Universidad Metropolitana.

Decanato de Postgrado.
Dirección de Estudios de Postgrado.
Facultad de Estudios Jurídicos y Políticos.
Especialización en Derecho Corporativo.
Derecho Tributario Aplicado a las Personas Jurídicas.
Profesor: Andrés Halvorssen.

Ensayo Nº 2.

Alumno:
Carta, Julio Alexander (C.I 20.066.762).
Ejercicio:
Efectúe un análisis comparativo de los sistemas de ajuste de multas previstos en
los Códigos Orgánicos Tributarios de 2014 y 2020, destacando las consecuencias que
uno y otro pueden tener para las empresas a los efectos del manejo de riesgos por
contingencias fiscales.
Opinión Jurídica:
Los sistemas de ajuste de multas previstos en los Códigos Orgánicos Tributarios
de 2014 y 2020, son a simple vista muy similares. Incluso, pudiéramos decir, que no
existen variaciones sustanciales entre uno y otro.
Ahora bien, es pertinente señalar que estos sistemas de ajustes de multas, se
tornan útiles ante la ocurrencia de un retraso en el pago de una deuda de naturaleza
tributaria o ante la ocurrencia de cualquier ilícito formal o material que generen
sanciones de naturaleza pecuniaria (multas).
En este orden de ideas, podemos indicar que tanto la ubicación como la redacción
de los artículos que resultan aplicables en los sistemas de ajuste de multas de los
Códigos Orgánicos Tributarios de 2014 y 2020, es similar; es decir, resulta ser un
“copia y pega” del artículo.
Un ejemplo de ello, es el artículo 110 de ambos códigos, el cual establece lo
siguiente:
Artículo 110. Incurre en retraso el que paga la deuda tributaria después
de la fecha establecida al efecto, sin haber obtenido prórroga, y sin que
medie una verificación, fiscalización o determinación por la
Administración Tributaria respecto del tributo de que se trate.
Quien pague con retraso los tributos debidos en el término de un (1) año,
contado desde la fecha en que debió cumplir la obligación, será
sancionado con multa de cero coma veintiocho por ciento (0,28%) del
monto adeudado por cada día de retraso hasta un máximo de cien por
ciento (100%).
Quien realice el pago de los tributos debidos fuera del término de un (1)
año, contado desde la fecha en que debió cumplir la obligación, será
sancionado adicionalmente con una cantidad de cincuenta por ciento
(50%) del monto adeudado.
Quien realice el pago de los tributos debidos, fuera del término de dos
(2) años, contados desde la fecha en que debió cumplir la obligación,
 será sancionado adicionalmente con una cantidad de ciento cincuenta por
ciento (150%) del monto adeudado.
Cuando el pago del tributo se efectúe en el curso del procedimiento de
fiscalización y determinación, se aplicarán, según el caso, las sanciones
previstas en el artículo 112 de este Código.
Las sanciones previstas en este artículo no se impondrán cuando el sujeto
pasivo haya obtenido prórroga. (Códigos Orgánicos Tributarios de 2014
y 2020).
Resulta relevante, que en ambos sistemas se adopta una política fiscal poco
favorable al cumplimiento espontáneo del pago en casos de retraso, y, al respecto señala
el profesor Andrés Halvorssen al analizar la situación durante la vigencia del COT de
2014, que:
…a pesar de que la multa por aceptación se incrementó de 10% a 30%,
sin duda sigue siendo una alternativa más atractiva al pago espontáneo de
los tributos una vez transcurridos 107 días de retraso en el pago de las
obligaciones tributarias, prácticamente forzando al sujeto pasivo a la
inacción, para apostar a la prescripción. (Halvorssen, A. p. 119).
Lo anteriormente señalado, obedece al hecho de que al ocurrir la aceptación del
acta de reparo derivada del procedimiento de fiscalización, determinará que la multa a
pagar sea el monto equivalente al 30% del monto o deuda omitido; siendo que, ante el
retraso en el pago de la deuda cuando el pago se efectuare en el término de un (1) año,
se causara multa por el 0,28% por cada día de retraso hasta un máximo de 100%;
cuando se efectuare el pago de la deuda fuera del término de un (1) año se sancionará
con un 50% más del monto adeudado; y, cuando se efectuare el pago de la deuda fuera
del término de dos (2) año se sancionará con un 150% adicional del monto adeudado.
Ahora bien, la situación así descrita en nada incentiva el pago espontáneo de
deudas tributarias, salvo, que el retraso en el pago sea igual o menor a 107 días, caso en
el cual la sanción no alcanzará el 30% establecido para el caso de aceptación del acta de
reparo.
Finalmente, debemos indicar que, aunque hemos mencionado que los sistemas de
ajuste de multas previstos en los Códigos Orgánicos Tributarios de 2014 y 2020 son
semejantes y que resulta ser un copia y pega del articulado, no podemos dejar de hacer
mención a un elementos diferenciador y que puede ser determinante en un caso práctico.
 Nos referimos al método de cálculo o tipo de cambio usado en cada uno de los
códigos en cuestión, puesto que, durante la vigencia del COT de 2014 las multas se
establecían en Unidades Tributarias (U.T), mientras que con el COT de 2020, las multas
son establecidas al tipo de cambio oficial de la moneda de mayor valor publicada por el
Banco Central de Venezuela, en ambos casos cuando la multa es establecida
porcentualmente se debe convertir al método de cálculo o tipo de cambio respectivo y
luego a la moneda de pago (bolívares) al momento de efectuar el pago.
Lo anterior, es una situación que puede ser crucial en casos prácticos, pues, se
debe ser muy cuidadosos al momento de determinar bajo la vigencia de cual COT
ocurrieron los hechos ilícitos o hecho generador, para poder establecer correctamente
cual es el método de cálculo o tipo de cambio aplicable a al caso concreto.