiso o multa
(8)

Numeral 12

50% de la UIT
(9)

Numeral 13

Comiso o multa
(8)

41
Infraccin

Referencia

Sancin

Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los


productos o signos de control visibles, segn lo
establecido en las normas tributarias.

Numeral 14

Comiso

No

Numeral 15

sustentar la posesin de bienes, mediante los


comprobantes de pago u otro documento previsto por las
normas sobre la materia, que permitan sustentar costo o
gasto, que acrediten su adquisicin.
Sustentar la posesin de bienes con documentos que no
renen los requisitos y caractersticas para ser
considerados comprobantes de pago segn las normas
sobre la materia y/u otro documento que carezca de
validez.
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA
OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O
CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de
informacin bsica u otros medios de control exigidos por
las leyes y reglamentos; sin observar la forma y
condiciones establecidas en las normas correspondientes.
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por
montos inferiores.
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o
adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros
de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia
de la SUNAT.
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se
vinculen con la tributacin.
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia
de la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados
a llevar contabilidad en moneda extranjera.
No conservar los libros y registros, llevados en sistema
manual, mecanizado o electrnico, documentacin
sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que
estn relacionadas con stas, durante el plazo de
prescripcin de los tributos.
No conservar los sistemas o programas electrnicos de
contabilidad, los soportes magnticos, los micro archivos
u otros medios de almacenamiento de informacin
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos
vinculados con la materia imponible en el plazo de
prescripcin de los tributos.

(7)
Comiso
(7)
Numeral 16

Comiso o multa
(8)

Artculo 175

Numeral 1

0.6% de los IN
(10)

Numeral 2

0.3% de los IN
(11) (12)

Numeral 3

0.6% de los IN
(10)

Numeral 4

0.6% de los IN
(10)

Numeral 5

0.3% de los IN
(11)

Numeral 6

0.2% de los IN
(13)

Numeral 7

0.3% de los IN
(11)

Numeral 8

0.3% de los IN
(11)

42
Infraccin

No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros,


sistemas, programas, soportes portadores de microformas
gravadas, soportes magnticos u otros medios de
almacenamiento de informacin y dems antecedentes
electrnicos que sustenten la contabilidad.
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA
OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y
COMUNICACIONES
No presentar las declaraciones que contengan la
determinacin de la deuda tributaria, dentro de los plazos
establecidos.
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de
los plazos establecidos.

Referencia

Sancin

Numeral 9

30% de la UIT

Artculo 176

Numeral 1

1 UIT

Numeral 2

30% de la UIT o
0.6% de los IN
(14)

Presentar las declaraciones que contengan la determinacin


de la deuda tributaria en forma incompleta.
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma
incompleta o no conformes con la realidad.
Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al
mismo tributo y perodo tributario.

Numeral 3

50% de la UIT

Numeral 4

30% de la UIT

Numeral 5

30% de la UIT

Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras


declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo
concepto y perodo.

Numeral 6

Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones


rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que
establezca la Administracin Tributaria.
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones
rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras
condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA
OBLIGACIN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA
ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA,
INFORMAR
Y
COMPARECER ANTE LA MISMA.
No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta
solicite.

Numeral 7

30% de la UIT

Numeral 8

30% de la UIT

Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables,


documentacin sustentatoria, informes,
anlisis
y
antecedentes de las operaciones que estn relacionadas
con hechos susceptibles de generar las obligaciones
tributarias, antes del plazo de prescripcin de los tributos.
No mantener en condiciones de operacin los soportes
portadores de microformas grabadas, los soportes
magnticos y otros medios de almacenamiento de
informacin utilizados en las aplicaciones que incluyen
datos vinculados con la materia imponible, cuando se
efecten registros mediante microarchivos o sistemas
electrnicos computarizados o en otros medios de
almacenamiento de informacin.

(15)
30% de la UIT
(15)

Artculo 177

Numeral 1

0.6% de los IN
(10)

Numeral 2

0.6% de los IN
(10)

Numeral 3

0.3% de los IN
(11)

43
Infraccin

Referencia

Sancin

Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de


profesionales independientes sobre los cuales se haya
impuesto la sancin de cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes sin haberse
vencido el trmino sealado para la reapertura y/o sin la
presencia de un funcionario de la Administracin.
No proporcionar la informacin o documentos que sean
requeridos por la Administracin sobre sus actividades o
las de terceros con los que guarde relacin o
proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones
que establezca la Administracin Tributaria.
Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no
conforme con la realidad.

Numeral 4

Cierre

No

comparecer ante la Administracin Tributaria o


comparecer fuera del plazo establecido para ello.
Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u
otras informaciones exhibidas o presentadas a la
Administracin Tributaria conteniendo informacin no
conforme a la realidad, o autorizar balances anuales sin
haber cerrado los libros de contabilidad.
Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber
cerrado los libros contables.

Numeral 7

50% de la UIT

Numeral 8

50% de la UIT

Numeral 9

0.3% de los IN

No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros


oficiales, seales y dems medios utilizados o distribuidos
por la Administracin Tributaria.
No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el
uso de equipo tcnico de recuperacin visual de
microformas y de equipamiento de computacin o de
otros medios de almacenamiento de informacin para la
realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se
hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.
Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos
de
seguridad
empleados
en
las
inspecciones,
inmovilizaciones o en la ejecucin de sanciones.

Numeral 10

50% de la UIT

Numeral 11

0.3% de los IN

No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por


Ley, salvo que el agente de retencin o percepcin
hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que
debi retener o percibir dentro de los plazos establecidos.
Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros
contables u otros registros vinculados a asuntos
tributarios sin seguir el procedimiento establecido por la
SUNAT.
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria,
en las condiciones que sta establezca, las informaciones
relativas a hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la
funcin notarial o pblica.
Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria
efecten inspecciones, tomas de inventario de bienes, o
controlen su ejecucin,
la comprobacin fsica y
valuacin; y/o no permitir que se practiquen arqueos de
caja, valores, documentos y control de ingresos, as como
no permitir y/o no facilitar la inspeccin o el control de los
medios de transporte.

Numeral 13

50% del tributo


no retenido o no
percibido

Numeral 14

30% de la UIT

Numeral 15

50% de la UIT

Numeral 16

0.6% de los IN

(16)

Numeral 5

0.3% de los IN
(11)

Numeral 6

0.3% de los IN
(11)

(11)

(11)

Numeral 12

0.3% de los IN
(11)

(10)

44
Infraccin

Referencia

Sancin

Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no


permitiendo el ingreso de los funcionarios de la
Administracin Tributaria al local o al establecimiento o a
la oficina de profesionales independientes.
No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos
y/o mecnicos de las mquinas tragamonedas, no
permitir la instalacin de soportes informticos que
faciliten
el
control
de
ingresos
de
mquinas
tragamonedas; o no proporcionar la informacin necesaria
para verificar el funcionamiento de los mismos.
No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos
u otros medios proporcionados por la SUNAT para el
control tributario.

Numeral 17

0.6% de los IN

No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u


otros medios proporcionados por la SUNAT para el control
tributario.

Numeral 20

No implementar, las empresas que explotan juegos de casino


y/o mquinas tragamonedas, el Sistema Unificado en
Tiempo Real o implementar un sistema que no rene las
caractersticas tcnicas establecidas por SUNAT.
No cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas
o vinculadas a espectculos pblicos.

Numeral 21

Cierre o Comiso
(18)

Numeral 22

0.2% de los IN
(13) o cierre
(19)

No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la


ejecucin del embargo en forma de retencin a que se
refiere el numeral 4 del artculo 118 del presente Cdigo
Tributario.
No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin
donde los sujetos acogidos al Nuevo Rgimen nico
Simplificado desarrollen sus actividades, los emblemas
y/o signos distintivos proporcionados por la SUNAT as
como el comprobante de informacin registrada y las
constancias de pago.
No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde el
clculo de precios de transferencia conforme a ley.

Numeral 23

50% de la UIT

No entregar los Certificados o Constancias de retencin o


percepcin de tributos as como el certificado de rentas y
retenciones, segn corresponda, de acuerdo a lo
dispuesto en las normas tributarias.
No exhibir o no presentar la documentacin e informacin a
que hace referencia la primera parte del segundo prrafo
del inciso g) del artculo 32A del Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta, que entre otros
respalde el clculo de precios de transferencia, conforme
a ley.
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Numeral 26

30% de la UIT

Numeral 27

0.6% de los IN

(10)
Numeral 18

Cierre
(17)

Numeral 19

0.3% de los IN
(11)
0.3% de los IN
(11)

Numeral 24

Numeral 25

0.6% de los IN
(10) (20)

(10) (20)

Artculo 178

45
Infraccin

Referencia

Sancin

No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones


y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos
gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar
tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les
corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o
anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir
circunstancias en las declaraciones, que influyan en la
determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen
aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o
crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la
obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u
otros valores similares.

Numeral 1

50% del tributo


omitido o 50%
del saldo, crdito
u otro concepto
similar
determinado
indebidamente,
o 15% de la
prdida
indebidamente
declarada o
100% del monto
obtenido
indebidamente,
de haber
obtenido la
devolucin (21)

Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o


beneficios
en
actividades
distintas
de
las
que
corresponden.

Numeral 2

Comiso

Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados


mediante la sustraccin a los controles fiscales; la
utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems
medios de control; la destruccin o adulteracin de los
mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes;
la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la
procedencia de los mismos.
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos
retenidos o percibidos.

Numeral 3

Numeral 4

50% del tributo


no pagado.

No pagar en la forma o condiciones establecidas por la


Administracin Tributaria o utilizar un medio de pago
distinto de los sealados en las normas tributarias,
cuando se hubiera eximido de la obligacin de presentar
declaracin jurada.
No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido
por embargo en forma de retencin.

Numeral 5

30% de la UIT

Numeral 6

50% del monto


no entregado.

Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas


en el Apndice de la Ley N 28194, sin dar cumplimiento
a lo sealado en el Artculo 11 de la citada ley.
Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el
artculo 11 de la Ley N 28194 con informacin no
conforme con la realidad.

Numeral 7

50% del tributo


no pagado (22)

Numeral 8

0.3% de los IN

(7)
Comiso
(7)

(11)

46
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
TRIBUTARIA
Inicio de la Fiscalizacin
La Carta de presentacin.-Es el documento que sirve para comunicar al
contribuyente que ser objeto de fiscalizacin, destacando a los auditores y el
Supervisor que se encargarn de realizar la Fiscalizacin.
El requerimiento.- Es el documento mediante el cual se efecta la peticin de
la exhibicin y/o presentacin de la documentacin contable de acuerdo al
Artculo 62 del Cdigo Tributario, para este efecto el Auditor dispone de una
serie de facultades discrecionales entre otros exigir la presentacin de los libros
de Contabilidad y/o documentos que sustenten la contabilidad.
En todos los casos en que el auditor necesita informacin o requiere de
elementos de prueba inherentes al caso asignado deber solicitarlo mediante el
requerimiento, consignando en el dorso el resultado y la fecha, en todos los
casos el requerimiento y el resultado del mismo debe ser firmado por el
contribuyente.
De acuerdo al Artculo 141 del Cdigo Tributario No se admitir como medio
probatorio, bajo responsabilidad, el que habiendo sido requerido por la
Administracin Tributaria durante el proceso de Fiscalizacin, no hubiera sido
presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que la omisin
no se gener por su causa
Procedimiento Preliminar
Evaluacin de antecedentes del Contribuyente
Se evala la carpeta del contribuyente para saber si existen papeles de trabajo
de auditoria de ejercicios anteriores, evaluar si existen Resoluciones de
determinacin de deudas tributarias, Resoluciones del Tribunal Fiscal,
Resoluciones de Modificacin de tasa de depreciacin, Resoluciones de
Modificacin de Mtodo de Valuacin de Inventarios.
A continuacin el auditor debe premunirse de las diversas normas tributarias
que tengan relacin con el giro del negocio, tales como las exoneraciones,
inafectaciones y Regmenes especiales o sectoriales.
Visita de Campo.- El auditor debe verificar las instalaciones donde funciona la
empresa, la planta de produccin, las oficinas de ventas, los almacenes, el
primer recorrido debe servir para tener una idea del volumen del negocio.
Evaluacin del Sistema de Control Interno.- La evaluacin del Sistema de
Control Interno en Auditoria Tributaria es similar a la auditora financiera, sirve
para establecer su grado de consistencia de los controles, el auditor debe
aplicar las tcnicas de evaluacin de control interno mediante la aplicacin de
los cuestionarios, revisin de flujo gramas, la correspondencia, el libro de actas
del Directorio y de la Junta General.

47
Evaluacin de los Estados Financieros
El auditor debe evaluar los principales indicadores financieros que arroja los
Estados Financieros del ejercicio en fiscalizacin en relacin al ejercicio
anterior, incidiendo principalmente en la evaluacin de la rentabilidad del
negocio.
El Informe Preliminar.
Como resultado del informe la administracin debe adoptar uno de los
siguientes procedimientos:
a) Proseguir con la auditoria Tributaria Normal en cuyo caso el auditor
formula su programa de auditoria para extender el examen a las partidas
que estima necesario, finalmente proyecta las Resoluciones de
Determinacin en base a reparos.
b) Si el informe preliminar establece incoherencias importantes en los
Estados Financieros o debilidades en el sistema de Control Interno, el
auditor debe proceder a acotar de oficio sobre base presunta en base a
las normas tributarias.
Procedimiento definitivo de Auditoria
Alcances del Examen.Es el documento que seala las cuentas a examinarse en base a una
evaluacin preliminar de las partidas del Balance General y Estado de
Ganancias y Prdidas en base al cual se reclasificar todas las cuentas a partir
de las siguientes Cdulas:
Planilla A Estado de Ganancias y Prdidas
Planilla B Balance General
El alcance del examen es un documento referencial que sirve de gua en la
ejecucin de la Auditoria y puede variar de acuerdo a los alcances del Informe
Preliminar.
El estudio contable de la empresa.El auditor debe iniciar el estudio contable con la reclasificacin del Estado de
Ganancias y Prdidas y el Balance General presentados por la empresa con su
declaracin jurada con la finalidad de llevar un ordenamiento de la auditora
practicada.

48

Los Papeles de Trabajo.Se denomina Papeles de trabajo al conjunto de formularios, hojas, planillas,
cuadros y otros documentos probatorios, legajados al trmino de una
intervencin por Auditoria Tributaria, los cuales contienen la informacin
obtenida en los libros, registros, y dems elementos vinculados a la
Fiscalizacin del contribuyente, as como los resultados y conclusiones a los
que se ha llegado al trmino del trabajo.
El ordenamiento de los papeles de trabajo debe estar contenida en el ndice de
referenciacin que constituye la primera cdula.

El Reparo.Es la motivacin de la observacin del Auditor, es decir es la explicacin de la


evidencia hallada en una intervencin la que debe sealar el concepto, el
monto y el fundamento legal y tcnico, asimismo debe contener la cuenta
donde se origin el reparo, la pgina del libro donde estuvo anotado, el nmero
de comprobante y la fecha de contabilizacin; En los casos en que sea
necesario se debe acompaar las pruebas que sirven de fundamento al reparo
las que deben estar debidamente foliados como parte de los papeles de
trabajo.
Finalizacin de la Fiscalizacin
El cierre de Requerimiento.Una vez concluido el proceso de fiscalizacin la Administracin otorga un plazo
para que el contribuyente efecte los descargos correspondientes.
Vencido el plazo se merita la informacin sustentadora de los descargos y se
procede al cierre del requerimiento, este documento debe ser conciso y
objetivo en cuanto a la calificacin de la documentacin presentada, la cuanta
de los reparos y la liquidacin definitiva, la que se da a conocer al contribuyente
a fin de que ejerza su derecho de defensa.
Puede concluir el proceso en el reconocimiento de la deuda en cuyo caso el
contribuyente formula una declaracin rectificatoria.

49
El Procedimiento de Acotacin:
Concepto.- Es el procedimiento de liquidacin que efecta la
Administracin tributaria como resultado de la verificacin o fiscalizacin.

Acotacin Provisional.- Es el procedimiento en virtud del cual la


Administracin exige al deudor tributario la cancelacin de la deuda tributaria,
sin necesidad de emitir Resoluciones de Determinacin en los casos
siguientes:
a) Por tributos autoliquidados por el mismo deudor tributario.
b) Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a Ley.
c) Por tributos derivados de errores materiales de redaccin o de clculo en las
declaraciones.
d) Por no haber declarado o habiendo declarado no efectuaron la
determinacin por uno o ms periodos previo requerimiento.
e) Por verificacin de los libros y registros contables y encuentre tributos no
pagados.
Como resultado de este procedimiento la administracin emite ORDENES DE
PAGO.

Acotacin definitiva de Oficio.a) Acotacin de oficio sobre base cierta.- tomando en cuenta los elementos
existentes que permitan conocer en forma directa el hecho generador de la
obligacin tributaria.
b) Acotacin de Oficio sobre base presunta.- en mrito a los hechos y
circunstancias que, por relacin normal con el hecho generador de la obligacin
tributaria, permitan establecer la existencia y cuanta de la obligacin.
Como resultado de este procedimiento la administracin emite
RESOLUCIONES DE DETERMINACION.

50
PRINCIPOS DE LA TRIBUTACIN COMO
LMITES
1. PRINCIPIO DE LEGALIDAD
Representa uno de las ms importantes limitaciones del poder tributario, traduce la
voluntad del estado de manera objetiva e inequvoca eliminando la arbitrariedad y la
incertidumbre del ciudadano.
Slo por ley expresa se crean, modifican o suprimen tributos y se conceden
exoneraciones y otros beneficios tributarios.
2. PRINCIPIO DE RESERVA DE LA LEY
Vinculado al principio de legalidad, este principio indica que en materia tributaria
algunos temas deben ser regulados estrictamente a travs de una ley. El Cdigo
Tributario lo recoge en su artculo 85, es el secreto tributario en cuya virtud los
informes, balances y todos los elementos 13 relacionados con la situacin econmica,
financiera y tributaria del contribuyente solo pueden utilizarse para los fines propios de
la Administracin Tributaria. Este principio se encuentra recogido en la Norma IV del
Cdigo Tributario
3. PRINCIPIO DE CERTEZA
La ley fiscal debe determinar con claridad y precisin los elementos del tributo, quien
es el sujeto pasivo, el acreedor tributario, el supuesto de hecho tributario, la base
imponible, la alcuota, la aplicacin espacial (territorio) y temporal (poca
determinada). Si se trata de sanciones su tipificacin, los recursos legales. Si son
exoneraciones se debe especificar a quien va dirigida.
La norma que crea un tributo debe ser lo ms clara posible y sencilla de aplicar. El
tributo debe ser cierta y no arbitrario. Asimismo deben ser comprensibles y claras que
no lleven a error o a interpretaciones equivocas.
4. PRINCIPIO DE LA JERARQUA DE LA NORMA
Este principio una norma de mayor jerarqua prevalece sobre cualquier otras norma de
menor rango, no pudiendo ser modificada por ella, estando obligado los rganos
resolutivos en materia tributaria a preferir jurdicamente la norma de mayor jerarqua
en caso de conflicto. Este principio est estipulado en el artculo 51 de la Constitucin
y el artculo 102 del Cdigo Tributario.
LEY, DECRETOS LEGISLATIVOS, DECRETO LEY, SENTENCIA DEL TRIBUNAL
CONSTITUCIONAL. DECRETO SUPREMO, NORMA REGLAMENTARIA,
JURISPRUDENCIA.
5. PRINCIPIO DE PUBLICIDAD
Toda norma debe ser publicada, toda norma que cree un tributo y que no sea
publicada no ser vlida. En la medida que las normas no sean publicadas o siendo
publicadas no se realicen conforme a ley, entonces no existira norma tributaria.
6. PRINCIPIO DE OBLIGATORIEDAD
Concluida la expedicin y publicacin de la norma esta resulta de ejecucin tanto para
el acreedor y el deudor tributario Bajo este principio de incidencia, el sujeto pasivo est
en la obligacin de pagarlo, de no ser as el estado tiene la facultad de exigirlo
coactivamente. No existe tributo voluntario.

51
7. PRINCIPIO DE ECONOMA O ECONOMA EN AL RECAUDACIN
Este principio seala que todo tributo debe estar diseado para que no se convierta en
oneroso y el contribuyente aporte la menor suma posible dentro de los grados de
racionalidad.
Este principio establece que el monto que gasta el fisco en cobrar y administrar un
tributo no debe ser superior a lo que recauda por tal tributo.
No debe ser mayor el costo de recaudacin o de administracin de un tributo que el
producto del mismo.
Que la finalidad de los tributos es crear recursos para que el Estado cumpla con
brindar los servicios pblicos, por tanto debe cuidarse que los tributos originen
ingresos.
Que la economicidad tambin debe verse desde el punto de vista del contribuyente,
para que no le originen un perjuicio econmico, no por el pago del tributo en s, sino
que no le originen demasiados gastos extras cuando tenga que cumplir con sus
obligaciones tributarias, tales como el tener que recurrir a asesores especializados,
contar con personal tcnico en materia tributaria, o tener que pagar a personal extra
para que efecten los trmites.
8. PRINCIPIO DE COMODIDAD
Todo tributo debe recaudarse en la forma que ms convenga al contribuyente
otorgndole las facilidades del caso. Asimismo evitar realizar trmites innecesarios.
9. PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA O DE JUSTICIA
Es la aptitud econmica de pago, la carga tributaria debe guardar coherencia con su
capacidad contributiva.
Este principio toma en cuenta de gravar en forma proporcional de acuerdo a la
capacidad contributiva del contribuyente. Considera en aplicar tasas o escalas
progresivas. Toma en cuenta la capacidad de pago del contribuyente. En resumen su
objetivo es que todos los contribuyentes tributen de acuerdo a su capacidad.
10. PRINCIPIO DE IGUALDAD O UNIFORMIDAD O PRINCIPIO DE QUE NO
EXISTE PRIVILEGIO PERSONAL
Este principio establece que las personas en tanto estn sujetas a cualquier tributo o
sean sujetos pasivos y se encuentren en iguales condiciones, deben recibir el mismo
trato en lo relacionado a ese tributo. En tal sentido se debe tomar en cuenta lo
siguiente:
a) En tal sentido se deben limitar las exoneraciones, inafectaciones y beneficios
tributarios.
b) Imponer gravmenes sobre la base real capacidad contributiva del
contribuyente.
c) Vigilar el grado de desigualdad tributaria en el espacio, para que los impuestos
se apliquen en proporcin a esa desigualdad.
d) No establecer impuestos que graven por igual a todos, con una nica tasa,
porque de esta manera se est tratando a contribuyentes con distintas
situaciones.
Pueden expedirse leyes especiales porque lo exige la naturaleza de las cosas, pero no
por la diferencia de las personas.
Un lmite en la medida que cualquier ley que otorgue una exoneracin o inafectacin,
no podr otorgara a una determinada persona, sino a una actividad o entidad.

52
11. PRINCIPIO PE NO CONFISCATORIEDAD
Un tributo no puede exceder la capacidad contributiva del contribuyente.
Los tributos a los que est obligado un contribuyente no signifiquen una proporcin
muy elevada de su renta o patrimonio, toda vez que los tributos deben guardar
relacin con la capacidad de pago del contribuyente- Adems, existen dos normas
ms en la Constitucin que lo garantizan:
Toda persona tiene derecho a la propiedad y a la herencia, dentro de la Constitucin
y las leyes.
Dispone que la propiedad es inviolable. El Estado lo garantiza- A nadie puede
privarse de la suya sino por causa de necesidad y utilidad pblicas o de inters social,
declarada conforme a ley, y previo pago en dinero de indemnizacin justipreciada.
Otro principio a tener en cuenta y que tambin es un lmite al poder tributario es el de
la Inexigibilidad de la Obligaciones, mediante el cual no se puede exigir el
cumplimiento de una obligacin tributaria cuando es imposible.
12. PRINCIPIO A LOS DERECHOS FUNDAMENTALES DE LAS PERSONAS
Nuestra Constitucin Poltica contiene una serie de principios de respeto a los
derechos fundamentales de la persona los cuales han sido recogidos por nuestra
legislacin tributaria y que no pueden ser desnaturalizados, ni contradictorios por
nuestro sistema jurdico. Entre los derechos fundamentales tenemos:
a. Derecho a la inviolabilidad de domicilio.
b. Derecho al secreto y a la inviolabilidad de comunicaciones.
c. Derecho de residencia y de trnsito.
d. Derecho de propiedad.
e. Derecho de defensa.
f. Derecho a la reserva tributaria y secreto bancario.
g. Igualdad Ante la Ley Art. 2 inciso 2
h. Libertad de informacin art. 2, nc. 5
i. Derecho al debido proceso 139 inc. 5
En nuestro ordenamiento jurdico encontramos los siguientes principios tributarios:
a. Principio de legalidad o reserva de ley. Establecido en el artculo 74 de tal
Constitucin del Per.
b. El principio de igualdad, las cargas fiscales deben ser guales a todos los
contribuyentes.
c. El Principio de no confiscatoriedad. Cuando el tributo excede la capacidad
contributiva del contribuyente, en tal virtud disminuye su patrimonio e impide ejercer su
actividad econmica.

53

CASOS
PRCTICOS
DE
AUDITORA
TRIBUTARI
A
DETRACCCIONES

54
Caso N 01
La empresa TELECOMUNICACIONES YISGUERUL SAC, durante el mes de mayo
2011 le ha facturado a su cliente MOVISTAR la suma de s/ 45,000 por concepto de
comisiones mercantiles (servicio afecto a la detraccin 10%).
Se sabe que las compras totales de mayo fueron por: S/ 13,200
Se pide:
-

Calcular el importe de la detraccin

DESARROLLO:
Importe de la Operacin AFECTA a la Detraccin:
S/ 45,000
% de la detraccin = 12%
Monto de la Detraccin = 45,000 x 10% = S/. 4,500
IGV en la operacin de compra 13,200 x 18% = S/ 2,013.56
1.18
Tener en cuenta:
Que, dentro de los 5 das hbiles posteriores al pago que efecte MOVISTAR a
Telecomunicaciones Yisguerul SAC, deber efectuarse el depsito de la detraccin
(4,500) en la cuenta de Detracciones cuyo titular es Telecomunicaciones.

CALCULO DEL IGV Y RENTA A PAGAR:


Ventas Totales = S/. 45,000
Valor de venta = Base Imponible = 45,000 1.18 = 38,135.59
IGV en las ventas = 38,135.59 x 18% = S/. 6,864.41

Compras Totales = S/. 13,200


Valor de compra = Base Imponible = 13,200 1.18 = 11.186.44
IGV en las compras = 11,186.44 x 18% = S/. 2,013.56

55
RENTA MAYO 2011:
Base imponible de ventas x 2% = 38,135.59 x 2% = 762.71

CALCULO DE IGV A PAGAR UTILIZANDO LOS FONDOS DE LAS


DETRACCIONES:
IGV POR LAS VENTAS

6,864.00

IGV POR LAS COMPRAS

2,014.00

DEUDA TRIBUTARIA DE IGV =

4,850.00

DEUDA POR RENTA MAYO

763.00

TOTAL DEUDA TRIBUTARIA

5,613.00

PROCEDIMIENTO PARA EL PAGO DEL TOTAL DE LA DEUDA


TRIBUTARIA:
Cunto hay en la cuenta detracciones de Telecomunicaciones Yisguerul?
Hay: S/ 5,400

Cunto es la deuda tributaria de Telecomunicaciones Yisguerul ante la SUNAT?


Es de: S/ 5,613

Alcanza el monto de la detraccin para cubrir la deuda tributaria?


No, no alcanza no cubre.

Entonces: qu tendr que realizar la empresa Telecomunicaciones Yisguerul para


pagar el saldo de la deuda tributaria?
Deber pagar los S/. 213.00 con efectivo o cheque.

Caso N 2
La empresa METAL MECNICA LIMOSUR SRL, durante el mes de mayo 2011 realiza
el servicio de mantenimiento del sistema hidrulico a PESQUERA ISYS EIRL y emite
la factura por un precio de s/ 15,000.

56
As mismo se sabe que LIMOSUR realiz compras varias por S/ 5,000.
LIMOSUR calcula su renta aplicando el 2%.
Se pide:
-

Calcular el importe de la detraccin


Determinar su el monto detrado, cubre o alcanza para el pago de la
deuda tributaria.

DESARROLLO:
Importe de la Operacin AFECTA a la Detraccin: S/ 15,000
% de la detraccin = 10%
Monto de la Detraccin = 15,000 x 10% = S/. 1,500.00
Tener en cuenta:
Que, dentro de los 5 das hbiles posteriores al pago que efecte PESQUERA ISYS
EIRL a LIMOSUR SRL, deber efectuarse el depsito de la detraccin (1,350) en la
cuenta de Detracciones cuyo titular es LIMOSUR SRL

CALCULO DEL IGV Y RENTA A PAGAR:


Ventas Totales = S/. 15,000
Valor de venta = Base Imponible = 15,000 1.18 = 12,711.86
IGV en las ventas = 12,711.86 x 18% = S/. 2,288.14

Compras Totales = S/. 5,000


Valor de compra = Base Imponible = 5,000 1.18 = 4,237.29
IGV en las compras = 4,237.29 x 18% = S/. 762.71

RENTA MAYO 2011:


Base imponible de ventas x 2% = 12,711.86 x 2% = S/. 254.24

57
CALCULO DE IGV A PAGAR UTILIZANDO LOS FONDOS DE LAS
DETRACCIONES:
IGV POR LAS VENTAS

2,288.00

IGV POR LAS COMPRAS

763.00

DEUDA TRIBUTARIA DE IGV =

1,525.00

DEUDA POR RENTA MAYO

254.00

TOTAL DEUDA TRIBUTARIA =

1,779.00

PROCEDIMIENTO PARA EL PAGO DEL TOTAL DE LA DEUDA


TRIBUTARIA:
Cunto hay en la cuenta detracciones de LIMOSUR SRL?
Hay: S/. 1,350

Cunto es la deuda tributaria de LIMOSUR SRL ante la SUNAT?


Es de: S/ 1,779

Alcanza el monto de la detraccin para cubrir la deuda tributaria?


No, no alcanza no cubre.

ENTONCES: qu tendr que realizar la empresa LIMOSUR SRL para pagar el saldo
de la deuda tributaria?
Deber pagar los S/. 429.00 con efectivo o cheque.

RETENCIONES
Caso N 1

58
La empresa TECNILLANTAS SAC emite la factura n 1210 a OLTURSA SAC (agente
de retencin), en el mes de Mayo 2011 por la suma de S/. 2,100 por concepto de
llantas.
Se sabe que las ventas totales de TECNILLANTAS fueron de S/. 11,200 (incluyendo a
Oltursa) y sus compras totales de mayo fueron por S/. 3,400.
Se pide:
-

Calcular el importe de la Retencin.


Calcular el importe del IGV a pagar aplicando la retencin.

DESARROLLO:
Importe de la Operacin AFECTA a la Retencin por estar obligado Oltursa al ser
Agente de retencin designado por el Ministerio de Economa y Finanzas:
S/. 2,100
% de la Retencin = 3%
Monto de la Retencin = 2,100 x 3% = S/. 63.00

CALCULO DEL IGV A PAGAR:


Ventas totales = S/. 11,200
Valor de venta = Base Imponible = 11,200 1.18 = 9,492
IGV en las ventas = 9,492 x 18% = S/. 1,709.00

Compras totales = S/ 3,400


Valor de compra = Base Imponible = 3,400 1.18 = 2,882
IGV en las compras = 2,882 x 18% = S/. 519.00

59
CALCULO DE IGV A PAGAR APLICANDO LAS RETENCIONES:
IGV POR LAS VENTAS

1,709.00

IGV POR LAS COMPRAS

519.00

DEUDA TRIBUTARIA DE IGV =

1,190.00

MENOS RETENCIN

(63.00)

IGV A PAGAR MAYO 2011

1,127.00

Caso N 2
La empresa DAKAR SAC emite la factura n 890 a municipalidad provincial de CASMA
(agente de retencin), en el mes de mayo 2011 por la suma de s/ 5,100 por concepto
de tiles de escritorio.

60
Se sabe que las ventas totales de DAKAR fueron de s/ 20,000 (incluyendo a la
Municipalidad) y sus compras totales de mayo fueron por s/ 10,000
Se pide:
-

Calcular el importe de la retencin


Calcular el importe del IGV a pagar aplicando la retencin

DESARROLLO:
Importe de la Operacin AFECTA a la Retencin por estar obligado LA
MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE CASMA al ser Agente de retencin designado por
el Ministerio de Economa y Finanzas:
S/. 5,100
% de la Retencin = 3%
Monto de la Retencin = 5,100 x 3% = S/. 153.00

CALCULO DEL IGV A PAGAR:


Ventas totales = S/ 20,000
Valor de venta = Base Imponible = 20,000 1.18 = 16,949
IGV en las ventas = 16,949 x 18% = S/ 3,051.00

Compras totales = S/ 10,000


Valor de compra = Base Imponible = 10,000 1.18 = 8,475
IGV en las compras = 8,475 x 18% = S/ 1,525.00

61
CALCULO DE IGV A PAGAR APLICANDO LAS RETENCIONES:
IGV POR LAS VENTAS

3,051.00

IGV POR LAS COMPRAS

1,525.00

DEUDA TRIBUTARIA DE IGV =

1,526.00

MENOS: RETENCIN
IGV A PAGAR MAYO 2011

=
=

(153.00)
1,373.00

PERCEPCIONES
Caso N1
Jos Garca con nmero de RUC 10203040505 (sujeto de la percepcin), es dueo de
una licorera y compra el 21 de Mayo, 90 cajas de cerveza a un precio de 30 (producto

62
sujeto a la percepcin) a la Distribuidora Tres Botellas SAC, designada como Agente
de Percepcin, de acuerdo con el siguiente detalle:
El monto de los S/. 54.00 cobrado por adelantado por la Distribuidora Tres Botellas
SAC, corresponde a una parte del IGV que tiene que pagar el contribuyente Sr. Jos
Garca cuando efecte la venta a sus clientes de las 90 cajas de cerveza.
Tanto los S/. 411.86 del IGV como los S/. 54.00 de la percepcin que se ha pagado,
sern utilizados por el contribuyente Sr. Jos Garca como crdito fiscal en su
Declaracin Jurada del IGV correspondiente al perodo de enero.

DESARROLLO:
Importe de la Operacin:
90 Cjs. x S/ 30.00 = S/. 2,700.00
% de la percepcin = 2%
Monto de la Percepcin = 2,700 x 2% = S/. 54.00
IGV en la operacin = S/. 408.40

A la fecha de vencimiento de las obligaciones tributarias (Junio 2011) Jos Garca


calcular el total de sus ventas (valor de venta e IGV). Suponiendo que durante Mayo
2010 vendi las 90 cajas a un precio de S/ 45.00 c/u, el clculo y pago del IGV ser:

CALCULO DE LA BASE IMPONIBLE E IGV A PAGAR:


VENTAS: 90 Cjs. x S/ 45.00 = S/ 4,050.00
Valor de venta = Base Imponible = 4,050 1.18 = 3,432.20
IGV en las ventas = 3,432.20 x 18% = S/. 617.80

63
COMPRAS: 90 Cjs. x S/ 30.00 = S/ 2,700.00
Valor de compra = Base Imponible = 2,700 1.18 = 2,288.14
IGV en las compras = 2,288.14 x 18% = S/. 411.86

CALCULO DE IGV A PAGAR APLICANDO LAS PERCEPCIONES:


IGV POR LAS VENTAS

617.80

IGV POR LAS COMPRAS

411.86

DEUDA TRIBUTARIA DE IGV =

205.94

MENOS: PERCEPCIN

(54.00)

IGV A PAGAR MAYO 2011

=
=

151.94

Caso N 2
La empresa GRIFO CASMA SRL, durante el mes de mayo 2011 realiza la compra de
combustible a PETROPER (agente de percepcin 1% al combustible) por un precio
de S/. 21,000. As mismo se sabe que las ventas totales del grifo durante mayo han
sido de S/. 23,500.
As mismo realiz compras varias por S/. 5,000 (no afectas a la percepcin)
Se pide:

64
-

Calcular el importe de la percepcin


Calcular el IGV a pagar o saldo a favor sin aplicar la percepcin
Calcular el IGV a pagar o saldos a favor aplicando la percepcin

DESARROLLO:
Importe de la Operacin: S/ 21,000
% de la percepcin = 1%
Monto de la Percepcin = 21,000 x 1% = S/. 210.00
IGV en la operacin de compra 21,000 x 18% = S/ 3,203.39
1.18

CALCULO DE LA BASE IMPONIBLE E IGV A PAGAR:


Ventas Totales: S/ 23,500
Valor de venta = Base Imponible = 23,500 1.18 = 19,915.25
IGV en las ventas = 19,915.25 x 18% = S/. 3,584.75

Compras Totales: S/ 21,000 + 5,000 = S/. 26,000


Valor de compra = Base Imponible = 26,000 1.18 = 22,033.90
IGV en las compras = 22,033.90 x 18% = S/. 3,966.10

CALCULO DE IGV A PAGAR APLICANDO LAS PERCEPCIONES:


IGV POR LAS VENTAS

IGV POR LAS COMPRAS

= (3,966.10)

SALDO A FAVOR DEL IGV

3,584.75

(381.35)

MENOS - MAS: PERCEPCIN =

(210.00)

SALDO A FAVOR MAYO 2011

591.35

65

66
INFRACCIONES Y SANCIONES
Caso N 1
La empresa comercial Del Centro S.A. con domicilio fiscal en la Calle Real N 734
Huancayo, est siendo fiscalizado por la SUNAT, habiendo detectado el Auditor que el
Registro de Compras del mes de Diciembre de 2006, fue registrada sin tener en
cuenta la informacin mnima sealados en el Art. 37 del TUO del IGV el Art. 10
numeral II del Reglamento, por lo que le curs requerimiento con fecha 03.08.2007
para que rehaga el Registro.
El ingreso Neto Anual declarado para el ejercicio 2006 asciende a S/. 5500,000.
A cunto asciende la deuda tributaria si regulariza y paga la multa con rebaja el da
20.08.2007?

DESARROLLO:
a) Infraccin: Artculo 175 Numeral 2 del Cdigo Tributario
b) Fecha de la Infraccin: 03.08.2007 (nica Disposicin Transitoria De la Resolucin
N 063-2007/SUNAT)
c) Sancin: 0.3% de los Ingresos Netos del ejercicio anterior
d) Liquidacin de la Multa: 0.3% de S/. 5500,000.00 =
Menos: Rebaja del 80% (Resolucin N 063-2007/ SUNAT) =
MULTA A PAGAR:
Ms: Intereses al 20.08.2007 (1.50% / 30 x 17 das = 0.85%) =
DEUDA TRIBUTARIA:

Caso N 2

S/. 16,500.00
(13,200.00)
3,300.00
28.00
S/. 3,328.00

67
La empresa de Colegio UNION S.A. con RUC N 2042 343561229 considerada como
principal contribuyente est siendo fiscalizada por la SUNAT, en este proceso el
auditor ha detectado que la empresa no ha registrado varias boletas de ventas por
error que asciende a S/. 10,000.00 durante el periodo tributario de Junio de 2007.
Los ingresos Netos del ejercicio anterior de acuerdo a la Declaracin Jurada asciende
a S/. 7500,000.00
A cunto asciende la multa si el auditor le cursa requerimiento que vence el
25.08.2007, inducindole al contribuyente para que pague acogindose al rgimen de
gradualidad?

DESARROLLO:
a) Infraccin: Artculo 175 numeral 3 del Cdigo Tributario
b) Fecha de Infraccin: 23 de Julio de 2007
c) Sancin: 0.6% de los Ingresos Netos del ejercicio anterior
d) Liquidacin de la Multa: 0.6% de S/. 7500,000.00 = S/. 45,000.00
Limite: 25 UIT (S/. 3,450.00 x 25 = S/. 86,250.00)
MULTA A PAGAR:
Ms: Intereses al 25.08.2007 (1.50% / 30 x 33 das = 1.65%)
DEUDA TRIBUTARIA:

Caso N 3

9,000.00
149.00
S/. 9,149.00

68
La empresa Servicentro Amazonas S.A. present su declaracin jurada PDT IGV
Renta correspondiente al periodo de Diciembre de 2006 que venci el 15.01.07
consignando un saldo por pagar de S/. 10,000.00.
Durante la verificacin efectuada por el auditor Tributario, ste detect que existe error
en el cmputo de las ventas por lo que le induce al contribuyente a que formule una
Declaracin Rectificatoria el da 31 de Agosto de 2007, consignando el nuevo monto
por pagar de S/. 15,000.00
A cunto asciende la deuda tributaria?

DESARROLLO:
a) Infraccin: Artculo 178 numeral 1 del Cdigo Tributario.
b) Fecha de Infraccin: 15.01.2007.
c) Sancin: 50% del Tributo Omitido
d) Liquidacin de Multa: Tributo Omitido S/. 5,000.00
Multa S/. 2,500.00
Menos: Rebaja rgimen de Incentivos Artculo 179 del Cdigo Tributario 70% antes de
la emisin de la Resolucin de Multa (1,750.00)
MULTA A PAGAR:
Ms: Intereses al 31.08.2007 (1.50%/30 x 228 das = 11.40%)
DEUDA TRIBUTARIA:

750.00
86.00
S/. 836.00

CASO: NO PRESENTAR OTRAS


DECLARACIONES O COMUNICACIONES
DENTRO DE LOS PLAZOS ESTABLECIDOS

69
El contribuyente se encuentra en el Rgimen General y ha presentado fuera de plazo
el PDT DAOT 2014. An no fue detectado por SUNAT. La sancin que le corresponda
es una multa que segn la tabla I es el 30% de la UIT que ascenda a S/.1,155.00
nuevos soles; sin embargo como present su PDT DAOT 2014 en forma voluntaria la
multa le es rebajada al 100% por efecto del rgimen de gradualidad, ya que an no
interviene la SUNAT.

CASO: PRESENTAR MS DE UNA


RECTIFICATORIA, RESPECTO AL MISMO
TRIBUTO Y PERODO TRIBUTARIO
El contribuyente se encuentra en el Rgimen General y presenta la segunda
rectificatoria modificando el dbito fiscal correspondiendo un pago de tributo del IGV
de S/.1, 000 en el PDT 621 de 01-2015. Paga las multas correspondientes
configurndose las siguientes multas:
Por presentar ms de una rectificatoria la sancin que le corresponde es una multa
que segn la tabla I es el 30% de la UIT o sea asciende a S/.1,155.00 nuevos soles
ms intereses sin tener rebaja alguna ya que no se encuentra dentro del rgimen de
gradualidad. A partir de la tercera rectificatoria se aplicar el 10% de la UIT
adicionalmente.

CASO: DECLARAR CIFRAS O DATOS


FALSOS
Por declarar cifras o datos falsos respecto al tributo resultante del IGV omitido que
para efectos de este ejemplo asciende a S/.1, 000 nuevos soles. La sancin que le
corresponde es una multa que segn la tabla I es el 50% del tributo omitido que
asciende a S/.500 nuevos soles, monto que no debe ser menor al equivalente al 5%
de la UIT vigente (S/. 193.00) ms intereses aplicando la rebaja del 95% establecida
en la Resolucin de Superintendencia N 180-2012-SUNAT, siempre que pague la
multa (S/.25 ms intereses) y tambin el tributo del IGV que asciende a S/.1,000 ms
los intereses como pago condicionado.
(D. Leg. 1117 art. 4: ya no es aplicable el art. 179 del C.T.)

PROCEDIMIENTO DE
ACOTACION
Durante la fiscalizacin del impuesto a la Renta practicado por la SUNAT segn
notificacin de Requerimiento de fiscalizacin de fecha 09.04.2007, correspondiente al
ejercicio gravable 2006 a la empresa FINAS TELAS S.A. con domicilio en la calle
Arequipa N 767 Huancayo, el auditor ha formulado los siguientes reparos que el
Contador de la empresa ha reconocido:

70
a) Ventas omitidas segn relacin de facturas no contabilizadas en Diciembre por
S/. 23,000.00
b) Ha cargado a gastos de Administracin Multas e intereses por pago de tributos
atrasados por S/. 22,896.00
c) Ha cargado a gastos de Administracin gastos personales del Accionista
mayoritario por 15,000.00.
Determinar la deuda tributaria por Impuesto a la Renta y la multa respectiva,
suponiendo que el da 31.08.2007 concluira el proceso de fiscalizacin, pague el
impuesto y las multas respectivas para lo cual se cuenta con la siguiente informacin
adicional:
Utilidad segn balance ao 2006 S/. 112,500.00
Adiciones: Exceso de gastos pagados con Boleta de Venta 5,000.00
Deducciones:

Renta Neta Imponible 117,500.00


Impuesto a la Renta 35,250.00
Fecha de vencimiento de la declaracin anual 04.04.2007

DESARROLLO:
Renta Neta Imponible segn Declaracin Jurada S/. 117,500.00
REPAROS:
1) Ventas Omitidas.- Base legal: Art. 20 del TUO del Impuesto a la Renta
Sustento: Facturas no registradas segn relacin en Anexo 23,000.00

2) Multas e Intereses.- Base legal: Art. 44 inciso (c) del TUO del Impuesto a la Renta
Sustento: Fue cargado a gastos de Administracin el pago de multas e intereses en la
liquidacin de impuestos atrasados. 22,896.00

3) Gastos Personales del Contribuyente.-Base legal: Art. 44 inciso (a) del TUO del
Impuesto a la Renta
Sustento: Segn verificacin efectuada en los registros, se ha constatado el registro de
Comprobantes de pago por el consumo personal del accionista mayoritario. 15,000.00

71
RENTA NETA IMPONIBLE SEGN AUDITORIA: 178,396.00
IMPUESTO RESULTANTE:

53,519.00

MENOS: IMPUESTO PAGADO SEGN DECLARACION JURADA

(35,250.00)

TRIBUTO OMITIDO:

18,269.00

MAS: INTERESES (1.50% / 30 x 149 das = 7.45%)


DEUDA TRIBUTARIA:

1,361.00
S/. 19,630.00

LIQUIDACION DE MULTA POR PRESENTAR LA DECLARACION JURADA


EN FORMA INCOMPLETA.
DESARROLLO:
a) Infraccin: Artculo 176 numeral 3 del Cdigo Tributario

72
b) Fecha de Infraccin: 04 de Abril de 2007
c) Sancin: 50% de la UIT
d) Liquidacin de la Multa: 50% de la UIT =

1,725.00

Ms: Intereses al 31.08.2007 = 7.45%


DEUDA TRIBUTARIA:

129.00
S/. 1,854.00

LIQUIDACION DE MULTA POR NO INCLUIR EN LAS DECLARACIONES


INGRESOS Y/O DECLARAR DATOS FALSOS.
DESARROLLO:
a) Infraccin: Artculo 178 numeral 1 del Cdigo Tributario.
b) Fecha de Infraccin: 04.04.2007.
c) Sancin: 50% del Tributo Omitido
d) Liquidacin de Multa: Tributo Omitido S/. 18,269.00
Multa S/. 9,135.00
Menos: Rebaja rgimen de Incentivos Artculo 179 del Cdigo Tributario 70% antes de
la emisin de la Resolucin de Multa (6,394.00)
MULTA A PAGAR:
Ms: (Intereses al 31.08.2007 = 7.45%)
DEUDA TRIBUTARIA:

2,741.00
204.00
S/. 2,945.00