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Licenciatura en Administración
Conceptos
En México, durante los años 1321 al 1521, el pueblo azteca, belicoso por naturaleza, se
caracterizó por dominar a otros por la fuerza, expandiendo de tal manera su dominio hasta
Centroamérica. Los aztecas recibían los tributos que les entregaban sus dominados, cuando
se daba un incumplimiento al pago de dichas contribuciones el calpixque lo reportaba. La
función de esta figura era como de recaudador y como auditor.
En 1915 surge la escuela del proceso administrativo, a partir de las aportaciones de Henry
Fayol, con su análisis de las funciones administrativas y principios, cuyo fundamento
expone en su obra Administración industrial y general.
Más adelante, en 1933, con el estudio de las funciones de una empresa, en particular del
control, la auditoría adquiere una relevancia singular. Prueba de ello es la mención que
Lyndall F. Urwickxvi hacía de la importancia de los controles para estimular la
productividad de las empresas.
Dos años después, en 1935, James O. Mc Kinsey sentó las bases de lo que denominó
“auditoría administrativa”, la cual consistía en “una evaluación de una empresa en todos sus
aspectos, a la luz de su ambiente presente y futuro probable”. En 1953, George R. Terryxix
sostiene la necesidad de evaluar a una organización a través de una auditoría. Es importante
anotar que este autor propone cuatro procedimientos para llevar a cabo esta evaluación.
En 1978, la Asociación Nacional de Licenciados en Administración A.C. (ANCLA) de
México, compendia y difunde un trabajo presentado en el VII Congreso Nacional de
Licenciados en Administración, celebrado en 1977. Esta síntesis reúne normas de auditoría
administrativa, las características del servicio de un auditor interno e independiente, el
alcance en una empresa con base en la consideración de sus funciones y su aplicación en la
empresa privada y en el sector público.
Las auditorías administrativas deben realizarse por lo menos una vez por año, tanto en las
empresas públicas como privadas, a fin de obtener información actualizada acerca de cómo
es su funcionamiento, con qué cuenta y de qué carece.
El resultado de la auditoría es de vital importancia para luego tomar las decisiones más
acertadas en función del buen desempeño de los equipos de trabajo humano y materiales
que permiten el funcionamiento de la empresa. En muchas ocasiones, es a través de las
auditorías que los directores o altos gerentes de una empresa o institución, han tenido que
tomar la decisión de llevar a cabo importantes inversiones, cerrar plantas o incluso
prescindir de personal.
En la actualidad, es cada vez mayor la necesidad por parte de los funcionarios, de contar
con alguien que sea capaz de llevar a cabo el examen y evaluación de:
• La calidad, tanto individual como colectiva, de los gerentes (auditoria administrativa
funcional, procesal).
• La calidad de los procesos mediante los cuales opera un organismo (auditoria analítica).
Y que cubra la totalidad o de una parte del organismo, en cuanto a planes y objetivos,
estructura organizacional, sistemas y procedimientos, información, métodos de control, etc.
Los organismos sociales en general, sean industriales, comerciales o de servicios, grandes,
medianos o pequeños, pertenezcan al sector público o al privado, se encuentran en distintas
ocasiones a lo largo de su vida, con la necesidad de examinar su situación.
A mediados del siglo XVIII se dio en Inglaterra un fenómeno que vino a transformar a la
humanidad.
En 1767 aparecen las primeras máquinas hiladoras y de tejido que son accionadas por
energía hidráulica. Es el nacimiento de la revolución industrial; es la sustitución de los
procesos manuales de fabricación por la máquina.
En 1783-1784 se descubre un nuevo método para descarburar el hierro, logrando que su
industrialización se abarate y comience a utilizarse de manera masiva. Es el nacimiento de
la industria siderúrgica, lo que permite al maquinismo una extraordinaria expansión. Por
esos mismos años se inventa la máquina de vapor.
Hacia finales de este siglo toma posesión formal la revolución industrial. Aparece en
consecuencia nuevas formas de organización fabril y comercial.
Nace el concepto de capitalismo. Surgen las teorías económicas de libre comercio de Adam
Smith y David Ricardo obviamente que tales desarrollos tuvieron que impactarse en la
contabilidad. Se perfeccionan y modernizan los procesos de contabilidad y nacen nuevas
corrientes en materia de contabilidad de costos.
Adam Smith
Todo lo anterior dio origen a una cadena de fraudes y engaños que en combinación con
pérdidas de mercados y problemas económicos, provocaron la caída de la bolsa de valores
de Nueva York en Octubre de 1929.
La solución para evitar que volviera a repetirse otro fenómeno como el referido, tuvo lugar
en 1933, cuando el entonces presidente norteamericano Franklin Delano Roosevelt emitió
los actos de seguridad de la ley de valores en 1933, completada y ampliada con la ley de
intercambio de valores de 1934, las cuales, entre otras disposiciones obligan a todas las
empresas emisoras que tienen colocadas acciones entre el gran público inversionista, que
registra en sus operaciones sobre bases y criterios contables homogéneos, consistentes y
generalmente aceptados por el núcleo social en el que convergen y pos los contadores
públicos; de igual manera que los estados financieros que se generan sean revisados y
examinados anualmente por contadores públicos independientes con base en normas y
procedimientos de auditoría que sean de aceptación general por la comunidad contable. Y
para vigilar que se dé este cumplimiento a tales disposiciones se crea la Comisión de
Vigilancia del intercambio de valores.
Ante la ausencia de una doctrina contable formal, homogénea y de aplicación general y a la
falta de pronunciamiento para la práctica estandarizada de la auditoría de estados
financieros, la comisión para la vigilancia de intercambios de valores convocó a contadores
públicos de la época para que se recogieran los estudios e investigaciones sobre la materia
que habían comenzado a aparecer en ese momento.
Es así que en Junio de 1936 se publica un documento denominado : " Declaración tentativa
de principios de contabilidad", y además en ese mismo año se publica "El examen de
estados financieros" que fue aceptado de inmediato y con carácter de obligatorio para todo
auditor.
Tipos de Auditoria
Los tipos de auditoría son las categorías en las que se pueden clasificar las auditorías. Estas
son las técnicas de evaluación mediante las cuales se busca conocer las características de
una organización empresarial. Es decir, los tipos de auditoría son las diferentes clases de
análisis que se pueden elaborar respecto a una empresa. Esto, en distintos ámbitos como el
contable, fiscal, financiero, etc.
Auditoría contable: Consiste en una revisión de los estados financieros de la empresa para
comprobar que reflejan la situación económica de la institución. Se revisan los siguientes
documentos: el balance general, la cuenta de resultados, el estado de flujos de efectivo y el
estado de cambios en el patrimonio neto.
Auditoría operativa: Es aquella que se realiza para determinar si una empresa está
haciendo uso óptimo de sus recursos. Esto es, que sus procesos sean eficientes y no estén
generando pérdidas a la compañía.
Auditoría de calidad: Se lleva a cabo para verificar el correcto funcionamiento del sistema
de calidad implementado por la empresa. Esto, en el marco de la norma ISO 9001.
Auditoría de gestión: Consiste en medir el uso de los recursos que posee la empresa para
evaluar si es eficiente, pero, además, a diferencia de la auditoría operativa, se da un paso
más allá para analizar si se han alcanzado los objetivos previstos de rentabilidad.
La auditoría administrativa se encuentra bajo el marco legal de las normas NAGAS, que
aseguran su práctica honesta y adecuada.
CONCEPTO
Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios
fundamentales de auditoría a los que deben enmarcarse su desempeño los auditores durante
el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo
profesional del auditor.
Normas Vigentes en el país:
Los 10 mandamientos del auditor
* Personales. Se refiere a la persona del contador público como auditor independiente; éste
debe ser: experto en la materia, siendo profesional a su actuación y observando siempre
principios éticos.
1. Entrenamiento técnico y capacidad profesional: el auditor debe tener conocimientos
técnicos adquiridos en Universidades o Institutos superiores del país, habiendo culminado
sus estudios con recepción profesional de Contador Público, además se requiere que el
joven profesional adquiera una adecuada práctica o experiencia, que le permita ejercer un
juicio sólido y sensato para aplicarlos procedimientos y valorar sus efectos o resultados.
2. Cuidado y diligencia profesional: todo profesional forma parte de la sociedad, gracias a
ella se forma y a ella debe servir. El profesional de la Contaduría Pública, al ofrecer sus
servicios profesionales debe estar consciente de la responsabilidad que ello implica. Es
cierto que los profesionales son humanos y que por lo tanto se encuentra al margen de
cometer errores, estos se eliminan o se reducen cuando el contador público pone a su
trabajo (cuidado y diligencia profesional).
3. Independencia mental: Para que los interesados confíen en la información financiera este
debe ser dictaminado por un contador público independiente que de antemano haya
aceptado el trabajo de auditoría , ya que su opinión no este influenciada por nadie, es decir,
que su opinión es objetiva, libre e imparcial.
*Relativas a la ejecución del trabajo. Estas normas se refieren a elementos básicos en el que
el contador público debe realizar su trabajo con cuidado y diligencia profesionales para lo
cual exigen normas mínimas a seguir en la ejecución del trabajo.
4. Planeación y supervisión: antes de que el contador público independiente se
responsabilice de efectuar cualquier trabajo debe conocer la entidad sujeta a la
investigación con la finalidad de planear su trabajo, debe asignar responsabilidades a sus
colaboradores y determinar que pruebas debe efectuar y que alcance dará a las mismas, así
como la oportunidad en que serán aplicadas.
5. Estudio y evaluación del control interno: el contador público independiente debe analizar
a la entidad sujeta a ser auditada, esto, es evaluar y estudiar el control interno, con la
finalidad de determinar que pruebas debe efectuar y que alcance dará a las mismas, así
como, la oportunidad en que serán aplicadas.
6. Obtención de la evidencia suficiente y competente: el contador público al dictaminar
Estados Financieros adquiere una gran responsabilidad con terceros, por lo tanto, su
opinión debe estar respaldada por elementos de prueba que serán sustentables, objetivos y
de certeza razonables, es decir, estos hechos deben ser comprobables a satisfacción del
auditor. Normas de dictamen e información: el profesional que presta estos servicios debe
apegarse a reglas mínimas que garanticen la calidad de su trabajo.
*Relativas a la información. El objetivo de la auditoría de Estados Financieros es que el
contador Público independiente emita su opinión sobre la razonabilidad de los mismos, ya
que, se considera que el producto terminado de dicho trabajo es el dictamen.
7. Debe aclarar que el contador público independiente: al realizar cualquier trabajo debe
expresar con claridad en que estriba su relación y cuál es su responsabilidad con respecto a
los estados financieros.
8. Base de opinión sobre estados financieros: con la finalidad de unificar criterios, el IMCP
por medio de su comisión de principios de contabilidad, ha recomendado una serie de
criterios, a los que los profesionales se deben de apegar y así, eliminar discrepancias, al
procesar y elaborar la información.
9. Consistencia en la aplicación de los principios de contabilidad: para que la información
financiera pueda ser comparable con ejercicios anteriores y posteriores, es necesario que se
considere el mismo criterio y las mismas bases de aplicación de principios de contabilidad
generalmente aceptados, en caso contrario, el auditor debe expresar con toda claridad la
naturaleza de los cambios habidos.
10. Suficiencia de las declaraciones informativas: la contabilidad controla las operaciones e
informa a través de los Estados financieros que son los documentos sobre los cuales el
contador público va a opinar, la información que proporcionan los estados financieros
deben ser suficiente, por lo que debe de revelar toda información importante de acuerdo
con el principio de "revelación suficiente".
Normalmente todas las empresas analizan los problemas que van encontrando y que
dificultan o traban su desarrollo. En las empresas medianas y pequeñas, es el dueño el que
debe hacerlo en forma directa o quizá sólo orienta el análisis.
En este aspecto, muchas veces se ha podido observar que el origen, los conocimientos, la
formación o también las inclinaciones del director de la empresa, condicionan en gran
medida la forma de examinar los problemas. Es decir, que el análisis se orientará hacia ese
aspecto en cierta forma favorito o familiar.
Menos aún coincidirán las áreas directamente afectadas; ya que pensarán que el análisis ha
sido orientado en forma parcial. Con todo lo expuesto, sólo se requiere decir y demostrar la
necesidad de analizar la empresa utilizando un cierto enfoque. Existirá una forma de
recoger la información, una forma para procesarla y analizarla, un cierto criterio para
obtener conclusiones y adoptar las soluciones adecuadas. No se trata de conocer en forma
intuitiva la realidad ni de enfocar parcialmente la misma, sino de adoptar un cierto sistema
para hacerlo. Por eso se habla del análisis sistemático.
Integral
La aplicación concreta del enfoque a utilizar en el análisis, implica que se debe abarcar con
el mismo todos los aspectos de la actividad de la empresa. No sólo por el hecho de que
obviamente en todas las áreas pueden existir problemas importantes; sino también, porque
muchas veces ocurre que el problema que se manifiesta en un sector es un reflejo de errores
localizados en otro.
Periódico