TÉCNICA IMPOSITIVA 1

CLASE 3

ART. 23. Los criterios generales de imputación del Gasto:

El impuesto a las ganancias es un impuesto a renta neta.

Ganancias Grabadas Brutas (sin descuento)

- Deducción ó Gastos  Principio General de Deducibilidad del Gasto {1°, 2° y 3° condiciones.

¿Cuáles? (Art. 85 Ley IG.)
______________________________________________

Ganancias Neta sujeta a Imp. (Ganancia ó Rtdo Impositiva) Imp. Determinado Escala progresivo Art. 94 Ley IG).

{1°: Gastos deducibles cuando es necesario para:

a- Obtener una ganancia grabada.
b- Mantener ó conservar la fuente que genera la ganancia grabada. Ej. Los impuesto que caen sobre la locación
de un inmueble de Juan Pérez. Las pólizas de seguro que recaen sobre bienes que producen ganancias.

{2°: Siempre que se admita su deducción, (porque existen las deducciones no admitidas (Art. 92)

{3° Limitaciones de la ley (son chicanas), por montos o porcentajes. Ejemplo extremo la norma viene del año 1998, sin
embargo que dice la norma tratándose del gasto de mantenimiento y reparación del auto que estaría por ejemplo
afectado al sector administrativo de una empresa. Que dice la norma?: los gastos de mantenimiento y reparación por
año no pueden superar $7200 y también está limitada la amortización son $4000 por año, en ese momento (1998) era
la 1/5 parte del valor del vehículo. Pueden ser utilitario no vidriado o una camioneta doble cabina 4x4 o 4x2 o cabina
simple con caja. Los automóviles sedan 4 o 5 puertas no se lo afectamos al cliente por que los gastos no lo van a poder
deducir.

Nota: (Art. 2 donde está definido el objeto del inmueble, la ley dice que el resultado de la venta de bienes muebles
amortizables bienes de uso muebles cualquiera sea el sujeto que la obtenga.)

Salvo que el automóvil constituya el objeto principal del negocio por ejemplo el auto de un taxista o remisero, visitador
médico por ende no le cabe esta limitación.

Esto se traduce en materia impositiva donde el estado viola un principio que se llama real incapacidad de la
contribución del sujeto me está haciendo pagar más de lo que me corresponde, es una manera silenciosa no
permitiéndome deducir los gastos como corresponde.

En año 1997 los gastos de mantenimiento y reparación de automóviles y amortización no son deducibles. Que paso? el
contribuyente dejo pedir factura y eso hizo caer la recaudación del IVA en el 1997 y entonces sacaron la limitación.

Nota: Regímenes de retención de impuesto a las ganancias, uno general RG. 830 del 2000 de la AFIP (No está
actualizado desde agosto del 2019) y un especial para rentas en relación de dependencia, jubilación y pensiones RG.
4003 del 2017 de la AFIP.

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ART. 92 DEDUCCIONES NO ADMITIDAS (INCISOS):

a- Ejemplos: gastos de alimentación, gastos educativos ($100.000 anual), los intereses que se pagan en el ejercicio
año calendario para una persona humana por préstamos hipotecarios para la construcción o adquisición vivienda casa
habitación, si los puedo deducir pero hasta $20.000 por año. Las cuotas medicina prepaga lo puedo deducir un 5 % por
año, el personal de servicio domestico $250.000 por año 2022, y para el 2023 $433.000 aprox.

b- Ejemplos: no puede deducir el costo de oportunidad del dinero, es lo que me pierdo en no invertir el dinero en la
mejor alternativa de inflación. No se puede deducir por que no es una ganancia liquida y realizable es decir una
ganancia obtenida, sin embargo una renta presunta, valor locativo no me permite tomar el interés del capital propio
porque es una ficción pero si lo puedo tomar una renta presunta como ganancias grabada.

c- Ejemplo: la secretaria que es la esposa del médico, puede deducir hasta el sueldo del empleado de mayor categoría,
pero si no tengo otro empleado y solo tengo a mi esposa como secretaria entonces no tengo parámetro por ende no lo
puedo deducir. Qué pasa si tengo un empleado? la mayor categoría estaría dado por ese empleado y podre deducir
hasta ese monto el resto pasa a ser un gasto. Entonces en definitiva no lo va a declarar.

d- Ejemplo: si tengo un terreno baldío no puedo deducir nada, los gastos no se pueden deducir, hay que pagar los
gastos. Si lo alquila temporalmente a un Circo a ese terreno baldío o por la pandemia no lo puede alquilar, según la
AFIP en su instrucción general, por más que usted lo tenga con destino a locación y por más que las circunstancias del
mercado no le permitieran obtener una ganancia grabada, no podrá deducirlo. En el caso de los campos que no se
exploten también se paga los gastos y no se puede deducir nada.

Nota: Quebranto impositivo, se paga impuesto a las ganancias sobre los quebrantos se hace desde abril 1992 hasta el
31 diciembre del 2017. Por la no aplicación del ajuste por inflación impositivo.

f- Ejemplo: si yo alquilo bienes no son gastos, si le introducimos una mejora a un inmueble. No es deducible por que no
es gasto es un activo.

h- Ejemplo: la amortización de ciertos intangibles cuales estos existen no son deducibles, regla general. La
amortización de un intangible de duración ilimitada por ejemplo la llave de negocio No podrá deducirse, es lógico si, por
que estaría amortizando eternamente ese intangible, es una norma lógica. También es norma lógica el pago de
Impuestos Análogos.

La amortización de plazos limitados de intangibles si son deducibles por ejemplo , la amortización de los gastos de
investigación y desarrollo de un laboratorio de productos medicinales es deducible en su totalidad, si porque es una
patente de inversión.

i- Ejemplo: las donaciones que se pueden deducir si se realizan al estado nacional, provincial y municipal. Donaciones
a entidades reconocidas como exentas en el impuesto a las ganancias , por ejemplo “Caritas”; antes de yo donarle
tengo que averiguar si es una asociación sin fines de lucro y tiene reconocida la excepción de impuesto a las ganancias
reconocida ante la AFIP.
Hay ciertas instituciones sin fines de lucro como las entidades religiosas que están exceptuadas del impuesto a las
ganancias, esta excepción no es automática, que significa? La asociación lo debe solicitar a la AFIP, y para ello debe
presentar mucha información por ejemplo EC. Como saber si tiene aceptada la excepción? ingresando a la página de
AFIP con el numero de CUIT. Se puede deducir hasta un 5% de las ganancias que he donado.
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Nota: Impuesto determinado: se calcula con un porcentaje del valor tomado por ejemplo si compro un auto nuevo,
cuanto me sale mantener ese vehículo al año?, aprox. $400.000 sin poder deducir porque está en la renta bruta, según
Art. 94. Escala progresiva de la Ley IG, (esta escala fue actualizada por la ley de reforma tributaria en el año 2018 en el
gobierno de Macri, no se actualizaba desde el año 2000); que significa progresivo? cuanto más gano más pago. En
último peldaño de la escala que lo más probable es que la mayoría de la gente esté ahí, lo que paga por cada peso
residual a ese excedente, el estado le lleva más de la 1/3 parte solo por el impuesto a las ganancias. El impuesto a las
ganancias es el 35% sobre los $400.000 más porque es un gasto que no pude deducir. Además tener en cuenta la
amortización, se amortiza en línea recta como vida útil en 5 años, por ejemplo un auto nuevo el más barato del
mercado $ 4 millones dividido 5 años por el 20%, la amortización seria $1 millón que me pierdo, por el 35% mas
$350000 impuestos a las ganancias, la normativa solo me permite tomar $4000 de amortización, (valores
desactualizados desde 1998).

ART. 86. CLASIFICACIÓN DE LAS DEDUCCIONES (LEY IG):

 Especiales para las 4 categorías de ganancias Art. 86: son comunes para las todas las categorías cualquiera
sea la categoría de ganancia.(de 1°, 2°, 3° y 4°)
 Especiales de 1° categorías Art. 89:
 Especiales de 2° categorías Art. 90:
 Especiales de 3° categorías Art. 91:
 Generales Art. 83: porque no las puedo identificar con una categoría de ganancia determinada.
 Personales Art. 30:

Es importante que tengamos en cuenta que no podemos deducir en el orden que yo quiera, tengo que hacerlo en el
orden descripto anteriormente, siempre y cuando le estemos liquidando a una persona humana.

*Personas humanas que tributan por 3°categoría: los dueños de una explotación unipersonal, el socio de una sociedad
simple, los agentes auxiliares de comercios que tributan por 3° por exclusión no tributan por cuarta, el fiduciante en el
fideicomiso no financiero que tiene la condición de beneficiario, el Juan Pérez que realiza un loteo para urbanización y
Juan Pérez que construye un inmueble en propiedad horizontal.

Esquemas de Liquidación de Impuesto a las Ganancias de un Persona Humana:

1° Estado de Resultado Impositivo

Renta Bruta 1° (*1) Renta Bruta 2° Renta Bruta 3° Renta Bruta 4°

Menos:

Ded. Art. 86 y Art. 89 Ded. Art. 86 y Art. 90 Ded. Art. 86 y Art. 91 Ded. Art. 86
_________________ ________________ ________________ ____________
Ganancia Neta 1° Ganancia Neta 2° Ganancia Neta 3° Ganancia Neta 4°

∑ Ganancias Netas:

Menos:

Deducciones Generales (Art. 85), salvo incisos c), g), y h)

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____________________________________________
Ganancia Neta

Menos:

Deducciones Generales (Art. 85), salvo incisos c), g), y h)

____________________________________________________
Ganancia Neta después de Del. General y antes de la Personales (ficción legal- podría ser un quebranto impositivo)* 2

Menos:

Deducciones Personales (Art. 30)

____________________________________________
Ganancia Neta Sujetas a Impuestos (base imponible)
Impuesto determinado (Escala Art. 94)

*1(Renta Bruta Grabada según el Art. 2, teoría de la fuente Ley IG.)

*2Las deducciones generales no pueden agravar el quebranto impositivo.

Estos son los 3 pasos para Liquidar el Impuesto a las Ganancias de una Persona Humana:

1° Estado de Resultados Impositivo.

2° Estado Patrimonial al cierre del ejercicio que se liquida (criterio de valuación costo).
3° Cuadro de Justificaciones Patrimoniales.