AUDITORIA DE INFORMACION FINANCIERA HISTORICA

NIA 200. OBJETIVOS GENERALES DEL

AUDITOR INDEPENDIENTE Y
CONDUCCION DE UNA AUDITORIA
BASADA EN NIA
 PROPOSITO

OBJETIVO

PRINCIPIOS

Independiente Competencia Confidencialidad

Objetivo
profesional y
debido cuidado Normas
Integro Técnicas
 PRINCIPIOS

CODIGO ETICA CONDUCCIÓN ESCEPTICISMO

ALCANCE CERTEZA RAZONABLE

OBJETIVO
• El propósito de esta norma internacional
sobre auditoria (NIA 200) es establecer y
dar lineamientos sobre el objetivo y los
principios generales que gobiernan una
auditoría de estados financieros. Además,
se debe tener en cuenta el marco de
referencia de las normas internacionales de
auditoría (NIA 120).
Objetivo de una auditoría
El objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer
posible al auditor expresar una opinión sobre si los estados
financieros están preparados, respecto a todo lo sustancial, de
acuerdo con un marco de referencia para informes financieros
identificado. Así, los estados financieros necesitan ser
preparados de acuerdo a una combinación de:
a)Normas internacionales de contabilidad.

b)Normas nacionales de contabilidad.

c)Algún otro marco de referencia para

informes financieros integral y con
autoridad que haya sido diseñado para uso
en los informes financieros y que es
identificado en los estados financieros.
 
 Principios generales de una auditoría
Los principios generales de una auditoría están conformados
por tres componentes básicos los cuales son: el código de
ética para los contadores profesionales emitido por la IFAC,
la conducción de una auditoría y el escepticismo
profesional.
El auditor deberá cumplir el código de ética que gobierna sus
responsabilidades profesionales, los cuales son:
1.Independencia;
2.Integridad.
3.Objetividad.
4.Competencia profesional y debido cuidado.
5.Confidencialidad.
6.Conducta profesional.
7.Normas técnicas.
El auditor deberá conducir una auditoría de acuerdo a las
normas internacionales de auditoría. Estas contienen principios
básicos y procedimientos esenciales junto con lineamientos
relativos en forma de material explicativo o de otro tipo.
Por otra parte el auditor puede también conducir la auditoría
de acuerdo tanto con las NIA como con normas de auditoría de
una jurisdicción o país especifico.
El auditor deberá planear y desempeñar la auditoría con una actitud
de escepticismo profesional reconociendo que pueden existir
circunstancias que causen que los estados financieros estén
sustancialmente representados en forma errónea.
Por consiguiente, el auditor hace una evaluación critica, con
una mentalidad cuestionante, de la validez de la evidencia de
auditoría obtenida y está alerta a evidencia de auditoría que
contradiga o ponga en duda la confiabilidad de los documentos
y respuestas a averiguaciones y otra información obtenida de la
administración y encargados del gobierno corporativo.
 Alcance de una auditoría

El término “alcance de auditoría” se refiere a los

procedimientos de auditoría considerados necesarios en las
circunstancias para lograr el objetivo de auditoría.
Los procedimientos requeridos para conducir una auditoría de
acuerdo a las NIA deberán ser determinados por el auditor
teniendo en cuenta los requisitos de las NIA, a los órganos
profesionales importantes, la legislación, los reglamentos y
donde sea apropiado, los términos del contrato de auditoría y
requisitos del dictamen.
Al desempeñar una auditoría, se debe pedir a los auditores que
cumplan con otros requisitos profesionales, legales o de
regulación además de las NIA.
Las NIA no dominan sobre las leyes y regulaciones locales que
gobiernan una auditoría de estados financieros, en caso de que
dichas leyes y regulaciones difieran de las NIA, una auditoría
conducida de acuerdo a leyes y regulaciones locales no
cumplirán automáticamente con las NIA.
Por lo tanto, el auditor no deberá manifestar cumplimiento con
normas internacionales de auditoría, a menos que haya
cumplido totalmente con todas las NIA relevantes a la
auditoría.
 Certeza razonable

Una auditoría de acuerdo a las NIA tiene el propósito de

proporcionar una certeza razonable de que los estados
financieros tomados en forma integral están libres de
representación erróneas sustanciales. Seguridad razonable es
un concepto que se refiere a la acumulación de la evidencia de
auditoría necesaria para que el auditor concluya que no hay
representaciones erróneas de importancia relativa en los estados
financieros tomados en forma integral. La seguridad razonable
se relaciona con el proceso total de auditoría.
Sin embargo, hay limitaciones inherentes en una
auditoría que afectan la capacidad del auditor para
detectar representaciones erróneas sustanciales.
Estas limitaciones resultan de factores como:

1.El uso de pruebas.

2.Las limitaciones inherentes de cualquier sistema
de contabilidad y de control interno.
3.El hecho de que la mayor parte de la evidencia de
auditoría es más bien persuasiva que conclusiva.
También, el trabajo emprendido por el auditor para formar una
opinión está influido por el ejercicio de juicio, en particular
respecto a:

1.El acopio de evidencia de auditoría, por ejemplo, al decidir la

naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditoría.
2.La extracción de conclusiones basadas en la evidencia de
auditoría reunida, por ejemplo, evaluar la razonabilidad de las
estimaciones hechas por la administración para preparar los
estados financieros.
Más aún, otras limitaciones pueden afectar la persuasividad de
las evidencias disponibles para extraer conclusiones sobre
aseveraciones particulares de los estados financieras (por
ejemplo, transacciones entre partes relacionadas). En estos
casos, ciertas NIA identifican procedimientos especificados que
proporcionarán, a causa de la naturaleza de las aseveraciones
particulares, suficiente evidencia de auditoría apropiada en
ausencia de:
Circunstancias inusuales que aumentan el riesgo de
representaciones erróneas sustanciales más allá de lo que
ordinariamente se esperaría; o
Cualquier indicación de que ha ocurrido una representación
errónea sustancial.
 Responsabilidad por los estados financieros

El término "estados financieros" se refiere a una representación

estructurada de la información financiera, que ordinariamente
incluye notas complementarias, derivada de registros contables
y que se propone comunicar los recursos económicos u
obligaciones de una entidad en un momento del tiempo o los
cambios correspondientes por un periodo de tiempo, de
acuerdo con un marco de referencia de información financiera.
El término puede referirse a un juego completo de estados
financieros, pero puede también referirse a un solo estado
financiero, por ejemplo, un balance general o un estado de
ingresos y gastos, y las notas aclaratorias relacionadas.
Si bien el auditor es responsable de formar y expresar una
opinión sobre los estados financieros, la responsabilidad de
preparar y presentar los estados financieros es de la
administración de la entidad. La auditoría de los estados
financieros no releva a la administración de sus
responsabilidades.
La administración es responsable de identificar el marco de
referencia de información financiera que se ha de usar en la
preparación y presentación de los estados financieros. La
administración también es responsable de preparar y presentar
los estados financieros de acuerdo con ese marco de referencia
de información financiera aplicable. Esta responsabilidad
incluye:
1. Diseñar, implementar y mantener un control interno
relevante a la preparación y presentación de estados
financieros que estén libres de representación errónea de
importancia relativa, ya sea debida a fraude o error.
2. Seleccionar y aplicar políticas contables apropiadas.
3. Hacer estimaciones contables que sean razonables en las
circunstancias.
 (NIA 210
Modificada
como resultado
de la NIA 700
(revisada)

TERMINOS DE
LOS TRABAJOS
DE AUDITORIA
* TERMINOS DE LOS TRABAJOS DE
AUDITORIA (NA 210 Modificada como resultado
de la NA 700 (revisada)
* TERMINOS DE LOS TRABAJOS DE
AUDITORIA (NA 210 Modificada como resultado
de la NA 700 (revisada)
Norma de Auditoria Nro. 230
Documentación
PROPÓSITO Y OBJETIVO
Documentar asuntos importantes y
evidenciar la opinión de Auditoria.
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría es
establecer normas y proporcionar lineamientos respecto de la
documentación en el contexto de la auditoría de estados
financieros.
Los papeles de trabajo:
 
(a) Auxilian en la planeación y desempeño de la
auditoría
 
(b)    Auxilian en la supervisión y revisión del
trabajo de auditoría
 
(c)    Registran la evidencia de auditoría
resultante del trabajo de auditoría desempeñado,
para apoyar la opinión el auditor
 Forma y contenido de los papeles de trabajo
 
Preparar papeles de trabajo que sean suficientemente
completos y detallados para proporcionar una comprensión
global de la auditoría
 El auditor deberá

Registrar en los papeles de trabajo la planeación, la

naturaleza, oportunidad y el alcance de los procedimientos
de auditoría desarrollados y por lo tanto los resultados
La forma y el contenido de los papeles de trabajo son
afectados por asuntos como:
 
1.La naturaleza del trabajo

2.La forma del dictamen el auditor

3.La naturaleza y complejidad del negocio

 
4. La naturaleza y condición de los sistemas de
contabilidad y control interno de la entidad
 
5. Las necesidades en las circunstancias
particulares, de dirección, supervisión y
revisión del trabajo desempeñado por los
auxiliares
 
6. Metodología y tecnología de auditoría
especificas usadas en el curso de la auditoría
 
Los papeles de trabajo son diseñados y organizados para
cumplir con las circunstancias y las necesidades del auditor
para cada auditoría en particular.
Los papeles de trabajo regularmente incluyen:
 
1. Información referente a la estructura
organizacional
 
2. Extractos o copias de documentos legales
importantes
 
3. Información concerniente a la industria y su
entorno económico y legal.
 
4. Evidencia del proceso de planeación incluyendo
programas de auditoría, cambios en sistemas
de contabilidad y de control interno,
evaluaciones de riesgos inherentes y de
control, consideraciones del trabajo de
auditoría interna y las conclusiones
alcanzadas
 
5. Análisis de transacciones y balances, de
tendencias e índices importantes
 
6. Evidencia del que el trabajo de los auxiliares
fue revisado
 
7.  Indicación  sobre quien desarrolló los procedimientos de
auditoría y cuando fueron desarrollados.
 8.  Detalles de procedimientos aplicados a componentes
auditados por otro auditor.
 
9.  Copias de las comunicaciones con otros auditores,
expertos y terceros.
10. Cartas de representación recibidas de la
entidad
 
11. Conclusiones alcanzadas por el auditor
 
12. Copias de los estados financieros y dictamen
del auditor.
 Confidencialidad, salvaguarda, retención y propiedad de
los papeles de trabajo
 
El auditor deberá adoptar procedimientos apropiados para
mantener la confidencialidad y salvaguarda de los papeles de
trabajo y para su retención por un periodo suficiente para
satisfacer las necesidades de la práctica, de acuerdo con
requisitos legales y profesionales de retención de registros.
 
Los papeles de trabajo son propiedad del auditor.
 *NORMA DE
AUDITORÍA 240
RESPONSABILIDAD
DEL AUDITOR
DE CONSIDERAR EL
FRAUDE Y ERROR EN
UNA AUDITORÍA DE
ESTADOS
FINANCIEROS
 ESTADOS
FINANCIEROS
 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR
DE CONSIDERAR EL FRAUDE Y ERROR EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

“fraude” se refiere a
“error” se refiere a
un acto intencional
una representación
por parte de uno o
errónea no intencional
ESTADOS más individuos …, que
en los estados
FINANCIEROS implique
financieros, incluyendo
el uso de engaño
la omisión de una
para obtener una
cantidad o una
ventaja injusta o
revelación
ilegal. …

Factor distintivo entre fraude y error:

si la acción fundamental que da como resultado
la representación errónea en los estados financieros
es intencional o no.
 NORMA DE AUDITORÍA 240
*escepticismo profesional
na 200, na 240
RESPONSABILIDADES
DEL AUDITOR
LIMITACIONES INHERENTES DE
UNA AUDITORÍA
Evaluación Crítica
Mentalidad Cuestionante
El hecho de que se lleve a
cabo una auditoría puede actuar
de manera disuasiva, pero el
auditor no es y no puede ser
considerado responsable de la
prevención de fraude y error.
Un auditor no puede obtener
certeza absoluta sólo certeza
razonable de que se detectarán
las representaciones
erróneas de importancia relativa
en los estados financieros
 NORMA DE AUDITORÍA 240
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR
DE CONSIDERAR EL FRAUDE Y ERROR EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

*Factores de riesgo de fraude

 NORMA DE AUDITORÍA 240
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR
DE CONSIDERAR EL FRAUDE Y ERROR EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

*Riesgos de auditoria
CARACTERISTICAS DE
LA ORGANIZACIÓN

RESPONSABILIDADES DEL
AUDITOR

FACTORES DE RIESGO
ESTADOS
FINANCIEROS

ESCEPTICISMO
PROFESIONAL

LIMITACIONES
INHERENTES
 NIA 250. 
CONSIDERACIÓN DE LEYES Y
REGULACIONES EN UNA AUDITORÍA DE
ESTADOS FINANCIEROS
 Introducción
 
El propósito de esta Norma Internacional de
Auditoría es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre la
responsabilidad del auditor de considerar
las leyes y regulaciones en una auditoría
de estados financieros.
 Sin embargo, no puede esperarse que una
auditoría detecte incumplimiento con todas
las leyes y reglamentos. La detección de
incumplimiento, sin considerar la importancia
relativa, requiere consideración de las
implicaciones para la integridad de la
administración o empleados y el posible
efecto en otros aspectos de la auditoría.
 Responsabilidad de la administración del
cumplimiento con leyes y regulaciones
 
Es responsabilidad de la administración
asegurar que las operaciones de la entidad
se conducen de acuerdo con las leyes y
regulaciones. La responsabilidad por la
prevención y detención de incumplimiento
descansa en la administración.
 Consideración del auditor del
cumplimiento con leyes y regulaciones

El auditor no es, y no puede ser

considerado, responsable de prevenir el
incumplimiento. El hecho de que se lleve a
cabo una auditoría anual puede, sin
embargo, actuar como una fuerza
disuasiva o freno.
 Una auditoría está sujeta al inevitable riesgo de
que algunas manifestaciones erróneas que afecten
significativamente los estados financieros no sean
detectadas, aún cuando la auditoría esté planeada
y desarrollada adecuadamente de acuerdo con las
Normas Internacionales de Auditoría. Este riesgo
es más alto respecto de manifestaciones erróneas
importantes resultantes de incumplimiento con
leyes y regulaciones debido a factores como:
1. Hay muchas leyes y reglamentos, que se
refieren principalmente a los aspectos
de operación de la entidad, que
típicamente no tienen un efecto
importante sobre los estados financieros
y no son capturadas por los sistemas de
contabilidad y de control interno.
 
2. La efectividad de los procedimientos de
auditoría es afectada por las
limitaciones inherentes de los sistemas
de contabilidad y de control interno por
el uso de comprobaciones.
3.   Mucha de la evidencia obtenida por el auditor es
de naturaleza persuasiva y no definitiva.

4. El incumplimiento puede implicar, como colusión,

falsificación, falta deliberada de registro de
transacciones, el que la administración
excedconducta que tiene la intención de
ocultarloa los controles, o manifestaciones
erróneas intencionales hechas al auditor.
De acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría
“Objetivo y Principios Generales que Rigen una
Auditoría de Estados Financieros “, el auditor
deberá planear y desarrollar la auditoría con una
actitud de escepticismo profesional reconociendo
que la auditoría puede revelar condiciones o
eventos que llevarían a preguntarse si una entidad
está cumpliendo con las leyes y reglamentos
Para planear la auditoría, el auditor deberá obtener
una comprensión general del marco de referencia
legal y regulador aplicable a la entidad y la industria
y cómo la entidad está cumpliendo con dicho marco
de referencia.
Después de obtener la comprensión
general, el auditor deberá desempeñar
procedimientos para ayudar a identificar
casos de incumplimiento con aquellas
leyes y regulaciones en donde debe
considerarse el incumplimiento al
preparar los estados financieros,
específicamente:
1. Averiguar con la administración si la entidad
está en cumplimiento con dichas leyes y
reglamentos.
 
2. Inspeccionar correspondencia con las principales
autoridades que otorgan licencias o imponen
reglamentos
Más aún, el auditor deberá obtener evidencia
suficiente y apropiada en la auditoría sobre el
cumplimiento con aquellas leyes y regulaciones que
el auditor generalmente reconoce que tienen un
efecto sobre la determinación de montos
importantes y revelaciones en los estados
financieros.
El auditor debería tener una suficiente comprensión
de estas leyes y regulaciones para considerarlas
cuando audita las afirmaciones relacionadas con la
determinación de montos que van a ser registrados
y las revelaciones que van a ser hechas.
El auditor deberá estar alerta al hecho de que los
procedimientos aplicados con el propósito de
formarse una opinión sobre los estados financieros
pueden traer a la atención del auditor casos de
posible incumplimiento con leyes y regulaciones
Por ejemplo, dichos procedimientos incluyen la
lectura de minutas; averiguaciones con la
administración de la entidad y asesores legales
respecto de litigios, demandas y avalúos; y llevar a
cabo pruebas sustantivas de detalles de transacciones
o balances.
El auditor debería obtener manifestaciones
escritas de que la administración ha revelado
al auditor todos los incumplimientos reales o
posibles conocidos con las leyes y
regulaciones cuyos efectos deberían
considerarse al preparar los estados
financieros.
En ausencia de evidencia en contrario, el auditor tiene
derecho a asumir que la entidad está en cumplimiento
con estas leyes y regulaciones.
 Procedimientos cuando se descubre
incumplimiento

Cuando el auditor se da cuenta de

información concerniente a un posible
caso de incumplimiento,  debería
obtener una comprensión de la
naturaleza del acto y las circunstancias
en las que ha ocurrido, y otra
información suficiente para evaluar el
posible efecto sobre los estados
financieros.
Cuando el auditor cree que puede haber
incumplimiento, debería documentar los
resultados y discutirlos con la administración.
La documentación de resultados incluye copias de
registros y documentos y la elaboración de minutas
de las conversaciones, si fuera apropiado.
Cuando no puede obtener información
adecuada sobre el incumplimiento
sospechado, el auditor deberá considerar
el efecto de la falta de evidencia en la
auditoría sobre el dictamen del auditor.
El auditor debería considerar las implicaciones de
incumplimiento en relación con otros aspectos de la
auditoría, particularmente la confiabilidad de las
manifestaciones de la administración
A este respecto, el auditor reconsidera la evaluación
del riesgo y la validez de las manifestaciones de la
administración, en caso de incumplimiento no
detectado por los controles internos o no incluido en
las representaciones de la administración.
Las implicaciones de casos particulares de
incumplimiento descubiertos por el auditor
dependerán de la relación de la perpetración y
ocultamiento, si los hay, del acto con los
procedimientos específicos de control y el nivel de la
administración o empleados involucrados.
 Informe de Incumplimiento

A la administración
El auditor debería, tan pronto sea factible, ya sea
comunicarse con el comité de auditoría, el consejo
de directores y ejecutivos, y obtener evidencia de
que están apropiadamente informados, respecto
del incumplimiento que llamó la atención del
auditor
Sin embargo, el auditor no necesita hacerlo así para
asuntos que son insignificantes o triviales y puede
llegar a un acuerdo por adelantado sobre la
naturaleza de los asuntos que deberán comunicarse.
Si a juicio del auditor se cree que el incumplimiento
es intencional e importante, el auditor debería
comunicar el resultado sin demora.
Si el auditor sospecha que miembros de
la administración, incluyendo miembros
del consejo de directores, están
involucrados en el incumplimiento, el
auditor deberá comunicar el asunto al
nivel superior inmediato de autoridad en
la entidad, si existe, como un comité de
auditoría o junta directiva
Donde no exista autoridad más alta, o si el auditor
cree que puede no tomarse acción sobre el hecho o
está inseguro sobre a cual persona informarle, el
auditor considerará buscar asesoría legal
 A los usuarios del dictamen del auditor
sobre los estados financieros
Si el auditor concluye que el
incumplimiento tiene un efecto
sustancial sobre los estados financieros,
y no ha sido apropiadamente reflejado
en los estados financieros, el auditor
debería expresar una opinión con
salvedad o una opinión adversa.
Si el auditor es impedido por la entidad de obtener
suficiente evidencia apropiada de auditoría para evaluar
si ha ocurrido o es probable que ocurra incumplimiento
que afecte substancialmente los estados financieros, el
auditor debería expresar una opinión con salvedad o una
abstención de opinión sobre los estados financieros
basado en una limitación al alcance de la auditoría.
Si no le es posible al auditor determinar si ha
ocurrido incumplimiento a causa de las limitaciones
impuestas por las circunstancias y no por la entidad,
el auditor deberá considerar el efecto sobre el
dictamen del auditor.
 A las autoridades reguladoras y ejecutorias
El deber de confidencialidad del auditor
normalmente le imposibilitaría reportar
incumplimiento a una tercera parte, Sin
embargo, en algunas circunstancias, ese deber
de confidencialidad es sobrepasado por
estatutos, la ley o por las cortes de justicia (por
ejemplo, en algunos países se requiere al auditor
que reporte incumplimiento de las instituciones
financieras a las autoridades supervisoras).
El auditor puede necesitar buscar asesoría legal en
tales circunstancias, dando debida consideración a la
responsabilidad del auditor hacia el interés público.
 Retiro del trabajo

El auditor puede concluir que el retiro del

trabajo es necesario cuando la entidad no
toma acciones correctivas que el auditor
considera necesarias en las circunstancias,
aún cuando el incumplimiento no afecte
substancialmente los estados financieros.
Los factores que afectarían la conclusión
del auditor incluyen las implicaciones del
involucramiento de la más alta autoridad
dentro de la entidad que pueden afectar la
confiabilidad de las manifestaciones de la
administración, y los efectos sobre el
auditor respecto de continuar la asociación
con la entidad. Para llegar a esta
conclusión, el auditor normalmente
buscaría asesoría legal.
 NIA 260
Comunicación de asuntos de auditoría
con los encargados de mando
260. Comunicación de asuntos de auditoría con
los encargados de mando

El propósito

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es

establecer normas y proporcionar lineamientos, sobre
la comunicación de asuntos de auditoría que surgen
de la auditoría de los estados financieros entre el
auditor y los encargados del gobierno corporativo de
una entidad. Estas comunicaciones se refieren a
asuntos de auditoría de interés del gobierno
corporativo según se define en esta NIA.
260. Comunicación de asuntos de auditoría con
los encargados de mando

Esta NIA no proporciona lineamientos sobre comunicaciones

de parte del auditor a partes fuera de la entidad. por
ejemplo. Dependencias reglamentadoras o supervisoras
externas.
260. Comunicación de asuntos de auditoría con
los encargados de mando

2. El auditor deberá comunicar los asuntos de

auditoría de interés del mando que surjan de la
auditoría de los estados financieros a aquellos
encargados del mando de una entidad.
260. Comunicación de asuntos de auditoría con
los encargados de mando

3. Para los fines de esta NIA, gobierno

corporativo es el término usado para
describir el papel de las personas a quienes
se confía la supervisión, el control y
dirección de una entidad. Los encarnados
del mando ordinariamente son responsables
de asegurar que la entidad logre sus
objetivos, respecto de la confiabilidad de la
información financiera, efectividad y
eficiencia de las operaciones, cumplimiento
con las leyes aplicables, y de informar a las
partes interesadas. Los encargados del
mando incluyen la administración sólo
cuando desempeña dichas funciones.
260. Comunicación de asuntos de auditoría con
los encargados de mando

4. Para fines de esta NIA, asuntos de auditoría de

interés del gobierno corporativo son aquéllos que
surgen de la auditoría de los estados financieros y,
en la opinión del auditor, son importantes y,
relevantes para los encargados del mando para
supervisar el proceso de información financiera y
revelación.
 
260. Comunicación de asuntos de auditoría con
los encargados de mando

Los asuntos de auditoría e interés del mando incluyen

sólo aquellos asuntos que han llegado a la atención
del auditor como resultado del desempeño de la
auditoría. No se requiere del auditor, en una auditoría
conforme a NIAs, diseñar procedimientos para el
propósito específico de identificar asuntos de interés
del mando.
260. Comunicación de asuntos de auditoría con
los encargados de mando

Personas relevantes

5. El auditor deberá determinar las personas

relevantes que estén a cargo de gobierno corporativo
y con quienes se comunican los asuntos de auditoría
e interés del gobierno corporativo.
260. Comunicación de asuntos de auditoría con
los encargados de mando

6. Las estructuras de gobierno corporativo

varían de un país a otro reflejando
antecedentes culturales y legales. Por
ejemplo, en algunos países, la función de
supervisión y la función de administración
están legalmente separadas en órganos
diferentes, tales como un consejo de
supervisión (total o principalmente no
ejecutivo) y un consejo de administración
(ejecutivo).
260. Comunicación de asuntos de auditoría con
los encargados de mando

7. Esta diversidad hace dificíl establecer una

identificación universal de las personas
encargadas del mando y con quienes el
auditor se comunica para asuntos de auditoría
de interés del mando. El auditor usa el juicio
para determinar las personas con quiénes
comunicarse para los asuntos de auditoría de
interés del mando. Tomando en cuenta la
estructura de mando de la entidad, las
circunstancias del trabajo y cualquier
legislación relevante.
260. Comunicación de asuntos de auditoría con
los encargados de mando

• El auditor también considera las

responsabilidades legales de dichas personas.
Por ejemplo, en entidades con consejos de
supervisión o con comités de auditoría, las
personas relevantes pueden ser dichos
órganos. Sin embargo, en entidades donde un
consejo unitario ha establecido un comité de
auditoría, el auditor puede decidir
comunicarse con el comité de auditoría, o con
todo el consejo, dependiendo de la
importancia de los asuntos de auditoría de
interés del gobieno corporativo.
260. Comunicación de asuntos de auditoría con
los encargados de mando

8. Cuando la estructura del gobierno

corporativo de la entidad no está bien
definida, o los encargados del mando no están
claramente identificados por las
circunstancias del trabajo, o por la
legislación, el auditor llega a un acuerdo con
la entidad respecto a con quién se han de
comunicar los asuntos de auditoría de interés
del mando. Los ejemplos incluyen algunas
entidades administradas por el dueño. Algunas
organizaciones no lucrativas, y algunas
dependencias del gobierno.
260. Comunicación de asuntos de auditoría con
los encargados de mando

9. Para evitar malos entendidos, una carta

compromiso de auditoría puede explicar que
el auditor comunicará sólo aquellos asuntos de
interés del mando que vengan a su atención
como resultado del desempeño de una
auditoría, y que no se requiere que el auditor
diseñe procedimientos para el propósito
específico de identificar asuntos de interés
del gobieno corporativo. La carta compromiso
puede también:
260. Comunicación de asuntos de auditoría con
los encargados de mando

• Describir la forma en que se harán

cualesquiera comunicaciones sobre asuntos de
auditoría de interés del gobierno corporativo;
• Identificar a las personas relevantes con
quienes se harán dichas
• comunicaciones;
• Identificar cualesquiera asuntos de auditoría
específicos de interés del gobierno
• corporativo que se ha convenido que deben
comunicarse.
260. Comunicación de asuntos de auditoría con
los encargados de mando

10. La efectividad de las comunicaciones se enriquece

al desarrollar una relación de trabajo constructiva
entre el auditor y los encargados del gobierno
corporativo. Esta relación se desarrolla a la vez
que se mantiene una actitud de independencia y
objetividad profesional.
260. Comunicación de asuntos de auditoría con
los encargados de mando

Asuntos de auditoría de interés del gobierno

corporativo que han de
comunicarse

11. El auditor deberá considerar los asuntos de

auditoría de interés del gobierno corporativo
que surjan de la auditoría de los estados
financieros y comunicarlos a los encargados de
él. Ordinariamente estos asuntos incluyen:
260. Comunicación de asuntos de auditoría con
los encargados de mando

• El enfoque general y el alcance global de ia

auditoría, incluyendo cualesquiera
limitaciones esperadas o cualesquiera
requisitos adicionales.
• La selección de, o cambios en. políticas y
prácticas contables importantes que tengan, o
pudieran tener, un efecto de importancia
relativa sobre los estados financieros de la
entidad.
• El efecto potencial sobre los estados
financieros de cualesquiera riesgos y
exposiciones importantes, tales como litigios
pendientes. que se requiera sean revelados en
los estados financieros.
260. Comunicación de asuntos de auditoría con
los encargados de mando

• Ajustes de auditoría, ya sea que se registren o no, por

la entidad, que tengan, o pudieran tener, un efecto
importante sobre los estados financieros de la entidad.
• Incertidumbres de importancia relativa relacionadas a
sucesos y condiciones que puedan proyectar duda
importante sobre la capacidad de la entidad para
continuar como un negocio en marcha;
• Desacuerdos con la administración sobre asuntos que,
individualmente o en Agregado, pudieran ser
importantes para los estados financieros de la entidad
o para el dictamen del auditor. Estas comunicaciones
incluyen consideración de si el asunto ha sido o no.
resuelto y la importancia del asunto.
260. Comunicación de asuntos de auditoría con
los encargados de mando

• Modificaciones esperadas de dictamen del

auditor.
• Otros asuntos que justifiquen la atención de !
os encargados del mando, tales como
debilidades significativas en el control
interno, cuestiones respecto de la integridad
de la administración y fraude que implique a
la administración.
• Cualesquiera otros asuntos sobre los que se
convenga en los términos del trabajo de
auditoría.
260. Comunicación de asuntos de auditoría con
los encargados de mando

11 a. El auditor deberá informar a los

encargados del gobierno corporativo sobre las
representaciones erróneas no corregidas
acumuladas por el auditor durante la
auditoría, las cuales determinó la
administración que no eran de importancia
relativa, ni en lo individual ni en el agregado,
para los estados financieros tomados como un
todo.
260. Comunicación de asuntos de auditoría con
los encargados de mando

11 b. La representación errónea no corregida que se

comunica a los encargados de gobierno corporativo
no necesita incluir la representación errónea que
esté por debajo de un monto designado.
260. Comunicación de asuntos de auditoría con
los encargados de mando

12. Como parte de las comunicaciones del auditor, se

informa a los encargados del mando que:

(a) Las comunicaciones de asuntos por parte del auditor

incluyen sólo aquellos asuntos de auditoría de interés
del mando que hayan llegado a la atención del auditor
como resultado del desempeño de la auditoría.

(b) Una auditoría de estados financieros no está diseñada

para identificar todos los asuntos que puedan ser
relevantes a los encargados del mando.
Consecuentemente, la auditoría ordinariamente no
identifica todos estos asuntos.
260. Comunicación de asuntos de auditoría con
los encargados de mando

Oportunidad de las comunicaciones

13. El auditor deberá comunicar oportunamente los

asuntos de auditoría de interés del gobierno
corporativo. Esto hace posible a los encargados del
mando tomar la acción apropiada.
260. Comunicación de asuntos de auditoría con
los encargados de mando

14. Para lograr comunicaciones oportunas, el auditor

discute con los encargados del mando la base
y oportunidad de dichas comunicaciones. En
ciertos casos. A causa de la naturaleza del
asunto, el auditor puede comunicar dicho
asunto más pronto de lo convenido
previamente.
*260. Comunicación de asuntos de auditoría con
los encargados de mando

Formas de comunicaciones

15. Las comunicaciones del auditor con los encargados

del gobierno corporativo pueden hacerse en forma
oral o por escrito. La decisión del auditor de
comunicar ya sea oralmente o por escrito es
afectada por factores, tales como:
 *260. Comunicación de asuntos de auditoría con
los encargados de mando

• El tamaño, estructura de operaciones.

estructura legal. y procesos de comunicación
de la entidad que se audita:
• La naturaleza, sensibilidad e importancia de
los asuntos de auditoría de interés del mando
que han de comunicarse.
• Los convenios hechos con respecto a reuniones
periódicas o información de asuntos de
auditoría de interés del gobierno corporativo.
• La cantidad de contacto permanente y diálogo
que el auditor tenga con los encargados del
gobierno corporativo.
 *260. Comunicación de asuntos de auditoría con
los encargados de mando

16. Cuando los asuntos de auditoría de

interés del gobierno corporativo son
comunicados en forma oral. el auditor
documenta en los papeles de trabajo los
asuntos comunicados y cualesquiera
respuestas a dichos asuntos. Esta
documentación puede adoptar la forma de
una copia de las minutas del análisis; del
auditor con los encargados del mando.
*260. Comunicación de asuntos de auditoría con
los encargados de mando

• En ciertas círcunstancias, dependiendo de la

naturaleza, sensibilidad e importancia del asunto
puede ser aconsejable que el auditor confirme por
escrito a los encargados del gobierno corporativo
cualesquiera comunicaciones orales sobre asuntos de
auditoría de interés de él.
 *260. Comunicación de asuntos de auditoría con
los encargados de mando

• 17. Por lo común. el auditor inicialmente comenta

asuntos de auditoría de interés del mando con la
administración, excepto cuando esos asuntos se
relacionan con cuestiones de competencia o
integridad de la administración.
*260. Comunicación de asuntos de auditoría con
los encargados de mando

• Estas discusiones iniciales con la administración son

importantes para aclarar los hechos y los problemas,
y para dar a la administración una oportunidad de
proporcionar información adicional.
 *260. Comunicación de asuntos de auditoría con
los encargados de mando

• Si la administración conviene en comunicar un

asunto de interés al gobierno corporativo, el auditor
puede no necesitar repetir las comunicaciones,
siempre y cuando el auditor esté satisfecho de que
dichas comunicaciones hayan sido hechas en forma
efectiva y apropiada.
 *260. Comunicación de asuntos de auditoría con
los encargados de mando

Otros asuntos

18. Si el auditor considera que se requiere una

modificación del dictamen del auditor sobre
los estados financieros, según se describe en
la NIA 700, El dictamen del auditor sobre los
estados financieros, no pueden considerarse
como sustituto las comunicaciones entre el
auditor y los encargados del gobierno
corporativo.
 *260. Comunicación de asuntos de auditoría con
los encargados de mando

19. El auditor considera si los asuntos de

auditoria de interés del mando
previamente comunicados pueden tener
un efecto en los estados financieros del
año actual. El auditor considera si el punto
sigue siendo un asunto de interés del
gobierno corporativo y si debe comunicar
el asunto de nuevo a los encargados de él.
 *260. Comunicación de asuntos de auditoría con
los encargados de mando

Confidencialidad

20. Los requisitos de los organismos contables

profesionales nacionales, de la legislación o
reglamentación pueden imponer obligaciones
de confidencialidad las comunicaciones del
auditor de asuntos de auditoría de interés se
refiere a dichos requisitos, leyes y
reglamentos antes de comunicarse con los
encargados del gobierno corporativo.
 *260. Comunicación de asuntos de auditoría con
los encargados de mando

• En algunas circunstancias, los conflictos potenciales

con las obligaciones éticas y legales de
confidencialidad y de informar del auditor pueden
ser complejos. En estos casos, el auditor puede
desear consultar a un asesor legal.
 *260. Comunicación de asuntos de auditoría con
los encargados de mando

Leyes y reglamentos

21. Los requisitos de los organismos contables

profesionales nacionales, de la legislación o
reglamentos, pueden imponer obligaciones sobre el
auditor de hacer comunicaciones sobre asuntos
relacionados con el gobierno corporativo.
 *260. Comunicación de asuntos de auditoría con
los encargados de mando

• Estos requisitos adicionales sobre comunicaciones no

están cubiertos por esta NIA: sin embargo, pueden
afectar el contenido, forma y oportunidad de las
comunicaciones con los encargados de él.
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