FACULTAD DE DERECHO Y HUMANIDADES

ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO

El derecho al plazo razonable y la apelación en el

procedimiento contencioso-tributario

AUTOR:
XXX (orcid.org/ 0000-0001-6112-825X)

ASESORES:
Mg. Castañeda Mendez, Juan Alberto (orcid.org/ 0000-0003-4472-8709)
Dr. XXXel (orcid.org/ 0000-0001-9748-4897)

LINEA DE INVESTIGACIÓN
Política Tributaria y Legislación Tributaria

LÍNEA DE RESPONSABILIDAD SOCIAL UNIVERSITARIA

Fortalecimiento de la democracia, liderazgo y ciudadanía

TRUJILLO – PERÚ
2022

1
 ÍNDICE

ÍNDICE ii

I. INTRODUCCIÓN 1

II. MARCO TEÓRICO 4

III. METODOLOGÍA 12

3.1 Tipo y diseño de investigación 12

3.1.1 Tipo de investigación 12

3.1.2 Diseño de investigación 12

3.2 Categorías, Subcategorías y matriz de categorización 13

3.3 Escenario de estudio: 13

3.4 Participantes: 14

3.5 Técnicas e instrumentos de recolección de datos: 14

3.6 Procedimientos: 15

3.7 Rigor científico 15

3.8 Método de análisis de la información 16

3.9 Aspectos éticos 16

IV. ASPECTOS ADMINISTRATIVOS 17

4.1 Recursos y Presupuesto 17

4.2 Financiamiento 19

4.3 Cronograma de ejecución 19

REFERENCIAS 22

ANEXOS 28

2
I. INTRODUCCIÓN

El presente proyecto de investigación abarca un tema trascendental por el

impacto que ha producido en estos últimos años en nuestro país la incidencia del
plazo razonable dentro de la apelación interpuesta dentro de un procedimiento
contencioso tributario, respecto de lo prescrito en el artículo 150 del Código
Tributario que establece el plazo razonable para resolver la apelación interpuesta
ante el Tribunal Fiscal teniendo un plazo determinado de hasta doce meses para
resolverlo, lo cual versa en la práctica, la constatación de la afectación del plazo
razonable, que si bien no produce efectos respecto de lo decidido en él, si tiene
diversas consecuencias en el trámite del proceso, de esa forma, cuando se trata
de resoluciones judiciales de forma tardía, el Tribunal Constitucional ha expuesto
que, dichos actos carecerán de nulidad, por lo que, solo correspondería una
sanción disciplinaria al juez por el aplazamiento de su deber.

En ese sentido, esta problemática también se encuentra vigente dentro del ámbito
internacional, puesto que el derecho al plazo razonable integra un presupuesto
imprescindible para el debido proceso legal, en ese sentido encontramos a
Colombia, un país donde se ha desarrollado diversos casos donde la carente
razonabilidad en el plazo para desarrollarse un proceso judicial figura, en
principio, por sí mismo, una vulneración de garantías judiciales debiendo
corresponderle al Estado sustentar y demostrar la razón por la cual ha sido
necesario un mayor tiempo del razonable para emitir sentencia definitiva dentro
de un determinado caso. (Rodríguez & Andrade, 2011, p. 115)

La realidad propia de nuestra legislación, ha trascurrido en el tiempo sobre la

base de consecuencias negativas a la situación jurídica del contribuyente dentro
de su procedimiento, ya que se corrompe el plazo razonable diferenciándose
entre lo prescrito dentro del Código Tributario y el tiempo de espera que tiene el
contribuyente para los pronunciamientos y, que a su vez, manifiesta una
vulneración al debido procedimiento presenciándose resoluciones que el Tribunal
Fiscal emite fuera del plazo legal y que constituyen una afectación constitucional
contra el contribuyente respecto de la dilatación del procedimiento. Así también,
Fernández & Mena (2022), adhieren a esta situación que cuando se incurre en
vulneración del derecho al plazo razonable en el procedimiento contencioso

1
tributario contrae diversas consecuencias negativas contra el contribuyente sobre
todo desde tiempos donde no se encontraba una norma prevista por legislador en
relación al artículo 33° del TUO del Código Tributario, el cual regulara que la
consecuencia jurídica sería la inaplicación de intereses moratorios durante el
tiempo excesivo que se hubiere tomado la Administración Tributaria y/o el
Tribunal Fiscal para la emisión de los pronunciamiento sobre la reclamación y la
apelación.

Ahora bien, en ese sentido las consecuencias jurídicas son contraproducentes

debido al aplazamiento de pronunciamientos emitidos por el Tribunal Fiscal, esta
situación se considera dentro de la sentencia del Tribunal Constitucional a través
del Expediente N° 00754-2020-PA/TC, respecto de un procedimiento contencioso
tributario iniciado en La Libertad donde se expresa que en su oportunidad el
contribuyente acudió ante el Tribunal Fiscal con recurso de apelación, el cual
revocó su recurso en el extremo que se refirió al reparo por gastos no sustentados
con comprobantes de pago y lo confirmó respecto al reparo sobre deducción de
cuotas de capital, todo ello a través de la Resolución N° 06249-2-2012, de fecha
25 de abril de 2012. Haciéndose énfasis que se produjo un exceso del plazo legal
establecido para resolver el recurso y, que, una vez concluido su procedimiento,
se obtendrá un fuerte impacto en su estabilidad económica debido a la liquidación
final de la deuda tributaria sobre intereses que serían considerados para el cobro
respectivo con un procedimiento con más de 8 años de vigencia.

No se puede ignorar que esta problemática trae consigo una vulneración

constitucional implícita dentro del debido procedimiento estipulado dentro del
artículo 139, inciso 3 de la Constitución Política, así como también, se vulnera el
principio de celeridad que debería conducir al Tribunal Fiscal con la finalidad de
que el procedimiento discurra con mayor diligencia resolviéndose con la brevedad
del tiempo la incidencia relevante respecto de la situación en la que se encuentra
el contribuyente y no incurran en la afectación de garantías constitucionales que
incidan con su derecho a ser oído y conseguir una resolución en un plazo
razonable.

2
En base a lo expuesto, se hace énfasis en el siguiente problema de investigación:
¿Cómo incide el derecho al plazo razonable dentro de la apelación en el
Procedimiento Contencioso-Tributario?.

Esta investigación tiene su justificación teórica, en base al propósito del presente

trabajo, ya que abordamos el tratamiento normativo respecto del derecho al plazo
razonable y su incidencia dentro de la norma tributaria respecto del procedimiento
contencioso tributario. En este sentido, será la apelación aplicada mediante un
procedimiento la que permitirá que se pueda comprobar el ejercicio por parte del
órgano encargado que es el Tribunal Fiscal y verificar si existe una labor correcta
para la emisión de sus resoluciones dentro de un plazo razonable; con una
justificación práctica, toda vez que dentro de esta investigación se aborda el
derecho al plazo razonable y también su aplicación dentro del procedimiento
contencioso tributario, para ello se analizarán casos conforme a la jurisprudencia
del Tribunal Constitucional y del Tribunal Fiscal que permita conocer la distinta
interpretación respecto al plazo razonable que asegura un debido procedimiento
para el contribuyente, lo que nos permitirá comprender cómo incide el plazo
razonable dentro del citado procedimiento. Además, tiene una justificación
metodológica, dado que mediante esta investigación lograremos conocer la
actuación del Tribunal Fiscal y la razonabilidad del plazo en que se emiten sus
resoluciones. En tal sentido, a través de la investigación se pretende generar
conocimientos respecto a la aplicación dentro del recurso de apelación
interpuesta en el procedimiento contencioso tributario y los diversos criterios
respecto al derecho al plazo razonable sujeto a contribuyente que figura dentro de
un procedimiento que han emitido el Tribunal Constitucional y el Tribunal Fiscal.

Formulando como objetivo general: Determinar la incidencia del derecho al plazo

razonable dentro de la Apelación en el Procedimiento Contencioso-Tributario.

De esta manera como objetivos específicos: i. Evaluar el plazo razonable como

derecho constitucional del contribuyente; ii. Reconocer el recurso de apelación
dentro del procedimiento contencioso tributario; iii. Examinar casos donde se haya
incidido respecto del derecho al plazo razonable dentro de la apelación en el
procedimiento contencioso-tributario.

3
De esta manera, se considera la siguiente hipótesis: El derecho al plazo
razonable produce incidencias dentro del trámite del procedimiento que pueden
ocasionar perjuicios al contribuyente, y que, con la constatación de su vulneración
por actos emitidos por parte del Tribunal Fiscal, se produzca la nulidad de estos.

II. MARCO TEÓRICO

Para un mejor sustento sobre el estudio de esta investigación pasaremos con los
antecedentes:

A nivel internacional, Patiño (2010), en su investigación titulada “Análisis del

sistema contencioso tributario ecuatoriano vigente comparado con los países
miembros de la comunidad andina”, para adquirir el grado de maestría en
derecho, con mención en derecho tributario en la Universidad Andina Simón
Bolívar, Sede Ecuador. Teniendo como objetivo general de su investigación,
lograr una exposición ágil y general de los otros sistemas tributarios, se pudo
concluir dentro de su investigación que, en lo correspondiente al ejercicio de
justicia tributaria los sistemas procesales no se agrupan con esta, por lo que,
parecen instrumentos que defienden los intereses públicos porque presentan el
tributo para el Estado, por ello, esto contraviene el sustento de ser del
procedimiento contencioso, ya que, esta es una garantía para los contribuyentes
porque otorga seguridad jurídica, asimismo, esta relación entre la administración
tributaria y el contribuyente es netamente jurídica, siendo así limitadas por los
principios fundamentales. Finalmente, el presente trabajo se relaciona con el
plazo razonable dentro del procedimiento contencioso tributario, en tal sentido
resulta importante porque permitirá discutir que, la vulneración a los plazos
establecidos dentro de un procedimiento contencioso tributario no es una
problemática específicamente originada dentro de nuestra Administración
Tributaria Peruana, sino que más bien, esta se encuentra presente a nivel
internacional.

A nivel nacional, Fernández & Mena (2022), en su artículo científico “El derecho al
plazo razonable en el procedimiento contencioso tributario” publicado en la revista
científica “TecnoHumanismo”. Teniendo como objetivo general de su
investigación, determinar la deducción jurídica al evidenciarse la vulneración al
derecho al plazo razonable en el procedimiento contencioso tributario, por motivo

4
imputable a la administración (SUNAT o Tribunal Fiscal), asimismo, el tipo de
investigación fue de tipo descriptivo y documental, se pudo concluir que, para
encontrar la afectación al procedimiento contencioso tributario se evaluarán los
siguientes criterios: a) La complejidad del asunto, b) la actividad o conducta
procedimental del contribuyente, c) la conducta de la autoridad tributaria y del
tribunal fiscal y d) las consecuencias jurídicas que la demora produce en la
situación jurídica del contribuyente. Finalmente, el presente artículo se relaciona
con el plazo razonable dentro del procedimiento contencioso tributario, en tal
sentido resulta importante porque permitirá discutir los perjuicios que se producen
en contra del contribuyente por la vulneración del derecho al plazo razonable y la
evolución de la norma para regular su protección.

Así también, Jiménez (2022), dentro de su trabajo de suficiencia profesional

“Informe sobre la Resolución del Tribunal N° 1975-2-2021”. A través del cual se
pudo concluir que, en referencia a los procedimiento y procesos al derecho al
plazo razonable es oblicuo, por lo que, de igual forma es inherente al proceso
contencioso administrativo. Asimismo, tenemos que la jurisprudencia da cabida
para poder evaluar si la demora por el órgano respectivo está justificada, de igual
forma, verificar si el derecho se ha visto afectado. Finalmente, el presente informe
se relaciona con el recurso de apelación dentro del procedimiento contencioso
tributario, en tal sentido resulta importante porque permitirá discutir que la demora
del pronunciamiento por parte del Tribunal Fiscal sobre materia de Tributos, los
cuales acarrearon un incremento de intereses moratorios perjuiciosos para el
deudor tributario.

Tezen (2021), en su tesis titulada “Los intereses moratorios devengados de

obligaciones tributarias y el proceso de amparo en materia tributaria a partir de la
STC N° 04082-2012-AA”. Teniendo como objetivo general de su investigación,
encontrar las consecuencias de los intereses moratorios devengados de
obligaciones y en el proceso de amparo en el ámbito tributario nacidos por la STC
N° 04082-2012-AA, y como técnica de investigación fue de tipo documental. Para
lo cual se llegó a concluir que, La STC N° 04082-2012-AA flexibiliza el ejercicio de
los caracteres de procedencia del proceso de amparo en el ámbito tributario y
aplica la condición de sancionador a los intereses moratorios devengados del
deber tributario. Dándose un cambio de carácter jurisprudencial muy importante,

5
ya que, se declaró como sanciones administrativas a los intereses moratorios
devengados del deber tributario, por lo que, se dejó sin importancia el ejercicio
residual del proceso de amparo. Finalmente, el presente trabajo se relaciona con
el plazo razonable dentro del procedimiento contencioso tributario, en tal sentido
resulta importante porque permitirá discutir como la primera y segunda instancia
del procedimiento contencioso tributario se ve envuelta en diligencia y demoras
procesales que no forman parte de los casos excepcionales que justifican el
pronunciamiento tardío de un órgano administrativo.

A nivel local, Campos & Díaz (2017), en su tesis titulada “Cobro de intereses
moratorios devengados durante la impugnación de deuda tributaria y derecho al
debido procedimiento del deudor tributario”. Teniendo como objetivo general de
investigación, encontrar la vulneración del derecho al debido procedimiento del
deudor tributario por el cobro de intereses moratorios devengados en el tiempo
del periodo de la impugnación, asimismo, el método de investigación fue de
método analítico – sintético. Se concluyó que, el poder tributario tiene como
lindero al derecho constitucional al debido procedimiento, encontrándose aquí el
derecho a la defensa por medio de la impugnación el cual es un derecho, por lo
que, se considera como un derecho de trascendencia para los administrados, ya
que, este permite a reformular las decisiones de la administración tributaria, por lo
cual, está libre de obstruir. Finalmente, el presente trabajo se relaciona con la
apelación dentro del procedimiento contencioso tributario, en tal sentido resulta
importante porque permitirá discutir la controversia generada entre el deudor
tributario y la Administración Tributaria y como pese al ejercicio de su derecho a
acudir a segunda instancia los intereses moratorios se elevan cada vez y siendo
el contribuyente la parte más inestable sin saber por tiempo excesivo si el
pronunciamiento que emitirá el Tribunal Fiscal le podrá dar la razón y, por cuanto,
ser absuelto.

Continuando con las teorías relacionadas al tema, es pertinente detallar la

conceptualización en base a las categorías objeto del estudio, partiendo por el
derecho al plazo razonable.

El derecho al plazo razonable según Fernández y Mena (2022), se refiere a un

derecho fundamental derivado del debido proceso, es así como, induciendo dicho

6
principio dentro del derecho tributario, se deduce que serán los contribuyentes
quienes posean este derecho con la finalidad de adquirir una decisión por parte
del órgano administrativo en los procedimientos tributarios especificados dentro
del libro III del TUO del Código Tributario, conforme al plazo establecido en la
norma o dentro de un plazo razonable, aunado a evitarse perjuicios irreparables
en los contribuyentes (p. 44); esto alude a la idea de que el tratarse de un plazo
razonable no atribuye a que este sea un plazo definitivo, por cuanto, no es factible
calcularse en días, semanas, meses o años para todos los procedimientos que se
ejecutan, debido a que es fundamental establecerse conforme al asunto que será
tratado por los órganos jurisdiccionales competentes (Torres, 2017, p. 130).

Por su parte, el autor Espín (2017), define al plazo razonable como el derecho
que tiene todo contribuyente a un proceso público sin ningún aplazamiento
indebido como un derecho fundamental autónomo, en referencia a la tutela
judicial efectiva, esta resguarda a personas naturales como jurídicas que se
encuentren dentro de un procedimiento (p. 06); en ese sentido, el Tribunal
Constitucional establece mediante el Expediente N.º 00465-2009-PHC/TC, que
este derecho guarda un reconocimiento explícito en los Tratados de Derecho
Internacional de los Derechos Humanos, por lo cual, reconocidos por el Perú
teniendo un rango constitucional, sosteniendo una propia manifestación implícita
del derecho al debido proceso y a la tutela judicial efectiva reconocida en el art.
139 de nuestra carta magna, por lo que, se fundamenta con respecto al respeto y
a la dignidad de la persona humana (STC N° 02169-2016-PA/TC). Entendiéndose
también que esta garantía se extiende a los procedimientos administrativos (STC
N° 04532- 2013).

Asimismo, este derecho se encuentra regulado a través del Convenio Europeo

para la Protección de los Derechos Humanos y de las Libertades Fundamentales
(CEDH), el cual se prescribe en su art. 6.1 “es un derecho que toda persona sea
escucha y que esta sea de manera pública, equitativa y dentro de un plazo
razonable, debidamente por un tribunal imparcial e independiente, estando
prescrito por ley, por lo que, este acordara los litigios sobre sus derechos y
obligaciones de índole civil (…)”.

7
Posteriormente, con respecto a los plazos establecidos por ley, la jurisprudencia
de la Corte Interamericana de Derechos Humanos señala que, no siempre es
posible que las autoridades judiciales la lleguen a cumplir. Fue así como también
se expresó el Tribunal Constitucional a través de la sentencia emitida en la
sentencia N°02169-2016-PA/TC indicando que “(…) el plazo de un proceso o un
procedimiento será razonable sólo si es que aquél comprende un lapso que
resulte necesario y suficiente para el desarrollo de las actuaciones procesales
necesarias y pertinentes que requiere el caso concreto, así como para el ejercicio
de los derechos de las partes de acuerdo con sus intereses, a fin de obtener una
respuesta definitiva en la que se determinen los derechos u obligaciones de las
partes”; en ese sentido, Filatova (2021), señala que para la procedencia de una
debida determinación es necesario la evaluación de la duración del procedimiento
a efectos del plazo razonable siendo está muy individual y basándose en
circunstancias de un caso particular (p. 30), de manera que, para su debida
materialización es necesario enfatizar en distintos factores, siendo Apolín (2007),
quien menciona que en cada uno se valorará su complejidad, la actividad procesal
del interesado y el actuar de la autoridad procesal (Díaz, 2019, p. 6). Emitiéndose
por parte del Tribunal Fiscal dentro de la Resolución N° 00992-10-2021, una
apreciación en base a la acreditación de estos elementos, específicamente de la
complejidad, la cual, debe plasmarse cuando exista el grado de dificultad del
análisis de la materia controvertida para determinar si la obligación tributaria por
base presunta se encuentra aplicada, ya sea en el incremento patrimonial no
justificado efectuado por Administración, la existencia de nulidades invocadas por
el recurrente respecto del procedimiento de fiscalización, entre otras, que versan
en un procedimiento con más complejidad.

En ese sentido, los autores Díaz y Guzmán (2015, p. 27), han expuesto que, con
la constatación de la afectación del plazo razonable, si bien no produce efectos
respecto de lo decidido en él, si tiene diversas consecuencias en el trámite del
proceso, siendo de esta forma que la tutela de este derecho será velada por parte
del órgano administrativo o jurisdiccional, el cual resolverá en el plazo más breve
posible la controversia de la materia. En ese sentido, cuando se trata de
resoluciones judiciales de forma tardía, el TC expone que, dichos actos carecerán

8
de nulidad, por lo que, solo correspondería una sanción disciplinaria al juez por el
aplazamiento de su deber (Villanueva, 2017, p.19).

En el ámbito tributario, las consecuencias que se producen cuando nos

encontramos frente a la vulneración del derecho al plazo razonables giran de
manera más específica, esto en el trasfondo del art. 33 del Código Tributario que
por el año 2007 ha sido modificada por el D. Leg. N° 981 que refiere sobre los
intereses moratorios, los cuales serán suspendidos desde el momento en que se
vencen los plazos máximos establecidos en la ley y hasta que se emita la
resolución que culmine el procedimiento contencioso tributario, siendo así,
Campos y Díaz (2017, p. 21), han precisado que si bien lo antes señalado se
encuentra regulado dentro del Código Tributario, la realidad de la práctica muestra
que cuando se interpone reclamación respecto de la determinación de las deudas
tributarias u otros conceptos no detiene la generación de los intereses moratorios
hasta que el plazo razonable sea excedido, para lo cual, Landa (2012, p. 131),
interviene mencionando que si bien la SUNAT no recauda los intereses
moratorios que han surgido por causa de resoluciones emitidas fuera del plazo
razonable, dicha protección no es del todo completa esto debido a que el
contribuyente se entera de la existencia de la Resolución de Intendencia que
resolvió su reclamo una vez que se encuentra notificado y como consecuencia
recién deberá evaluar si la resolución no fue favorable la probabilidad de apelar
hacia la segunda instancia, con la situación inquietante de si quizá es mejor no
apelar para no pagar un mayor interés (Campos y Díaz, 2017, p. 22), todo ello,
debido a la existencia de la figura de la arbitrariedad donde se presencian
recursos los cuales se han resuelto a los 6 o 7 años de haberse interpuesto,
suponiendo consecuencias graves a la situación del recurrente, en vista que este
mecanismo resulta atentar contra los derechos más fundamentales que se le
otorga a todo contribuyente, tales como el derecho al debido proceso y a la tutela
jurisdiccional que debería cumplir el Estado.

En base al ámbito tributario donde se produce las actuaciones contrarias al

derecho al plazo razonable, dentro del T.U.O del Código Tributario, aprobado por
D.S. Nº 133-2013-EF, (en adelante, Código Tributario) prescribe 04
procedimientos tributarios en sede administrativa: el procedimiento de
fiscalización, el procedimiento contencioso tributario, el procedimiento no

9
contencioso y el procedimiento de cobranza coactiva. Enfocándonos en el
procedimiento contencioso tributario, Ezeta (2021, p. 04), menciona que se trata
del único procedimiento que se inicia con una contienda, evidenciada entre la
administración y también el deudor tributario, respecto de la determinación de la
obligación tributaria. Asimismo, existe doble instancia, que es desprendida del
procedimiento contencioso tributario, las cuales se encuentran dentro de las
etapas de reclamación interpuesta ante la administración tributaria, así como la
apelación que se interpone ante el Tribunal Fiscal (Brun, 2006, p. 106).

Pacci (2012), recoge estas ideas señalando que dentro de la relación jurídica
tributaria sustantiva vinculada entre el deudor tributario y la Administración
Tributaria se producen controversias debido a la expedición de actos
administrativos realizados de acuerdo con las facultades conferidas a la
Administración tales como: la recaudación, fiscalización y la determinación de
sanción y de la cobranza, conduciendo a la generación de intereses contrarios
que producen el origen de nuevas relaciones jurídicas denominadas como
relación jurídica procesal tributaria (p. 607 - 608). En ese sentido, las actuaciones
emitidas por el contribuyente mediante recursos, medios o remedios ante el
órgano administrador del tributo que dio origen a la controversia o ante su
superior jerárquico que dentro de ese supuesto es el Tribunal Fiscal, incurrirían en
la presencia de un procedimiento contencioso tributario.

Así también, conforme al Código Tributario, la interposición del recurso de

reclamación del deudor tributario o de un tercero que tenga interés legítimo dan
nacimiento al procedimiento contencioso tributario contra actos reclamables. Para
Landa (2012, p. 122), el procedimiento comprende como primera etapa la
reclamación ante la Administración Tributaria competente, la cual según lo
establecido en el art. 142° del T.U.O del Código Tributario regula que será la
SUNAT quien resolverá el recurso de reclamación dentro del plazo máximo de 9
meses, mientras que la segunda etapa regulada dentro del art. 150 del
mencionado código prescribe que para el Tribunal Fiscal el plazo máximo será de
12 meses para emitir sentencia respecto de los recursos de apelación, finalizando
el procedimiento contencioso tributario.

10
Respecto de la segunda instancia prescrita dentro del Procedimiento Contencioso
Tributario, la SUNAT sobre el Recurso de Apelación señala que se trata de un
medio impugnatorio a través del cual se contradice un acto administrativo que ha
sido emitido por parte de la Administración Tributaria respecto de la situación del
deudor tributario quien aún con la emisión del acto administrativo que resuelve su
recurso de reclamación se encontrará disconforme queda expedito para ejercer su
derecho de interponer recurso de apelación (Aguilar, Boggiano y Coello, 2019, p.
16). En ese sentido, el mencionado recurso será tramitado ante la Administración
Tributaria, quien deberá elevarlo hacia el Tribunal Fiscal quien es el órgano que
se encarga de absolver en segunda y última instancia administrativa los reclamos
del contribuyente respecto de la materia tributaria, general y local. Ahora bien, se
puede afirmar que el procedimiento contencioso tributario conforma dos etapas:
en la primera instancia se encuentra a la reclamación (Administración Tributaria) y
en la segunda instancia a la apelación (Tribunal Fiscal). Ello significa que, el
procedimiento de fiscalización culminará con la emisión de una resolución de
determinación, orden de pago o multa; y, tendrá su inicio dentro del procedimiento
contencioso tributario cuando se presente el recurso de reclamación contra
alguna de las mencionadas resoluciones. De manera que, la Resolución del
Tribunal Fiscal (denominada RTF) que resuelve el Recurso de Apelación finalizará
con la vía administrativa del Procedimiento Contencioso Tributario.

Dicho de esta forma, el TC mediante el Expediente N° 00225-2017-PA/TC, indaga

sobre la finalización del plazo, determinando que se refiere al fin del
procedimiento administrativo el cual trascurre al momento en que la autoridad
administrativa emite sentencia resolviendo la situación jurídica del recurrente,
incluyendo los recursos presentados dentro del procedimiento administrativo para
cuestionar la decisión de primera instancia, para lo cual, el mencionado Tribunal
advierte que las circunstancias establecidas forman parte del plazo que se
expresa conforma a ley, por cuanto, la suma del tiempo en que transcurren estas
actuaciones se constatan que un período prolongado condiciona a la base del
análisis de los criterios antes desarrollados.

Por último, el art. 144 del Código Tributario ha regulado desde antes la posibilidad
de interponer un recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal para los casos en
que se presente que la Administración Tributaria no emitiera su pronunciamiento

11
dentro del plazo legal, y en el supuesto donde el Tribunal Fiscal ha excedido los
plazos legales otorgados para la emisión de la resolución que resuelve las
apelaciones o quejas interpuestas por los deudores tributarios, basándose al inc.
2 del art. 4 del T.U.O de la Ley 27584, Ley que regula el proceso contencioso
administrativo, los contribuyentes deberán acudir a la vía ordinaria y
excepcionalmente, acudirán a vía de amparo, siempre que se haya verificado que
las reglas establecidas en el precedente constitucional fijados dentro de sentencia
del Expediente N° 02383-2013-PA/TC respecto del agotamiento de las vías
previas y al análisis de la vía igualmente satisfactoria (STC N°
03998-2021-PA/TC).

III. METODOLOGÍA

METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN - TERCER CAPITULO

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BsF0IHZPUQzSpj8xix6Pa6OzYQxrYM4A3pp_P6Z6Eajkt3SySSipbFvPesKz9n
sY.giezN1KPeuip4uJ8

III.1 Tipo y diseño de investigación

III.1.1 Tipo de investigación

La presente investigación se ha situado en un tipo de investigación

básica, conforme al énfasis primordial que se realizó en base
totalmente documentaria, de manera que no realizo en base a
métodos estadísticos o cualquier otro tipo similar. Refiriendo Moisés
(2018, p. 108), que la investigación básica indaga en la creación de
nuevas teorías, y también busca fortalecer o modificar aquellas que
se encuentren vigentes sin mayor ánimo de generar o producir
aplicaciones en la práctica, consolidando un rigor de conocimiento
científico.

III.1.2 Diseño de investigación

12
 El diseño de investigación será no experimental transversal siendo
definida según Hernández, Fernández y Baptista (2014), quienes
indican que se trata de la inexistencia de la deliberada manipulación
de variables, ello significa que, han sido analizadas en su propio
ambiente natural.

De esa manera, eI proyecto de investigación será de nivel

descriptivo, por su parte, Hernández, (2020, p.80), define que es una
búsqueda que específica fenómenos los cuales se someterán a un
cierto criterio y análisis, es decir lo que se procura es medir y de esta
manera recolectar información de forma independiente o de manera
conjunta respecto de aquellos conceptos que se encuentran en
estudio. Así también, Hernández, Fernández & Baptista (2014),
definen a este nivel de investigación como la técnica que se utiliza
para recabar la información que se pretende en una averiguación y
así contestar a la formulación del problema.

III.2 Categorías, Subcategorías y matriz de categorización

Cisterna (2005), menciona que las categorías permiten obtener

información fidedigna y ordenada, debido a que estas son
estipuladas acorde al tema de investigación. Además, el autor
señala que las categorías deben estar relacionadas con las ideas
principales, las mismas que pueden dividirse en subcategorías, cuya
característica es que están relacionadas con las ideas secundarias.

En atención a ello, el presente proyecto se dividió en dos categorías:

como primera categoría se ha identificado “derecho al plazo
razonable”, orientado a lo estipulado conforme a la norma y a su
jurisprudencia. Como parte de las subcategorías se identificó, por un
lado, la evaluación de criterios del plazo razonable; y, por otro lado,
identificación de la situación del contribuyente.

13
 Una segunda categoría referente a la presente investigación se ha
relacionado con “apelación en el procedimiento contencioso-
tributario”, cuyas subcategorías son: el análisis de la apelación,
examen de casos y, por último, la incidencia del plazo razonable.
(Ver Anexo N° 1)

III.3 Escenario de estudio:

El escenario, se ha configurado como base a la Administración

Pública debido a que el plazo razonable es un derecho
constitucionalmente protegido y, por cuanto, es el Estado quien de
forma directa tiene el deber de proteger esta garantía. Por ello,
dentro del presente trabajo de investigación se ha escogido como
escenario en el espacio físico en la provincia de Trujillo,
departamento La Libertad.

III.4 Participantes:

Los participantes estarán compuestos por abogados especialistas en

derecho tributario ya que ello permitirá recabar información idónea y
oportuna para la ejecución del proyecto.

Criterio de Inclusión: Especialistas en Derecho Tributario que

hubiesen obtenido su especialidad en materia tributaria y/o que
hubieran laborado en SUNAT, Tribunal Constitucional, Tribunal
Fiscal y Poder Judicial.

Criterio de Exclusión: No especialistas en Derecho Tributario.

III.5 Técnicas e instrumentos de recolección de datos:

En la investigación se realizará Ia entrevista como técnica para la

recolección de datos, Ia misma que se transforma en un dialogo

14
 entre un entrevistador y un informante, orientada y registrada por eI
primero con la finalidad de producir un discurso conversacional,
seguido dentro de línea argumentada, segmentada, no fragmentada
y además abierta por un cuestionario previo deI entrevistado
respecto al tema referido dentro deI marco teórico de Ia
investigación, de acuerdo con Alonso (2007, p. 228).

En esa misma secuencia, se debe mencionar que el instrumento que

se empleará con la técnica en mención fue el cuestionario de
entrevista, para Hernández, Fernández y Baptista (2014, p. 239),
reconoce esta técnica como aquel medio por el cual se va a
conseguir recolectar la información necesaria para percibir de forma
completa el problema materia de investigación.

Asimismo, se empleará como técnica de análisis documental, para

analizar el marco legal dentro de este trabajo de investigación, para
lo cual se apoyó como instrumento para Ia recolección de datos en
Ia guía de análisis de documentos.

III.6 Procedimientos:

El procedimiento utilizado consistió en hacer una revisión

bibliográfica en los diferentes buscadores, utilizando diferentes
herramientas como entre ellos como fuentes a Scopus, EbscoHost,
ProQuest y demás, de los cuales se han seleccionado 36
publicaciones entre libros, revistas, expedientes y artículos, los
cuales algunos están en español y otros en inglés, todo ello, con la
finalidad de indagar en una mayor interpretación literaria con base
científica que produce un mayor aporte a la investigación científica,
asimismo, se han agregado documentos de la parte metodológica a
fin de que se pueda producir una mayor trascendencia metodológica
al momento de realizar una redacción que debe interpretarse como
aquella manejada de manera adecuada, así como la revisión de los
resultados que son parte fundamental de esta investigación con lo
cual se logrará responder a los objetivos planteados con una base

15
 científica que configure un grado de certeza elevada, y por último, se
ha realizado a través del propio análisis y se ha llegado a ciertas
conclusiones las cuales responden a los objetivos y problema de
investigación planteados en el presente artículo de revisión de
literatura científica.

De manera que, una vez recolectado los datos necesarios, se

ordenó la misma en una matriz de información, con la finalidad de
realizar un análisis adecuado que permitió aclarar las interrogantes
planteadas en la investigación, tomando en consideración los
objetivos y el problema de investigación planteados, así como la
doctrina y los trabajos previos instaurados dentro del marco teórico.

III.7 Rigor científico

De acuerdo con Erazo (2011), el rigor científico se basa en el control

previo de calidad sobre el que se desarrolla la investigación, la
misma que además debe tener una consistencia lógica entre el
título, problema, objetivos, resultados y conclusiones. Asimismo, el
rigor recae en que la información obtenida debe ser recaba de
fuentes fidedignas, que puedan ser corroboradas y contrastadas.

En la presente investigación el rigor recae en la información pues

está ha sido recaba de fuentes fidedignas como artículos, y libros.
De igual manera, recaerá en las técnicas e instrumentos pues estos
serán validados mediante juicio de expertos.

III.8 Método de análisis de la información

El método empleado dentro de esta investigación ha sido deductivo,

ya que a través de este se podrá analizar la realidad problemática
presentado en conjunto con la aplicación de técnicas que
coadyuvaran a la obtención de información relevante a través de sus
instrumentos.

16
 Así también, el método de análisis empleado en la presente
investigación ha sido dialéctico, el mismo que según Hernández,
Fernández y Baptista (2014), tiene como base analizar el
desenvolvimiento del fenómeno en la realidad, contrastándolo con
los conocimientos previos al a fin generar nuevas posturas que
sustenten la investigación. En el presente proyecto este método
permitió el análisis del derecho al plazo razonable introducida en la
apelación del procedimiento contencioso tributario, los mismos que
fueron contrastados con jurisprudencia previamente estipulada, así
como con la normativa jurídica vigente.

III.9 Aspectos éticos

En el aspecto ético, según lo expuesto por Díaz (2015, p. 100), el

plagio es utilizar ideas completas o partes de ella, ya sea de manera
escrita, verbal u otras similares como si estas fueran propias, sin ser
reconocidas las ideas del verdadero autor así este haya dado su
aprobación en utilizarlas. De tal manera, la presente investigación ha
sido realizada con el cumplimiento de los parámetros dispuestos por
la Universidad Cesar Vallejo, considerándose lo establecido
conforme al marco cualitativo y a lo establecido en las resoluciones e
indicaciones de la universidad, asegurando el respeto a los derechos
de autor y la idoneidad para la realización de este artículo.

IV. ASPECTOS ADMINISTRATIVOS

IV.1 Recursos y Presupuesto

● Recursos Humanos

Para el presente proyecto se emplearán los siguientes recursos

humanos:

- Investigadora: Delmira Emerita Sevillano Chavez

17
 - Asesores: Dr. Antay Bolaños Antonio Manuel y Mg.
Castañeda Mendez, Juan Alberto.

● Equipos y bienes duraderos:

Se emplearán los siguientes materiales:

- Material de Escritorio: Grapadora, perforadora, usb.

- Equipos: Laptop, Impresora, mouse, celular.

● Materiales e insumos:

BIENES DE C0NSUM0
CLASIF1
CADOR
DESCRIPCI0N CANT. COST0 TOTAL
DE
GAST0S
2 GAST0S PRESUPUESTARI0S
2.3 B1ENES Y SERVICI0S
2.3.1 C0MPRA DE B1ENES
2.3.1.5 MATER1ALES Y ÚT1LES
2.3.1.5.1 DE OFIC1NA
PAPELER1A EN GENERAL,
2.3.1.5.1.
ÚT1LES Y MATER1ALES DE
2
OFIC1NA
USB 1 UND 35.00 S/ 35.00
1/2
PAPEL B0ND 24.00 S/ 12.00
MILLAR
LAPICER0S 4 UND 2.00 S/ 8.00
RESALTAD0R 3 UND 2.00 S/ 6.00
CUADERN0 DE APUNTES 1 UND 12.00 S/ 12.00
F0LDER MANILA 5 UND 1.00 S/ 5.00

18
 ½ S/
IMPRESIONES 200.00
MILLAR 100.00
SERVICIOS
2 GAST0S PRESUPUESTARI0S
2.3 B1ENES Y SERVICI0S
2.3.2 CONTRATAC1ÓN DE SERVICI0S
2.3.2.1 V1AJES
2.3.2.1.2 V1AJES D0MÉSTICOS
2.3.2.1.2.
OTR0S GAST0S
99
M0VILIDAD LOCAL S/ 50.00
SERVICI0S BÁSIC0S,
2.3.2.2 C0MUNICACIÓN, PUBL1CIDAD Y
DIFUS1ÓN
SERVICI0S DE TELEFONÍA EN
2.3.2.2.2
1NTERNET
2.3.2.2.2. SERVICI0 DE TELEFONÍA
1 MÓV1L
LLAMADAS TELEFÓN1CAS S/ 66.00
2.3.2.2.2. S/
SERVICI0 DE 1NTERNET
3 120.00
1NTERNET
SERVICI0S BÁSIC0S,
2.3.2.2 C0MUNICACIÓN, PUBLIC1DAD Y
DIFUS1ÓN
SERVICI0S DE PUBL1CIDAD,
2.3.2.2.4 IMPRESI0NES, D1FUSIÓN E
1MAGEN INSTITUCI0NAL
2.3.2.2.4. SERVICI0S DE IMPRESI0NES Y
4 EMPASTAD0
40 S/
C0PIAS 0.30
HOJAS 12.00
15
ESCANE0S 0.50 S/ 7.50
HOJAS
T0TAL INVERSI0N S/

19
 433.50

IV.2 Financiamiento

El proyecto de investigación será cubierto al 100%, con recursos

propios, por el investigador.

IV.3 Cronograma de ejecución

TIEMPO

2022
ETAPAS
1 1 1
1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 1 12 13 14 15 6

ELECCI0N
DEL TEMA,
1
TÍTUL0 Y  
PR0BLEMA X                              

REALIDAD
2 PR0BLEMÁTI  
CA   X                            

F0RMULACI0
N DEL
PR0BLEMA,
3 JUSTIFICACI
0N,
OBJETIVOS  
E HIP0TESIS     X X X                      

20
 MARC0
4
TE0RICO           X  X                   

MET0D0L0GÍ
5
A             X  X  X  X             

VALIDACI0N
DE
6
INSTRUMEN
T0S                   X  X  X         

ASPECT0S
7 ADMINISTRA
TIV0S                      X X  X   

PRESENTAC
I0N
8 PRELIMINAR
DEL
PROYECTO                       X         

LEVANTAMIE
NT0 DE
9 X X
0BSERVACI0
NES

SUSTENTACI
0N DE
INFORME DE
10 X X
TESIS ANTE
LOS
JURADOS

21
 REFERENCIAS

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información y de la gestión del procedimiento contencioso tributario en
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23
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Pati%2b%c2%a6o-Analisis%20del%20sistema.pdf

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25
 https://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/index.html

Tribunal Constitucional del Perú. (2022). Sentencia recaída en el expediente

EXP. N° 03998-2021-PA/TC.

https://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2022/03998-2021-AA
%20CTResolucion.pdf

Tribunal Constitucional del Perú. (2021). Sentencia recaída en el expediente

EXP. N° 00754-2020-PA/TC.

https://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2021/00754-2020-AA.pdf

Tribunal Constitucional del Perú. (2018). Sentencia recaída en el expediente

EXP. N° 04532-2013-PA/TC.

https://tc.gob.pe/jurisprudencia/2018/04532-2013-AA.pdf

Tribunal Constitucional del Perú. (2017). Sentencia recaída en el expediente

EXP. N° 00225-2017-PA/TC.

https://tc.gob.pe/jurisprudencia/2021/00225-2017-AA%20Nulidad2.pdf

Tribunal Constitucional del Perú. (2016). Sentencia recaída en el expediente

EXP. N° 02169-2016-PA/TC.

https://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2022/02169-2016-AA.pdf

Tribunal Constitucional del Perú. (2015). Sentencia recaída en el expediente

EXP. N° 02383-2013-PA/TC.

https://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2015/02383-2013-AA.pdf

Tribunal Constitucional del Perú. (2009). Sentencia recaída en el expediente

EXP. N° 00465·2009-PHC/TC.

https://tc.gob.pe/jurisprudencia/2009/00465-2009-HC.pdf

26
Tribunal Fiscal (2021). Resolución del Tribunal Fiscal N° 00992-10-2021.

http://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/Tribunal_Fiscal/PDFS/
2021/10/2021_10_00992.pdf

Tezen, L. (2021). Los intereses moratorios devengados de obligaciones

tributarias y el proceso de amparo en materia tributaria a partir de la
STC N° 04082-2012-AA. (Tesis de Pregrado). Universidad Nacional
Pedro Ruiz Gallo, Lambayeque, Perú.

https://repositorio.unprg.edu.pe/bitstream/handle/20.500.12893/9485/
Tezen_De_La_Cruz_Luis_Antonio.pdf?sequence=1&isAllowed=y

Torres, L. (2017). Regulación del mecanismo del arbitraje en el procedimiento

contencioso tributario, como medio alternativo de resolución de
conflicto en un plazo razonable. (Tesis de pregrado). Universidad alas
peruanas. Arequipa, Perú.

https://repositorio.uap.edu.pe/bitstream/handle/20.500.12990/6647/
Tesis_Regulacion_Mecanismo_Arbitraje_Procedimiento_Contencioso_
Tributario.pdf?sequence=1&isAllowed=y

TUO de la Ley N° 27584, Ley que regula el Proceso Contencioso

Administrativo. (2019)

https://diariooficial.elperuano.pe/pdf/0009/15-texto-unico-ordenado-de-
la-ley-27584-ley-que-regula-el-proceso-contencioso-administrativo-
1.pdf

Villanueva, M. (2017). El silencio administrativo negativo en materia tributaria:

Especial referencia al procedimiento contencioso tributario. (Tesis para
obtener el grado de maestro). Universidad de Lima.

https://repositorio.ulima.edu.pe/handle/20.500.12724/9504

27
28
ANEXOS
ANEXO 01: MATRIZ DE CATEGORIZACIÓN

ÁMBITO PROBLEMA DE PREGUNTAS DE OBJETIVO OBJETIVOS

CATEGORÍAS SUBCATEGORÍAS
TEMÁTICO INVESTIGACIÓN INVESTIGACIÓN GENERAL ESPECIFICOS

Recurso de El derecho al plazo ¿Cómo incide el Determinar la Evaluar el plazo Evaluación de los
apelación en el razonable dentro de derecho al plazo incidencia del razonable como criterios del plazo
procedimiento los pronunciamientos razonable dentro de la derecho al plazo derecho razonable
contencioso- del Tribunal Fiscal a apelación en el razonable dentro constitucional del Derecho al

tributario través de la apelación Procedimiento de la Apelación en contribuyente plazo razonable

Identificación de la
dentro del Contencioso- el Procedimiento
Reconocer el situación del
procedimiento Tributario, Tribunal Contencioso-
recurso de contribuyente
contencioso-tributario Fiscal – 2020? Tributario, Tribunal
apelación dentro del
Fiscal – 2020. Apelación en el
procedimiento
procedimiento Análisis de la
contencioso
contencioso- apelación
tributario

29
 Examinar casos
donde se haya
incidido respecto Examen de casos

del derecho al plazo

razonable dentro de
la apelación en el tributario

procedimiento Incidencia del plazo

contencioso- razonable
tributario

30
 ANEXO 02:

ENTREVISTA

TÍTULO:

“El derecho al plazo razonable y la apelación en el procedimiento contencioso-

tributario”

DATOS GENERALES DE LOS INVESTIGADORES ENTREVISTADO (A):

FECHA: ...........................................................HORA: .............................................

LUGAR: ....................................................................................................................

ENTREVISTADORES: .............................................................................................

ENTREVISTADO: ….................................................................................................

EDAD: .....................................................GÉNERO: ................................................

PUESTO: ..................................................................................................................

I. INSTRUCCIONES:

Leer detenidamente cada interrogante de la presente entrevista y responda desde

su experiencia, conocimiento, opinión con claridad y veracidad sus respuestas,
debido que, las respuestas consignadas, serán el fundamento para corroborar
nuestros objetivos.

PREGUNTAS:

- OBJETIVO ESPECIFICO 1: Evaluar el plazo razonable como derecho

constitucional del contribuyente.

1) ¿Por qué el plazo razonable se considera como un derecho constitucional

del contribuyente?

2) xxxxxxxxxxx

31
 3) xxxxxxxxxxxxxxxx

- OBJETIVO ESPECIFICO 2: Reconocer el recurso de apelación dentro

del procedimiento contencioso tributario.

4) Para usted xxxxxxxxxxxxxxxx

5) Podría precisar xxxxxxxxxxxxxxxxx

- OBJETIVO ESPECIFICO 3: Examinar casos donde se haya incidido

respecto del derecho al plazo razonable dentro de la apelación en el
procedimiento contencioso-tributario.

6) xxxxxxxxxxxxxxxxxxxx

7) xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx

OBSERVACIONES:

_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
___________________________________________________________

Es propicia la oportunidad para agradecerle por su participación en la aplicación

del presente instrumento de investigación.

32
 ANEXO 03:

CONSTANCIA DE VALIDACIÓN

VALIDACIÓN DE ENTREVISTA

Apellidos y nombres:
Grado Académico:
Mención:

Firma:

Título del trabajo de investigación:

Indicaciones:

Señor especialista se le pide su colaboración para que luego de un riguroso

análisis de los ítems del Cuestionario de Entrevista, el mismo que le mostramos
a continuación, indique de acuerdo con su criterio y su experiencia profesional el
puntaje de acuerdo a si la pregunta permite capturar las categorías de
investigación del trabajo.

En la evaluación de cada ítem, utilice la siguiente escala:

RANGO SIGNIFICADO
1 Descriptor no adecuado y debe ser eliminado
2 Descriptor adecuado, pero debe ser modificado
3 Descriptor adecuado

33
Los rangos de la escala propuesta deben ser utilizados teniendo en consideración
los siguientes criterios:

● Vocabulario adecuado al nivel académico de los entrevistados.

● Claridad en la redacción.

● Consistencia Lógica y Metodológica.

CALIFICACIÓN
ÍTEM DEL JUEZ OBSERVACIÓN
1 2 3

1) xxxxxxxxxxxxxxxxxx

2) xxxxxxxxxxxxxxxxxxxx

3) xxxxxxxxxx

4) xxxxxxxxxxxxxxx

5) xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx

6) xxxxxxxxxxxxxxxxxxx

7) xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx

34