OFICIO 908901 DE 2021

(agosto 30)

<Fuente: Archivo interno entidad emisora>

DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES

Subdirección de Gestión Normativa y Doctrina

100208221-1402

Bogotá, D.C.

Tema Procedimiento Tributario

Descriptores Procedimiento Tributario
Cobro coactivo
Sucesión
Medidas preventivas
Fuentes formales Inciso 2° del artículo 840 del Estatuto Tributario
Artículos 817, 818 y 844 del Estatuto Tributario
Oficios No. 089042 del 20 de diciembre de 2004, 016542 del
19 de febrero de 2008, 022859 del 9 de abril de 2014 y 011216
del 21 de abril de 2015

Cordial saludo,.

De conformidad con el artículo 20 del Decreto 4048 de 2008, este

Despacho está facultado para absolver las consultas escritas que se
formulen sobre la interpretación y aplicación de las normas tributarias,
aduaneras y cambiarias, en el marco de las competencias de la Dirección
de Impuestos y Aduanas Nacionales. Por consiguiente, no corresponde
a este Despacho, en ejercicio de las funciones descritas anteriormente,
prestar asesoría específica para atender casos particulares, ni juzgar o
calificar las decisiones tomadas por otras dependencias o entidades.
Mediante el radicado de referencia, la peticionaria plantea varias
consultas relacionadas con el procedimiento tributario de cobro de las
obligaciones fiscales. En ese orden de ideas, este Despacho resolverá
las peticiones planteadas en el orden inicialmente propuesto, no sin antes
reiterar que no le corresponde pronunciarse sobre situaciones de carácter
particular ni prestar asesoría específica.

1. “¿Con qué procedimiento, qué etapas, en cuánto tiempo y qué

oficina o dependencia hace el proceso de cobro de obligaciones
tributarias por concepto de impuesto al patrimonio y renta? ¿Es
posible cancelar una obligación tributaria vencida con el embargo,
secuestro y remate de muebles e inmuebles del deudor? ¿Es posible
cancelar una obligación tributaria vencida con el embargo,
secuestro y remate de muebles e inmuebles del deudor?” (sic).
Respecto del procedimiento tributario y las etapas asociadas a la
determinación y cobro de las obligaciones tributarias pendientes de pago,
este Despacho sugiere la lectura del Libro V del Estatuto Tributario en el
cual se definen, entre otros, los deberes y obligaciones formales, el
régimen sancionatorio, la determinación del impuesto e imposición de
sanciones, la discusión de los actos de la administración, el régimen
probatorio, el régimen o regulación del cobro coactivo, entre otros
aspectos.

Respecto del procedimiento administrativo de cobro a cargo de la DIAN,

se hace necesaria la lectura de sus Títulos VIII y IX que regula, entre
otros, lo relacionado con la competencia funcional, mandamiento de
pago, títulos ejecutivos, medidas cautelares, proceso de cobro coactivo,
intervención a cargo de la Administración.
Por otra parte, en lo que atañe a la Dependencia encargada del cobro de
las obligaciones fiscales determinadas y pendientes de pago, sugerimos
la lectura del Decreto 4048 de 2008 que define las funciones de la
Subdirección de Gestión de Recaudo y Cobranzas y las demás
Subdirecciones que intervienen en el proceso de determinación,
liquidación y cobro de las obligaciones tributarias, así como la Resolución
No. 0011 de noviembre 4 de 2008 (junto con sus modificaciones
posteriores).
Sobre estos aspectos se adjunta copia de los Oficios No. 089042 del 20
de diciembre de 2004, 022859 del 9 de abril de 2014 y 011216 del 21 de
abril de 2015, para su conocimiento y fines pertinentes.
Finalmente, frente a la aplicación de la dación en pago como mecanismo
de extinción de las obligaciones tributarias, este Despacho sugiere la
lectura de los artículos 1.6.2.3.1. a 1.6.2.3.6. del Decreto 1625 de 2016,
compilatorios del Decreto 4815 de 2007 que reglamentó el inciso 2° del
artículo 840 del Estatuto Tributario sobre la materia.
2. “¿Es posible solicitar a la DIAN y ante qué oficina o dependencia,
que se adelante lo más pronto posible el procedimiento de cobro de
una obligación tributaria, ya causada, para evitar la excesiva
onerosidad como consecuencia de los intereses moratorios?”.
Respecto del particular, este Despacho denota que el proceso de
determinación y cobro de las obligaciones tributarias se ciñe a los
términos definidos legalmente, esto atendiendo los principios de legalidad
y del debido proceso. En consecuencia, los términos del proceso de
determinación y cobro de las obligaciones tributarias pendientes de pago
no podrían ser objeto de reducción o limitación mediante una mera
solicitud, pues en todos los casos se deberá ceñirse a los términos
legales.

3. “En caso en el que el deudor de obligaciones tributarias por

concepto de impuesto al patrimonio advierta a la DIAN no poseer
dinero en efectivo para cancelar su obligación y presenta las
declaraciones sin pago, puede solicitar a la DIAN el secuestro y
remate de bienes de su propiedad, estando estos inmuebles
embargados por la DIAN, para lograr la cancelación de la
obligación”.
El artículo 28 del Decreto 2321 de 1995 contempla lo siguiente:
“Artículo 28. Forma de pago de las obligaciones. Las Entidades
Financieras
autorizadas para recaudar recibirán el pago de los impuestos,
contribuciones, anticipos, retenciones, intereses y sanciones, en efectivo,
tarjeta de crédito que administre la entidad financiera o mediante cheque
de gerencia o cheque girado sobre la misma plaza de la oficina que lo
recibe y únicamente a la orden de la entidad financiera receptora, cuando
sea del caso, o cualquier otro medio de pago como transferencias
electrónicas o abonos en cuenta, bajo su responsabilidad. (Subrayado
por fuera de texto).
Conforme con lo expuesto y, atendiendo lo descrito en el artículo 801 del
Estatuto Tributario, la forma de pago de las obligaciones tributarias debe
efectuarse en efectivo, tarjeta de crédito o mediante cheques, o por medio
de cualquier otro medio de pago, como transferencias electrónicas o
abonos en cuenta. Esto denota que el pago de las obligaciones tributarias
se extingue mediante la transferencia económica o patrimonial de dinero.
4. “¿Es posible hacer pagos a las obligaciones tributarias vencidas
solicitando el embargo y secuestro de bienes del deudor y el
embargo de los producidos de dichos bienes (arriendos), a petición
del mismo deudor?¿Cuando el deudor o sus herederos no pueden
disponer de un inmueble por estar embargado por la DIAN, estos
pueden solicitarle a la DIAN secuestre y remate el bien para
cancelarse las obligaciones debidas, al no existir más bienes o
dinero en efectivo para hacer los pagos y evitar el incremento de la
deuda por concepto de intereses de mora?”.
Respecto del particular, sugerimos la lectura de los puntos dos (2) y tres
(3) anteriores.

5. “¿Es posible solicitar y a qué dependencia de la DIAN se eleva la

solicitud, para que se libre mandamiento de pago y una vez se surta,
el deudor puede renunciar a excepciones y demás términos y pedir
se rematen bienes de su propiedad para cancelar la obligación, por
no disponer de dinero en efectivo? ¿Cuánto tiempo tiene el
funcionario de la DIAN para librar mandamiento de pago?
Respecto del primer interrogante, sugerimos la lectura del punto (1)
desarrollado en este documento. Ahora bien, en lo que atañe al término
establecido para librar mandamiento de pago, este Despacho sugiere la
lectura de los artículos 817 y 818 del Estatuto Tributario:
“Artículo 817. Término de prescripción de la acción de cobro. La
acción de cobro de las obligaciones fiscales prescribe en el término de
cinco (5) años, contados a partir de:
1. La fecha de vencimiento del término para declarar, fijado por el
Gobierno Nacional, para las declaraciones presentadas oportunamente.
2. La fecha de presentación de la declaración, en el caso de las
presentadas en forma extemporánea.

3. La fecha de presentación de la declaración de corrección, en relación

con los mayores valores.

4. La fecha de ejecutoria del respectivo acto administrativo de

determinación o discusión.

La competencia para decretar la prescripción de la acción de cobro será

de los Administradores de Impuestos o de Impuestos y Aduanas
Nacionales respectivos, o de los servidores públicos de la respectiva
administración en quien estos deleguen dicha facultad y será decretada
de oficio o a petición de parte”.

“Artículo 818. Interrupción y suspensión del término de

prescripción. El término de la prescripción de la acción de cobro se
interrumpe por la notificación del mandamiento de pago, por el
otorgamiento de facilidades para el pago, por la admisión de la solicitud
del concordato y por la declaratoria oficial de la liquidación forzosa
administrativa.
Interrumpida la prescripción en la forma aquí prevista, el término
empezará a correr de nuevo desde el día siguiente a la notificación del
mandamiento de pago, desde la terminación del concordato o desde la
terminación de la liquidación forzosa administrativa.

El término de prescripción de la acción de cobro se suspende desde que

se dicte el auto de suspensión de la diligencia del remate y hasta:

- La ejecutoria de la providencia que decide la revocatoria,

- La ejecutoria de la providencia que resuelve la situación contemplada
en el artículo 567 del Estatuto Tributario.
- El pronunciamiento definitivo de la Jurisdicción Contencioso
Administrativa en el caso contemplado en el artículo 835 del Estatuto
Tributario”.
6. “¿Se puede omitir las etapas de cobro pre jurídico o cobro
persuasivo o coactivo y solicitar se libre mandamiento de pago
renunciando a términos por parte del obligado tributario y solicitar
adelante las medidas (embargo secuestro y remate de muebles) para
lograr el pago de la obligación al no existir dinero en efectivo para
su pago pero si inmuebles y muebles?”
Respecto del particular, se sugiere la lectura del primer (1) punto de este
documento; insistiendo en que los términos procesales y las etapas del
proceso de determinación y cobro de las obligaciones tributarias se
encuentran descritas en la Ley y normas precitadas.

7. “¿Es posible ofrecer a la DIAN el pago de las obligaciones

presentes y futuras con el embargo, secuestro y remate de un
inmueble cuyo titular es el deudor y ya se encuentra embargado por
la DIAN?”
En lo que atañe a este interrogante, sugerimos la lectura del primer punto
de este documento en el cual se describió la naturaleza de la dación en
pago como método o forma de extinción de las obligaciones tributarias.
Adicionalmente, es importante reiterar que el artículo 837 del Estatuto
Tributario reconoce la existencia de las medidas preventivas del embargo
y secuestro de bienes del deudor con ocasión de un proceso en particular,
de manera que dichas medidas no pueden vincular otras obligaciones
fiscales que no hubieren sido objeto de discusión previa.
8. ¿Qué procedimiento asume la DIAN para el cobro y pago de
obligaciones tributarias debidas de una persona que fallece?
Respecto del procedimiento que debe adelantarse ante la Administración
Tributaria con ocasión de un proceso de sucesión, sin perjuicio de las
normas del régimen civil previstas en el Código General del Proceso, este
Despacho considera pertinente resaltar, entre otros, los siguientes
aspectos:

- De acuerdo con el literal d) del artículo 572 del Estatuto Tributario es

necesario acreditar la representación de la sucesión ante la
Administración Tributaria, ya sea en calidad de albacea con
administración de bienes, heredero con administración de bienes o de
curador de herencia yacente, según sea el caso.
- Es importante tener en cuenta la obligación de inscribir o actualizar el
Registro Único Tributario - RUT de la persona fallecida por medio de su
representante o apoderado, por medio de la acreditación de los
documentos descritos en el artículo 1.6.1.2.11. del Decreto 1625 de 2016.
- La Administración Tributaria proporcionará el estado de cuenta sobre
las obligaciones formales y sustanciales en mora de la sucesión ilíquida,
para efectos del debido cumplimiento de las obligaciones formales o
sustanciales pendientes.

- Previo a la etapa de la partición, el juez o notario dará cumplimiento al

artículo 844 del Estatuto Tributario solicitando a la DIAN información
sobre obligaciones a cargo de la sucesión ilíquida. Esto sucederá cuando
el patrimonio a liquidar supere el tope de las 700 UVT establecido por la
norma.
- Al tenor del artículo 844 del Estatuto Tributario, dentro de los veinte (20)
días hábiles siguientes a la radicación de la solicitud del punto anterior,
la DIAN dará respuesta mediante oficio al notario o al juez, solicitando el
cumplimiento de las obligaciones, si así corresponde, o autorizando para
que se continúe con el proceso sucesorio en caso de no existir
obligaciones a cargo de la sucesión ilíquida. Si dentro de los veinte (20)
días siguientes a la comunicación, la administración no se ha hecho parte,
el funcionario podrá continuar con los trámites correspondientes.
Lo anterior, sin menoscabo de lo dispuesto por medio del Oficio
016542 de 2008:
“A su vez, este Despacho mediante Oficio 089040 del 20 de diciembre de
2004 manifestó "(...) la intervención de la Administración Tributaria no es
otra que la de acreedora, en virtud de lo cual la entidad se encuentra
facultada para hacerse parte dentro del proceso, bien sea dentro de los
veinte (20) días siguientes al recibo del aviso, o en cualquier tiempo
siempre y cuando sea con anterioridad a proferirse la sentencia de
adjudicación, aprobación, liquidación u homologación”.
Todo lo anterior permite precisar que la responsabilidad ante el fisco
no se extingue tan pronto se define el proceso sucesoral; cosa
diferente, es que los aspectos adjetivos del trámite sucesoral fijen
una oportunidad para la intervención de la Dirección de Impuestos
y Aduanas Nacionales como parte en el proceso.
Es claro en este punto que la DIAN pierde la facultad de hacerse parte
en la oportunidad procesal relativa al trámite sucesoral si previa recepción
de la comunicación del notario o juez ante quien se adelante el trámite de
la sucesión no se hace parte con anterioridad al fallo de
adjudicación; pero ello no trae como consecuencia que la obligación
tributaria sustancial se haya extinguido y con ello su competencia para
proceder al cobro coactivo, mientras no se concrete alguna de las formas
de extinción de la obligación tributaria previstas en los artículos 800 y
siguientes del E.T”. (Negrilla por fuera de texto).
Es importante resaltar que el inciso final del artículo 844 ibídem
contempla que los herederos, asignatarios o legatarios podrán solicitar
acuerdo de pago por las deudas fiscales de la sucesión.
Finalmente, una vez liquidada la sucesión, es decir, expedida la sentencia
o escritura de adjudicación, según corresponda, se debe solicitar la
cancelación del RUT de la persona fallecida, en los términos del
artículo 1.6.1.2.19. del Decreto 1625 de 2016.
Adicionalmente, sobre el tema este Despacho se pronunció de manera
reciente a través del Oficio No. 100208221-1032 radicado
interno 906828 del 9 de julio de 2021, el cual se adjunta para su
conocimiento.
9. ¿El funcionario de la DIAN encargado del proceso de fiscalización
y cobro al cual se le ha notificado de la apertura del proceso de
sucesión debe asistir a la audiencia de inventarios (donde se
establecen activos y pasivos a cargo de la sucesión artículo 501 del
C.G del P)?
A pesar de tratarse de una norma del régimen civil, el artículo 501 del
Código General del Proceso destaca que los interesados en el proceso,
relacionados en el artículo 1312 del Código Civil, podrán asistir a la
diligencia de inventarios y avalúos. Esto significa que la comparecencia
de la Administración Tributaria resulta potestativa.
10. ¿La DIAN está obligada a hacerse parte e intervenir y en qué
etapa lo hace, en los procesos liquidatarios de sociedad conyugal y
sucesiones, más cuando desde la apertura de estos se le ha
notificado?
Sugerimos la lectura de la respuesta planteada en el numeral ocho (8) de
este documento. Adicionalmente, remitimos para su lectura los Oficios
089040 de 2004 y 016542 de 2008, sobre asuntos relacionados con la
intervención de la Administración de Impuestos en procesos de sucesión.
Igualmente, remitimos el Oficio 0250 de 2019 en lo que atañe a los
efectos fiscales del proceso de liquidación de la sociedad conyugal.
En los anteriores términos se resuelve su solicitud y finalmente le
manifestamos que la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales-
DIAN-, con el fin de facilitar a los contribuyentes, usuarios y público en
general el acceso directo a sus pronunciamientos doctrinarios, ha
publicado en su página de internet www.dian.gov.co, la base de
conceptos en materia tributaria, aduanera y cambiaria expedidos desde
el año 2001, la cual se puede ingresar por el ícono de “Normatividad” -
“Doctrina”, dando click en el link “Doctrina Dirección de Gestión Jurídica”.
Atentamente,

NICOLÁS BERNAL ABELLA

Subdirector de Gestión Normativa y Doctrina (E)

Dirección de Gestión Jurídica

UAE-DIAN