Global Conference on Business and Finance Proceedings ♦ Volume 10 ♦ Number 2 2015

ANÁLISIS Y MODELADO DE LOS COSTÓ POR

CARRERA PARA LAS UNIVERSIDADES PÚBLICAS
DEL ECUADOR Y SU APLICACIÓN EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS.(CASO UNIVERSIDAD ESTATAL DE
MILAGRO)
Jazmín Sánchez Astudillo, Universidad Estatal de Milagro
David Pincay Sancán, Universidad Estatal de Milagro

RESUMEN

El presente proyecto de investigación aborda líneas de gestión pública, administración institucional, y

contabilidad, principalmente en la rama de costos gubernamental, con el fin de estudiar la información
financiera y su comportamiento de los costos dentro de las Universidad Pública Ecuatoriana, su
competitividad, precios y políticas tanto tributarias como de control interno que permitan adaptar las
normas, y manuales específicos que consideren los entes de control como son el Ministerio de Finanzas,
Contraloría General del Estado, Consejo de Evaluación-Acreditación, y Aseguramiento de la Calidad De
la Educación Superior, es necesario mejorar la gestión operativa, financiera y competitividad de cada
carrera que promociona la Educación Superior lo que hace necesario un estudio y análisis de costos por
carrera utilizando modelos (ABC y ABM, iniciales de Activity Based Costing y Activity Based
Management), sin que este afecte a los Estados Financieros del Sector Público No Financiero, al Código
Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas y normativas como son la aplicación de Normas
Internaciones de Contabilidad para el Sector Público, con el propósito de indagar y buscar mejoras en sus
prácticas contables y presupuestarias que permitan evidenciar antes los entes de control una gestión
transparente, eficiente y eficaz. Nuestro estudio mejorará el marco referencial, procesos, resultados y su
grado de seguridad razonable; donde se analizará los Estados Financieros de las Universidades Públicas
mejor valuados y el comportamiento de sus controles en las áreas financieras, talento humano, y
administración; el estudio en esta parte tendrá un enfoque cuantitativo y cualitativo que se desprende por
la necesidad de emitir información razonable a los procesos de acreditación.

PALABRAS CLAVES: Costos Por Carrera, Gestión Pública, Estados Financieros, Contabilidad
Gubernamental, Costo Primo

ANALYSIS AND MODELLING OF COSTS BY RACE FOR PUBLIC

UNIVERSITIES OF ECUADOR AND ITS APPLICATION IN THE
FINANCIAL STATEMENTS. (IF STATE UNIVERSITY MILAGRO)
ABSTRACT

This research project deals with lines of governance, institutional management, and accounting, mainly in
the branch of government costs, in order to study the financial information and behavior of costs within the
Public University Ecuadorian competitive prices and as much tax as internal control for adapting the rules,
and consider specific manual control agencies such as the Ministry of Finance, Comptroller General of the
State Council for Evaluation-Accreditation and Quality Assurance In Higher Education policies it is
necessary to improve operational, financial and management competitiveness of each race that promotes
higher education which necessitates a study and cost analysis by race using models (ABC and ABM, initials
of Activity Based Costing and Activity Based Management), without This affects the financial statements of
the nonfinancial public sector, the Organic Code of Planning and Public Finance and regulations such as
the application of International Accounting Standards for the Public Sector, in order to investigate and

GCBF ♦ Vol. 10 ♦ No. 2 ♦ 2015 ♦ ISSN 1941-9589 ONLINE & ISSN 2168-0612 USB Flash Drive 1375
 Global Conference on Business and Finance Proceedings ♦ Volume 10 ♦ Number 2 2015

seek improvements in accounting practices and budget to allow evidence before the control entities
transparent, efficient and effective management. Our study will improve the referential framework,
processes, results and reasonable degree of safety; where the Financial Statements of the most valued
public universities and behavior of controls in the financial, human talent, and management are analyzed;
The study in this part have a quantitative and qualitative approach that emerges from the need to issue
reasonable information to the accreditation process.

JEL: M4, M41, M48

KEYWORDS: Costs Carrera, Public Management, Financial Statements, Governmental Accounting, Cost
Primo

INTRODUCCION

La Contabilidad de Costos es un sistema de información que se centra en la determinación de los costos de

los productos sean estos bienes de naturaleza corporal o servicios que ofrece la organización,
relacionándolos con los ingresos obtenidos por la venta de los mismos, generando así, información para la
toma de decisiones. Los costos de los productos, para efectos de presentar los reportes financieros externos,
son de dos tipos: “producción y no producción” (Hansen y Mowen, 1996). Para el caso de las universidades
públicas el marco regulatorio brinda una contabilidad de gestión o gubernamental que permite emitir a nivel
social los resultados faltando un proceso adicional como es la identificación de los costos. Los costos de
producción están asociados con la manufactura (fabricación) de bienes o la provisión de servicios, y por
otro lado se tiene los costos de no producción que están asociados a las ventas y administración, este último
se apega a la administración general de la organización que se incurre para asegurar las diversas actividades
y control interno que manejen las empresas, para efectos de preparar información financiera externos donde
se involucran tres tipos sistemas de costos a) procesos de producción, b) ordenes de producción, c) híbridos
o intermedio conocido también como operaciones, al cual nos basaremos como herramienta para el
desarrollo de la investigación ya que este nos permite, calcular ,analizar y acumular servicios o elementos
tangibles.

La Contabilidad de Gestión “tiene como principal objetivo facilitar a la dirección información útil para la
toma de decisiones económicas a través de la planificación y el control de gestión” (Mallo, 1994), así como
dar respuesta a las necesidades planteadas en el seno de las organizaciones. En este sentido, la contabilidad
de gestión se orienta, entre otros aspectos, a transmitir a todas las personas involucradas en la organización.
La contabilidad gubernamental aborda los presupuestos en el campo público, pero se debe señalar que la
contabilidad de gestión tiene una serie de herramientas adicionales que combinadas y relacionadas con el
enfoque de proceso de negocio mejoraría la calidad del servicio que estas se dan. Entre ellas las más
importantes o que se acoplan a nuestro proyecto “Costos y gerencia basada en las actividades (ABC y ABM,
iniciales de Activity Based Costing y Activity Based Management)”; “Costo meta o costo objetivo (target
costing)”; “justo a tiempo (just intime)”; “gestión de la calidad”.

Desde la década de 1990 el costo basado en actividades (ABC) ha ido creciendo en la actualidad y se
mantiene en las grandes empresas, combinadas con el sistema de Gerencia de Actividades (ABM) creando
modelos efectivos para determinar y controlar costos, mejorar los rendimientos, y el desenvolvimiento de
las empresas (Holst y Savage, 2002). Rincon (2000:24) nos da una apreciación similar y que se puede
adaptar a las Universidades Públicas del Ecuador esto es a través de costos y los Niveles Jerárquico Superior
donde se busca que “por medio de las actividades los costos sean más exactos en el momento de su cálculo,
controlar costos y mejorar la eficiencia, lo cual consiste en gerenciar empresa mediante el dominio de sus
actividades y procesos” dando mayor peso a las actividades que al producto. Los costos (ABC) pueden ser
aplicados a las Universidades por medio del método de actividades donde en primer lugar, se identifican
los recursos y los objetos del costo. Un objeto de costo pueden ser las carreras o producto que se entregan,

GCBF ♦ Vol. 10 ♦ No. 2 ♦ 2015 ♦ ISSN 1941-9589 ONLINE & ISSN 2168-0612 USB Flash Drive 1376
 Global Conference on Business and Finance Proceedings ♦ Volume 10 ♦ Number 2 2015

un proceso o hasta la creación de centro de costos por carrera o facultad, líneas nuevas de productos de
Posgrado o pregrado, servicios de tesorería, estudiantes, profesores, instalaciones. Para efectos de medición
debemos tener en claro los controles, tanto operativos como financieros; adaptar los informe COSO I y
COSO II a la administración pública moderna de las Universidades, además dar paso a las 32 NICSP que
actualmente fueron publicados por el IFAC (International Federecion Accountang), que estos sistemas de
control les permitan surgir en conocimiento, investigación, desarrollo social, y administración. El sistema
de costo debe permitir a la administración de un organismo público el desarrollo de la investigación, en
controles internos, permitiendo una mejor gestión operativa, elevando el grado de conocimiento en los
funcionarios públicos y alcanzar mayor eficiencia, responsabilidad, compromiso, con la herramienta que
nos brinde las leyes y normas vigentes. La problemática en este estudio se presenta en la forma como las
autoridades y funcionarios públicos han venido administrando los bienes y recursos de las Universidades,
la falta de controles no han permitido obtener resultados altamente competitivos, confiables, eficaces,
dejando ver que la forma de administrar en la educación superior no es la adecuada, y posee muchas
debilidades en los controles operativos internos, en sus presupuestos y en el análisis de costos por carreras

REVISION LITERARIA

Siguiendo la idea de (Fernández, 1994) con respecto a las empresas donde señala que a través de la
contabilidad de gestión busca proporcionar información tanto a largo como a corto plazo referida al ámbito
interno y externo, modelo que pueden aplicar las Universidades Públicas del Ecuador con el fin de alcanzar
ventajas competitivas, y la información moldea al carácter no financiero, tanto cualitativa por los controles
internos y cuantitativa por los presupuestos ejecutados, logrando alcanzar no solo los Niveles Superior
Jerárquicos sino todas las instancia que hacen la institución Sobre este particular, Malló et al (1994:470)
definen el ABC como un sistema “que pretende asignar los costos directos y distribuir los costos indirectos
sobre el costo del producto. Los costos deben ser distribuidos a través de las verdaderas causas que generan
estos costos. Las causas de los costos se identifican con las actividades necesarias para su elaboración y
venta, siendo las principales clasificaciones de éstas, entre otras: 1) Diseño del producto o servicio, 2)
ingeniería, 3) fabricación, 4) comercialización, 5) envío, 6) facturación, y 7) servicio postventa”.

METODOLOGIA

El estudio se enmarca a visitas al área financiera de las diversas Universidades Públicas del Ecuador, donde
utilizaremos portátiles para los investigadores, una grabadora para las entrevistas, un disco duro portátil
para guardar la información revelada, resmas de papel, impresora, cartuchos o tóner, dos modem con
servicio de internet en CNT por el plazo de la investigación. Se analizará los Estados Financieros de los
años 2010 al 2013 y sus modelos de costos utilizados por las Universidades Públicas del Ecuador que están
en categoría A , B y C. Se definirá los objetos de los costos que tengan inferencia en todas las facultades y
sus montos asignados por cada uno de sus objetivos institucionales en Universidades Públicas del Ecuador,
con categorías A, B y C. y comparar con el caso de la Universidad Estatal de Milagro. Moldear y diseñar
un modelo de Costos ABC y ABM para las facultades de la Universidad Estatal de Milagro, que permita
ser usado como herramienta principal al momento de distribuir sus recursos económicos.

RESULTADOS

Usar modelos de costos ABC y ABM dentro de los Estados Financieros de las Universidades Públicas del
Ecuador, que mejorarían el desarrollo de su planificación, planes anuales de compras, políticas de inversión
y distribución de recursos económicos, y sobre todo tomar medidas correctivos en el presupuesto al
momento de su ejecución. Al crear un modelo de Costos exclusivo para las facultades de la Universidad
Estatal de Milagro, permitirá crear inferencias entre otras Universidades y transparentar el uso de los
recursos públicos asignados por el ente rector de las finanzas públicas, creando una herramienta que nos
permita crecer en nuestra categorización y evaluación institucional que nos lleve a la excelencia

GCBF ♦ Vol. 10 ♦ No. 2 ♦ 2015 ♦ ISSN 1941-9589 ONLINE & ISSN 2168-0612 USB Flash Drive 1377
 Global Conference on Business and Finance Proceedings ♦ Volume 10 ♦ Number 2 2015

CONCLUSION

El trabajo propuesto tiene la intención de proporcionar una herramienta financiera para el análisis y la
comprensión de los costos que incurren las Universidades Públicas cuando ejecutan sus presupuestos y
elaboran su planificación, el desarrollo de este modelo estará basado en Costos ABC y ABM para las
facultades de la Universidad Estatal de Milagro, el mismo que mejoraría sus objetivos planificados y servirá
como inferencia a otras universidades con iguales características. Estos modelos han servido mucho en el
sector privado pero cuentan con una serie de variaciones que en su mayoría podrían ser aplicables en las
instituciones de educación superior que le permitan medir y alcanzar información confiable que requieren
los entes de control en el instante que evalúen y categoricen a las Universidades Públicas Por último se
pretende estudiar los Estados Financieros y sus impactos al momento de presentarlos ante el Ministerio de
Finanzas y los controles aplicados para efectos de auditoria, mejorando el apalancamiento operativo y la
producción de los costos incurridos en cada ejercicio fiscal. La investigación se llevara a cabo en las
Universidades de categoría A y B, y con particular énfasis en la Universidad Estatal de Milagro donde se
desprende la información por carrera, en el cual intervendrán investigadores locales y con conocimientos
gubernamentales y financieros.

BIBLIOGRAFIA

Amat, Oriol y Soldevilla, Pilar (1998), Contabilidad y gestión de costes. Barcelona-España: Ediciones
Gestión 2000.

Barros, Alejandro (2012) “Modelo de análisis costo beneficio para Sistemas Integrados de
Administración Financiera” Banco Interamericano de Desarrollo, BID 2012

Blanco Ibarra, Felipe (1996), Contabilidad de costos y analítica de gestión para las decisiones
estratégicas. Bilbao: Ediciones Deusto, S.A.

Campanela, Jack (1992), Principios de los costes de la calidad. Madrid: Ediciones Díaz de Santos.
De la Cuesta, María (1996) “El control de gestión en las entidades bancarias. Los modelos tradicionales y
el ABM” Madrid: Universidad Nacional de Educación a Distancia.

Díaz, Christian (2008) “Modelo conceptual para la deserción estudiantil Universitaria chilena” Estudios
Pedagógicos XXXIV, Nº 2: 65-86, 2008.

Fernández, Antonio (1994), Situación actual y perspectivas de la contabilidad de gestión en España. En J.

Amat y O. Amat (Coord.), La contabilidad de gestión actual: nuevos desarrollos (pp. 127-142).

Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas (AECA). Madrid: Ediciones Grafica

Ortega.

Flórez, Jesús (2013) “El gobierno corporativo en el sector público: Un estudio en las universidades
públicas españolas” Cuadernos de Administración, Universidad del Valle, Vol. 29 N° 50, julio -
diciembre de 2013, p.p. 142 al 152.
Gonzalez, José; Rodríguez Miryam (2010) “Modelos de Capital Intelectual y sus indicadores en la
universidad pública” Cuadernos de Administración, Universidad del Valle. No 43. Enero a Junio 2010
p.p. 113 al 128.

Hansen, Don y Mowen, Maryanne (1996), Administración de costos: contabilidad y control. México:
International Thomson Editores, S.A.

GCBF ♦ Vol. 10 ♦ No. 2 ♦ 2015 ♦ ISSN 1941-9589 ONLINE & ISSN 2168-0612 USB Flash Drive 1378
 Global Conference on Business and Finance Proceedings ♦ Volume 10 ♦ Number 2 2015

Kaplan, Robert y Cooper, Robín (1999), Coste y efecto: cómo usar el ABC, el ABM y el ABB para
mejorar la gestión, los procesos y la rentabilidad. Barcelona, España: Ediciones Gestión 2000.

Malló, Carlos; Mir, Fernando; Requena José y Serra, Vicente (1994), Contabilidad de gestión
(contabilidad interna): Cálculo, análisis y control de costos para la toma de decisiones. Barcelona,
España: Editorial Ariel, S.A.

Malló, Carlos; Kaplan, Robert; Meljen, Sylvia y Jiménez, Carlos (2000), Contabilidad de costos y
estratégica de gestión. Madrid: Prentice Hill Iberia.

Muñoz, Oscar; Rivera, Wilfred (2011), “Universidad y emprendimiento, aportes para la formación de
profesionales emprendedores”, Cuadernos de Administración – Universidad del Valle, volumen 27
No.45. Enero a Junio 2011 p.p. 63 al 74

RECONOCIMIENTO

Los autores agradecen el apoyo de la Universidad Estatal de Milagro quien a través de los proyectos de
investigación aprobados permiten a los docentes exponer sus investigaciones en centros de investigación
de mucha renombre como es GLOBAL The Institute for Business & Finance Research .

BIOGRAFIA

Jazmín Sánchez Astudillo es Contador Público Autorizado, por la Universidad de Guayaquil , Magister en
Administración y Dirección de Empresa por la Universidad Tecnológica Empresarial de Guayaquil,
actualmente se desempeña como Analista de Investigación con funciones financieras en la Universidad
Estatal de Milagro (UNEMI) , y docente a medio tiempo en la Facultad de Ciencias Administrativas de la
UNEMI en materias de Contabilidad Púbica, costos y administrativas, desarrolla proyectos de investigación
en el campo de Contabilidad y Gestión Pública, se lo puede contactar al correo jsancheza@unemi.edu.ec o
al correo personal

David Pincay Sancán es Contador Público Autorizado, Especialista Superior y Magister en Tributación y
Finanzas por la Universidad de Guayaquil, actualmente se desempeña como Director Financiero de la
Universidad Estatal de Milagro (UNEMI) , y docente a medio tiempo en la Facultad de Ciencias
Administrativas de la UNEMI en materias de Contabilidad Púbica, costos y administrativas, desarrolla
proyectos de investigación en el campo de Contabilidad y Gestión Pública, se lo puede contactar al correo
dpincays@unemi.edu.ec o al correo personal dav.

GCBF ♦ Vol. 10 ♦ No. 2 ♦ 2015 ♦ ISSN 1941-9589 ONLINE & ISSN 2168-0612 USB Flash Drive 1379