Elizabeth C. Acevedo A.

C.I: V-22.647.435

T4-M1

Unidad Curricular: Control de gestión administrativa

Licdo: Edison Caceres

Una auditoría es una revisión de los procedimientos que se llevan en

una empresa a nivel contable o laboral entre otros, para comprobar que se
reúne una serie de requisitos establecidos. Puede ser interna o externa, en
función de si la realiza la propia empresa, o una entidad externa a la misma.

El Marco Conceptual representa los preceptos generales que definen

al Sistema de Auditoría del sector Gubernamental (SAG), a cargo y bajo la
responsabilidad de la Contraloría General de Cuentas, como mecanismo
efectivo de Rendición de Cuentas y protección de los recursos del Estado, en
el contexto gubernamental.

Como ya se dijo la Auditoría es la búsqueda de la verdad, por lo tanto,

el método que debe utilizar para realizar su examen es  sin duda el método
científico.  El enfoque científico es un método sistemático de análisis que
ayuda a la interpretación y síntesis de aspectos que necesitan ser
investigados. Tanto  la investigación como el análisis abarcan un examen
escudriñador de la lógica involucrada, las necesidades y justificación de la
actividad que se investiga.
  La evaluación científica involucra un proceso de medición y
comprobación de los principios y prácticas reconocidas y en las cuales se
busca si es o no el mejor plan, política, sistema o procedimiento.  Obtenida la
información necesaria, se evaluará, a efecto de hacer las sugerencias
necesarias a la dirección.
 
La auditoría utiliza el método deductivo- inductivo, pues realiza el
examen y evaluación de los hechos empresariales objetos de estudio
partiendo de un conocimiento general de los mismos, para luego dividirlos en
unidades menores que permitan una mejor aproximación a la realidad que
los originó para luego mediante un proceso de síntesis emitir una opinión
profesional.  Todo este proceso requiere de que el auditor utilice una serie de
pasos realizados en forma sistemática, ordenada y lógica que permita luego
realizar una crítica objetiva del hecho o área examinada.

  El método deductivo consiste en derivar aspectos particulares de lo

general, leyes axiomas, teorías, normas etc. en otras palabras es ir de lo
universal a lo específico o particular.
 
Para aplicar el método deductivo  a la auditoría  se necesita:

 Formulación de objetivos generales o específicos del examen a

realizar
 Una declaración de las normas de auditoria generalmente aceptadas y
principios de contabilidad de general aceptación.
 Un conjunto de procedimientos para guiar el proceso del examen.
 Aplicación de normas generales a situaciones específicas.
 Formulación de un juicio sobre el sistema examinado tomado en
conjunto.
 
 El método inductivo al contrario del deductivo se parte de fenómenos
particulares con incidencia tal  que constituyen  un axioma, ley, norma,
teoría, es decir parte de lo  particular y va hacia lo universal.
Desde el punto de vista de la auditoría, se descompone el sistema a
estudiar en las mínimas unidades de estudio, efectuándose el examen de
estas partes mínimas (particulares)  para luego mediante un proceso de
síntesis se recompone el todo descompuesto y se emite una opinión sobre el
sistema tomado en conjunto.
 
Estos dos métodos se combinan en forma armónica no excluyente.
 
 Conocimiento general de la organización
 Establecimiento de los objetivos generales del examen
 Evaluación del Control Interno
 Determinación de las áreas sujetas a examen
 Conocimiento específico de cada área a examinar
 Determinación de los objetivos específicos del examen de cada área
 Determinación de los procedimientos de auditoría
 Elaboración de papeles de trabajo
 Obtención y análisis de evidencias
 Informe de auditoría y recomendaciones

Auditoría en el sector público venezolano

Auditoría gubernamental o de estado, es la revisión y examen que

llevan a cabo las Entidades Fiscalizadoras Superiores a las operaciones de
diferente naturaleza, que realizan las dependencias y entidades del Gobierno
Central, Estadal y Municipal en el cumplimiento de sus atribuciones legales.
Comprende el examen de las operaciones, cualesquiera que sea su
naturaleza, de las dependencias y entidades de la Administración Pública,
con objeto de opinar si los estados financieros presentan razonablemente la
situación financiera, si los objetivos y metas efectivamente han sido
alcanzadas, si los recursos han sido administrados de manera eficiente y si
se han cumplido con las disposiciones legales aplicables.

Tipos de auditorias practicadas por las EFS:

 Auditoría de Resultados o Auditoría de Gestión: Examen para

verificar si las actividades de las dependencias y entidades del sector
público se realizaron con oportunidad, para el logro de los objetivos y
metas programadas en relación con el ejercicio presupuestario.
Conocida también como “Auditoría de las tres E: Eficiencia, Eficacia y
Economía ” cuyos efectos buscan lograr acciones preventivas, luego
de identificar los diversos problemas financieros, técnicos y
administrativos.
 Auditoría Financiera de Estado: Examen y comprobación de las
operaciones, registros, informes y los estados financieros de una
entidad pública correspondiente a un determinado periodo, la
determinación de las disposiciones legales, políticas y otras normas
aplicables, y la revisión y evaluación del control interno establecido.
 Auditoría Técnica de Obras Públicas: Se orienta a verificar el
cumplimiento de los programas de obra pública; la correcta aplicación
del presupuesto asignado, en términos de eficiencia, economía y
honradez, la observancia de las disposiciones legales aplicables en la
materia, comprobación de los programas establecidos en el contrato,
revisión de que las obras se inicien y concluyan en el tiempo pactado
y que se supervisen en todas las fases conforme a las disposiciones
legales establecidas.
 Auditoría Administrativa: Es una revisión sistemática y evaluatoria
de un organismo, entidad o parte de ella, que se lleva a cabo con la
finalidad de determinar si la organización esta operando
eficientemente. Constituye una búsqueda para localizar los problemas
relativos a eficiencia dentro del organismo.
 Auditoría Continua: Cualquier auditoria de trabajo detallado que se
hace continuamente o a ciertos intervalos durante un ejercicio fiscal.
 Auditoría Presupuestaria: Proceso de examen y revisión en detalle
de las actividades de gobierno para verificar la eficiencia, honestidad y
legalidad con que se emplean los recursos del Estado.
 Auditoría Operacional: Es una revisión y evaluación parcial o total
de las operaciones y procedimientos adoptados en un organismo
público.
 Auditoría Externa: Revisión, Análisis y Examen realizado a los
organismos públicos, practicado por las Entidades Fiscalizadoras
Superiores. (Contralorías Generales)
 Auditoría Interna: Revisión, análisis y examen que se efectúa a los
controles y la contabilidad de una entidad, con el objeto de
diagnosticar y evaluar su funcionamiento. (Contraloría Interna)
 Auditoría Integral: Revisión global de las actividades que las realizan
las dependencias y entidades de la Administración Pública incluyendo
los distintos tipos de auditorias: Financiera, operacional, de Gestión y
de legalidad.
 Auditoría Social: Revisión de las actividades concernientes a las
relaciones humanas, dentro de la entidad u organismo público.
 Auditoría Ética: Referente al comportamiento integro y honesto del
administrador del erario público, es decir, a la probidad administrativa
  Auditoría Ambiental o Ecológica: Instrumento de gestión que evalúa
el correcto funcionamiento de las políticas adoptadas sobre el medio
ambiente, de acuerdo a la legislación vigente.

Auditoría informática: La auditoría informática es el proceso de recoger,

agrupar y evaluar evidencias para determinar si un Sistema de Información
salvaguarda el activo empresarial, mantiene la integridad de los datos, lleva a
cabo eficazmente los fines de la organización, utiliza eficientemente los
recursos, y cumple con las leyes y regulaciones establecidas

Dentro del ordenamiento jurídico venezolano, y de la mayoría de los

países latinoamericanos, están previstos diversos sistemas de control en
relación con los actos de administración y disposición de los fondos y bienes
públicos. Esos controles co-existen en el tiempo y en el espacio, y son
fundamentalmente los siguientes: el Control Parlamentario, ejercido por la
Asamblea Nacional; el Control Jurisdiccional, a cargo de los Tribunales que
integran la Jurisdicción Contencioso-administrativa; el Control interno
Administrativo, que corresponde a los jerarcas de las diferentes
dependencias de la Administración Pública, Central y Descentralizada; y el
Control Fiscal, a cargo de la Contraloría General de la República, de las
Contralorías Estadales y Municipales, y de los órganos especializados de
control interno de los organismos e instituciones de la Administración Pública
Nacional.

Esos diversos sistemas de control, si bien se ejercen y manifiestan en

diferentes formas; sin embargo, todos ellos coinciden en algunos objetivos y
finalidades trascendentes; dentro de los cuales se destacan
fundamentalmente tres:

1) Vigilar la correcta administración del patrimonio público

2) Asegurar la vigencia del “Estado de Derecho” en las labores de
administración de los recursos, bienes y fondos públicos, y

3) El respeto de los principios de probidad administrativa y probidad pública

por quienes administran los dineros públicos.

La tendencia hoy en día es hacia la estructuración de un sistema

integrado de control en el cual funcionen coordinadamente los Órganos de
Control externo e interno. Es decir, que las Entidades Fiscalizadoras
Superiores (Caso Venezuela: Contraloría General de la República) no tienen
que ser las únicas responsables de las funciones de control fiscal, pues en
nuestro país existen un conjunto de órganos oficinas y dependencias que
tienen asignadas atribuciones contraloras en relación con los ingresos,
gastos y bienes públicos asignados a los respectivos organismos a los
cuales están integrados; pero no siempre estas funciones se han ejercido
con la eficiencia deseada, porque en muchas ocasiones, los órganos de
control interno han cumplido sus funciones en forma mediatizada y con
influencias político-partidista.

En forma tal que, frente a la realidad innegable de que, en 105

diferentes países se han venido invirtiendo en cuantiosos recursos en
funciones de control y sin embargo, la corrupción se ha hecho cada vez mas
incontrolable y la Administración Pública evidencia altos niveles de
ineficiencia; resulta fundamental, incorporar previsiones legales y establecer
normas orientadas a tecnificar las funciones de control interno y a coordinar
el funcionamiento de todos esos órganos con la Entidad Fiscalizadora
Superior, mediante la estructuración de sistemas y procedimientos generales
de control público y de Auditoría de Estado.

En este orden de ideas se considera que las Entidades Fiscalizadoras

Superiores deben desempeñar un rol de Órgano Rector de los sistemas de
Control Interno y Externo de la Administración Pública, y dotársele de
amplias potestades normativas para establecer lineamientos y directrices con
arreglo a las cuales deben cumplirse las funciones de control fiscal; pero la
responsabilidad directa de controlar la legalidad y pertinencia de los actos de
administración de los dineros públicos debe corresponder en primero y
principal lugar a los jerarcas de los respectivos organismos públicos; en los
cuales deben funcionar órganos de control interno, técnicamente espe-
cializados que cumplan la función de auditoria interna.

De manera pues, que las nuevas tendencias doctrinarias en materia

de control fiscal, llevan a concientizar a las máximas autoridades y a los
Gerentes y administradores de los organismos públicos de que ellos,
independientemente de las funciones de la Contraloría General de la
República y de los órganos de control interno, son los responsables de
establecer y mantener los sistemas de control interno de su organización;
sistemas que van mas allá de las funciones específicas que competen a las
respectivas contralorías internas. Es decir, que dentro de los nuevos
sistemas de Control deben estar claramente establecidas las respon-
sabilidades que le corresponden a los diferentes órganos que interactúan
dentro de los sistemas de control interno y externo, y el papel fundamental
que cada uno debe desempeñar.

 A las Entidades Fiscalizadoras Superiores les corresponde, el control

externo, esencialmente posterior y orientado hacia la Auditoría de
Estado, y con una importante labor orientadora y de evaluación del
control interno.
 A las máximas Autoridades Jerárquicas de los organismos y entidades
de la Administración Pública, Central y Descentralizada, les
corresponde organizar, establecer y reglamentar el sistema de control
interno previo y posterior de sus respectivos organismos, adecuado a
su naturaleza, fines y estructura; y siguiendo los lineamientos fijados
por la EFS.
  A los Directores, Gerentes y Administradores de los respectivos
Organismos; les corresponde vigilar que los controles internos
funcionen adecuadamente en las dependencias a su cargo; cumplir
labores de supervisión permanente de las actividades administrativas
de estas Unidades, proyectos o programas que tengan bajo su
responsabilidad y ser diligentes en la adopción de las medidas
necesarias ante cualquier evidencia de desviación de los objetivos y
metas programadas.
 Las Contralorías o Auditorías Internas deben ser los órganos
especializados de control interno, con un ámbito de competencia
propio y funciones específicas de control diferentes de las labores de
control interno que corresponden a los órganos activos de
administración.
 La finalidad de la moderna Auditoria Gubernamental o de Estado, es
ayudar al sector público a mejorar sus operaciones y actividades, en
base al desarrollo de hallazgos, formulación de conclusiones y
presentación de recomendaciones, dando énfasis a las acciones
correctivas que posibiliten el aumento de la eficiencia, efectividad y
economía en las operaciones mejorando así el empleo de los
recursos, reduciendo los costos y aumentando la producción.

Es por ello que ahora, los órganos contralores no deben limitarse al

simple control numérico legal de las operaciones cumplidas por los
administradores públicos; sino que deben tender hacia el control de la
gestión en el cual se evalúe los programas y el cumplimiento de metas y
objetivos, siendo este tipo de control la nueva reorientación de la auditoría
fiscal.

Es decir; la auditoria gubernamental, ha iniciado un proceso de

renovación en cuanto a su naturaleza, alcance y objetivos: la auditoria con
enfoque financiero, la de cumplimiento y en los tiempos modernos, las
auditorias operacionales y de gestión, las auditorias con enfoque integral,
además de la auditoría Informática; todas estas constituyen respuestas
válidas ante las diversas situaciones y problemáticas que se presentan en el
sector público.

Auditoría Interna

Es una actividad independiente y objetiva, de aseguramiento y

consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una
organización. Ayuda a una organización a cumplir sus objetivos, aportando
un enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la efectividad de
los procesos de gestión de riesgo, control y dirección. Es también uno de los
componentes del Sistema de Auditoría Gubernamental (SAG), cuyo Órgano
Rector es la Contraloría General de Cuentas (CGC), de quien emana la
normatividad en materia de control gubernamental, para todos los entes del
sector público no financiero .