ASOCIACIN DE CONTADORES DE LA UNIVERSIDAD DE ANTIOQUIA ACUDIMAIL BOLETN VIRTUAL

REFERENCIA Fuente: CETA Fecha de Consulta: 14/04/2014 Enlace: http://www.ceta.org.co/html/vista_d e_un_documento.asp?DocumentoI D=23612

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO./ FACILIDADES PARA EL PAGO.// RDENES ADMINISTRATIVAS DE LA DIAN./ NATURALEZA JURDICA./ INAPLICABILIDAD DE PROCEDIMIENTO PARA OTORGAR FACILIDAD DE PAGO A ENTES TERRITORIALES.// FACILIDAD DE PAGO./ TRMINO PARA REQUERIR AL DEUDOR INCUMPLIDO.
OFICIO N 011186 12-02-2014 DIAN

Subdireccin de Gestin Normativa y Doctrina Bogot, D.C. 100208221 000102 Seora: ELIZA MARA VALENCIA OCAMPO elizamvalencia@hotmail.com Ref: Radicado 02619 del 23/09/2013 Tema Procedimiento Tributario Descriptores Facilidades para el Pago

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Fuentes formales Estatuto Tributario, Arts. 814-3, 817 y 818; Orden Administrativa 4 de 2007, Numerales 4 y 7

Cordial saludo, Sra. Eliza Mara: De conformidad con el artculo 20 del Decreto 4048 de 2008 y la Orden Administrativa 0006 de 2009, es funcin de esta Subdireccin absolver las consultas escritas que se formulen sobre interpretacin y aplicacin de las normas tributarias de carcter nacional, aduaneras y cambiarias en lo de competencia de esta Entidad. Consulta lo siguiente: 1.- Si la orden administrativa 4 de 2007 "Por la cual se establece el procedimiento a seguir en el otorgamiento de facilidades para el pago" tambin est dirigida a las entidades territoriales? o si stas la pueden aplicar como un concepto? Los artculos 3 y 4 de la Resolucin 457 de 2008 "Por la cual se establecen los criterios para la definicin de procedimientos dentro de los procesos de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales y para la estandarizacin y normalizacin de los documentos soporte de los mismos", sealan las definiciones de los documentos o actos administrativos que se expiden con ocasin de los procedimientos dentro de los procesos de la Entidad y el competente para expedirlos. Veamos lo atinente a las rdenes Administrativas y los Conceptos: Artculo 3: "Ordenes Administrativas. Desarrollan los procedimientos que dan cumplimiento a las responsabilidades propias de cada proceso. Son actos administrativos de carcter interno y general. Conceptos. Escritos de carcter general a travs de los cuales se absuelven consultas escritas que se formulen sobre interpretacin y aplicacin de las normas tributarias nacionales, en materia aduanera y de comercio exterior, en lo de competencia de la DIAN y en materia de control cambiario por importacin y exportacin de bienes y servicios, gastos asociados a las mismas, financiacin en moneda extranjera de importaciones y exportaciones, y subfacturacin y sobre facturacin de estas operaciones e igualmente relacionadas con la interpretacin y aplicacin de normas en materia presupuestal, contractual, laboral y comercial.". Artculo 4:

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"Ordenes Administrativa. Estos actos administrativos, de carcter interno y general, pueden ser expedidos por el Director General, o los Directores: de Gestin de Recursos y Administracin Econmica; de Gestin Organizacional; de Gestin Jurdica; de Gestin de Ingresos; de Gestin de Aduanas, de Gestin de Fiscalizacin y de Gestin de Polica Fiscal y Aduanera, as como por los Jefes de Oficina, en atencin al tema que se trate, para dar cumplimiento a las funciones propias de cada dependencia. Conceptos. De conformidad con lo dispuesto en los artculos 19 y 20 del Decreto 4048 de 2008. es competencia de la Direccin de Gestin Jurdica y de la Subdireccin de Gestin de Normativa y Doctrina de la misma Direccin, absolver las consultas escritas que se formulen sobre interpretacin y aplicacin de las normas tributarias nacionales, en materia aduanera o de comercio exterior, en lo de competencia de la DIAN y en materia de control de cambiario por importacin y exportacin de bienes y servicios, gastos asociados a las mismas, financiacin en moneda extranjera de importaciones y exportaciones, y subfacturacin y sobrefacturacin; as como absolver en forma general las consultas que se formulen en relacin con la interpretacin y aplicacin de las normas en materia administrativa laboral, presupuestal, contractual y comercial.. Entonces, una Orden Administrativa - es un acto administrativo de carcter interno, el cual puede ser emitido por el Director General, los Directores de Gestin o los Jefes de Oficina, y cuyo contenido desarrolla procedimientos con el fin de cumplir las funciones propias de cada dependencia, Y un Concepto es un acto administrativo que absuelve las consultas escritas que se formulen sobre la interpretacin y aplicacin de las normas que son asunto de la competencia tcnica de la DIAN; as como la absolucin de las que se formulen en relacin con la interpretacin y aplicacin de las normas en materia administrativa laboral, presupuestal, contractual y comercial de la Entidad Bajo esta perspectiva, en primer lugar, los destinatarios de una Orden Administrativa son los empleados pblicos de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales. En segundo lugar, no es viable darle alcance de concepto al contenido de una Orden Administrativa, pues aqul absuelve consultas sobre interpretacin y aplicacin de normas, y sta desarrolla procedimientos internos. Recapitulando, y atendiendo concretamente el acto administrativo por el que se consulta, los destinatarios en la aplicacin de la Orden Administrativa 4 de 2007 "Por la cual se establece el procedimiento a seguir en el otorgamiento de facilidades para el pago", son los empleados pblicos de la DIAN respecto al procedimiento que se debe seguir para otorgar las facilidades

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de pago de las obligaciones cuyo acreedor es la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, con ocasin de los tributos y acreencias administradas por esta Entidad. Visto lo anterior, la Orden Administrativa que nos ocupa, no se aplica ni a los procedimientos de cobro de las entidades territoriales, ni va dirigida a sus empleados, como tampoco es viable darle alcance de Concepto. 2. Cul es el trmino que tiene la Entidad para requerir al deudor, con ocasin de su incumplimiento en una facilidad de pago? Para desatar esta inquietud, es necesario remitirnos al artculo 814-3 del Estatuto Tributario y al numeral 7 de la Orden Administrativa 4 de 2007, que disponen en su orden: "ARTCULO 814-3. INCUMPLIMIENTO DE LAS FACILIDADES. Cuando el beneficiario de una facilidad para el pago, dejare de pagar alguna de las cuotas o incumpliere el pago de cualquiera otra obligacin tributaria surgida con posterioridad a la notificacin de la misma, el Administrador de Impuestos o el Subdirector de Cobranzas, segn el caso, mediante resolucin, podr dejar sin efecto la facilidad para el pago, declarando sin vigencia el plazo concedido, ordenando hacer efectiva la garanta hasta concurrencia del saldo de la deuda garantizada, la prctica del embargo, secuestro y remate de los bienes o la terminacin de los contratos, si fuere del caso. (...)". "7. INCUMPLIMIENTO DE LA FACILIDAD PARA EL PAGO Cuando el beneficiario de una facilidad no acredite el pago de alguna de las cuotas o de cualquier otra obligacin surgida con posterioridad, dentro de los quince (15) das siguientes al requerimiento contemplado en el numeral anterior o cuando dentro del mismo trmino no haya solicitado la modificacin de la facilidad o esta no proceda, se decretar el incumplimiento de la facilidad de conformidad con el artculo 814-3 del Estatuto Tributario. La resolucin que declara sin vigencia el plazo concedido, deber proferirse dentro de los quince (15) das siguientes al vencimiento del trmino contemplado en el inciso anterior y deber contener: (...)" Ejecutoriada la resolucin que declara sin vigencia la facilidad concedida, deber iniciarse o continuarse, segn el caso, en forma inmediata el procedimiento de cobro coactivo para hacer efectivas las garantas ofrecidas para el cumplimiento de las obligaciones.".

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El tenor de las normas en cita, evidencia que el legislador no seal trminos para que la Entidad requiera al deudor incumplido de una facilidad de pago; solamente los estableci para el beneficiario del acuerdo. No obstante, los funcionarios de la Entidad solamente lo podrn requerir dentro del trmino de prescripcin de la accin de cobro que seala el artculo 817 del Estatuto Tributario. Pero, cabe aclarar, que el trmino de la prescripcin se interrumpe, entre otros, por el otorgamiento de facilidades para el pago, el cual empezar a correr de nuevo "a partir de la ejecutoria de la resolucin que declara incumplido el acuerdo de pago (la facilidad) (...) en cuanto que por efecto de la facilidad para el pago de las mismas y mientras est vigente, no pueden cobrarse coactivamente los actos oficiales y privados de determinacin objeto del acuerdo, razn por la cual el artculo 831 ibdem, en su numeral 2o. prev como excepcin contra el mandamiento de pago, la existencia de acuerdo de pago. En el evento que sta se proponga como excepcin y se encuentre probada, el funcionario competente as lo declarar y ordenar la terminacin del procedimiento cuando fuere del caso, segn lo seala el mismo artculo". (Se subraya) (Concepto 008055 de 1998). Con tales precisiones, cabe indicar que cualquier inquietud de carcter particular relacionada con una facilidad de pago que curse en la Entidad, debe ser resuelta por el rea de Cobranzas en donde cursa el proceso de cobro respectivo; en especial, si se trata de incumplimiento de la misma. En los anteriores trminos se absuelve su consulta y cordialmente le informamos que tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera y cambiaria, como los conceptos emitidos por la Direccin de Gestin Jurdica en estas materias pueden consultarse directamente en nuestras bases de datos jurdicas ingresando a la pgina electrnica de la DIAN:http://www.dian.gov.co siguiendo el cono de "Normatividad" - "tcnica, y seleccionando los vnculos "doctrina" y "Direccin de Gestin Jurdica".

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