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UNIVERSIDAD DEL CARIBE UNICARIBE

MATERIA: AUDITORIA I

TEMA: RESUMEN DE LAS UNIDADES

ESTUDIANTE: VIRTUDIS MONTERO MONTERO 2008-2591

PROFESOR: LIC. JUAN DOMINGO ASENCIO MENDOZA

FECHA DE ENTERGA 19/03/13


SANTO DOMINGO

UNIDAD I Fundamentos de Auditoria

Contenidos
1.1 Conceptos y Tipos de Auditoria

Es una funcin de direccin cuya finalidad es analizar y apreciar, con vistas alas eventuales las acciones correctivas, el control interno de las organizaciones para garantizar la integridad de su patrimonio, la veracidad de su informacin y el mantenimiento de la eficacia de sus sistemas de gestin. Auditoria, en su acepcin mas amplia significa verificar la informacin financiera, operacional y administrativa que se presenta es confiable, veras y oportuna. Es revisar que los hechos, fenmenos y operaciones se den en la forma como fueron planeados; que las polticas y lineamientos establecidos han sido observados y respetados; que se cumplen con obligaciones fiscales, jurdicas y reglamentarias en general. Es evaluar la forma como se administra y opera teniendo al mximo el aprovechamiento de los recursos. Tipos: Existen algunos tipos de Auditora entre las que la Auditora de Sistemas integra un mundo paralelo pero diferente y peculiar resaltando su enfoque a la funcin informtica. Es necesario recalcar como anlisis de este cuadro que Auditora de Sistemas no es lo mismo que Auditora Financiera.

Entre los principales enfoques de Auditora tenemos los siguientes: Financiera Operacional Fiscal Administrativa Analiza Evala Social

-Auditoria Financiera: Consiste en una revisin exploratoria y critica de los controles subyacentes y los registros de contabilidad de una empresa realizada por un contador publico, cuya conclusin es un dictamen a cerca de la correccin de los estados financieros de la empresa. -Auditoria interna: Proviene de la auditoria financiera y consiste en: una actividad de evaluacin que se desarrolla en forma independiente dentro de una organizacin, a fin de revisar la contabilidad, las finanzas y otras operaciones como base de un servicio protector y constructivo para la administracin. En un instrumento de control que funciona por medio de la medicin y evaluacin de la eficiencia de otras clases de control, tales como: procedimientos; contabilidad y dems registros; informes financieros; normas de ejecucin etc. -Auditoria de operaciones: Se define como una tcnica para evaluar sistemticamente de una funcin o una unidad con referencia a normas de la empresa, utilizando personal no especializado en el rea de estudio, con el objeto de asegurar a la administracin, que sus objetivos se cumplan, y determinar que condiciones pueden mejorarse. A continuacin se dan algunos ejemplos de la autoridad de operaciones: -Auditoria administrativa: Es un examen detallado de la administracin de un organismo social realizado por un profesional de la administracin con el fin de evaluar la eficiencia de sus resultados, sus metas fijadas con base en la organizacin, sus recursos humanos, financieros, materiales, sus mtodos y controles, y su forma de operar. -Auditoria fiscal: Consiste en verificar el correcto y oportuno pago de los diferentes impuestos y obligaciones fiscales de los contribuyentes desde el punto de vista fsico (SHCP), direcciones o tesoreras de hacienda estatales o tesoreras municipales. -Auditoria de resultados de programas: Esta auditoria la eficacia y congruencia alcanzadas en el logro de los objetivos y las metas establecidas, en relacin con el avance del ejercicio presupuestal. -Auditoria de legalidad: Este tipo de auditoria tiene como finalidad revisar si la dependencia o entidad, en el desarrollo de sus actividades, ha observado el cumplimiento de disposiciones legales que sean aplicables ( leyes, reglamentos, decretos, circulares, etc. ) -Auditoria integral: Es un examen que proporciona una evaluacin objetiva y constructiva acerca del grado en que los recursos humanos, financieros y materiales son manejados con debidas economas, eficacia y eficiencia.

1.2 Definicin y ejemplos de muestreo de auditoria, Evidencia de auditoria y Papeles de trabajo


Muestreo: Se llama muestreo al proceso de inferir conclusiones sobre el conjunto de elementos (el universo o poblacin) a partir del estudio de una parte de ellos (muestra). Universo: Cuerpo de datos de donde el auditor desea extraer muestras para llegar a una conclusin. El auditor deber determinar que el universo de donde extrae la muestra es apropiado para el objetivo especfico de la auditora. Muestreo en auditoria: El muestreo en auditora consiste en la aplicacin de un procedimiento de cumplimiento o sustantivo a menos de la totalidad en las partidas que forman el saldo de una cuenta o clase de transacciones (muestra), que permitan al auditor obtener y evaluar la evidencia de alguna caracterstica del saldo o de las transacciones y que le permita llegar a una conclusin en relacin a tal caracterstica.

Tanto estadstico como no estadstico, es un proceso que consiste en seleccionar un grupo de elementos (llamados muestra) de un grupo ms grande (llamado poblacin o campo) y en utilizar las caractersticas de la muestra para extraer inferencias sobre las inferencias exactas relativas a la poblacin entera.

Aplicacin Las pruebas de controles encuentran aplicacin en todos los ciclos de un negocio. Por ejemplo: Compras: Concordancia entre orden de compra, remito y factura; que se haya seleccionado la mejor cotizacin; que se haya facturado el precio correcto; que se apliquen los descuentos pactados. Pagos: Que est debidamente aprobado el pago, que haya comprobantes que justifiquen el desembolso, que se haya pagado el importe correcto, que est bien registra el pago. Ventas: Que se facture con los precios correctos, exactitud de los clculos, correcta aplicacin del IVA, aprobacin del crdito. Cobranzas: Cumplimiento de plazos, aplicacin de descuentos, contabilizacin correcta.

Sistemas: Que las modificaciones de programas estn autorizadas, cumplimiento de normas de codificacin, correspondencia entre programas fuentes y objetos. Personal: Autorizacin de las horas extras, das de licencia correctos. Evidencias y papeles de trabajo
La evidencia y los papeles de trabajo constituyen el soporte fundamental de los hallazgos detectados por el auditor, de ah la importancia que reviste la suficiencia, relevancia y competencia de la evidencia as como la calidad y claridad de los Papeles de Trabajo, atendiendo a que la informacin de aqu se recoge est escrita siempre a terceros que son los clientes de nuestro servicio.

En este artculo presentamos la importancia de ambos elementos, los requisitos de los mismos, sus propsitos y elementos ms importantes a tener en cuenta en su confeccin para que demuestren las afirmaciones del auditor.

Evidencias Incluyen todas las influencias de la mente de un auditor que afecten su juicio acerca de la exactitud de proposiciones remitidas a l para su revisin. El auditor no busca una prueba absoluta. Se ocupa de acuerdo con los requerimientos del encargo, de asegurar a una persona responsable y competente de la razonabilidad de las manifestaciones financieras de la direccin y/o de la adecuacin de las actividades del Control Interno. Deben obtenerse evidencias suficientes, competentes y relevantes para fundamentar los juicios y conclusiones que formule el auditor.
Las evidencias se clasifican en: - Evidencia fsica: se obtiene mediante inspeccin y observacin directa de las actividades, bienes o sucesos; esta evidencia puede presentarse en forma de documentos, fotografas, grficos, cuadros, mapas o muestras materiales. Cuando la evidencia fsica es decisiva para lograr los objetivos de la Auditora Interna, debe ser confirmada adecuada y oportunamente por los auditores internos. - Evidencia documental: puede ser de carcter fsica o electrnica. Pueden ser externas o internas a la organizacin.

Las evidencias externas abarcan, entre otras, cartas, facturas de proveedores, contratos, auditoras externas y otros informes o dictmenes y confirmaciones de terceros. Las evidencias internas tienen su origen en la organizacin, incluye, entre otros, registros contables, correspondencias enviadas, descripciones de puestos de trabajo, planes, presupuestos, informes internos, polticas y procedimientos internos. La confiabilidad de las evidencias documentales tiene que valorarse en relacin con los objetivos de la Auditora Interna. - Evidencia testimonial: se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso de investigaciones o entrevistas. Estas manifestaciones pueden proporcionar importantes indicios que no siempre cabe obtener a travs de otras formas de trabajo en las auditoras internas. - Evidencia analtica: surge del anlisis y verificacin de los datos. El anlisis puede realizarse sobre clculos, indicadores de rendimiento y tendencias reportadas en los informes financieros o de otro tipo de la organizacin u otras fuentes que pueden ser utilizadas. Tambin pueden efectuarse comparaciones con normas obligatorias o ni-veles propios del sector al que pertenece la organizacin. - Evidencia informtica: puede encontrarse en datos, sistemas de aplicaciones, instalaciones y soportes, tecnologas y personal informtico. Para determinar la confiabilidad de la evidencia informtica Papeles de Trabajo Los papeles de trabajo son registros que mantiene el auditor de los procedimientos aplicados como pruebas desarrolladas, informacin obtenida y conclusiones pertinentes a que se lleg en el trabajo. Algunos ejemplos de papeles de trabajo son los programas de auditora, los anlisis, los memorando, las cartas de confirmacin y declaracin, resmenes de documentos de la entidad y papeles preparados u obtenidos por el auditor.

Los papeles de trabajo tambin pueden obtener la forma de informacin almacenada en cintas pelculas u otros medios. El formato exacto de los papeles de trabajo vara con el tamao, complejidad y circunstancias de cada compromiso de auditora.

Tipos de papeles de trabajo Los principales tipos de papeles de trabajo son: 1) planes de auditora, 2) hoja de trabajo y asientos de ajuste, 3) Hojas detalle, confeccionadas para agrupar cuentas de un tema, 4) sumarios descriptivos, para los casos de auditora financiera o certificacin de estados financieros 5) declaraciones y confirmaciones, y 6) actas y otros registros. Cada papel de trabajo debe ser tan completo como sea posible, y no dejar dudas relativas al asunto con el cual se relacionan.

1.3 Caractersticas del Profesional de Auditoria

Una slida formacin en la teora contable y financiera. Una slida formacin en las tcnicas de evaluacin, control y seguimiento de las operaciones administrativas, contables y financiera de las empresas. El conocimiento en las teoras administrativas y organizacionales interrelacionadas con normativas y leyes vigentes le permite disear sistemas administrativos, contables, financieros y de control interno de las organizaciones. La formacin del Auditor Financiero permite realizar auditorias financieras, administrativa, operativas, fiscal y tributaria para entes econmicos privados y pblicos. El conocimiento adquirido le permite proponer e implementar soluciones a problemas que surjan en la gestin empresarial. Su condicin de Auditor Financiero a nivel nacional e internacional por ley lo faculta a ser el nico profesional que da fe pblica de la situacin econmica y financiera de las empresas privadas y pblicas ante terceras personas.

1.4 Aplicacin del proceso de una auditoria y su cumplimiento con las normas internacionales, visto en ambiente informtico.

Documento que contiene las fases relevantes y procedimientos de cumplimiento para la obtencin de la cantidad y calidad de la evidencia de auditoria que se debe obtener cuando se auditan los estados financieros de conformidad a la Norma Internacional de Auditoria NIA 500.

Normas Internacionales de Auditoria Las Normas Internacionales de Auditoria (Nias) fueron expedidas por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC), dicho Consejo estableci el Comit Internacional de Practicas de Auditoria (IAPC) para desarrollar y emitir a nombre del Consejo, Normas y Declaraciones de Auditoria y Servicios 78 Gua de Cumplimiento de la NIA 500 Evidencia de Auditoria en el Ejercicio de la Auditoria Financiera Relacionados, con el propsito de ayudar a mejorar el grado de uniformidad de las Practicas de auditoria y servicios relacionados de todo el mundo.

1.5 Los estados Financieros Pro-forma Son estados financieros proyectados. De otra forma dicho son el estado de resultados y balance presupuestados, Para realizar debidamente el estado de resultados y el balance pro forma deben desarrollarse primero los presupuestos, de ah elaborar el flujo para posteriormente realizar el estado financiero a una fecha determinada futura. Para esto es necesario contar con el detalle de los presupuestos, como ejemplo. Presupuesto de ventas, de produccin (para obtener el costo) de sueldos directos, gastos indirectos, gastos de administracin, entre otros. Despus para el flujo de efectivo se parte del presupuesto de caja. Para poder determinar las cuentas de balance. Los datos se pronostican con un ao de anticipacin. Los estados de ingresos Pro-forma de la empresa muestran los ingresos y costos esperados para el ao siguiente, en tanto que el Balance Proforma muestra la posicin financiera esperada, es decir, activo, pasivo y capital contable al finalizar el periodo pronosticado.

Insumos del presupuesto en la preparacin de estados pro-forma: Para preparar en debida forma el estado de ingresos y el balance pro-forma, deben desarrollarse determinados presupuestos de forma preliminar. La serie de presupuestos comienza con los pronsticos de ventas y termina con el presupuesto de caja. a continuacin se presentan los principales: Pronstico de ventas. Programa de produccin. Estimativo de utilizacin de materias primas. Estimativos de compras. Requerimientos de mano de obra directa. Estimativos de gastos de fbrica. Estimativos de gastos de operacin. Presupuesto de caja. Balance periodo anterior. Utilizando el pronstico de ventas como insumo bsico, se desarrolla un plan de produccin que tenga en cuenta la cantidad de tiempo necesario para producir un artculo de la materia prima hasta el producto terminado. Los tipos y cantidades de materias primas que se requieran durante el periodo pronosticado pueden calcularse con base en el plan de produccin. Basndose en estos estimados de utilizacin de materiales, puede prepararse un programa con fechas y cantidades de materias primas que deben comprarse. As mismo, basndose en el plan de produccin, pueden hacerse estimados de la cantidad de la mano de obra directa requerida, en unidades de trabajo por hora o en moneda corriente. Los gastos generales de fbrica, los gastos operacionales y especficamente sus gastos de venta y administracin, pueden calcularse basndose en el nivel de operaciones necesarias para sostener las ventas pronosticadas.

UNIDAD II Auditoria del Efectivo y Valores Negociables

Contenidos

2.1 Definicin del efectivo y de valores negociables

Efectivo: Es un recurso controlado por la entidad, usado como medio de intercambio, representado por billetes, moneda fraccionaria u otras formas de cheques y giros bancarios, a favor de la empresa, denominados en moneda de curso legal, y en moneda extranjera. El efectivo constituye un recurso que puede ser utilizado para varios fines generalmente; est integrado por billetes y monedas, cheques, giros bancarios, depsitos a la vista y deposito a plazos. El efectivo se puede definir como aquellas partidas que estn compuestas de las monedas de curso legal o forzoso, los cheques o talones, los giros bancarios, los giros postales y los depsitos a la vista en los bancos comerciales. Importancia del efectivo: El hecho de que el efectivo constituya el principio y el fin del ciclo de operaciones en una empresa, le da al mismo su importancia; adems de que representa la disponibilidad inmediata del poder de compra. Aunque el efectivo normalmente representa una pequea porcin del activo total, ninguna empresa puede operar de forma ptima sin tener efectivo debido a que ste es imprescindible para la realizacin de las operaciones normales de la misma, bsico para su crecimiento. Valores Negociables Los valores negociables son instrumentos del mercado monetario que pueden convertirse fcilmente en efectivo. Los valores negociables hacen parte de los activos corrientes de la empresa. Valores Negociables: se entender por valores cualesquiera ttulos transferibles incluyendo acciones, opciones a la compra y venta de acciones, bonos, debentures, cuotas de fondo mutuo, planes de ahorro, efectos de comercio y, en general, todo ttulo de crdito o inversin.

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Los valores negociables funcionan como activos corrientes al realizar inversiones donde se producen reservas secundarias de dinero y es la forma eficaz de guardar efectivo. Son instrumentos del mercado de dinero a corto plazo que ganan dividendos y nos permiten mantener los fondos para nuestras actividades y compromisos diarios. El mercado de valores es una herramienta til para manejar nuestro dinero productivamente Cmo funcionan los valores negociables? El invertir en diferentes valores negociables se le denomina cartera de inversin, misma que busca maximizar el rendimiento y minimizar el riesgo. El mercado de valores permite la negociacin de diferentes instrumentos financieros.

2.2 Control Interno de las transacciones, Entradas y Desembolsos de Efectivo Control Interno: Es el plan de la organizacin y todos los mtodos relacionados y medidas de un negocio para: -Salvaguardar los activos de la empresa de robos por empleados, robos o usos no autorizados -Exaltar la precisin y veracidad de la data de contabilidad al reducir riegos de errores e irregularidades en los procesos de contabilidad

Controles Internos sobre el efectivo recibido -El efectivo consiste de monedas, billetes, cheques, giros que tengamos a mano o depositados en el banco -Control de los recibos de efectivos en las ventas o ver the counter son centralizados a travs de las cajas registradoras -Cuando existe un descuadre de efectivo en las cajas se le conoce como un exceso o una falta de efectivo -Recibos por correo de facturas o ventas a crdito son la manera ms comn de recibir efectivo y todos los recibos por correo deben ser abiertos en presencia de dos personas.

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Controles Internos sobre desembolsos de efectivo -Mas control mas efectivo de los desembolsos es cuando se pagan en cheque, con excepcin de cantidades pequeas que se pagan del petty cash -El uso de un sistema de Boucher permite que una red de aprobaciones por individuos autorizados actuando independientemente para asegurar que los desembolsos por cheques estn debidamente autorizados.

2.3 Objetivos principales de las Pruebas Sustantivas

1 pruebas para identificar errores en el procesamiento o de falta de seguridad o confidencialidad. 2 prueba para asegurar la calidad de los datos. 3 pruebas para identificar la inconsistencia de datos. 4 prueba para comparar con los datos o contadores fsicos. 5 confirmaciones de datos con fuentes externas 6 pruebas para confirmar la adecuada comunicacin. 7 prueba para determinar falta de seguridad. 8 pruebas para determinar problemas de legalidad.

2.4 Normas Internacionales de Contabilidad y Auditoria aplicadas

En un mundo en el que los avances tecnolgicos estn produciendo mejoras asombrosas en las comunicaciones, l publico se esta haciendo mas internacional en cuanto a sus expectativas; por lo que el uso de los Estados Financieros como un medio de comunicacin por las compaas se ha incrementado constantemente. Los inversionistas en los mercados internacionales necesitan asegurarse de que la informacin en la que ellos basan sus evaluaciones ha sido producida utilizando los principios de contabilidad reconocidos en su propio pas y comparables con otros sin considerar el pas de origen.

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Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes entidades educativas, financieras y profesionales del rea contable a nivel mundial, para estandarizar la informacin financiera presentada en los estados financieros. Las NIC, como se le conoce popularmente, son un conjunto de normas o leyes que establecen la informacin que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa informacin debe aparecer, en dichos estados. Las NIC no son leyes fsicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino ms bien normas que el hombre, de acuerdo sus experiencias comerciales, ha considerado de importancias en la presentacin de la informacin financiera. Son normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia econmica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situacin financiera de una empresa. Las NIC son emitidas por el International Accounting Standards Board (anterior International Accounting Standards Committee). Hasta la fecha, se han emitido 41 normas, de las que 34 estn en vigor en la actualidad, junto con 30 interpretaciones. Normas Internacionales de Contabilidad vigentes: NIC 1. Presentacin de estados financieros NIC 2. Existencias NIC 7. Estado de flujos de efectivo NIC 8. Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores NIC 10. Hechos posteriores a la fecha del balance NIC 11. Contratos de construccin NIC 12. Impuesto sobre las ganancias NIC 14. Informacin Financiera por Segmentos NIC 16. Inmovilizado material NIC 17. Arrendamientos NIC 18. Ingresos ordinarios

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NIC 19. Retribuciones a los empleados NIC 20. Contabilizacin de las subvenciones oficiales e informacin a revelar sobre ayudas pblicas NIC 21. Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera NIC 23. Costes por intereses NIC 24. Informacin a revelar sobre partes vinculadas NIC 26. Contabilizacin e informacin financiera sobre planes de prestaciones por retiro NIC 27. Estados financieros consolidados y separados NIC 28. Inversiones en entidades asociadas NIC 29. Informacin financiera en economas hiperinflacionarias NIC 30. Informacin a revelar en los estados financieros de bancos y entidades financieras similares NIC 31. Participaciones en negocios conjuntos NIC 32. Instrumentos financieros: Presentacin NIC 33. Ganancias por accin NIC 34. Informacin financiera intermedia NIC 36. Deterioro del valor de los activos NIC 37. Provisiones, activos y pasivos contingentes NIC 38. Activos intangibles NIC 39. Instrumentos financieros: reconocimiento y valoracin NIC 40. Inversiones inmobiliarias NIC 41. Agricultura

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Normas Internacionales de Informacin Financiera vigentes: NIIF 1. Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF 2. Pagos basados en acciones NIIF 3. Combinaciones de negocios NIIF 4. Contratos de Seguro NIIF 5. Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas NIIF 6. Exploracin y evaluacin de activos minerales NIIF 7. Instrumentos financieros: Informacin a revelar

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UNIDAD III Auditoria de las Cuentas por Cobrar

Contenidos

3.1 Definicin, fuentes y naturaleza de las cuentas y documentos por cobrar

Las Cuentas y Documentos por Cobrar constituyen los derechos que tiene una empresa por las mercancas vendidas a crdito, servicios prestados, comisin de prstamos o por cualquier otro concepto. Para muchas empresas las partidas por cobrar son un regln muy significativo y a menudo representan una porcin sustancial de los Activos Circulantes, por lo tanto, es importante establecer polticas de crditos y procedimientos de cobros efectivos para asegurar la cobranza oportuna y reducir al mnimo las prdidas que surjan de la imposibilidad de cobra algunas cuentas.

La poltica de crdito de una empresa da la pauta para determinar si debe concederse crdito a un cliente y el monto de ste. La empresa no solamente debe ocuparse de los estndares de crdito que establece, sino tambin de la correcta utilizacin de estos estndares al tomar decisiones. Deben desarrollarse fuentes adecuadas de informacin y mtodos de anlisis de crdito. Cada uno de estos aspectos de la poltica de crdito es importante para la administracin exitosa de las Cuentas por Cobrar en las empresas.

3.2 Control Interno de las Cuentas por Cobrar

El total de las cuentas individuales de ser conciliado peridicamente con la cuenta control en el mayor general.

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La antigedad de los saldos debe ser revisada peridicamente por un Empleado. Los estados de cuentas deben ser enviados con regularidad todos los deudores.

Se debe contar con la aprobacin de especfica del funcionario para: 1. Otorgar descuentos especiales 2. Pagar saldos acreedores

Las labores del encargado de cuenta por cobrar deben ser independiente de:
1. Todas las funciones de efectivo. 2. Verificacin de facturas y Notas de crditos.

3. Pases a cuentas control. 4. Autorizacin de bajas de cuentas de cobros dudosos.

3.2.1 Control Interno de Documentos por Cobrar

Estos documentos deben ser aprobados por un funcionario capaz, antes de aceptarlos, variarlos, renovarlos o darlos de baja. Estos documentos deben ser registrados detalladamente. Conciliar, cuando menos una vez al mes, el auxiliar con la cuenta control. Registrar el descuento de documentos. Revisar peridicamente los pagos vencidos. El control interno sobre las cuentas por cobrar se ve fortalecido por una divisin de funciones, de manera que los diferentes departamentos o individuos son responsables por:

Control de los pedidos de los clientes La aprobacin del crdito La entrega de mercanca

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La funcin del despacho La funcin de facturacin La verificacin de la factura El manejo de cuentas control El manejo de los libros mayores de los clientes La aprobacin de las devoluciones y las rebajas en ventas la autorizacin de castigos en cuentas incobrables

Bajo el punto de vista de la documentacin que los ampara, los derechos de cobro se clasifican en: a) Documentos por cobrar que comprenden los derechos representados por ttulos de crdito, con excepcin de aquellos que amparan inversiones en valores, los cuales por su naturaleza se tratan en la gua nmero 3 y 3 BIS. b) Cuentas por cobrar dentro de las cuales quedan comprendidos cualesquiera otra clase de derechos de cobro no clasificados como documentos por cobrar o inversiones en valores. Los mismos derechos de cobro pueden ser clasificados bajo otro punto de vista, por su origen: a) cuentas y documentos por cobrar provenientes de ventas de mercancas y servicios; b) cuentas y documentos por cobrar no provenientes de ventas de mercancas y servicios.

Anlisis: Las cuentas por cobrar representan los activos adquiridos por la empresa a travs de letras, pagars u otros documentos por cobrar proveniente de las operaciones comerciales de ventas de bienes o servicios y tambin no provenientes de ventas de bienes o servicios. Por lo tanto, la empresa debe registrar de una manera adecuada todos los movimientos referidos a estos documentos, ya que constituyen parte de su activo, y sobretodo debe controlar que stos no pierdan su formalidad para convertirse en dinero. De ah la importancia de controlar y de auditar las Cuentas por Cobrar. El auditor financiero establece los objetivos y procedimientos para realizar el examen previsto en la planeacin de la auditora a estas cuentas.

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3.3 Obtencin de las Pruebas de Auditoria


Son tcnicas o procedimientos que utiliza el auditor para la obtencin de evidencia comprobatoria. Las pruebas pueden ser de tres tipos: i) Pruebas de Control j) Pruebas Analticas k) Pruebas Sustantivas Las pruebas de control estn relacionadas con el grado de efectividad del control interno imperante. Las pruebas analticas se utilizan haciendo comparaciones entre dos o ms estados financieros o haciendo un anlisis de las razones financieras de la entidad para observar su comportamiento. Las pruebas sustantivas son las que se aplican a cada cuenta en particular en busca de evidencias comprobatorias. Ejemplo, un arqueo de caja chica, circulacin de saldos de los clientes, etc.

3.4 Definicin, anlisis e Importancia del Programa de Auditora. El contador pblico deber preparar un programa escrito de auditora en donde se establezcan los procedimientos que se utilizarn para llevar a cabo el plan global de auditora. El programa debe incluir tambin los objetivos de auditora para cada rea y deber ser lo suficientemente detallado para que sirva de instrucciones al equipo de trabajo que participe en la auditora. En la preparacin del programa de auditora, el contador pblico puede considerar oportuno confiar en determinados controles internos en el momento de determinar la naturaleza, fecha de realizacin y amplitud de los procedimientos de auditora. El contador pblico deber considerar tambin el momento de realizar los procedimientos, la coordinacin de cualquier ayuda que se espera de la entidad, la disponibilidad de personal, y la participacin de otros expertos.

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El plan global y el correspondiente programa se deben revisar a medida que progresa la auditora. Cualquier modificacin se basar en el estudio del control interno, la evaluacin del mismo y los resultados de las pruebas que se vayan realizando. 3.5 Definicin y conocimiento de aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad y Auditoria

Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes entidades educativas, financieras y profesionales del rea contable a nivel mundial, para estandarizar la informacin financiera presentada en los estados financieros. Las NIC, como se le conoce popularmente, son un conjunto de normas o leyes que establecen la informacin que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa informacin debe aparecer, en dichos estados. Las NIC no son leyes fsicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino ms bien normas que el hombre, de acuerdo sus experiencias comerciales, ha considerado de importancias en la presentacin de la informacin financiera. Son normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia econmica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situacin financiera de una empresa. Las NIC, Es el dinero que se lleva encima, comnmente en una cartera, billetera, o en el bolsillo del pantaln, y que por lo tanto no est en el banco. Una expresin ms informal con el mismo significado es el "dinero contante y sonante", como el metlico contenido en una tarjeta monedero.

El efectivo est constituido por la moneda de curso legal, que es propiedad de la entidad y que estar disponible de inmediato para su operacin, tales son las monedas, billetes, depsitos bancarios en sus cuentas de cheque, giros bancarios, remesas en trnsito, divisa extranjeras y metales preciosos amonedados. Son emitidas por el International Accounting Standards Board (anterior International Accounting Standards Committee). Hasta la fecha, se han emitido 41 normas, de las que 34 estn en vigor en la actualidad, junto con 30 interpretaciones.

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UNIDAD IV Auditoria de los Inventarios y Costos de los Bienes Vendidos

Contenidos

4.1 Definicin de los Inventarios y de los costos de los bienes vendidos

En una empresa comercial, el inventario lo constituyen las mercancas disponibles para la venta, tambin forman parte del inventario de una empresa, los bienes destinados a los procesos de venta y los artculos en proceso de produccin y los ya terminados, materiales que se utilicen en el empaque de mercancas, as como los artculos que se consumen en el mantenimiento necesario en el ciclo de operaciones. Son bienes tangibles que se tienen para la venta en el curso ordinario del negocio o para ser consumidos en la produccin de bienes o servicios para su posterior comercializacin.

Costo de bienes vendidos: El costo de ventas es el costo directo de todos los artculos vendidos durante un perodo contable. En un entorno de tipo menor, este suele calcularse tomando el inventario existente al comienzo del perodo, agregando las compras de inventario, y restando el inventario existente al final del perodo

4.2 Control interno sobre inventarios y costo de los bienes vendidos. La importancia de un control interno adecuado sobre los inventarios y el costo de los bienes vendido, desde el punto de vista de la gerencia y de los auditores, difcilmente puede ser sobre

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enfatizada. En algunas compaas, la gerencia enfatiza los controle sobre el efectivo y los ttulosvalores, pero presta poca atencin al control sobre inventarios. Puesto que muchos tipos de inventario se componen de elementos particularmente no susceptibles de robo, la gerencia puede considerar que los controles son innecesarios en esta rea.

Objetivos: -Permite la elaboracin ms frecuente de los estados financieros, a travs de la aplicacin de los procedimientos de inventarios perpetuos, en cuanto a la contabilizacin de los materiales, produccin en proceso y artculos terminados. -Determinacin de costos unitarios de produccin -Control de los costos de produccin.

4.3 Programa de auditoria con los distintos procedimientos para la verificacin de los inventarios y del costo de los bienes vendidos

Los siguientes procedimientos de auditora para la verificacin de los inventarios y el costo de los bienes vendidos sern analizados en detalle en las pginas siguientes. El programa es apropiado para una compaa manufacturera que realiza un inventario fsico completo, para verificar los inventarios permanentes al cierre de cada ao fiscal.

A. Considerar el control interno sobre los inventarios y el costo de los bienes vendidos

1. Obtener un conocimiento del control interno sobre el inventario y el costo de los bienes vendidos.

2. Evaluar el riesgo de control y disear pruebas adicionales de controles para los inventarios y el costo de los bienes vendidos.

3. Realizar pruebas de controles adicionales para aquellos controles que los auditores piensan considerar para soportar sus niveles evaluados y planificados del riesgo de control, como:

a. Examinar aspectos significativos de una muestra de transacciones de compras.

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b. Probar el sistema de contabilidad de costos. 4. Revaluar el riesgo de control y modificar pruebas sustantivas para los inventarios y el costo de los bienes vendidos.

B. Realizar pruebas sustantivas de los inventarios y de las transacciones del costo de los bienes vendidos

5. Obtener listados de inventario y conciliar con los mayores. 6. Evaluar la planificacin del cliente del inventario fsico. 7. Observar la toma del inventario fsico y realizar conteos de prueba. 8. Revisar el corte de fin de ao de las transacciones de las compras y de las ventas. 9. Obtener una copia de un inventario fsico terminado, probar su precisin numrica y hacer seguimiento a los conteos de prueba.

10. Evaluar las bases y mtodos de fijacin de precios de inventarios. 11. Probar la fijacin de precios de inventarios. 12. Realizar procedimientos analticos. 13. Determinar si hay inventarios pignorados y revisar los compromisos de compras y de ventas.

14. Evaluar la presentacin en los estados financieros de los inventarios y del costo de los bienes vendidos, incluida la revelacin adecuada.

4.4 Las Normas internacionales de contabilidad (NIC) y Auditoria aplicable

Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes entidades educativas, financieras y profesionales del rea contable a nivel mundial, para estandarizar la informacin financiera presentada en los estados financieros. Las NIC, como se le conoce popularmente, son un conjunto de normas o leyes que establecen la informacin que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa informacin debe aparecer, en dichos estados. Las NIC no son leyes fsicas o naturales que esperaban su

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descubrimiento, sino ms bien normas que el hombre, de acuerdo sus experiencias comerciales, ha considerado de importancias en la presentacin de la informacin financiera.

Son normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia econmica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situacin financiera de una empresa.

UNIDAD V Auditoria de los Pagos Anticipados

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5.1 Definicin de los pagos anticipados

Representan una erogacin efectuada por servicios que se van a recibir o por bienes que se van al consumir en el uso exclusivo del negocio y cuyo propsito no es el de venderlos ni utilizarlos en el proceso productivo. En cierta forma los pagos anticipados son lo opuesto a gastos acumulados por pagar (pasivo) que se componen de partidas cargadas a gastos, an no pagadas cuyos servicios o beneficios ya se recibieron.

5.2 Los Objetivos de Auditoria aplicados

El objetivo de esta norma es definir el concepto de Pagos Anticipados proporcionando algunos ejemplos de las partidas que lo componen y establecer las reglas particulares de registro y valuacin, de presentacin y de revelacin en los estados financieros de las entidades. Se clasifican por su objetivo:

Financiera De gestin Fiscal

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Recurrente Especial Temtica De cumplimiento Con informtica De sistema

5.3 Las Normas y Procedimientos establecidas en el control interno aplicados

Las Normas Tcnicas de Control Interno establecen criterios profesionales para ser observados en las distintas reas de administracin financiera, operacionales, de programas y proyectos, por lo que constituyen las guas bsicas de aplicacin general con carcter obligatorio en las Entidades u Organismos Estatales. No obstante, la Direccin Superior de cada Entidad u Organismo es responsable de establecer y mantener una estructura de control interno que proporcione una seguridad razonable de que los recursos estn salvaguardados contra prdidas, daos o disposiciones no autorizadas, as como tambin asegurar la adhesin a las polticas, normas y procedimientos formalmente establecidos para garantizar que las transacciones, operaciones y actividades sean legales, apropiadas, oportunas y convenientes en las circunstancias, en funcin a los fines programados de conformidad con la naturaleza operativa y el presupuesto de la Entidad u Organismo. Estas normas tcnicas de control interno se aplican a todas las operaciones y funciones administrativas, pero no tienen la intencin de limitar o interferir la autoridad que le confiera la legislacin vigente, como de otras regulaciones y polticas gubernamentales, a los funcionarios y servidores pblicos de cada Entidad u Organismo. Las Normas Tcnicas de Control Interno que contiene este documento entre las que figuran las normas especficas, normas generales, normas del activo, normas del pasivo, normas de los ingresos, normas de los gastos y normas sobre los sistemas automatizados, son de carcter enunciativo y no limitativo; por consiguiente, as deben ser consideradas tanto por aquellas personas responsables de

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la implantacin de la Estructura de Control Interno en su respectiva Entidad u Organismo como por los auditores internos y externos al realizar la evaluacin de dicha estructura.

5.4 Alcance de las pruebas de auditoria que se pueden obtener en el control de los pagos anticipados

Dado que las operaciones de las empresas son repetitivas y forman cantidades numerosas de operaciones individuales, generalmente no es posible realizar un examen detallado de todas las transacciones individuales que forman una partida global. Por esa razn, cuando se llenan los requisitos de multiplicidad de partidas y similitud entre ellas, se recurre al procedimiento de examinar una muestra representativa de las transacciones individuales, para derivar del resultado del examen de tal muestra. Una opinin general sobre la partida global. Este procedimiento, no es exclusivo de la auditora, sino que tiene aplicacin en muchas otras disciplinas. En el campo de la auditora se le conoce con el nombre de pruebas selectivas. La relacin de las transacciones examinadas respecto del total que forman el universo, es lo que se conoce como extensin o alcance de los procedimientos de auditora y su determinacin, es uno de los elementos ms importantes en la planeacin y ejecucin de la auditora.

5.5 Procedimientos aplicados en un programa de auditoria para los pagos anticipados

1. Revisar y evaluar la solides y/o debilidades del control interno y con base en dicha evaluacin realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la extensin y oportunidad de los procedimientos de auditoria aplicables de acuerdo con las circunstancias. Preparar un memorndum con el resultado del trabajo las conclusiones alcanzadas y los comentarios acerca de la solidez y/o debilidades del control interno, que requieren tomar una accin inmediata o sacar los puntos que podra hacer parte de la carta de recomendaciones.

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2. Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados financieros y que sean necesarias de acuerdo a las circunstancias.

5.6 Las Normas Internacionales de Contabilidad NIC o IFRS

(International Financial Reporting Standards) Son un conjunto de estandares que establecen la informacin que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa informacin debe aparecer, en dichos estados. Las NIC no son leyes fsicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino ms bien normas que el hombre, de acuerdo con sus experiencias comerciales, sigue creyendo que esto es verdad ha considerado de importancia en la presentacin de la informacin financiera. Son normas contables de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia econmica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situacin financiera de una empresa. Las NIC son emitidas por el International Accounting Standards Board (IASB, anterior International Accounting Standards Committee, IASC).

Las normas se conocen con las siglas NIC y NIIF dependiendo de cuando fueron aprobadas y se matizan a travs de las "interpretaciones" que se conocen con las siglas SIC y CINIIF.

Dentro de su periodo de labor (1973-1999) el IASC emiti 41 normas NIC's (de las que 29 estn en vigor en la actualidad) y luego de su reestructura (2000-actualidad) pasando a ser llamado IASB ha emitido 13 normas NIIF (de las que hay 9 en vigor y el resto en proceso de implementacin), junto con 27 interpretaciones.

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