UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL

DE LOS LLANOS OCCIDENTALES

“EZEQUIEL ZAMORA”
VICERRECTORADO DE PLANIFICACIÓN Y DESARROLLO SOCIAL
PROGRAMA CIENCIAS SOCIALES
SUBPROGRAMA CONTADURÍA PÚBLICA P.4.

EL INFORME DE
AUDITORÍA

Auditoria Básica - Sección M01 Integrantes Grupo 4:

Prof. Liliana Montilla. Castillo Melany C.I:28.460.097.

Corro Andreina. C.I:29.559.116.

Guirigay Génesis C.I:27.986.759.

Rivero Yuleidy C.I:27.808.667.

Becerra Víctor C.I:26.584.991.

Barinas 01/03/2023
 EL INFORME DE AUDITORÍA

Es un informe realizado por un auditor externo donde expresa una opinión no vinculante

sobre las cuentas anuales o estados financieros que presenta una empresa. Por tanto, es el

informe resultante de una auditoría contable, que es el proceso sistemático de revisión de las

cuentas anuales de una empresa, con el fin de comprobar que estas reflejan la imagen fiel de

la misma.

Hay varios factores a tener en cuenta para entender cómo funcionan los informes de

auditoría:

➔ El auditor puede ser tanto una persona física como jurídica. En este último caso, es

una empresa dedicada a la auditoría.

➔ El auditor debe ser externo. Un auditor puede ser externo (si no pertenece a la

empresa) o interno (si pertenece a la misma). Ambos pueden realizar informes de

auditoría, pero los realmente válidos son los realizados por las auditorías externas.

Los internos son un mero mecanismo de control dentro de la propia organización.

➔ El informe de auditoría expresa una opinión no vinculante del auditor. Es decir, el

auditor expresa su opinión acerca de las cuentas anuales de la empresa. Este informe,

por tanto, expresa la percepción del auditor; no es ninguna verdad absoluta, y por

tanto no es vinculante. Sin embargo, como veremos en el último apartado, en muchas

ocasiones estos informes se tienen en cuenta como algo más que una opinión.

➔ Versan sobre las cuentas anuales o estados financieros. Los estados que se auditan son

el balance, la cuenta de resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto y el

estado de flujos de efectivo.

El objetivo del informe de auditoría es emitir una opinión sobre los estados financieros. Hay

diversos tipos de opinión, en función de si los estados financieros reflejan la imagen fiel de la

empresa o no:

● Opinión limpia o sin salvedades: Las cuentas anuales auditadas reflejan la imagen fiel

de la empresa de acuerdo al marco normativo de referencia.

● Opinión con salvedades. El auditor ha encontrado ciertas desviaciones en las cuentas

anuales con respecto al marco normativo de referencia y estas, salvo por esa salvedad,

reflejan la imagen fiel de la empresa.

● Opinión adversa o negativa. Se constata que existen desviaciones relevantes en la

elaboración de los estados financieros en relación con el marco normativo de

referencia.

● Abstención u opinión denegada. Esta opinión se da cuando existe una limitación al

alcance del trabajo del auditor y esto no le ha permitido obtener evidencia suficiente

para emitir un juicio sobre si las cuentas anuales reflejan la imagen fiel de la empresa.

Esta es la peor solución para la empresa, ya que el auditor no puede emitir una

opinión sobre las cuentas anuales.

La importancia de este informe en el marco empresarial es muy elevada y se refleja en

función de su obligatoriedad:

1. Obligatoriedad de elaborar informe de auditoría. En ocasiones, el legislador establece

que ciertas empresas tienen la obligación de ser auditadas. Suele ocurrir con las

empresas cotizadas. En este caso, lógicamente el informe de auditoría alcanza una

relevancia vital, ya que es la información que tienen las personas ajenas a la empresa

para comprobar si los estados financieros son fiables o no lo son.

 2. No obligatoriedad de elaborar informe de auditoría. La mayoría de empresas no tienen

el requisito legal de ser auditadas. Sin embargo, muchas de ellas sí que son auditadas,

ya que los terceros tienen una mayor confianza en la empresa si existe un informe de

auditoría favorable. Ejemplos en los que un informe de auditoría puede beneficiar a la

empresa: Al solicitar un préstamo bancario, al intentar captar nuevos accionistas, etc.

Estructura del Informe de Auditoría Interna

Todo informe de auditoría debe contener en su texto, como mínimo, los siguientes aspectos:

1. Capítulo I – Aspectos Preliminares

2. Capítulo II – Características del Ente, Programa, Proyecto, Planes, etc.

3. Capítulo III – Resultados de la Auditoría.

4. Capítulo IV – Disposiciones Finales.

1. Capítulo I – Aspectos Preliminares

En esta sección, el auditor interno debe exponer:

1.1. Propósito u objetivo de la auditoría.

En esta sección se explica brevemente el por qué se realizó la auditoría; la misma

puede ser producto de la aplicación del Plan Operativo Anual (POA), denuncias,

requerimientos de la Contraloría General de la República (CGR), otro organismo de

control fiscal (SUNAI), requerimientos de la administración activa. En el caso que la

auditoría se refiera a la evaluación de las denuncias, deberá incorporarse en el POA,

como una actuación regular, para el año en que se realice la misma. En el informe

debe omitirse palabras como “denuncia”, “denunciante” o “hechos denunciados” Un

ejemplo sería: “De acuerdo con el Plan Operativo Anual de este Órgano de Control
Fiscal y según la credencial Nº xxx de fecha xxxx, se procedió a realizar una auditoría

financiera, o administrativa, o forense, o funcional, u organizacional, o ambiental” o

combinación de varios tipos de auditoría.

1.2. Alcance.

Indicamos las áreas examinadas y el período examinado durante la auditoría. Los

procesos y actividades evaluadas; tipo de análisis realizado (exhaustivo o selectivo);

criterios utilizados para la selección de la muestra, así como las limitaciones

encontradas.

1.3. Objetivo(s) General(es) y Específico(s).

El objetivo general corresponde al propósito de la actuación, lo que se espera

determinar de manera general; se refiere al qué queremos conseguir. Se debe evitar

que su formulación pueda entenderse como actividad o acción.

El objetivo específico se refiere más a las áreas o procesos específicos, como su

nombre lo indica. En ambos casos se redactan comenzando con el verbo infinitivo.

Ejemplos:

● Evaluar el cumplimiento de lo estipulado en las normas, procedimientos y

políticas.

● Determinar la legalidad y sinceridad de las operaciones realizadas.

● Comprobar el cumplimiento de: planes, metas, políticas.

● Comprobar la aplicación y cumplimiento de los principios de contabilidad del

sector público.

● Indagar acerca de la veracidad de los hechos denunciados.

 1.4. Enfoque

Percepción o perspectiva que orientó el análisis, lo que se pretende evaluar. Una

intervención puede o no tener diversos enfoques conceptuales, normativos, técnicos,

presupuestarios, económicos o asignarle mayor peso a alguno de ellos. Los puntos

antes mencionados pueden presentarse como un solo párrafo o secciones separadas.

1.5. Métodos, Procedimientos y Técnicas

Debe exponerse en párrafo separado, la metodología aplicada por el auditor. La

exposición no es necesaria que se haga en forma detallada, ya que los papeles de

trabajo tienen el detalle del o los procedimientos aplicados por el auditor. Podemos

señalar en este párrafo que “La auditoría se realizó de acuerdo con Normas Generales

de Auditoría de Estado”, también puede agregarse “y Normas de Auditoría de General

Aceptación”, sin necesidad de describir tales normas, pero debemos señalar que

técnicas se aplicaron durante el trabajo realizado. Ejemplo: entrevistas, cuestionarios,

revisión documental, arqueos, inspección física, levantamientos de Actas, selección

de muestras, etc.

Si hubo limitación en la ejecución del trabajo, la misma debe explicarse.

2. Capítulo II – Características Generales

Este capítulo contendrá las características generales del ente evaluado, misión, visión,

naturaleza jurídica, así como aspectos vinculados al área evaluada.

Marco Regulatorio. Contendrá las normas legales, sublegales y técnicas vigentes para

el período evaluado, que guarde relación con el objeto evaluado.

3. Capítulo III – Observaciones Derivadas del Análisis

Las observaciones surgen de un proceso de comparación entre “lo que debe ser” y “ lo que

es”.

Estas deben basarse en las premisas de:

● Condición

● Criterio

● Causa

● Efecto

3.1. Condición: es la descripción de la situación observada

El informe debe redactarse de tal forma que exprese primero las observaciones más

importantes. Los puntos observados en la auditoría, que a juicio del auditor no

revisten una importancia relativa, así como sus recomendaciones o sugerencias, no

serían incluidas en el informe de auditoría; estas observaciones deben ser

comunicadas a la gerencia a través de memorandos internos. El auditor debe hacer

seguimiento oportuno de estos puntos menores para vigilar su corrección o puesta en

práctica de las recomendaciones participadas.

Los puntos deben ser de verdadera importancia para la auditoría y permitir una acción

constructiva para la organización del área auditada.

Es recomendable utilizar, en cada observación descrita, un título resumido del

problema encontrado; de esta forma, el lector, sin necesidad de leer toda la sección,

puede tener una idea de lo que se está exponiendo en el informe.

 3.2. Criterio: Normativa de carácter legal, sublegal o reglamentaria, manual de

normas y procedimientos, políticas, principios contables, con la cual es comparable el

hecho. Es necesario citar y transcribir en el informe, la normativa que no se consideró.

3.3. Causas: todo informe debe explicar las razones por las cuales un determinado

registro o proceso, no está acorde con la norma, política o procedimiento

preestablecido.

3.4. Efectos: al exponer las deficiencias encontradas en el desarrollo de la auditoría,

es conveniente indicar qué consecuencias puede traer a la organización si no se

corrigen tales situaciones. La forma de exponerlas, induce a los usuarios del informe a

tomar las acciones correctivas lo más pronto posible. Los efectos o consecuencias es

el riesgo o exposición en que se encuentra la organización auditada y/u otros terceros

debido a que la realidad no coincide con los criterios.

4. Capítulo IV – Consideraciones Finales

4.1. Conclusiones

Son evaluaciones generales del auditor que surgen del análisis global de los hallazgos

detectados en la actuación y de la incidencia de éstos sobre el ente, programa,

proyecto, planes o metas evaluados. Deben estar directamente relacionados con el

objetivo general de la actuación practicada. 4.2. Las recomendaciones: Son las

medidas propuestas con la finalidad de corregir los errores, omisiones y desviaciones

determinadas. Se podrán desarrollar tantas recomendaciones como se considere

necesario. En ningún caso podrá instar al objeto evaluado para que cumpla las

obligaciones legales y sublegales. Las recomendaciones se dirigirán a la autoridad

competente para tomar las medidas correspondientes y deben:

● Redactar con claridad, precisión, concisión y en forma constructiva.

 ● Estar orientadas a erradicar las causas detectadas y consecuentemente, a

minimizar sus efectos.

● Ser factibles y considerar el costo/beneficio

● Vincularse a los aspectos desarrollados en los hallazgos

● Señalar, previa autorización del Contralor o Contralora General de la

República, el carácter vinculante de la misma.

Las recomendaciones que formule el auditor interno deben responder a la corrección de las

deficiencias encontradas. Su implementación debe ser factible para la gerencia de la

organización; puede haber recomendaciones que desde el punto de vista teórico son

razonables, pero no aplicables desde el punto de vista práctico por razones de costo –

beneficio.

Las recomendaciones son sugerencias expuestas por el auditor para mejoras potenciales;

demandan acciones inmediatas. En esta sección pueden exponerse compromisos aceptados

por el auditado, las realizaciones del auditado en términos de mejoras desarrolladas desde la

última auditoría o del método operativo adecuadamente controlado, así como opiniones del

auditor. El informe del auditor será elaborado y suscrito por el equipo de trabajo, contendrá

las observaciones derivadas del análisis y se incorporará sin modificaciones en los papeles de

trabajo.

5. Anexos

Es información que complementa las observaciones. Pueden ser más detalladas y las mismas

pueden presentarse en gráficas de barras, gráficas de líneas, torta, etc.

6. Informe Preliminar

El informe preliminar tendrá la estructura siguiente:

 a. Aspectos preliminares.

b. Características generales.

c. Observaciones derivadas del análisis.

Se otorgará un plazo de diez (10) días hábiles a partir de la fecha de recepción del informe

para que las autoridades del objeto evaluado expongan los alegatos que estimen pertinentes a

los fines de desvirtuar las observaciones y/o hallazgos comunicados, así como para que

presenten las evidencias necesarias, suficientes y pertinentes.

Analizado los alegatos y las pruebas presentadas, o transcurrido el lapso otorgado para su

presentación sin haberlos recibido, se elaborará el informe definitivo de la auditoría.

7. Informe Definitivo

El informe definitivo deberá contener la estructura siguiente:

a. Aspectos preliminares

b. Características generales

c. Observaciones derivadas del análisis: En esta sección se incluirán los resultados

preliminares, así como los alegatos recibidos por parte del responsable del objeto

evaluado, con la manifestación expresa de la situación final de la observación y/o

hallazgo, es decir se ratifica o se desvirtúa.

d. Consideraciones Finales: conclusiones y recomendaciones

El informe definitivo será remitido a la máxima autoridad jerárquica del órgano o ente

evaluado, así como a cualquier otra autoridad a quién legalmente le esté atribuida la

posibilidad de adoptar las medidas correctivas necesarias y efectuar el seguimiento de las

mismas.
El oficio de remisión deberá contener mención expresa de las recomendaciones de carácter

vinculante, previamente aprobadas por el Contralor o Contralora General de la República.

El informe debe ser firmado por el Titular de la Gerencia, Dirección o Unidad de Auditoría

Interna o en quien delegue tal función. En casos de los Órganos de Control Fiscal Externo, el

informe será firmado por el Contralor o en quien delegue tal función.

8. Seguimiento

Analizado el plan de acciones correctivas o transcurrido el lapso de sesenta (60) días hábiles,

sin haberlo recibido, el equipo de trabajo o el órgano de control fiscal designado para realizar

el seguimiento, desarrollará el programa de trabajo de conformidad con lo establecido en la

norma N° 3, Asunto: “Planificación de la Auditoría, Programa de Trabajo”, tomando en

considerando las recomendaciones formuladas en el informe definitivo

Usuarios del Informe de Auditoría Interna

Un informe de auditoría interna tiene por lo general varios usuarios. Entre ellos

tenemos:

● La máxima autoridad (Ministro, Gobernador, Alcalde, Junta Directiva)

● Las unidades administrativas y/u operacionales

● Auditoría interna

● Órganos de Control Fiscal Externo

Contenido del Informe de Auditoría Externa

El título o identificación: Deberá identificarse el informe bajo el título de “Informe de

Auditoría Independiente de Cuentas Anuales”, para que cualquier lector del mismo pueda

distinguirlo de otros informes que puede emitir el auditor resultado de trabajos especiales,

revisiones limitadas o informes preparados por personas distintas de los auditores, como
pueden ser los informes de la Dirección o de otros órganos internos de la entidad. Por tanto,

dicho título sólo se aplicará por el auditor a informes basados en exámenes cuya finalidad sea

la de expresar una opinión sobre los estados financieros en su conjunto.

Destinatario: El auditor dirigirá su informe a la persona o al órgano de la entidad del que

recibió el encargo de la auditoría. Normalmente, el informe del auditor se dirigirá a los

accionistas o socios. En este caso, cuando el encargo del trabajo ha sido realizado por la Junta

General de accionistas y el informe va dirigido a ésta (a los accionistas), puede omitirse la

especificación referente a que el encargo lo realizó dicha Junta General. En algunas ocasiones

el informe se dirige a los administradores o al comité de auditoría, aunque esto sucederá,

normalmente, si se trata de una auditoría voluntaria.

Párrafos que los conforman:

Ø El párrafo de alcance: Este párrafo, cuyo objeto es describir la amplitud del trabajo

de auditoría realizado.

Ø El párrafo de énfasis: Mediante los párrafos de énfasis, el auditor pone de

manifiesto aquellos hechos que considera relevantes o de especial importancia,

aunque tales hechos no llegan a afectar a la opinión.

Por tanto, cuando en un informe de auditoría aparece un párrafo de énfasis, el auditor

pretende con ello destacar al lector ese hecho en concreto, el cual considera de

especial trascendencia para la sociedad, si bien ello no significa que la opinión de

auditoría deba recoger salvedad alguna. Nunca debe confundirse, por tanto, un párrafo

de énfasis con uno de salvedad.

Ø El párrafo de salvedades: Cuando el auditor ha de poner de manifiesto en su

informe que existen algunos reparos en relación con los estados financieros

formulados por la sociedad, utiliza el párrafo (o párrafos) de salvedades, en el cual se

 deben justificar siempre los motivos de sus reparos, cuantificándose el impacto que

esta salvedad tiene sobre los estados financieros auditados (siempre que la salvedad

sea cuantificable); si el efecto de la salvedad no fuese susceptible de ser estimado o

cuantificado razonablemente, sólo se mencionan las causas que provocan tal salvedad.

Ø El párrafo de opinión: El párrafo de opinión del Informe de Auditoría

Independiente debe mostrar claramente el juicio final del auditor sobre si las cuentas

anuales, consideradas en todos los aspectos significativos, expresan adecuadamente o

no la imagen fiel de los siguientes aspectos de la entidad auditada:

A. de la situación financiera (referencia al pasivo del balance),

B. del patrimonio (referencia al activo del balance),

C. de los resultados de las operaciones (referencia a la cuenta de pérdidas y

ganancias), y

D. de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio (referencia al

cuadro de financiación anual).

Ø El párrafo sobre el informe de gestión: El informe de gestión no forma parte

integrante de las cuentas anuales de una sociedad.

El nombre, dirección y datos registrales del auditor: Con independencia del nombre del

auditor, el informe debe mostrar, lo que normalmente se hace a modo de membrete, la

dirección y la ciudad en que radica el despacho de dicho auditor y su número de inscripción

en el ROAC. Si éste número no figura en el membrete, habrá de consignarse junto con el

nombre del auditor.

La fecha del informe: El informe del auditor debe expresar una fecha. La fecha del informe

deberá ser la del último día de trabajo en las oficinas de la entidad, ya que en esta fecha habrá
completado sus procedimientos de auditoría. A este respecto hemos de tener en cuenta que el

auditor obligatoriamente ha de considerar el efecto que en los estados financieros y en su

informe pueden tener los hechos y transacciones que hayan ocurrido y llegado a su

conocimiento antes del momento de entrega del informe a la entidad auditada.

La firma del informe por el auditor: El informe debe ir firmado por un auditor inscrito en el

Registro Oficial de Auditores de Cuentas (ROAC). En el caso de informes correspondientes a

auditorías realizadas por sociedades de auditoría inscritas en dicho Registro, el informe debe

indicar:

1. Nombre de la sociedad.

2. Firma del socio o socios.

3. Nombre del socio o socios firmantes.

 Referencias Bibliográficas

● Ontiveros, N. (2021, 01). ¿Qué lleva dentro una auditoría externa que la hace

obligatoria?. <i>Linkedin</i>. Obtenido 02, 2023, de

https://es.linkedin.com/pulse/que-lleva-dentro-una-auditoria-externa-la-hace-un-audit

or-auditor

● Sanchez, A. (, 00). Informe de auditoría. <i>Economipedia</i>. Obtenido 02, 2023,

de https://economipedia.com/definiciones/informe-de-auditoria.html#referencia

● https://www.auditorscensors.com/uploads/20181207/Informe_Auditoria.pdf