Administración y Hacienda Pública

SISTEMA DE
CONTROL INTERNO

UNIVERSIDAD NACIONAL DE SALTA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS, JURÍDICAS Y SOCIALES

Prof. Roger Leguizamón

 CONCEPTO DE CONTROL

Del fancés contrôle, la RAE lo define como comprobación,

inspección, fiscalización, intervención.

Del latín contrarotulus, esto es “rollo de verificación”.

Aplicación que puede darse en los orígenes del Control,

relacionado con el cumplimiento de los actos de administración

conforme su planteo, y realizar su corrección en su defecto.

 GRECIA

Las cuentas de la administración de la hacienda pública, estaban a cargo de los

funcionarios y empleados del manejo de los dineros públicos nombrados por el
Senado (R.A Granoni 1946, p20). Quienes eran controlados por los “Logistas”,
institución formadas por 10 funcionarios, se considera a estos el antecedente más
antiguo de los tribunales de cuenta o cortes, quienes como función debían
comprobar las cuentas de los recaudadores públicos.
Los empleados del tesoro tenían la función de percibir, custodiar y efectuar pagos
(R.A Granoni 1946, p21).
En Delos año 454 a.c.se instituyó el tesoro de la confederación
de los aliados de Atenas. La Administración financiera del Estado
tuvo en ese entonces un sesgo seglar, y fueron custodia de tesoros,
tanto públicos como privados (Vlaemminck, J. 1961, pp. 28).
Paper Roll

Se encuentran de estos tiempos los documentos llamados “Pipe Roll”,

que contenían los informes narrativos sobre el estado de la tesorería real
de Inglaterra, 1130-1131, el cual fue mejorado
hasta una serie ininterrumpida de documentos hasta el siglo XIX
(Montesino Julve, V., 1978, pp. 85).
 ANTIGUA ROMA

En la Roma antigua, ya se hablaba de la administración del estado.

La Contabilidad Pública tuvo gran importancia dada la diversidad geográfica
de dicho imperio, debieron realizarse balances y existían presentación
o entregas de las cuentas producidas por las regiones,
denominadas “Ratio acceptorum et datorum” - Libros de cargo y data,
sobre las obras públicas, los servicios de agua entre otros
(Lopes de Sa. A., 1997, pp.30-31).
La calidad del trabajo contable solo era escrita,
pero contribuyó a una racionalidad científica, distinta al solo arte de las cuentas.
Esto puede verse en la forma en que eran analizados los hechos patrimoniales
en las cartas de Plínico, o Mozo a Trajano, que reflejaban esta cuestión
(p.e. Lopes de Sa, A., et al. 1997, pp. 31).
En la época del imperio romano se implementaron
rigurosas normas de control con el objeto de evitar
la malversación de fondos,
dada su vasta organización financiera y patrimonial.
EL C O N T R O L - CONCEPTO

 El control debe entenderse como un conjunto de

elementos trabados entre sí con armonía, cuya función
consiste en descubrir las causas por las cuales algo no
funciona bien.

 Traído a la Hacienda, permite poner de manifiesto los

motivos que afectan el desarrollo de los actos y
operaciones que, buscando el empleo de los recursos
disponibles para obtener un producto, son puestos en
ejecución por una organización determinada.

 En la Hacienda Pública esos actos y operaciones

emanan del ejercicio del poder y, por lo tanto, son de
raíz y esencia política.
CAYETANO A. LICCIARDO
EL C O N T R O L - ASPECTOS BÁSICOS

a) Emana del Ejercicio del Poder

Naturaleza b) Es una función indelegable del Estado.
Política c) Debe manifestarse en todo el accionar del
Estado.

a) Es inmanente a la economía financiera pública

Finalidad b) No es una finalidad en si mismo
c) Es parte de un mecanismo regulador que señala
desvíos.
d) Es un medio imprescindible que debe brindar
información para diversos fines que hacen al
bienestar de la sociedad.

a) Universal
Características b) Continuo
c) Obligatorio
d) Interdisciplinario
EL C O N T R O L - ASPECTOS BÁSICOS
a) Todos los actos y hechos que se producen dentro
Universal de la realidad política
b) No incluye las acciones privadas de los hombres
que no ofendan al orden y a la moral pública

a) Mientras haya necesidades comunes que

Continuo satisfacer.
b) El control se ejerce permanente.

a) Por que es ejercicio del poder, no puede dejar de

Obligatorio ejercerse.
b) Existe siempre la obligación de verificar cuál es el
grado de cumplimiento de las normas y su eficacia.

a) La esencia de la comunidad social es la

interdisciplinariedad.
b) El control con el auxilio de las disciplinas involucrada
Inter
en cada acción debe buscar elementos homogéneos
disciplinario que permitan la medición de los objetivos sociales y
su grado de cumplimiento.
EL C O N T R O L - ASPECTOS BÁSICOS

 Comprobación
1era  Inspección
Acepción  Fiscalización
 Intervención
Son formas
parecidas de una
cualidad que
posee quién, en
2da  Dominio virtud de
 Mando determinados
Acepción hechos, goza del
 Preponderancia derecho y de la
autoridad.

3ra  Oficina
 Despacho
Acepción
 Dependencia
donde se controla

Apuntes: Chapman, Wl L. “Analisis Terminológico y Conceptual del Control Gubernamental Ley 24.156
 CLASIFICACIONES DEL CO N T R O L
LEGISLATIVO
POR LOS PODERES JUDICIAL
QUE LO EJERCEN EJECUTIVO

PREVENTIVO
POR TIPO DE CONTROL CONCOMITANTE
POSTERIOR

EXTERNO
POR EL ORGANO QUE LO
EJERCA INTERNO

INTEGRAL
FORMA PARCIAL

DE LEGALIDAD O FORMAL
POR EL ANALISIS QUE
PERSIGUE DE MÉRITO O SUSTANCIAL
INTERROGANTES QUE DEBEN SATISFACER EL CONTROL

PARA QUÉ SE CONTROLA OBJETIVOS DEL SISTEMA

MULTIPLES DESTINATARIOS
PARA QUIÉN SE CONTROLA O USUARIOS

QUIEN CONTROLA SUJETOS CONTROLANTES

SUJETOS DE CONTROL
A QUIÉN SE CONTROLA

CUANDO SE CONTROLA MOMENTOS DE CONTROL

TÉCNICAS Y
TÉCNICA PROCEDIMIENTOS DE
CONTROL

QUÉ SE CONTROLA MATERIA DE CONTROL

 ENFOQUE
DE
CONTROL C.O.S.O.
 El Comité de Organizaciones Patrocinadoras
de la Comisión Treadway (COSO)
es un marco de control interno que fue constituido
hace más de tres décadas para proporcionar
liderazgo organizacional en tres frentes:
gestión del riesgo empresarial, control interno
y disuasión del fraude.
Este marco fue diseñado por representantes de cinco
organizaciones del sector privado de los Estados
Unidos, tras una crisis de fraude internacional para
evitar malas prácticas empresariales.
EL ENFOQUE DE CONTROL COSO
Antecedentes:
 El modelo de control interno basado en COSO, comenzó a gestarse en
los Estados Unidos en la década de los '70 a raíz del escándalo
Watergate, que dejó traslucir hechos de corrupción en donde se vieron
involucradas tanto empresas de importancia como la GULF Corp., como
la propia administración del entonces presidente Richard Nixon.
 Estos acontecimientos precipitaron cuestionamientos generalizados
acerca del funcionamiento de los controles, de la administración, la
gestión y la conducta ética de las organizaciones.
 A raíz de ello se sucedieron una serie de estudios e investigaciones
encarados por distintas organizaciones que, en muchos casos,
culminaron con la sanción de leyes y reglamentos y de entre ellos se
destaca como más importante a los códigos de conducta ética.
 En respuesta, la Comisión Treadway,
una iniciativa del sector privado, se formó en 1985
para inspeccionar, analizar y hacer recomendaciones
sobre informes financieros corporativos fraudulentos.

C.O.S.O.
Comité de Organizaciones Patrocinadoras
de la Comisión Treadway
Principales Conceptos
Definición:

El control interno es un proceso

llevado a cabo por las autoridades superiores
y el resto del personal de la entidad,
diseñado con el objetivo de proporcionar un grado de seguridad razonable
en cuanto a la consecución de los objetivos organizacionales,
en relación con la gestión operativa, con la generación de información
y con el cumplimiento de la normativa.
 Es decir, con el control interno
buscamos el “logro de los objetivos”,
pero esos objetivos OBJETIVOS
no son solo las metas de gestión,
sino también los objetivos Gestión operativa
interrelacionados en cuanto a la
generación de la información Generación de
correspondiente información
(en registros contables, información
publicada, reportes a las Cumplimiento de la
autoridades, etc.) normativa
así como el obvio cumplimiento
de toda la normativa aplicable.
 De este modo, el control interno apunta al logro de los objetivos,
considerando que los mismos presentan tres aspectos
desde los cuales deben ser abordados:
a) La gestión operativa, es decir, los
propósitos operativos que se determinan
para la gestión,
Gestión operativa
por ejemplo, completar una obra o atender
Generación de
determinada cantidad de trámites.
información
b) La generación de información, información Cumplimiento de la
contable, reportes internos y externos, normativa
a generar de manera confiable y oportuna.
c) El cumplimiento de la normativa, respeto
por las normas y las regulaciones
aplicables.
Principales Conceptos
Definición:
El sistema de control interno
busca reducir los riesgos
que puedan afectar el
cumplimiento de los objetivos.

Gestión operativa
Riesgos que pueden Generación de
afectar el logro información
de los objetivos
Cumplimiento de la
normativa
 INTOSAI
Organización Internacional
de la Entidades Fiscalizadoras Superiores

La institución del control es inmanente a la economía financiera pública.

El control no representa una finalidad en sí mismo,
sino una parte imprescindible de un mecanismo regulador que debe señalar,
oportunamente, las desviaciones normativas y las infracciones
de los principios de legalidad, rentabilidad, utilidad y racionalidad
de las operaciones financieras,
de tal modo que puedan adoptarse las medidas correctivas convenientes en cada caso,
determinarse la responsabilidad del órgano culpable,
exigirse la indemnización correspondiente
o adoptarse las determinaciones que impidan
o, por lo menos, dificulten la repetición de tales infracciones en el futuro.
 ROLES
Y
RESPONSABILIDADES
Roles y Responsabilidades

Todos los miembros de una organización

tienen incumbencia en el control interno:

• Autoridades Superiores
• Comité de Control / Comité de Auditoría
• Auditor Interno
• Demás funcionarios y empleados integrantes de la organización
Roles y Responsabilidades

Autoridades Superiores
Son responsables de la implantación y mantenimiento
de un eficiente y eficaz sistema de control interno
(Ley N° 24.156, Art. 4° y 101°),
que permita proporcionar un grado de seguridad razonable
en cuanto a la consecución de los objetivos organizacionales,
tanto en relación con la gestión operativa,
con la generación de información
y con el cumplimiento de la normativa.
Roles y Responsabilidades

Comité de Control
para Jurisdicciones y Organismos Descentralizados

Responsable de constituir un ámbito común

para el conocimiento y análisis conjunto
de las cuestiones relativas al funcionamiento
del sistema de control interno del ente,
como una manera ágil de encauzar su solución.
Roles y Responsabilidades

Comité de Auditoría
para Empresas y Sociedades del Estado

Responsable de supervisar el funcionamiento

de los sistemas de control interno
y del sistema administrativo-contable.
Responsable de supervisar la aplicación de las políticas
en materia de información sobre la gestión de riesgos de la sociedad;
y de verificar el cumplimiento de las normas de conducta
que resulten aplicables, particularmente los deberes de lealtad y diligencia.
Roles y Responsabilidades

Auditor Interno

Responsable de examinar en forma independiente, objetiva,

sistemática e integral el funcionamiento del sistema de control interno
establecido en las organizaciones públicas,
sus operaciones y el desempeño en el cumplimiento
de sus responsabilidades financieras, legales y de gestión,
informando acerca de su eficacia y eficiencia.
Roles y Responsabilidades

Demás funcionarios y empleados

integrantes de la organización
Responsables de aplicar las medidas de control interno
en su ámbito de incumbencia.
El control interno incumbe a todos los que forman parte de la
organización. En ese sentido, todos los funcionarios y empleados
producen o interactúan con información utilizada en el sistema de
control interno, o bien ejecutan acciones de control específicas.
Además, todo el personal es responsable de comunicar en forma
ascendente, problemas en las operaciones, el incumplimiento
del código de conducta -de existir-, la realización de acciones
ilícitas u otras violaciones de políticas fijadas por la organización.
NORMAS
Normas de control

Las normas permiten…

• Autoevaluar la organización y los procesos a su

cargo
A quien • Planificar la implementación de los controles
gestiona necesarios para reducir los riesgos

• Determinar aspectos a fortalecer, recomendar la

implementación de controles indicando incluso el
A quien orden de prioridades a seguir
audita
Normas de control
Normas de Control Interno (NCI)
Normas de Auditoría Interna Gubernamental (NAIG)

• Nación: Res. N° 114/14 Si.Ge.N.

NCI • Salta: Res. N° 136/17 Si.Ge.P.

• Nación: Res. N° 152/02 Si.Ge.N.

NAIG • Salta: Res. N° 011/01 Si.Ge.P.

 Se busca la aplicación de las
mejores prácticas internacionales
en el Sistema de Control Interno
del Sector Público Nacional.

Las Normas constituirán una

guía para la implementación del control interno
por parte de los responsables de la gestión,
considerando lo expuesto en la Ley N° 24.156, art. 101:

“La autoridad superior de cada jurisdicción o entidad

dependiente del Poder Ejecutivo Nacional será responsable
del mantenimiento de un adecuado sistema de control interno…”
Ámbito de aplicación

De acuerdo a lo establecido en la Resolución N° 172/2014 SIGEN, Art. 3°,

las Normas Generales de Control Interno serán de aplicación
por todo el Sector Público Nacional,
definido en el Artículo 8° de la Ley N° 24.156,
como asimismo, por parte de las Universidades Nacionales en función de
lo dispuesto por el Art. 59° de la Ley N° 24.521.
Componentes

El control interno permite reducir a un nivel aceptable

el riesgo de no alcanzar los objetivos,
para lo cual es necesario implementar diversas medidas
que están contenidas y agrupadas en cinco componentes
que funcionan "de forma interrelacionada".
Componentes

Ambiente de Control
COMPONENETES

Evaluación de Riesgos

Actividades de Control

Información y Comunicación

Supervisión
Componentes

No se trata de un proceso en serie,

en el que un componente
afecta necesariamente al siguiente,
sino que los componentes inciden en los otros,
siempre orientados a los objetivos.
 Para mejor interpretación, se muestra la interrelación,
entre objetivos, componentes y el enfoque que se da,
desde la organización, sus unidades internas de organización,
actividades y funciones.
 PORCESO
DE
TRANSFORMACIÓN
 Proceso de transformación en el criterio de control

 Control con mayor énfasis en la Legalidad

 Primeros Lineamientos de Control – Funciones: Exámenes, liquidación,
juicio de cuentas de la Administraciones

 Atribuciones Jurisdiccionales, Censura, Asesoramiento contable y

Control Interno
Delegados en Jurisdicciones y
Organismos Descentralizados
 Independencia de los Órganos de Control externo

 Juicio de Cuentas
 Función Jurisdiccional
 Juicio de Responsabilidad
 Intervención Previa

 Verificación del cumplimiento de Normas, Determinación de desvíos

 MARCO INTRODUCTORIO
Norma Organismo de control

 1870, se dictó la Ley 428 CGN Eje de control admin. -

 1947, Ley 12.961 - modif L 428 Funciones múltiples

1956, Dec-Ley 23354 creación

del Tribunal de Cuentas de la CGN - Claridad en la funciones
Nación - Funciones Jurisdiccionales de Control

1974, Ley 20558 creación de la  CGN - Gestión y Control

Corporación de Empresas
Públicas de la Nación
SIGEP - Organ. de Conducción y
 1978 - Ley 21801 Control de Empresas del Gob. Nac.

 1993 - Ley 24156  Sistema de Administ. Financ.

y Organismos de Control
 Proceso de transformación en el criterio de control
CONTADURÍA GENERAL DE LA NACIÓN

Primera Ley de Contabilidad Primeros lineamientos de control

del Estado Nacional N° 428 de 1870 Funciones: exámenes, liquidación,
juicio de cuentas de la Administración

Modificación introducida Atribuciones Jurisdiccionales,

por la Ley N° 12961 Censura, Asesoramiento contable y
Control Interno
Delegados en Jurisdicciones y
Organismos Descentralizados
Con la creación del T.C.N., la C.G.N. conserva el Control Interno
 Creación del Tribunal de Cuentas
 Órgano de Control externo
 Independiente
 Juicio de Cuentas
 Función Jurisdiccional
 Juicio de Responsabilidad
 Intervención Previa
Proceso de transformación en el criterio de control

NUEVOS CONCEPTOS

 Control como proceso dinámico

 Control integrado

 Control con enfoque sistémico - Interrelación con otro sistemas

 El Ambiente de Control

 Riesgos – Identificación - Evaluación - Acciones

 Desarrollo de actividades de control

 Publicidad: información y comunicación

 Monitoreo permanente
 INTRODUCCIÓN DE NUEVO CONCEPTO DE CONTROL

SINDICATURA GENERAL DE EMPRESAS PÚBLICAS

SiGEP

SINDICATURAS GENERALES

SINDICATURA GENERAL DE LA PROVINCIA

SiGEP

SINDICATURA GENERAL DE LA NACION

 Legalidad SiGEN
 Auditoría
 Control

 ENFOQUE SISTEMICO
 CONTROL INTERNO
¿QUÉ ES EL CONTROL INTERNO?

El Comitee of Sponsoring Organizations (C.O.S.O.) lo define como:

“Proceso efectuado con el objeto de proporcionar

un grado de seguridad razonable del logro de los objetivos”

3 Categorías

a) Eficacia y eficiencia de las operaciones

b) Confiabilidad de la información financiera

c) Cumplimiento de las leyes, reglamentos y políticas

CONTROL COMO PROCESO

“Es un medio para alcanzar un fin”

Secuencia de actos integrados a los procesos

“El control interno es un subsistema

interactuando con los restantes subsistemas”
 ¿ QUÉ ES UN SISTEMA?

“Conjunto ordenado de componentes o

elementos interrelacionados,
interdependientes o interactuantes”

Finalidad

“Lograr objetivos determinados en un plan”

“Una serie de variables en interacción

que componen una totalidad unificada
a través de la influencia mutua de las acciones”
 CONCEPCION SISTEMICA
DEL CONTROL INTERNO EN LA LEY 24156
SISTEMA: “Conjunto de componentes institucionales, recursos,
decisiones, acciones, étc., relacionados entre si.”
Sistema de Control interno
Influencia

a) Integración horizontal a todos los procesos

b) Verificaciones posteriores que efectúan las U.A.I. y los controles

que ejerce la propia Sindicatura General de la Nación
“Esquema del que participan controles preventivos, detectivos y correctivos,
que alimentan a los restantes subsistemas y al propio tiempo se retroalimentan,
promoviendo la permanente generación de cambios y mejoría en su desempeño,
constituyendo la base fundamental para lograr el funcionamiento eficiente
del aparato administrativo público.”
Rendición de Cuentas - Control

Controlar el
uso eficiente
de los
recursos
públicos

Responder
sobre los
recursos
confiados
Responder
sobre los
resultados
alcanzados
 SISTEMA DE CONTROL FISCAL

Clasificación

- INTERNA
Por dependencia
de Órgano Auditor - EXTERNA

- PREVIA
- CONCOMITANTE
Según el momento
- A POSTERIORI

- Auditoría de Legalidad
- Financiera o contable
Por Objetivo
- Operativa o de gestión
- Integrada
 SISTEMA DE CONTROL FISCAL

Clasificación

- LIMITADA
Alance
- COMPLETA

- CONTINUO

Periodicidad - ANUAL

- ESPORADICO
 SINDICATURA GENERAL DE LA NACION
SiGEN

ORGANO RECTOR DEL

SISTEMA DE CONTRO INTERNO

Entidad con personería jurídica propia y autarquía administrativa y financiera

Personería jurídica propia

Facultad de decidir y disponer sobre los recursos y presupuesto que le han sido
asignados.

Autarquía
• Dictar sus propias normas de funcionamiento, dentro del marco jurídico estipulado
por las leyes y reglamentos dictados por el órgano ejecutivo.
• La facultad de decidir y disponer sobre los recursos y presupuesto que le han sido
asignados.
 CONFORMACION DEL SISTEMA DE
CONTROL INTERNO

SINDICATURA GENERAL DE LA NACION

Centralización normativa
 Órgano Normativo, de supervisión y coordinación

UNIDADES DE AUDITORÍA INTERNA - UAI

Descentralización operativa
Creadas en cada jurisdicción y entidad que dependan del Poder
Ejecutivo Nacional
Dependencia jerárquica - autoridad superior de cada organismo
Actuarán coordinadas técnicamente por la Sindicatura General