CLASIFICACIÓN DE LAS CONTRIBUCIONES

A manera de Introducción, me permito referir lo que Daniel Diep Diep, menciona:

El tributo jamás ha dejado de ser una mera rendición del gobernado al dominio del
gobernante, le ha ofrendado la vida, la familia, la libertad, la honra, el tiempo, el esfuerzo,
la salud, etc., pero a pesar de los milenios transcurridos, la institución tributaria no ha
evolucionado, ciertamente ya no se paga directamente con la vida, la familia, la honra,
etc., pero si mediante su síntesis moderna, que es el fruto del trabajo (la renta), la
sobrevivencia (el consumo), y el patrimonio o goce (la tenencia o uso).
 CLASIFICACIÓN DE LAS CONTRIBUCIONES

La contribución alude al género tributo y que este comprende las fuentes impositivas, como los
impuestos, los derechos o tasas y las contribuciones especiales. En consecuencia, por
contribución debe entenderse la prestación obligatoria establecida por la ley, generalmente
pecuniaria, que debe entregarse al Estado.

Artículo 31. Son obligaciones de los mexicanos:

(…)
IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como de los Estados, de la Ciudad de México y
del Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.

De la lectura de la fracción IV del artículo 31 Constitucional, se concluye que las contribuciones

se clasifican en federales, de la Ciudad de México, Estatales y Municipales, que deben ser
proporcionales y equitativas, conforme lo dispongan las leyes respectivas.
 CLASIFICACIÓN DE LAS CONTRIBUCIONES

A su vez, el Código Fiscal de la Federación clasifica a las contribuciones en:

ARTICULO 2. Las contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones de seguridad social,

contribuciones de mejoras y derechos (…)

• Impuestos.
• Aportaciones de seguridad social.
• Contribuciones de mejoras.
• Derechos.
 LOS IMPUESTOS

ARTICULO 2. (…)

I. Impuestos son las contribuciones establecidas en Ley que deben pagar las personas físicas y morales que
se encuentren en la situación jurídica o de hecho prevista por la misma y que sean distintas de las señaladas
en las fracciones II, III y IV de este artículo.

En la especie se encuentra que el Código Fiscal no hace ninguna clasificación de los impuestos.
Una de las notas características de los impuestos es que son obligatorios y no se recibe una
prestación inmediata por el sujeto pasivo de la relación jurídico-tributaria, cuando los paga pues
los ingresos que obtiene el fisco por esa contribución se revertirán a la población por medio de
obras públicas o servicios públicos para la comunidad.

Por su parte Hugo Carrasco Iriarte, define al Impuesto como aquel que está a cargo de personas
físicas y morales que se ubican en el hecho imponible sin recibir prestación inmediata.
 LOS IMPUESTOS

FINES DE LOS IMPUESTOS.

Fines Fiscales. Esta tendencia afirma que los impuestos no pueden tener otro propósito que el
puramente fiscal, teniendo en cuenta que la función de un gobierno es utilizar el monopolio de la
fuerza pública y su poder de legislar, con el objeto de crear las condiciones y el ambiente que le
brinden oportunidades al hombre para el desarrollo de sus potencialidades tanto materiales como
espirituales, dentro de un marco de libertad.

Fines Extrafiscales. En contraposición, esta corriente postula que las contribuciones no sólo
persiguen un fin financiero, sino además deben explicarse y justificarse en función de otros
propósitos, como distribuir la riqueza, estabilizar la economía, estimular la producción y fomentar
la creación de empleos, así como conseguir otras finalidades de carácter político social, moral,
etcétera.
 LOS IMPUESTOS

FINES DE LOS IMPUESTOS.

No debe olvidarse que la razón de ser del gobierno es proteger los derechos fundamentales del ser humano,
como la vida, la propiedad y la libertad, y que una de las principales atribuciones de la autoridad es impartir
justicia, dirimiendo con equidad las controversias que surjan entre quienes viven en sociedad.

La posición más consecuente es aquella que tiene en cuenta el hecho de que las autoridades y el gobierno
se establecieron para servir a los ciudadanos de una república, y no para servirse de ellos, y que los
recursos obtenidos por los impuestos deben destinarse a alcanzar las finalidades esenciales del hombre. A
ese efecto, habrá que evitar, hasta donde sea posible, la aparición y presencia de las desigualdades
sociales, mediante la aplicación de una justicia pronta, expedita y honesta, que dé a cada quien lo que le
corresponde.
 LOS IMPUESTOS

EFECTOS DE LOS IMPUESTOS.

MORALES. Buscan lograr conductas éticas en la sociedad, por ejemplo: gravar con tasas muy
elevadas el consumo de los vinos, para alejar del alcoholismo a la población. El Estado incluso
llega a privarse de percibir recaudaciones jugosas, pero siempre protegiendo la moral pública y la
salud de sus habitantes.

POLÍTICOS. Abundan los casos en que las reacciones políticas han sido tan intensas que se han
vuelto revoluciones, o por lo menos el excesivo impuesto fue la gota que derramó el vaso de la
Revolución, con lo cual se cumplió aquel principio sociológico que afirma que pequeñas causas
producen grandes efectos.
 LOS IMPUESTOS

EFECTOS DE LOS IMPUESTOS.

ECONÓMICOS. Los principales efectos económicos de los impuestos son los siguientes:
repercusión, difusión, y absorción.

a) Repercusión. Es aquel proceso por medio del cual el contribuyente desplaza el impuesto total o parcialmente a
otras personas.
b) Difusión. Se ha comparado, o tratado de explicar, el fenómeno de la difusión con el lanzamiento de una piedra
que arroja un niño al centro de una fuente. A partir del punto central donde cae la piedra, se van formando ondas
concéntricas, las primeras muy marcadas y cercanas unas de otras y, a medida que se van acercando al pretil,
las ondas se van haciendo menos perceptibles, y más distantes unas de otras, de manera que apenas llegan en
ocasiones al pretil de la fuente, es decir, en múltiples ocasiones se confunden con el resto de la masa acuosa. La
persona que paga el impuesto sufrirá la merma en su patrimonio y, en consecuencia, no podrá comprar la misma
cantidad de satisfactores al tendero de la esquina, al panadero, al lechero, etc.
 LOS IMPUESTOS

EFECTOS DE LOS IMPUESTOS.

c) Absorción. Puede ocurrir que, al establecerse un impuesto, el sujeto no pretenda trasladarlo, sino que pague,
pero procura aumentar su producción o disminuir su capital y trabajo empleados, o consigue un progreso técnico
en virtud de un descubrimiento, etcétera.

EVASIÓN. Consiste en el incumplimiento parcial o total de la obligación tributaria; es decir, es la

decisión, ya sea accidental o dolosa, del contribuyente de dejar de cumplir con su obligación
tributaria, teniendo como premisa el que se haya actualizado el hecho imponible, es decir, la
evasión fiscal se realiza en contraposición a las normas tributarias, dado que la obligación
tributaria existe, se ha actualizado el hecho imponible, y el contribuyente ante esta situación
voluntaria o accidentalmente incurre en el incumplimiento de la obligación que ya le es atribuible.
 LOS IMPUESTOS

CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS.

DIRECTOS E INDIRECTOS: Es una de las más manejadas en el campo de la Hacienda Pública, y a ella se
hace frecuente referencia al hablar de los impuestos.

El criterio de incidencia señala que son impuestos directos aquellos que no pueden ser trasladados, de modo
que inciden en el patrimonio del sujeto pasivo de la obligación puesto que no lo puede recuperar de otras
personas; y son impuestos indirectos los que, si pueden ser trasladados, de modo que no inciden en el
patrimonio del sujeto pasivo, sino en el de otras personas, de quienes lo recupera el sujeto pasivo.

REALES Y PERSONALES: Los reales son los que se establecen atendiendo, exclusivamente, a los bienes o
cosas que gravan, es decir, se desentienden de las personas, o mejor dicho prescinden de consideraciones
sobre las condiciones personales del sujeto pasivo, y solo toman en cuenta una manifestación objetiva y
aislada de riqueza.
 LOS IMPUESTOS

CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS.

Los personales son los que se establecen en atención a las personas, esto es, en atención a los
contribuyentes o a quienes se prevé que serán los pagadores del gravamen, sin importar los
bienes o las cosas que posean o de dónde deriva el ingreso gravado.

ESPECÍFICOS Y AD VALOREM: El impuesto específico es aquel que se establece en función de

una unidad de medida o calidad del bien gravado, y el impuesto Ad Valorem es el que se
establece en función del valor del bien gravado.

GENERALES Y ESPECIALES: El impuesto general es el que grava diversas actividades u

operaciones, pero que tienen un denominador común, por ser de la misma naturaleza; en cambio,
el impuesto especial es el que grava una actividad determinada en forma aislada.
 LOS IMPUESTOS

CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS.

CON FINES FISCALES Y CON FINES EXTRAFISCALES: Los impuestos con fines fiscales
son aquellos que se establecen para recaudar los ingresos necesarios para satisfacer el
presupuesto de egresos. Los impuestos con fines extrafiscales son aquellos que se
establecen sin el ánimo de recaudarlos, ni de obtener de ellos ingresos para satisfacer el
presupuesto, sino con una finalidad diferente, en ocasiones de carácter social, económico,
etcétera.

ALCABALATORIOS: Los impuestos alcabalatorios son aquellos que gravan la libre

circulación de mercancías de una entidad a otra, o inclusive dentro de una misma Entidad.
 LOS IMPUESTOS

ELEMENTOS DE LOS IMPUESTOS.

Época: Séptima Época; Registro: 389615; Instancia: Pleno; Tipo de Tesis: Jurisprudencia; Fuente: Apéndice de 1995; Tomo I, Parte SCJN; Materia(s): Constitucional.

IMPUESTOS, ELEMENTOS ESENCIALES DE LOS. DEBEN ESTAR CONSIGNADOS EXPRESAMENTE EN LA LEY.

Al disponer el artículo 31 constitucional, en su fracción IV, que son obligaciones de los mexicanos "contribuir para los gastos
públicos, así de la Federación como del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que
dispongan las leyes", no sólo establece que para la validez constitucional de un tributo es necesario que, primero, esté
establecido por ley; segundo, sea proporcional y equitativo y, tercero, sea destinado al pago de los gastos públicos, sino que
también exige que los elementos esenciales del mismo, como pueden ser el sujeto, objeto, base, tasa y época de
pago, estén consignados de manera expresa en la ley, para que así no quede margen para la arbitrariedad de las
autoridades exactoras, ni para el cobro de impuestos imprevisibles o a título particular, sino que a la autoridad no quede otra
cosa que aplicar las disposiciones generales de observancia obligatoria dictadas con anterioridad al caso concreto de cada
causante y el sujeto pasivo de la relación tributaria pueda en todo momento conocer la forma cierta de contribuir para los
gastos públicos de la Federación, del Estado o Municipio en que resida.
 LOS IMPUESTOS

ELEMENTOS DE LOS IMPUESTOS.

Entonces, podemos concluir que los elementos esenciales de los impuestos son: sujeto, objeto,
base, tasa, y época de pago. De faltar alguno, se vulnera el principio de reserva de ley tributaria,
y por tanto, se estaría ante un caso de una norma jurídica inconstitucional.

Sujeto: Como hemos visto y derivado de la relación jurídico tributaria, hay dos tipos, los activos y los Pasivos, estos últimos, las
personas obligadas al pago del impuesto.
Objeto: Es el acto, actividad o motivo del impuesto.
Base: Se refiere a la cantidad sobre la que se determina el impuesto.
Tasa: Son porcentajes que se aplican a la base para llegar al impuesto, en relación al régimen y tipo de Contribuyente. La
doctrina habla de cuotas, tasas y tarifas, en donde las cuotas son cantidades absolutas; las tasas son porcentajes y las tarifas, el
agrupamiento ordenado de cuotas o tasas de un impuesto.
Época de pago: Refiere al plazo o momento en que se debe de pagar el impuesto.
 LOS IMPUESTOS

ELEMENTOS DE LOS IMPUESTOS (Ejemplificación Impuesto al Valor Agregado)

Es un impuesto general e indirecto que se genera cada vez que se compra algún bien o servicio
(con algunas excepciones), y grava todo valor que se agrega a la mercancía en su proceso de
producción.

Sujeto: Son las personas físicas y las morales que realicen los actos o actividades siguientes:
• Enajenación de bienes.
• Prestación de servicios independientes.
• Arrendamiento de bienes.
• Importación de bienes y servicios.
Objeto: El objeto del IVA es gravar los actos o actividades.
Base: Es el valor que la Ley señala para las cuatro clases de actos o actividades que grava.
 LOS IMPUESTOS

ELEMENTOS DE LOS IMPUESTOS.

Tasa: La tasa general del IVA es de 16%; asimismo, hay una tasa especial de 0%, y mediante Estimulo Fiscal en la Ley de
Ingresos de la Federación para 2019, se otorga a los Contribuyentes de la Región Fronteriza Norte la tasa del 8%.

Época de pago: El IVA se paga a más tardar el día 17 del mes siguiente al que corresponda el impuesto.
 LOS DERECHOS

ARTICULO 2. (…)

IV. Derechos son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio
público de la Nación, así como por recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho público,
excepto cuando se presten por organismos descentralizados u órganos desconcentrados cuando, en este último
caso, se trate de contraprestaciones que no se encuentren previstas en la Ley Federal de Derechos. También son
derechos las contribuciones a cargo de los organismos públicos descentralizados por prestar servicios exclusivos
del Estado.

De lo anterior, se puede considerar lo siguiente:

• Los derechos son contribuciones.
• Los derechos deben estar establecidos en una ley.
• Por servicios que preste el Estado en sus funciones de derecho público deben pagarse
derechos.
• Por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio público de la nación tienen que
pagarse derechos.
 LOS DERECHOS

Época: Novena Época; Registro: 196934; Instancia: Pleno; Tipo de Tesis: Jurisprudencia; Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta; Tomo VII, Enero de
1998; Materia(s): Administrativa, Constitucional; Tesis: P./J. 2/98.
DERECHOS POR SERVICIOS. SU PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD SE RIGEN POR UN SISTEMA DISTINTO DEL DE
LOS IMPUESTOS.

Las garantías de proporcionalidad y equidad de las cargas tributarias establecidas en el artículo 31, fracción IV, de la
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, que el legislador trata de satisfacer en materia de derechos a través
de una cuota o tarifa aplicable a una base, cuyos parámetros contienen elementos que reflejan la capacidad contributiva del
gobernado, se traduce en un sistema que únicamente es aplicable a los impuestos, pero que en manera alguna puede
invocarse o aplicarse cuando se trate de la constitucionalidad de derechos por servicios, cuya naturaleza es distinta de la de
los impuestos y, por tanto, reclama un concepto adecuado de esa proporcionalidad y equidad. De acuerdo con la doctrina
jurídico-fiscal y la legislación tributaria, por derechos han de entenderse: "las contraprestaciones que se paguen a la
hacienda pública del Estado, como precio de servicios de carácter administrativo prestados por los poderes del
mismo y sus dependencias a personas determinadas que los soliciten", de tal manera que para la determinación de
las cuotas correspondientes por concepto de derechos ha de tenerse en cuenta el costo que para el Estado tenga la
ejecución del servicio y que las cuotas de referencia sean fijas e iguales para todos los que reciban servicios
análogos.
 CONTRIBUCIONES DE MEJORAS

ARTICULO 2. (…)

III. Contribuciones de mejoras son las establecidas en Ley a cargo de las personas físicas y morales que se
beneficien de manera directa por obras públicas.

La contribución de mejoras se ubica dentro de un concepto más amplio: el de contribuciones

especiales, que se definen a su vez como una prestación establecida en la ley a cargo de los
particulares, quienes deben pagar obligatoriamente al Estado, como aportación a los gastos que
ocasionó la realización de una obra o la prestación de un servicio público de interés general, que
los benefició o los beneficia de forma específica.
 CONTRIBUCIONES DE MEJORAS

Como ejemplo de las contribuciones de mejoras se puede citar la construcción de puentes,

caminos, calles. parques. jardines, banquetas, entre otros.

Sus características esenciales, son:

1. Son de carácter obligatorio para los particulares.

2. El pago es por la ejecución de la obra o al servicio público prestado por la
administración pública.
3. La contribución únicamente la pagan los sujetos que obtienen un beneficio directo e
inmediato.
 APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL

ARTICULO 2. (…)

II. Aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas en Ley a cargo de personas que son
sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la Ley en materia de seguridad social o a
las personas que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo
Estado.

Esta contribución se estableció con el fin de dar cabida a las cuotas y aportaciones al IMSS,
INFONAVIT, ISSSTE e ISSFAM.

Las aportaciones de Seguridad Social tienen como finalidad garantizar el derecho a la salud, la
protección de los medios de subsistencia y los servicios sociales necesarios para la sociedad
mexicana; además aquí se incluye el acceso a una pensión.
 ACCESORIOS DE LAS CONTRIBUCIONES

ARTICULO 2. (…)

Los recargos, las sanciones, los gastos de ejecución y la indemnización a que se refiere el séptimo párrafo del
artículo 21 de este Código son accesorios de las contribuciones y participan de la naturaleza de éstas. Siempre que
en este Código se haga referencia únicamente a contribuciones no se entenderán incluidos los accesorios, con
excepción de lo dispuesto en el artículo.

Recargos. Se pagan por concepto de indemnización al fisco por la falta de pago oportuno de un
crédito fiscal.

Multas. Son sanciones que se imponen al contribuyente con fines no recaudatorios, sino
correctivos, por el incumplimiento de un deber por parte del gobernado.
 ACCESORIOS DE LAS CONTRIBUCIONES

Indemnización de 20% por cheques devueltos. El cheque recibido por las autoridades fiscales
que sea presentado en tiempo y no sea pagado por la institución bancaria, da lugar al cobro al
contribuyente de 20% del valor de éste y se debe exigir independientemente de los demás
conceptos jurídicos a que tiene derecho la hacienda pública.

Gastos de ejecución. Cuando sea necesario emplear el procedimiento administrativo de

ejecución para hacer efectivo un crédito fiscal, las personas físicas y morales están obligadas a
sufragar los gastos inherentes a las diligencias respectivas, que por lo general son de 2% por
determinadas diligencias.
 APROVECHAMIENTOS

ARTICULO 3. Son aprovechamientos los ingresos que percibe el Estado por funciones de
derecho público distintos de las contribuciones, de los ingresos derivados de financiamientos y
de los que obtengan los organismos descentralizados y las empresas de participación estatal.
(…)

Este concepto es una especie de receptáculo de los demás ingresos del Estado que no pueden
encontrar cabida técnica en el concepto de las contribuciones, ni en los ingresos por
financiamientos a los que alude la Ley de Ingresos de la Federación, ni los que obtengan los
Organismos Descentralizados y las Empresas de Participación Estatal. Así, entre otros, tenemos
las multas, las indemnizaciones, las participaciones a cargo de los concesionarios de las vías
generales de comunicación y de empresas de abastecimiento eléctricas, las desincorporaciones
(privatizaciones), las devoluciones de anticipos derivados de contratos de obra pública y las
cuotas compensatorias.
 PRODUCTOS

ARTICULO 3. (…)

Son productos las contraprestaciones por los servicios que preste el Estado en sus
funciones de derecho privado, así como por el uso, aprovechamiento o enajenación de
bienes del dominio privado.

Tenemos como ejemplos, entre otros los ingresos provenientes de la enajenación de bienes del
dominio privado del Estado, interés de valores, créditos y bonos, utilidades derivadas de la
Lotería Nacional para la Asistencia Pública, etc. Los productos no tienen naturaleza de créditos
fiscales.
 CRÉDITO FISCAL

ARTICULO 4. Son créditos fiscales los que tenga derecho a percibir el Estado o sus
organismos descentralizados que provengan de contribuciones, de aprovechamientos o de
sus accesorios, incluyendo los que deriven de responsabilidades que el Estado tenga derecho
a exigir de sus servidores públicos o de los particulares, así como aquéllos a los que las leyes
les den ese carácter y el Estado tenga derecho a percibir por cuenta ajena.

En esta conceptualización de Crédito Fiscal, encontramos los siguientes elementos:

1. Los créditos fiscales los que tenga derecho a percibir el Estado o sus organismos
descentralizados.
2. Que provengan de contribuciones, de aprovechamientos o de sus accesorios.

En resumen, es un derecho de percepción de una cantidad de dinero, en fecha determinada, a

favor del Estado o de sus organismos descentralizados que nace por ministerio de ley,
independientemente de que se haya o no determinado en cantidad liquida.
 CRÉDITO FISCAL

MOMENTOS DEL CRÉDITO FISCAL

Origen:
Situación
jurídica o de
hecho.

Exigibilidad:
Momento en
que la autoridad
tiene la facultad
de cobrarlo.

Extinción: Acto
Determinación:
a través del
Determinación en
cual se realiza
cantidad.
el pago.