TÉCNICA IMPOSITIVA 1

CLASE 7

RÉGIMEN DE ANTICIPO DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Art 20 Ley 11683 (texto ordenado 1998 y modificaciones). La ley de procedimiento tributario nacional crea el régimen
de anticipo de los impuestos y faculta a la AFIP para reglamentar: por Resolución General 4034-E AFIP (régimen
vigente, la E es de electrónica)
1- La cantidad de anticipo, dependiendo el impuesto y el sujeto
2- El vencimiento, para el pago
3- Metodología de calculo
4- Monto no sujeto a ingreso, cuando el valor del anticipo este por debajo de ese monto no existe la obligación de
ingresar el anticipo
*El anticipo de impuestos es un pago a cuenta, significa que el Estado me esta cobrando anticipadamente algo que
todavía no calcule a cuenta de un impuesto futuro. La figura la crea la ley pero en la misma ley se la faculta a la AFIP a
reglamentar en lo referido a esos 4 puntos, la AFIP reglamenta por Resolución General la puesta en marcha de esa
normativa que es el régimen de anticipo.

Persona Humana: anticipo Impuesto a las Ganancias / Bienes Personales

Año fiscal: coincide con el año calendario
Cantidad: son 5 anticipos bimestrales
Vencimiento: son 5 anticipos
1) Agosto
2) Octubre en el mismo año del ejercicio al cual corresponde (2022)
3) Diciembre
4) Febrero en el ejercicio siguiente (2023) es en el ejercicio que vence la DDJJ
5) Abril
Metodología de cálculo: base del impuesto determinado año anterior (2021)
- retenciones del Imp Ganancias que no tengan carácter de pago único y definitivo (2021)
Base de cálculo = Anticipo base que es el 20% de la base de cálculo o la 5ta parte
*Para Bienes Personales cambia el anticipo, no hay retención. Es decir que parto sobre el anticipo de los bienes
personales del año anterior, el resto es igual.
Monto sujeto a ingreso:
RG 5211/22 Ganancias
$5.000 PH
$2.500 PJ

RG 5213/22 Bienes Personales

$5.000
Vigencia a partir del ejercicio cerrado 31/12/22

*Si le liquidamos el impuesto a las ganancias a una persona humana debemos saber que es muy probable por los
montos por los cuales obligatoriamente tengo que pagar anticipo debo respetar un régimen de anticipo. Antes de que
los sistemas de AFIP fueran tan sofisticamos como lo son ahora lo calculaban a mano y lo ingresabas, y si no lo
ingresabas el fisco no lo advertía rápidamente porque sus sistemas no estaban preparados para que eso sucediera,
hoy el mismo sistema de AFIP te calculo los anticipos y te los coloca como deuda en la cuenta corriente tributaria
primero en color verde (que significa que no está vencida la obligación) y cuando vence la obligación te lo pone en
color rojo. Si esta en rojo, vencido, cuando tengamos que pagarlo vamos a tener que pagar el capital del anticipo + los
intereses por la mora.

Ej: el ejercicio que ahora nos toca liquidar es el ejercicio cerrado 31/12/2022, vencimiento de la declaración jurada en
junio2023, si nos vence en junio el periodo fiscal 2022 por ese ejercicio cerrado probablemente tuvimos que ingresar
anticipos o no dependiendo de los montos mínimos sujetos a ingreso. Vamos a suponer que hicimos los cálculos y que
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los montos del anticipo para la persona humana dieron superior a $5000 entonces quedamos obligados a ingresar 5
anticipos bimestrales iguales, que vencen en determinada época. El sistema de cuentas tributarias calcula el anticipo
porque la metodología de calculo tiene que ver con que tengo que partir del impuesto determinado del año anterior
2021, le voy a restar todas las retenciones también del año anterior 2021 que NO tengan carácter de pago único y
definitivo, estas son las retenciones que van a cuenta del impuesto, también son pagos a cuenta las retenciones.
Existen otras retenciones que se las denomina retenciones de carácter de pago único y definitivo ej: el impuesto a la
transferencia de inmuebles, ingresado con el escribano que lo ingresa como responsable sustituto.
Nosotras vamos a calcular con el esquema básico, por diferencia obtenemos la base de cálculo dividido 5 o por el 20%
y me va a dar el valor del anticipo que es el mismo para todos los anticipos, que son iguales equivalentes al 20% o la
5ta parte de la base de cálculo. Para que como persona humana periodo fiscal 2022 quede obligado a ingresar anticipo
debe ser igual o superior a $5000 sino no quedo obligado, la base de cálculo debería ascender a $25.000 para que me
de mas de $5.000 cada anticipo.

31/12/21 31/12/22
1, 2 y 3 4 y 5
l------------l-----------------l------------------l-----------------l-------------------l
06/22 06/23
Vto DDJJ 31/12/21 Vto DDJJ 2022

Contra el impuesto determinado voy a poder imputar ciertos créditos fiscales como pagos a cuentas como los anticipos,
las retenciones que no tienen carácter de pago único y definitivo y otros conceptos que generan créditos fiscales, si la
sumatoria de todos esos créditos fiscales termina siendo superior al impuesto determinado, se produce lo que se
denomina un saldo de libre disponibilidad del contribuyente (el profe lo llama: saldo de libre disponibilidad restringida),
esa plata que me sobra pueda usarla como compensación para pagar otros impuestos, con una figura que se llama
compensación de impuesto, no la puedo usar para pagar cualquier impuesto por eso la disponibilidad se encuentra
restringida pero además esa plata que a mi me sobre supongamos después de compensaciones para los impuestos
que efectivamente se pueden compensar, esa plata que sobra se envejece con la inflación, no te la devuelven, te
queda como un saldo (para pagar otros anticipos se puede usar).

 Si presento la DDJJ ahora en junio 2023. Voy a calcular los anticipos del periodo fiscal 2023, el primer anticipo del
periodo fiscal lo tengo que ingresar en agosto, junio 2024 presento DDJJ del ejercicio 2023, los anticipos que pague
van a cuenta del impuesto determinado; los calcule con el impuesto determinado 2022y retenciones 2022 = base de
cálculo.

Hoy en día el sistema si no pagas el sistema te lo marca en rojo y te intima, sale la imputación por mismo sistema y te
lo comunica al domicilio fiscal electrónico y te emplaza en 15 días que se llaman hábiles-administrativos, se cuenta de
lunes a vienes sin contar sábados y domingos ni feriados nacionales. Si no pagan en la intimación están citados
algunos art de la ley de procedimiento tributario donde te corresponde pagar los intereses resarcitorios por no haberlo
pagado en termino, pero además está citado un artículo que tiene que ver con el inicio de cobro judicial llamado juicio
de ejecución fiscal art 92 de ley de procedimiento tributario. Antes habían 11 anticipos solo no había vencimiento de
anticipo en el mes que vencía la DDJJ, después no modificaron a 5 bimestrales.

La falta de pago de los anticipos genera la conducta ilícita omisión de impuestos, multa equivalente al 100% del
impuesto dejado de pagar, ósea que si no pago un anticipo de $10.000 la multa que me correspondería es de $10.000.
No presentar dice la norma, saldo omitido por falta de presentación de DDJJ, son multas por omisión. Después están
las multas por evasión que son sanciones mas agravadas.

REBAJA DE ANTICIPOS para personas humanas para IG y BP. La razón por la cual debería rebajar el anticipo porque
lo estoy calculando sobre el impuesto determinado del año anterior, puede pasar que por el ejercicio por el cual estoy
ingresando anticipos estimo que las rentas, ventas, bienes van a ser menores, entonces estaría ingresando anticipos
por demás de lo que me correspondería entonces tengo la opción/posibilidad de rebajar los anticipos, sin tener que
pedir permiso puedo rebajar el anticipo a partir del 3ero, eso significa que todos los anticipos se recalculan, porque
todos los anticipos tienen que ser iguales.
 Base de cálculo 50.000 >10.000 c/anticipo
 Base de calculo estimada 30.000 > 6.000 c/anticipo
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  Rebaja a partir del 3°

1° 2° 3° 4° 5°
l---------------------------l---------------------------------l-------------------------------l-----------------------l
10.000 10.000 opción de rebaja 6.000 6.000
4.0000 4.000 6.000 – 6.000 = 0 - 2.000 = 4.000

En definitiva, termino anticipando el 100% de la base que es 30.000. Si después te da saldo a pagas en la DDJJ
después te van a reclamar los intereses resarcitorios. Interés resarcitorio desde 2018 se calcula en base a la tasa de
plazo fijo, el resarcitorio mensual está en casi 6% y el punitorio es hasta el 50% +, ósea casi 6 + 3, casi 9% el punitorio
que es el que se genera en la instancia de juicio de ejecución fiscal desde la fecha de la demanda.
Lo puedo rebajar desde el 1ero pero debo demostrar que la base de cálculo debe ser inferior al 40% ej: el 40% de
50.000, que la base de cálculo estimada sea de $19.000.

Anticipo Persona Jurídica IG (No pagan bienes personales)

Año fiscal: ejercicio económico (DDJJ 5to mes después del cierre del ejercicio económico)
Cantidad: 10
1°: 25% de la base de cálculo (para que duela del principio y si no lo pagas que genere mucho interés)
2° al 10°: es 8,33% periódico
Vencimiento:
1) junio2022 6) noviembre2022
2) julio2022 7) diciembre 2022
3) agosto2022 8) enero 2023
4) septiembre2022 9) febrero 2023
5)octubre2022 10) marzo 2023

Muchas veces cambiaba la legislación de un año para otro y teníamos que hacer un recalculo del impuesto, vos
liquidaste con una legislación el periodo anterior, pero en el periodo que sigue cambia de legislación y entonces los
anticipos que debes ingresar por el que sigue (con la nueva legislación), amerita recalcular el impuesto del año anterior,
se presentaba por notas y la tenías que llevar a la AFIP para que le pongan sello (llevaba mucho trabajo administrativo)
Metodología de cálculo: impuesto determinado año anterior (2021)
- retenciones del IG que no tengan carácter de pago único y definitivo (2021)
Base de cálculo = Anticipo base 20% o la 5ta parte

Suponiendo que el ejercicio económico coincide con el año calendario y nosotros queremos calcular los anticipos
correspondientes al periodo fiscal 2022, tenemos que saber cuándo vencen las declaraciones juradas ¿Cuándo venció
la DDJJ del periodo 2021?, 5to mes posterior al cierre de ejercicio, ósea en mayo del 2022, en mayo 2023 vencerá la
del 2022.
Suponiendo que yo debo reingresar los anticipos del periodo fiscal 2022, son 10 anticipos y la base de cálculo es la
misma. El vencimiento del primer anticipo es al mes siguiente del vencimiento de la DDJJ del periodo anterior al que
corresponde los anticipos, ósea junio 2022, como los anticipos son mensuales en junio de 2022 pago el primer anticipo,
julio segundo, agosto tercero, septiembre cuarto, octubre quinto, noviembre septo, septiembre séptimo, enero octavo,
febrero noveno y marzo el ultimo. Me dejan un mes de descanso en abril y en mayo vence la declaración jurada.

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Regla general
30/06/21 30/06/22
l---------------------l-----------------------l----------------------------l--------------------------------l
vto DDJJ vto DDJJ
11/21 11/22
Cerró el ejercicio 30 de junio 2022. Lo primero que tenemos que hacer y no nos equivocaremos nunca con esta regla
general es, definir el vencimiento de la declaración jurada del ejercicio a cuál corresponde los anticipos (el que arranco
el 1 de julio de 2021 y termino el 30 de junio 2022). En noviembre de 2022 se produce el vencimiento de la declaración
jurada. ¿Qué tengo que hacer’? lo hago para atrás todo, tengo el mes de octubre de descanso, entonces arrancamos
con el septiembre
Vto. DDJJ 11/22 > el mes anterior es 10/22 es de descanso, entonces los vencimientos van a hacer:
10) 09 / 2022 9) 08 / 2022 8) 07 / 2022 7) 06 / 2022 6)05/2022 5) 04 / 2022 4) 03 / 2022 3) 02 / 2022 2) 01 / 2022
1) 12 / 2021

Cuando venció la declaración jurada del ejercicio anterior en noviembre del 2021, al mes siguiente del vencimiento de
la declaración jurada del ejercicio anterior al cual corresponden los anticipos vence el primero (diciembre 2021).

Tarea para la casa: Hacer los ejercicios que faltan, ósea los otros meses que faltan, armemos la línea temporal y
retrocedes en el tiempo. El sistema de cuentas tributarias te calcula hasta el vencimiento, te lo pone en rojo si se pasa,
el monto lo calcula, te muestra los intereses si se te pasa, pero tenemos que entender cómo funciona.

ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN IG PH (ESTADO DE RESULTADO IMPOSITIVO)

Ganancia neta sujeta a impuesto (base imponible)
Impuesto determinado Art 94 (escala progresiva)
Lo que en realidad lo que hice fue un estado de resultado impositivo, porque calculé rentas gravadas (brutas), menos
las deducciones, en el orden que hemos aprendido y con la consigna de la norma. Logro la base de cálculo para
calcular el impuesto determinado según la escala del art 94.
Lo que tengo que calcular es un saldo de la declaración jurada porque esto es una parte de lo que ira en la declaración
jurada, puede resultar ser, a favor de la AFIP (voy a tener que pagar más) o favor del contribuyente (saldo de libre
disponibilidad).
Para calcular ese saldo, yo puedo imputar ciertos conceptos:
(Primer concepto que yo voy a imputar contra el impuesto determinado)
- Pago a cuenta del Imp a los débitos y créditos bancarios (es el que me cobran por la entrada y salida de dinero en el
sistema financiero) COMPUTABLE. Es computable porque depende de la condición del sujeto, el sujeto puede ser:

 Pyme
o Micro 100% Imp a los débitos y créditos (hasta la concurrencia del Imp
determinado)
o Pequeña el impuesto determinado me da 100.000,
o Mediana tramo 1 (manufacturera) > 60% Imp débitos y créditos el impuesto de los débitos y créditos
Hasta la concurrencia, el 120.000, esos 20.000 sobran, los dejo
40% lo computo como gasto para el año que sigue, pero esos 20
 Pyme y No Pyme deducible también tiene límite, puedo trasladar
o Mediana tramo 1 resto hasta el 34% del impuesto a los créditos.
o Mediana tramo 2 33% Imp débitos y créditos (el resto si los pierdo)
El resto lo computo como gsto
o No Pyme deducible

Lo de arriba, se tenía que mejorar pero vino Alberto Fernández y tenía que subir el 60% y el 33% al 100% pero lo dejo
congelado)
Antes no te dejaba imputarlo al impuesto determinado, tres años después que salió lo dejaron pero solo el 34% de
impuesto a los créditos, viene la ley de fomento para Pymes de Macri y uno de los beneficios era computar un mayor
porcentaje al impuesto a los débitos y créditos y se modificó varias veces, este es decreto 409 del año 2018 y a partir
de ahí quedo congelado dependiendo la condición del sujeto podre tomar más o menos.
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Si a esta altura, el impuesto a los débitos y créditos bancarios computable, es superior al impuesto determinado, si me
sobra lo traslado al ejercicio siguiente (en el caso de micro y pequeña, hasta el 34%) y todo lo que esta hacia abajo se
convertirá en un saldo de libre disponibilidad.

- Anticipos pagados (el sistema lo trae solito)

- Saldo DDJJ Libre Disponibilidad del año anterior
- Retención / Percepción que no tienen carácter de pago único y definitivo
- Impuestos análogos en el exterior (impuesto a la ganancia o análogo que se paga en el exterior y que se toma
+ en cuenta en el impuesto de la Argentina, con un límite, hasta incremento del impuesto de la Argentina por
incorporar las rentas de cuentas extranjeras, calculaba el impuesto determinado con fuente argentina y fuente
extranjera, la diferencia me daba el techo).
- Pago a cuenta IGMP (DEROGADO) Impuesto a las ganancias mínima presunta
- Otros créditos a cuenta (son más específicos)

Si yo advierto de manera aproximada o de antemano, que habrá un saldo de libre disponibilidad, hubiera rebajado los
anticipos para rebajar ese número que me inmovilizara dinero, me puede servir para compensar los impuestos
nacionales que no sean impuestos al trabajo y es muy probable que sobre (yo tengo clientes que le prescribieron los
saldos de libre disponibilidad)
Hay que sumar todo y compararlo con el impuesto determinado, si es mayor el impuesto determinado es un saldo a
favor de la AFIP y tengo que pagar, si es mayor la sumatoria en un saldo de libre disponibilidad.

LIQUIDACIÓN IG (PH) tengo que armar 3 partes

Estado de Resultado Estado Patrimonial Cuadro de Justificaciones
Impositivo RG 2527/DGI Patrimoniales

 Estado de Resultado Impositivo tal cual lo hemos planteado con el esquema, calcular la base imponible.
 Tengo que armar un Estado Patrimonial, comparativo con el año anterior, y ese estado patrimonial tiene que estar
valuado de acuerdo a la RG es una DGI (del año 86) 2.527, y en general es criterio de valuación costo (inmuebles a
valor de costo de adquisición, automotores, los saldos de las cuentas etc.) tendré que armar un estado patrimonial
del sujeto teniendo presente que las personas no llevan contabilidad formal.
 Y además tenemos que armar el Cuadro de Justificación Patrimoniales. El fisco necesita saber como hizo el
contribuyente para variar su patrimonio en el ejercicio (ya sea para arriba o para abajo), con las rentas gravadas o
exentas que se declararon. Ósea en qué manera ese resultado impositivo, que no es ese casualmente porque ese
resultado impositivo, esa ganancia neta sujeta a impuesto es después de deducir las deducciones personales
(mínimo no imponible, cargas de familia, deducciones especiales).
Lo que al fisco le importa es como es como hizo el contribuyente con el resultado anterior al de las deducciones
(ganancia neta antes de deducciones personales) y que surge de ganancias brutas grabadas, para variar su
patrimonio durante el ejercicio y para consumir (después vamos a calcular el monto consumido) y para vivir el y su
familia, y entonces es a través del cuadro de justificación patrimoniales en donde surgen muchas veces las
inconsistencias.

Vos te sientas a calcular sobre hecho consumado, todo ya está, y ahí saltan las inconsistencias. Resulta que esa DDJJ
que la ley de procedimiento tributario define como declaración de fe y verdad sin falsear dato alguno, pasa a ser una
cosa que dista inclusive de la realidad y los hechos, pero claro la facultad de la AFIP te dirá que ahí hay ingresos
omitidos o gastos exagerados, facturas apócrifas etc. Y te dirá que tenes que hacer ajustes en el cálculo, ajuste en el
IVA + ajustes en el impuesto a las ganancias, capital más intereses, más multas…

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