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Unidad 3

Elementos del tributo

Estudiante:

Yair Arrieta Petro

Tutor:
Ermides Rafael Fontalvo Díaz

Administracion financiera

Legislacion tributaria

Centro tutorial cerete

Fecha:05/04/2019
Introducción
La determinación del tributo en Colombia debe ceñirse a los presupuestos exigidos por la
Constitución Política, al establecer que solo en tiempos de paz el Congreso, las asambleas
departamentales y concejos municipales pueden determinar la creación de tributos mediante
una ley, lo que es conocido como principio de reserva de ley tributaria, en donde solo se
permite la creación de un gravamen y al menos establecer el hecho generador, por medio de
una ley que ha sido expedida por el Congreso siguiendo el trámite correspondiente.

Sin pretender ir más allá de una discusión que se ha extendido durante muchos años, sobre
obligación o no de señalar en la ley todos los elementos de la obligación tributaria, de
acuerdo a la clasificación que le da la normatividad interna, se definen cinco elementos de
la obligación tributaria: hecho generador, sujeto activo, sujeto pasivo, base gravable y
tarifa; esta determinación del tributo es la que se mantiene vigente en el país.
Elementos del tributo
Hecho generador
Sin duda constituye el parámetro de referencia a partir del cual un gravamen se hace
identificable y puede ser diferenciado de otro. “[E]s el elemento que en general mejor
define el perfil específico de un tributo, puesto que, como lo señala la doctrina, y lo ha
precisado esta Corporación (Sentencia C-583/96), este concepto hace referencia a la
situación de hecho, que es indicadora de una capacidad contributiva, y que la ley establece
de manera abstracta como situación susceptible de generar la obligación tributaria, de
suerte que si se realiza concretamente ese presupuesto fáctico, entonces nace al mundo
jurídico la correspondiente obligación fiscal.

Sujeto activo
En no pocas ocasiones la determinación del sujeto activo de la obligación tributaria ha
generado problemas hermenéuticos. Por tal motivo, para superar estos impases la
jurisprudencia constitucional ha elaborado una distinción tripartita. Así, en la Sentencia C-
987 de 1999, al analizar una norma que permitía gravar la explotación de minas de
propiedad privada, acusada de inconstitucional por no señalar los elementos del tributo, la
Corte sostuvo lo siguiente

“En efecto, conforme al anterior análisis, y de acuerdo a ciertas distinciones elaboradas por
la doctrina tributaria, es posible atribuir tres significados a la noción de sujeto activo de un
tributo. Así, de un lado, es posible hablar del sujeto activo de la potestad tributaria, que es
la autoridad que tiene la facultad de crear y regular un determinado impuesto. De otro lado,
es posible hablar del sujeto activo de la obligación tributaria, que es el acreedor concreto de
la suma pecuniaria en que, en general se concreta el tributo, y quien tiene entonces la
facultad de exigir esa prestación. Y finalmente, podemos hablar del beneficiario del tributo,
que es la entidad que finalmente puede disponer de esos recursos.”

Sujeto pasivo
Siguiendo la doctrina, la Corte ha distinguido los sujetos pasivos “de iure” de los sujetos
pasivos “de facto”. A los primeros corresponde formalmente pagar el impuesto, mientras
que los segundos son quienes en últimas deben soportar las consecuencias económicas del
gravamen. “En los tributos directos, como el impuesto a la renta, en general ambos sujetos
coinciden, pero en cambio, en los impuestos indirectos (…) el sujeto pasivo de iure no
soporta económicamente la contribución, pues traslada su costo al consumidor final.”
Base gravable
Como lo ha explicado la jurisprudencia de esta Corporación, la base gravable se define
como “la magnitud o la medición del hecho gravado, a la cual se le aplica la
correspondiente tarifa, para de esta manera liquidar el monto de la obligación tributaria”.En
otras palabras, constituye el quantum del hecho generador sobre el que se aplica la tarifa.

Sin embargo, no es necesario que la ley, las ordenanzas o los acuerdos determinen en rigor
sumas concretas o cantidades específicas a partir de las cuales será liquidado un tributo, por
cuanto en algunas ocasiones hay razones de carácter técnico y administrativo que lo
impiden. Por ejemplo, en la sentencia C-583 de 1996 la Corte analizó el punto y concluyó
lo siguiente:

“De todo lo anterior puede concluirse que la ley no puede, por razones de tipo técnico que
tienen que ver especialmente con la fluctuación de los valores de los distintos activos
patrimoniales, entrar a determinar en cada caso concreto el valor de un bien. Debe entonces
limitarse a indicar la manera como debe ser fijado ese valor. Así lo hace en el caso del
impuesto predial y así también procede para la determinación del precio de la panela, base
gravable de la cuota de fomento panelero, situaciones ambas que, como acaba de verse, han
sido estudiadas por esta Corporación, que las ha encontrado avenidas al precepto
constitucional consagrado en el artículo 338 superior.”

Tarifa
Es la magnitud o monto que se aplica a la base gravable y en virtud de la cual se determina
el valor final en dinero que debe pagar el contribuyente. La regulación en cuanto al sistema
y al método para fijar la tarifa en tasas y contribuciones especiales será objeto de un análisis
en particular más adelante (ver fundamento jurídico 15 de esta sentencia).

Con todo, la Corte llama la atención en el sentido de que los problemas de interpretación
para determinar si una ley, ordenanza o acuerdo, establece o no los elementos del tributo,
no suponen la automática declaratoria de inconstitucionalidad porque, al igual que las
demás normas, las leyes tributarias pueden plantear problemas hermenéuticos o defectos de
técnica legislativa susceptibles de ser superados. Así lo ha reconocido de tiempo atrás la
Corte en varios pronunciamientos, de los cuales se destaca la Sentencia C-253 de 1995,
donde la Corte estudió la constitucionalidad de una norma mediante la cual se establecía la
cuota de fomento ganadero y lechero, y en cuanto al tema que ahora ocupa la atención dijo
lo siguiente:

“Las leyes tributarias, como cualesquiera otras, pueden suscitar variados problemas
interpretativos en el momento de su ejecución y aplicación, lo cual no puede de suyo
acarrear su inexequibilidad. Sin embargo, si éstos se tornan irresolubles, por la oscuridad
invencible del texto legal que no hace posible encontrar una interpretación razonable sobre
cuáles puedan en definitiva ser los elementos esenciales del tributo, se impone concluir que
los mismos no fueron fijados y que, en consecuencia, la norma vulnera la Constitución.
Toda persona está obligada a pagar los tributos que la ley le imponga, pero la ley no puede
exigirlos si ella no atina a decir - en general - quién lo debe hacer y por qué.” (Corte
constitucional, Sentencia C-155 de 2003)
Conclusión
Parque el Estado pueda cumplir con su obligación constitucional de velar por el bien común
y proporcionar a la población los servicios básicos que ésta requiere, necesita de recursos
que provienen principalmente de los tributos pagados por los contribuyentes "El pago de
los impuestos puede llevarse a cabo utilizando la coerción o apelando la razón" La fuerza se
manifiesta en las leyes y en su cumplimiento obligatorio, mientras que la razón sólo puede
estar dada por una Cultura tributaria con bases sólidas” ‘o puede obviarse que un estímulo
(o desestimulo) importante para la tributación lo constituye el manejo y destino de los
fondos públicos, aparte de que, para muchos ciudadanos, tributar es un acto discrecional,
relacionado con su percepción positiva o negativa sobre el uso de los fondos"
Bibliografía

https://www.gerencie.com/elementos-del-tributo.html

https://www.notinet.com.co/archivos/ELEMENTOs.htm
10 preguntas

1. ¿Quiénes son contribuyentes del régimen especial?

De acuerdo con el artículo 19 del estatuto tributario, son contribuyentes del régimen
especial, en atención a su naturaleza y al desarrollo de actividades que el gobierno
determina como de interés para la comunidad, las siguientes entidades:

a. Corporaciones, fundaciones y asociaciones sin ánimo de lucro cuyo objeto social


principal y recursos estén destinados a actividades de salud, educación formal, cultura,
deporte, ecología, protección ambiental, investigación científica o tecnológica y programas
de desarrollo social, siempre y cuando las mismas sean de interés general y sus excedentes
sean reinvertidos en la actividad de su objeto social. Las que no cumplen con los anteriores
requisitos son contribuyentes asimiladas a sociedades limitadas.

b. Personas jurídicas sin ánimo de lucro que realicen actividades de captación y colocación
de recursos financieros y se encuentren vigiladas por la Superintendencia Bancaria.

c. Fondos mutuos de inversión.

d. Asociaciones Gremiales, respecto de sus actividades industriales y de mercadeo.

e. Cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas centrales, organismos de grado superior de


carácter financiero, las asociaciones mutualistas, instituciones auxiliares del cooperativismo
y confederaciones cooperativas, previstas en la legislación cooperativa, vigilado por alguna
Superintendencia u organismo de control.

2. ¿Quiénes se califican como no contribuyentes?

La ley señala en forma expresa los no contribuyentes. No son contribuyentes del impuesto
sobre la renta y complementarios:

a. Entidades de Derecho público: La Nación, los Departamentos y sus asociaciones, los


Distritos, los Territorios Indígenas, los Municipios y las demás entidades territoriales, las
Corporaciones Autónomas Regionales y de Desarrollo Sostenible, las Áreas
Metropolitanas, las Asociaciones de Municipios, las Superintendencias, las Unidades
Administrativas Especiales, las Asociaciones de Departamentos y las Federaciones de
Municipios, los Resguardos y Cabildos Indígenas, los Establecimientos Públicos y los
demás establecimientos oficiales descentralizados, siempre y cuando no se señalen en la ley
como contribuyentes. Tampoco es contribuyente la propiedad colectiva de las comunidades
negras.

b. Fondo para la reconstrucción del eje cafetero, FOREC.

c. Las siguientes entidades sin ánimo de lucro: Los sindicatos, las asociaciones de padres de
familia, las sociedades de mejoras públicas, las Instituciones de Educación Superior
aprobadas por el ICFES que sean entidades sin ánimo de lucro, los hospitales que estén
constituidos como personas jurídicas sin ánimo de lucro, las organizaciones de alcohólicos
anónimos, las juntas de acción comunal, las juntas de defensa civil, las juntas de
copropietarios administradoras de edificios en propiedad horizontal o de copropietarios de
conjuntos residenciales, las asociaciones de exalumnos, los partidos o movimientos
políticos aprobados por el Consejo Nacional Electoral, ligas de consumidores, los fondos
de pensionados, los movimientos, asociaciones y congregaciones religiosas que sean
entidades sin ánimo de lucro.

d. Fondos Mutuos de Inversión, Fondos de Empleados y asociaciones gremiales que no


realicen actividades industriales, comerciales y financieras distintas a la inversión de su
propio patrimonio.

e. Las personas jurídicas sin ánimo de lucro que realicen actividades de salud, con permiso
de funcionamiento del Ministerio de Salud y cuyos beneficios se destinen en forma total al
desarrollo del mismo objeto social.

f. Otros: Los fondos de pensiones de Jubilación e Invalidez, y de cesantías; los fondos


parafiscales; agropecuarios y pesqueros; los fondos de inversión; los fondos de valores y
los fondos comunes que administren las sociedades fiduciarias, los fondos de inversión de
capital extranjero por las utilidades obtenidas en el desarrollo de las actividades que le son
propias, excepto respecto de dividendos y participaciones que no tributaron en cabeza de la
sociedad que los distribuyó y por el concepto de rendimientos financieros, los consorcios y
las uniones temporales, el fondo de promoción turística de que trata la Ley 300 de 1996.

3 . ¿Cómo se determina la administración a la que pertenece el contribuyente?

Los contribuyentes determinan la Administración de Impuestos a la que pertenecen, así:

a. En el caso de declarantes que tengan la calidad de comerciantes, al lugar que corresponda


el asiento principal de sus negocios.
b. En el caso de sucesiones ilíquidas y bienes y asignaciones modales cuyos donatarios o
asignatarios no los usufructúen personalmente, al lugar que corresponda al domicilio de
quien debe cumplir el deber formal de declarar.
c. En el caso de los demás declarantes, al lugar donde ejerzan habitualmente su actividad,
ocupación u oficio.

Con el fin de tener certeza sobre la administración a la cual corresponde el contribuyente o


usuario, se recomienda consultar el Decreto 4048 de octubre de 2008, por medio de la cual
se establece la jurisdicción de las distintas administraciones que operan en el país.

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4. ¿Qué sanciones debe liquidar el contribuyente en las declaraciones tributarias?

Los contribuyentes deben auto-liquidarse las siguientes sanciones en sus declaraciones:


La sanción por extemporaneidad, sanción por corrección e intereses moratorios, cuando sea
el caso
5. ¿Cuáles son las características del régimen tributario especial?

• No renta presuntiva
• No liquidan anticipo impuesto
• Tarifa de impuesto 20%
• Cálculo especial del excedente neto como base de imposición (elementos)
• Renta exenta si cumple requisitos de ley

6. . ¿Qué expresa la Ley 863 de 2003 con respecto al régimen tributario especial?

• Aclara requisitos para que las fundaciones, corporaciones y asociaciones sin fines de lucro
pertenezcan a este régimen.
• Concretamente:
- Excedentes deben ser reinvertidos “totalmente” en la actividad de su objeto social.
- Derecho a la exención: cumplimiento condiciones artículos 358 y 359 del Estatuto
Tributario.

7. . ¿Qué es la retención?

La retención es un sistema de recaudo mediante el cual la persona o entidad que realice un


pago gravable a un contribuyente o beneficiario debe retener o restar de ese pago un
porcentaje determinado por la ley, a título de impuesto y consignarlo a favor de la
administración tributaria.

La retención no es un impuesto sino un mecanismo encaminado a asegurar, acelerar y


facilitar a la administración tributaria el recaudo y control de los impuestos sobre la renta,
ventas y timbre y el gravamen sobre transacciones financieras. De esta manera, se busca
que el impuesto se recaude en lo posible, dentro del mismo ejercicio gravable en que se
cause.

8. . ¿Sobre qué elementos se hace la retención, ajenos al impuesto?

• Retención sobre ingresos de tarjetas de crédito


• Retención sobre honorarios y comisiones
• Retención en los contratos de consultaría y de administración delegada
• Retención en la fuente sobre ingresos del exterior.

9. . ¿Cuáles son los elementos de la retención?

• Agente retenedor: es la persona que realiza el pago.


• Sujeto pasivo: es la persona beneficiaria del pago.
• Pago o abono en cuenta: es el valor del gasto según el concepto y las tarifas.
• Tarifa: porcentaje que aplicado a la base y determina el monto o valor a retener.

10. . ¿Sobre qué impuestos se practica la retención?

• Retención en la fuente: sistema de recaudo nacional anticipado de los impuestos.


• Retención de industria y comercio: sistema de recaudo distrital anticipado de los
impuestos.
• Retención de IVA: mecanismo de control cuyo objetivo es facilitar, acelerar y asegurar el
recaudo del impuesto sobre las ventas.

glosario de 10 preguntas de los temas de la unidad

1. Contribuyente.
Es toda persona natural o jurídica llamada a cumplir ciertas obligaciones tributarias por la
realización del hecho generador establecido en la ley para el nacimiento del tributo.. Es el
mismo sujeto pasivo de cada impuesto.
2. Corrección.
Ajuste que se hace al valor pagado por concepto de impuesto, bien sea para cancelar la
suma faltante si se declaró una cantidad menor a la que corresponda, o para obtener la
devolución del excedente que se haya pagado de más. Las correcciones las puede realizar
bien sea el mismo contribuyente a motu proprio o las realiza la Administración a través de
los distintos actos oficiales.
3. Declarante.
Persona natural o jurídica que presenta una declaración tributaria.
4. Exención.
Beneficio tributario establecido en la normatividad que permite exonerar a determinadas
personas o actividades del pago de impuestos que regularmente estarían obligadas a
declarar. La exención puede ser total, eximiendo del pago completo del impuesto, o parcial,
en la cual solo tendría que pagar una parte del valor total de la obligación tributaria.
5. Extemporaneidad.
Declaración o pago del impuesto fuera de las fechas establecidas por la autoridad tributaria.
Dicha extemporaneidad acarrea sanciones e intereses a partir de la fecha de vencimiento del
pago oportuno.
6. Facilidad de pago.
Mecanismo mediante el cual el contribuyente puede ponerse el día con sus obligaciones
tributarias atrasadas, se concreta en una resolución de la Oficina de Cobro en la que se
establece un plazo para pagar, unas fechas para el pago de cuotas y una garantía (embargo
de un bien inmueble, constitución de una póliza, una garantía bancaria, etc.). La Dirección
Distrital de Impuestos de Bogotá (DIB) estudia la solicitud y determina si otorga la
facilidad de pago propuesta dependiendo de las condiciones y garantías ofrecidas.
7. Fiscalización.
Proceso de revisión, control y verificación que realiza la Administración Tributaria sobre
los impuestos que administra, para verificar el correcto cumplimiento de las obligaciones a
cargo de los contribuyentes.
8. Hecho generador.
Es el evento o suceso, expresamente definido en la ley, por el cual se origina la obligación
tributaria.
9. Impuesto.
Valor monetario que deben pagar los contribuyentes a fin de financiar el funcionamiento
del Estado y garantizar la provisión de servicios de carácter público. Esta exigencia se hace
por vía de autoridad a título definitivo y sin contraprestación.
10. Inexacto.
Responsable de un impuesto que, en sus declaraciones tributarias o en la información
suministrada a las entidades tributarias, proporciona datos o factores falsos, equivocados o
incompletos, que derivan en un menor impuesto o saldo a pagar, o un mayor saldo a favor
del contribuyente o responsable.
11. Información exógena.
Conjunto de datos que deben reportar las personas naturales y jurídicas que realicen o
intervengan en actividades gravadas a las autoridades tributarias, con el fin de mejorar la
gestión de los impuestos.
12. Liquidación oficial de aforo.
Resolución mediante la cual la Administración determina los valores de impuesto a cargo
del contribuyente omiso.
13. Liquidación oficial de corrección aritmética.
Resolución mediante la cual la Administración corrige una declaración presentada por el
contribuyente en la cual cometió un error aritmético, aplicándole la correspondiente
sanción.
14. Medio magnético.
Herramientas informáticas que sirven para reportar la información exógena, tales como
bases de datos incluidas en hojas de cálculo, archivos planos o cualquier otro instrumento o
aplicativo para cargar información relacionada con actividades gravadas.
15. Plusvalía.
Es el aumento de valor de un bien debido a factores externos al mismo, en el cual no
intervino el propietario del dicho bien. Se conoce como participación en la plusvalía al
porcentaje que debe pagar el propietario de un inmueble al Distrito Capital por el
incremento del precio del suelo obtenido en virtud de decisiones de la Administración que
configuren acciones urbanísticas y que autorizan específicamente ya sea a destinar el
inmueble a un uso más rentable, o bien incrementar el aprovechamiento del suelo
permitiendo una mayor área edificada, de acuerdo con lo que se estatuya formalmente en el
respectivo Plan de Ordenamiento o en los instrumentos que lo desarrollen.
16. Recurso de Reconsideración.
Actuación a que tiene derecho la ciudadanía para impugnar los actos oficiales de la
Dirección de Impuestos de Bogotá, respecto de los tributos que administra.
17. Recurso de Reposición.
Actuación mediante el cual un ciudadano puede objetar o impugnar un acto administrativo
ante el mismo funcionario que tomó una decisión.

Nota.
Tutor le anexo las 10 preguntas y el glosario ya que no aparezco en ningun cipa yo me
acerque a usted la tutoria pasada y ud no me dijo si me iba a agregar al cipa o no, por eso le
envio el protocolo grupal por este medio, espero y razonable y me lo tenga en cuenta.